BILANS

Sprawozdawczy wyraz
rachunku majątku i
kapitału

Problemy do rozstrzygnięcia

przy sporządzaniu bilansu:



Jaką metodą sporządzić bilans?



Czy dany składnik aktywów lub pasywów

spełnia warunki do ujęcia go w bilansie?



W jakim porządku prezentować składniki w

bilansie?



Do jakiej grupy przyporządkować dany

składnik aktywów lub pasywów?



W jakiej wartości wykazać dany składnik w

bilansie?

Metody sporządzania

bilansu



Metoda brutto



Metoda netto



Metoda mieszana

AKTYWA

zasoby majątkowe



kontrolowane przez jednostkę



o wiarygodnie określonej wartości,



powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń,



które spowodują w przyszłości wpływ
do jednostki korzyści ekonomicznych.

ZOBOWIĄZANIA



wynikający z przeszłych zdarzeń
obowiązek wykonania świadczeń



o wiarygodnie określonej wartości,



które spowodują wykorzystanie już
posiadanych lub przyszłych aktywów
jednostki

Kryteria porządkowania pozycji

bilansowych

AKTYWA

płynność

PASYWA

wymagalność

Podstawowy układ bilansu

AKTYWA

A. Aktywa trwałe
I. Wartości niematerialne i prawne
II. Rzeczowe aktywa trwałe
III. Należności długoterminowe
IV. Inwestycje długoterminowe
V. Długoterminowe rozliczenia

międzyokresowe

B. Aktywa obrotowe
I. Zapasy
II. Należności krótkoterminowe
III. Inwestycje krótkoterminowe
IV. Krótkoterminowe rozliczenia

międzyokresowe

PASYWA

A. Kapitał (fundusz) podstawowy
II. Należne wpłaty na kapitał podstawowy

(wielkość ujemna)

III. Udziały (akcje) własne (wielkość ujemna)
IV. Kapitał (fundusz) zapasowy
V. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny
VI. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe
VII. Zysk (strata) z lat ubiegłych
VIII. Zysk (strata) netto

I.

Odpisy z zysku netto w ciągu roku

obrotowego (wielkość ujemna)

B. Zobowiązania i rezerwy na

zobowiązania

I. Rezerwy na zobowiązania
II. Zobowiązania długoterminowe
III. Zobowiązania krótkoterminowe
IV. Rozliczenia międzyokresowe

AKTYWA

A. Aktywa trwałe

I.Wartości niematerialne i
prawne

1.

Koszty zakończonych prac
rozwojowych

2.

Wartość firmy

3.

Inne wartości niematerialne i
prawne

4.

Zaliczki na wartości niematerialne i
prawne

II. Rzeczowe aktywa trwałe

1. Środki trwałe

a) grunty (w tym prawo wieczystego użytkowania

gruntu)

b) budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i

wodnej

c) urządzenia techniczne i maszyny
d) środki transportu
e) inne środki trwałe

2. Środki trwałe w budowie
3. Zaliczki na środki trwałe w budowie

III. Należności
długoterminowe

1.

Od jednostek powiązanych

2.

Od pozostałych jednostek

IV. Inwestycje
długoterminowe

1.

Nieruchomości

2.

Wartości niematerialne i prawne

3.

Długoterminowe aktywa finansowe

a) w jednostkach powiązanych

- udziały lub akcje
- inne papiery wartościowe
- udzielone pożyczki
- inne długoterminowe aktywa finansowe

b) w pozostałych jednostkach

…………………
4. Inne inwestycje długoterminowe

V. Długoterminowe rozliczenia
międzyokresowe

1.

Aktywa z tytułu odroczonego
podatku dochodowego

2.

Inne rozliczenia międzyokresowe

AKTYWA

B. Aktywa obrotowe

I. Zapasy

1.

Materiały

2.

Półprodukty i produkty w toku

3.

Produkty gotowe

4.

Towary

5.

Zaliczki na dostawy

II. Należności
krótkoterminowe

1.

Należności od jednostek powiązanych

a) z tytułu dostaw i usług, o okresie spłaty:
-

do 12 miesięcy

- powyżej 12 miesięcy

b) inne

1.

Należności od pozostałych jednostek

a) z tytułu dostaw i usług, o okresie spłaty:

……….

b) z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpieczeń społecznych i

zdrowotnych

c) inne
d) dochodzone na drodze sądowej

III. Inwestycje
krótkoterminowe

1.

Krótkoterminowe aktywa finansowe

a) w jednostkach powiązanych

……………….
b) w pozostałych jednostkach
………………..
c) środki pieniężne i inne aktywa pieniężne

- środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych
- inne środki pieniężne
- inne aktywa pieniężne

2. Inne inwestycje krótkoterminowe

IV. Krótkoterminowe rozliczenia
międzyokresowe

PASYWA

A.Kapitał (fundusz) własny

A. Kapitał (fundusz) własny

I. Kapitał (fundusz) podstawowy
II. Należne wpłaty na kapitał podstawowy (wielkość ujemna)
III. Udziały (akcje) własne (wielkość ujemna)
IV. Kapitał (fundusz) zapasowy
V. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny
VI. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe
VII. Zysk (strata) z lat ubiegłych
VIII. Zysk (strata) netto
IX. Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość

ujemna)

PASYWA

B. Zobowiązania i rezerwy
na zobowiązania

I. Rezerwy na zobowiązania

1.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku

dochodowego

2.

Rezerwa na świadczenia emerytalne i

podobne

a) długoterminowa
b) krótkoterminowa

1.

Pozostałe rezerwy

a) długoterminowe
b) krótkoterminowe

II. Zobowiązania
długoterminowe

1.

Wobec jednostek powiązanych

2.

Wobec pozostałych jednostek

a) kredyty i pożyczki

b) z tytułu emisji dłużnych papierów

wartościowych

c) inne zobowiązania finansowe
d) inne

III. Zobowiązania
krótkoterminowe

1.

Wobec jednostek powiązanych

a) z tytułu dostaw i usług o okresie wymagalności: ………..
b) inne

1.

Wobec pozostałych jednostek

a) kredyty i pożyczki
b) z tytułu emisji dłużnych papierów wartościowych
c) inne zobowiązania finansowe
d) z tytułu dostaw i usług, o okresie wymagalności……….
e) zaliczki otrzymane na dostawy
f) zobowiązania wekslowe
g) z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń i innych świadczeń
h) z tytułu wynagrodzeń
i) inne

3. Fundusze specjalne

IV. Rozliczenia
międzyokresowe

1.

Ujemna wartość firmy

2.

Inne rozliczenia międzyokresowe

a) długoterminowe
b) krótkoterminowe

BILANS

Wycena bilansowa

aktywów i pasywów

Wycena bilansowa aktywów

Amortyzowane aktywa

trwałe

Wartość początkowa
minus dotychczasowe odpisy
amortyzacyjne
minus odpisy z tytułu
trwałej utraty wartości

Odpisy aktualizujące

Pozostałe koszty operacyjne

Wycena bilansowa aktywów

Aktywa finansowe

długoterminowe

Cena nabycia pomniejszona o
odpisy z tytułu trwałej utraty
wartości lub

Wartość godziwa

 Możliwość przeszacowania ceny
nabycia do ceny rynkowej

 udziały w jednostkach
podporządkowanych – metoda
praw własności

 skorygowana cena nabycia
(wg ostatniej nowelizacji)

Skutki

przeszacowania

Koszty/przychody finansowe
lub
Kapitał z aktualizacji

Wycena bilansowa aktywów

Nieruchomości

inwestycyjne

•Cena nabycia pomniejszona o
odpisy z tytułu trwałej utraty
wartości lub

•Wartość godziwa lub

•Wycena jak dla środków trwałych

Skutki

przeszacowania

Pozostałe koszty operacyjne

Wycena bilansowa aktywów

Zapasy

Cena nabycia, cena zakupu lub
koszt wytworzenia
nie wyższe od cen sprzedaży
netto na dzień bilansowy

Odpisy aktualizujące

Pozostałe koszty operacyjne

Wycena bilansowa aktywów

Należności

Skutki

przeszacowania

Pozostałe koszty operacyjne
-odpis od należności głównej
Koszty finansowe –odpis od
odsetek
Przychody finansowe-
naliczone odsetki

Kwota wymaganej zapłaty

z zachowaniem ostrożności

(

Wycena bilansowa aktywów

Należności finansowe

Skutki

przeszacowania

Przychody i koszty finansowe

Skorygowana cena nabycia

Wycena bilansowa aktywów

Inwestycje

krótkoterminowe

•Cena nabycia lub cena rynkowa,
zależnie od tego, która jest niższa

•Cena (wartość) rynkowa lub
inaczej określona wartość godziwa

•Skorygowana cena nabycia
(ostatnia nowelizacja)

Skutki

przeszacowania

Koszty/przychody finansowe

Wycena bilansowa aktywów

Środki pieniężne

Wartość nominalna

Wycena bilansowa pasywów

Kapitały własne (bez

udziałów własnych)

Wartość nominalna

Wycena bilansowa pasywów

Udziały (akcje)

własne

Cena nabycia

Wycena bilansowa pasywów

Rezerwy

Wiarygodnie oszacowana

wartość

Skutki utworzenia

Pozostałe koszty operacyjne

Koszty finansowe

Straty nadzwyczajne

Wycena bilansowa pasywów

Zobowiązania

Kwota wymaganej zapłaty

Skutki przeszacowania

Koszty finansowe

(odsetki)

Wycena bilansowa pasywów

•Skorygowana cena nabycia lub

•Wartość godziwa

Skutki przeszacowania

Przychody/koszty

finansowe

Zobowiązania finansowe

Wycena bilansowa aktywów i

pasywów wyrażonych w walutach

obcych

Przeliczenie według kursu

średniego NBP

Skutki przeszacowania

(różnice kursowe)

Przychody finansowe

-różnice dodatnie

Koszty finansowe

-różnice ujemne

(z wyjątkami)

Aktywa i pasywa

w walutach obcych

KLASYFIKACJA INSTRUMENTÓW

FINANSOWYCH

Instrumenty

finansowe

aktywa finansowe

i

zobowiązania

finansowe

przeznaczone

do obrotu

pożyczki udzielone

i należności własne

aktywa finansowe

utrzymywane do

terminu

wymagalności

aktywa finansowe

dostępne do

sprzedaży

WYCENA BILANSOWA

INSTRUMENTÓW FINANSOWYCH

Rodzaj instrumentu Parametry wyceny

Sposób odnoszenia

skutków wyceny

Aktywa finansowe i

zobowiązania

finansowe

przeznaczone do

obrotu

Wartość godziwa

Wynik finansowy

Aktywa finansowe

dostępne do
sprzedaży

Wartość godziwa

Wynik finansowy lub

kapitał z aktualizacji

Udzielone pożyczki i

należności własne

Skorygowana cena

nabycia

Wynik finansowy

Aktywa finansowe

utrzymywane do

terminu

wymagalności

Skorygowana cena

nabycia

Wynik finansowy

Zobowiązania

finansowe

Skorygowana cena

nabycia

Wynik finansowy

Wycena bilansowa

instrumentów finansowych

Wartość godziwa

Skutki przeszacowania

Wynik finansowy

Aktywa finansowe

i zobowiązania finansowe

przeznaczone do obrotu

Wycena bilansowa

instrumentów finansowych

Wartość godziwa

Skutki przeszacowania

Wynik finansowy lub

Kapitał z aktualizacji

Aktywa finansowe

dostępne do sprzedaży

Wycena bilansowa

instrumentów finansowych

Skorygowana cena nabycia

Skutki przeszacowania

Wynik finansowy

Udzielone pożyczki

i należności własne

Wycena bilansowa

instrumentów finansowych

Skorygowana cena nabycia

Skutki przeszacowania

Wynik finansowy

Aktywa finansowe

utrzymywane do terminu

wymagalności

Wycena bilansowa

instrumentów finansowych

Skorygowana cena nabycia

Skutki przeszacowania

Wynik finansowy

Zobowiązania finansowe

Skorygowana cena nabycia

(zamortyzowany koszt

)

Cena nabycia

spłaty wartości nominalnej

Odpisy z tytułu utraty wartości

skumulowana kwota zdyskontowanej

różnicy między wartością

początkową składnika i jego

wartością w terminie wymagalności,

wyliczona za pomocą efektywnej

stopy procentowej

minus

Plus/

minus

minus