Roczny raport

Roczny raport

finansowy i jego

finansowy i jego

użytkownicy

użytkownicy

Akty prawne

Akty prawne



Ustawa o rachunkowości z dn. 29.09.1994r. (Dz.U. z 2002r.

Ustawa o rachunkowości z dn. 29.09.1994r. (Dz.U. z 2002r.

Nr 76 poz. 694 z późn. zm.; ostatnia z 2006r. Dz.U. nr 208

Nr 76 poz. 694 z późn. zm.; ostatnia z 2006r. Dz.U. nr 208

poz. 1540);

poz. 1540);



Międzynarodowe Standardy Rachunkowości,

Międzynarodowe Standardy Rachunkowości,

Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej

Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej

oraz związane z nimi interpretacje, ogłoszone w formie

oraz związane z nimi interpretacje, ogłoszone w formie

rozporządzeń Komisji Europejskiej;

rozporządzeń Komisji Europejskiej;



Rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001r. w spawie

Rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001r. w spawie

szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu

szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu

ujmowania i sposobów prezentacji instrumentów

ujmowania i sposobów prezentacji instrumentów

finansowych (Dz.U. nr 149 poz. 1674 i z 2004r. Nr 31 poz.

finansowych (Dz.U. nr 149 poz. 1674 i z 2004r. Nr 31 poz.

266);

266);



Ustawa z 16.09.2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr

Ustawa z 16.09.2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr

94 poz. 1037 z późn. zm.; ostatnia z 2006r. Dz.U. nr 133

94 poz. 1037 z późn. zm.; ostatnia z 2006r. Dz.U. nr 133

poz. 935);

poz. 935);

Akty prawne c.d.

Akty prawne c.d.



Ustawa z 16.09.1982r. Prawo spółdzielcze (Dz.U. z 2003r. nr

Ustawa z 16.09.1982r. Prawo spółdzielcze (Dz.U. z 2003r. nr

188 poz. 1848 z późn. zm.; ostatnia z 2007r. Dz.U. nr 125

188 poz. 1848 z późn. zm.; ostatnia z 2007r. Dz.U. nr 125

poz. 873);

poz. 873);



Ustawa z dn. 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób

Ustawa z dn. 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób

prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.;

prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.;

ostatnia z 2007r. Dz.U. nr 171 poz. 1208);

ostatnia z 2007r. Dz.U. nr 171 poz. 1208);



Ustawa z 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób

Ustawa z 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób

fizycznych (Dz.U. z 2000r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.;

fizycznych (Dz.U. z 2000r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.;

ostatnia z 2007r. Dz.U. nr 181 poz. 1288);

ostatnia z 2007r. Dz.U. nr 181 poz. 1288);



Ustawa z 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.

Ustawa z 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.

nr 54 poz. 535 z późn. zm.; ostatnia z 2007r. Dz.U. nr 168

nr 54 poz. 535 z późn. zm.; ostatnia z 2007r. Dz.U. nr 168

poz. 1187);

poz. 1187);



Krajowe Standardy Rachunkowości.

Krajowe Standardy Rachunkowości.

Roczny raport finansowy

Roczny raport finansowy

definicja

definicja

Roczny raport finansowy

Roczny raport finansowy

(sprawozdanie finansowe) jednostki jest

(sprawozdanie finansowe) jednostki jest

uporządkowanym zestawieniem liczbowym,

uporządkowanym zestawieniem liczbowym,

informującym o sytuacji majątkowej i

informującym o sytuacji majątkowej i

finansowej jednostki oraz o jej wynikach

finansowej jednostki oraz o jej wynikach

finansowych.

finansowych.

Ukazuje on dokonania kierownictwa

Ukazuje on dokonania kierownictwa

jednostki w zakresie powiększania majątku,

jednostki w zakresie powiększania majątku,

kreowania wyników finansowych, dbania o

kreowania wyników finansowych, dbania o

interesy pracowników oraz kształtowania

interesy pracowników oraz kształtowania

należytych stosunków wobec kontrahentów

należytych stosunków wobec kontrahentów

i klientów.

i klientów.

Roczny raport finansowy

Roczny raport finansowy

Sprawozdania finansowe według MSR i Ustawy o Rachunkowości

Sprawozdania finansowe według MSR i Ustawy o Rachunkowości

Ujednoliceniem zasad

Ujednoliceniem zasad

rachunkowości zajmuje się powołany w

rachunkowości zajmuje się powołany w

1973r. Komitet Międzynarodowych

1973r. Komitet Międzynarodowych

Standardów Rachunkowości (International

Standardów Rachunkowości (International

Accounting Standards Committee – IASC),

Accounting Standards Committee – IASC),

a od 2001r. pracami IASC kieruje Rada

a od 2001r. pracami IASC kieruje Rada

Międzynarodowych Standardów

Międzynarodowych Standardów

Rachunkowości (International Accounting

Rachunkowości (International Accounting

Standards Bard – IASB).

Standards Bard – IASB).

Roczny raport finansowy

Roczny raport finansowy

Sprawozdania finansowe według MSR i Ustawy o Rachunkowości c.d

Sprawozdania finansowe według MSR i Ustawy o Rachunkowości c.d

Ramy koncepcyjne określają m. in. cele tworzenia

Ramy koncepcyjne określają m. in. cele tworzenia

międzynarodowych standardów, czyli:

międzynarodowych standardów, czyli:



opracowywanie, zestawu wysokiej jakości, zrozumiałych i

opracowywanie, zestawu wysokiej jakości, zrozumiałych i

możliwych do wyegzekwowania globalnych standardów

możliwych do wyegzekwowania globalnych standardów

rachunkowości, których zastosowanie sprawi, że informacje w

rachunkowości, których zastosowanie sprawi, że informacje w

sprawozdaniach finansowych będą wysokiej jakości, przejrzyste i

sprawozdaniach finansowych będą wysokiej jakości, przejrzyste i

porównywalne, aby pomóc w podejmowaniu decyzji uczestnikom

porównywalne, aby pomóc w podejmowaniu decyzji uczestnikom

światowych rynków kapitałowych i innym użytkownikom tych

światowych rynków kapitałowych i innym użytkownikom tych

sprawozdań,

sprawozdań,



promowanie stosowania i rygorystycznego przestrzegania tych

promowanie stosowania i rygorystycznego przestrzegania tych

standardów,

standardów,



doprowadzenie do sytuacji, w której krajowe standardy

doprowadzenie do sytuacji, w której krajowe standardy

rachunkowości i MSR będą ze sobą zgodne i oparte na wysokiej

rachunkowości i MSR będą ze sobą zgodne i oparte na wysokiej

jakości rozwiązaniach.

jakości rozwiązaniach.

Podstawowym zadaniem MSR jest zapewnienie

Podstawowym zadaniem MSR jest zapewnienie

porównywalności sprawozdań finansowych w skali

porównywalności sprawozdań finansowych w skali

międzynarodowej, co osiąga się przez ujednolicenie sposobów

międzynarodowej, co osiąga się przez ujednolicenie sposobów

ujmowania i prezentacji podstawowych kategorii finansowych w

ujmowania i prezentacji podstawowych kategorii finansowych w

sprawozdaniach. W 2002r. IASB rozpoczęła opracowywanie MSSF,

sprawozdaniach. W 2002r. IASB rozpoczęła opracowywanie MSSF,

które stopniowo zastępują dotychczasowe MSR.

które stopniowo zastępują dotychczasowe MSR.

Roczny raport finansowy

Roczny raport finansowy

Cel, obowiązek, dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych

Cel, obowiązek, dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych



Celem sprawozdań finansowych jest dostarczenie informacji

Celem sprawozdań finansowych jest dostarczenie informacji

o sytuacji finansowej jednostki, jej wynikach finansowych

o sytuacji finansowej jednostki, jej wynikach finansowych

oraz zmianach sytuacji finansowej, użytecznych dla

oraz zmianach sytuacji finansowej, użytecznych dla

szerokiego kręgu użytkowników przy podejmowaniu decyzji

szerokiego kręgu użytkowników przy podejmowaniu decyzji

ekonomicznych. Za podstawowy cel uważa się jednak

ekonomicznych. Za podstawowy cel uważa się jednak

dostarczenie wiarygodnej i pełnej informacji dla

dostarczenie wiarygodnej i pełnej informacji dla

użytkowników sprawozdania.

użytkowników sprawozdania.



Obowiązek sporządzania rocznego raportu mają wszystkie

Obowiązek sporządzania rocznego raportu mają wszystkie

jednostki, które zgodnie z ustawą o rachunkowości

jednostki, które zgodnie z ustawą o rachunkowości

prowadzą księgi rachunkowe.

prowadzą księgi rachunkowe.



Roczny raport sporządza się na dzień bilansowy.

Roczny raport sporządza się na dzień bilansowy.



Dniem bilansowym jest dzień zamknięcia ksiąg

Dniem bilansowym jest dzień zamknięcia ksiąg

rachunkowych.

rachunkowych.

Roczny raport finansowy

Roczny raport finansowy

Cel, obowiązek, dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych c.d

Cel, obowiązek, dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych c.d

Księgi rachunkowe zamyka się:

Księgi rachunkowe zamyka się:



na dzień kończący rok obrotowy,

na dzień kończący rok obrotowy,



na dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również

na dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również

jej sprzedaży, zakończenia, likwidacji lub postępowania

jej sprzedaży, zakończenia, likwidacji lub postępowania

upadłościowego,

upadłościowego,



na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej,

na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej,



w jednostce przejmowanej, na dzień przejęcia przez inną

w jednostce przejmowanej, na dzień przejęcia przez inną

jednostkę,

jednostkę,



na dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia

na dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia

jednostek, jeżeli w wyniku połączenia powstaje nowa

jednostek, jeżeli w wyniku połączenia powstaje nowa

jednostka,

jednostka,



na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan

na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan

likwidacji lub upadłości,

likwidacji lub upadłości,



na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami.

na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami.

Roczny raport finansowy

Roczny raport finansowy

Termin sporządzenia sprawozdania finansowego

Termin sporządzenia sprawozdania finansowego

Jednostki prowadzące działalność gospodarczą zgodnie z

Jednostki prowadzące działalność gospodarczą zgodnie z

Ustawą o rachunkowości

Ustawą o rachunkowości

, są zobowiązane do sporządzenia

, są zobowiązane do sporządzenia

rocznego sprawozdania finansowego na dzień zamknięcia

rocznego sprawozdania finansowego na dzień zamknięcia

ksiąg rachunkowych.

ksiąg rachunkowych.

Termin sporządzenia sprawozdania finansowego:

Termin sporządzenia sprawozdania finansowego:



zgodnie z art. 52 ust. 1 UoR, kierownik jednostki  powinien

zgodnie z art. 52 ust. 1 UoR, kierownik jednostki  powinien

zapewnić sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego

zapewnić sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego

nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia

nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia

bilansowego

bilansowego

(w stosunku do jednostek, u których rok

(w stosunku do jednostek, u których rok

obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, będzie to

obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, będzie to

nie później niż do 

nie później niż do 

31 marca

31 marca

);

);



roczne sprawozdanie finansowe jednostek podlegających

roczne sprawozdanie finansowe jednostek podlegających

corocznemu badaniu, powinno być zatwierdzone przez

corocznemu badaniu, powinno być zatwierdzone przez

biegłego rewidenta w terminie

biegłego rewidenta w terminie

6 miesięcy od dnia

6 miesięcy od dnia

bilansowego

bilansowego

, tj. do

, tj. do

30 czerwca

30 czerwca

(art. 53 ust. 1 UoR).

(art. 53 ust. 1 UoR).

Roczny raport finansowy

Roczny raport finansowy

Rodzaje sprawozdań

Rodzaje sprawozdań

Pełne sprawozdanie finansowe składa

Pełne sprawozdanie finansowe składa

się z:

się z:



bilansu,

bilansu,



rachunku zysków i strat,

rachunku zysków i strat,



informacji dodatkowej, obejmującej:

informacji dodatkowej, obejmującej:

–

wprowadzenie do sprawozdania finansowego

wprowadzenie do sprawozdania finansowego

–

dodatkowe informacje i objaśnienia,

dodatkowe informacje i objaśnienia,



zestawienia zmian w kapitale (funduszu)

zestawienia zmian w kapitale (funduszu)

własnym,

własnym,



rachunku przepływów pieniężnych,

rachunku przepływów pieniężnych,



sprawozdania z działalności jednostki.

sprawozdania z działalności jednostki.

Roczny raport finansowy

Roczny raport finansowy

Rodzaje sprawozdań c.d.

Rodzaje sprawozdań c.d.

Nie wszystkie jednostki mają jednolity zakres

Nie wszystkie jednostki mają jednolity zakres

sporządzania rocznego raportu. Małe i średnie

sporządzania rocznego raportu. Małe i średnie

jednostki sporządzają jedynie:

jednostki sporządzają jedynie:



bilans,

bilans,



rachunek zysków i strat,

rachunek zysków i strat,



informację dodatkową.

informację dodatkową.

Natomiast jednostki, których sprawozdanie

Natomiast jednostki, których sprawozdanie

finansowe podlega badaniu przez biegłego

finansowe podlega badaniu przez biegłego

rewidenta sporządzają ponadto:

rewidenta sporządzają ponadto:



zestawienie zmian w kapitale własnym,

zestawienie zmian w kapitale własnym,



rachunek przepływów pieniężnych.

rachunek przepływów pieniężnych.

Roczny raport finansowy

Roczny raport finansowy

Jednostki, których sprawozdanie finansowe podlega badaniu

Jednostki, których sprawozdanie finansowe podlega badaniu

rewidenta:

rewidenta:



banki i zakłady ubezpieczeń,

banki i zakłady ubezpieczeń,



jednostki działające na podstawie przepisów o publicznym

jednostki działające na podstawie przepisów o publicznym

obrocie papierami wartościowymi i funduszach

obrocie papierami wartościowymi i funduszach

powierniczych oraz przepisów o funduszach inwestycyjnych,

powierniczych oraz przepisów o funduszach inwestycyjnych,



jednostki działające na podstawie przepisów o organizacji i

jednostki działające na podstawie przepisów o organizacji i

funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,

funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,



spółki akcyjne,

spółki akcyjne,



pozostałe jednostki, które w poprzednim roku obrotowym

pozostałe jednostki, które w poprzednim roku obrotowym

spełniły co najmniej dwa z następujących warunków:

spełniły co najmniej dwa z następujących warunków:

–

średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co

średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co

najmniej 50 osób,

najmniej 50 osób,

–

suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła

suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła

równowartość w walucie polskiej co najmniej 2 500 000 EURO,

równowartość w walucie polskiej co najmniej 2 500 000 EURO,

–

przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji

przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji

finansowych za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie

finansowych za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie

polskiej co najmniej 5 000 000 EURO

polskiej co najmniej 5 000 000 EURO

Roczny raport finansowy

Roczny raport finansowy

uproszczony

uproszczony



jednostki, które w poprzednim roku

jednostki, które w poprzednim roku

obrotowym nie osiągnęły dwóch z

obrotowym nie osiągnęły dwóch z

następujących warunków:

następujących warunków:

–

średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty

średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty

wyniosło nie więcej niż 50 osób,

wyniosło nie więcej niż 50 osób,

–

suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego w

suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego w

walucie polskiej nie przekroczyła równowartości 2 mln

walucie polskiej nie przekroczyła równowartości 2 mln

euro,

euro,

–

przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz

przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz

operacji finansowych w walucie polskiej nie przekroczyły

operacji finansowych w walucie polskiej nie przekroczyły

równowartości 5 mln euro,

równowartości 5 mln euro,

mogą wykazywać w sprawozdaniu pozycje

mogą wykazywać w sprawozdaniu pozycje

oznaczone literami i cyframi rzymskimi.

oznaczone literami i cyframi rzymskimi.

Roczny raport finansowy

Roczny raport finansowy

Procedura zamknięcia ksiąg

Procedura zamknięcia ksiąg

1.

1.

Skompletowanie i ujęcie w księgach zamykanego roku dokumentów

Skompletowanie i ujęcie w księgach zamykanego roku dokumentów

dotyczących ogółu operacji dokonanych w tym roku lub wystawionych

dotyczących ogółu operacji dokonanych w tym roku lub wystawionych

dokumentów zastępczych.

dokumentów zastępczych.

2.

2.

Ustalenie rzeczywistych stanów aktywów i pasywów na kontach

Ustalenie rzeczywistych stanów aktywów i pasywów na kontach

bilansowych na podstawie wyników inwentaryzacji.

bilansowych na podstawie wyników inwentaryzacji.

3.

3.

Uzgodnienie sald kont ksiąg pomocniczych z saldem kont księgi głównej.

Uzgodnienie sald kont ksiąg pomocniczych z saldem kont księgi głównej.

4.

4.

Aktualizacja wartości aktywów, utworzenie rezerw.

Aktualizacja wartości aktywów, utworzenie rezerw.

5.

5.

Przeliczenie wyrażonych w walucie obcej aktywów i pasywów wg kursu

Przeliczenie wyrażonych w walucie obcej aktywów i pasywów wg kursu

obowiązującego na dzień bilansowy, rozliczenie ewentualnych różnic

obowiązującego na dzień bilansowy, rozliczenie ewentualnych różnic

kursowych.

kursowych.

6.

6.

Naliczenie odsetek

Naliczenie odsetek

7.

7.

Wycena na dzień bilansowy aktywów i pasywów jednostki

Wycena na dzień bilansowy aktywów i pasywów jednostki

8.

8.

Dokonanie księgowań związanych z zamknięciem rocznym, w

Dokonanie księgowań związanych z zamknięciem rocznym, w

tym również polegających na właściwym rozgraniczeniu kosztów

tym również polegających na właściwym rozgraniczeniu kosztów

i przychodów między rok zamykany i lata następne.

i przychodów między rok zamykany i lata następne.

9.

9.

Ustalenie niezbędnych rezerw

Ustalenie niezbędnych rezerw

Organy zatwierdzające roczne

Organy zatwierdzające roczne

sprawozdanie finansowe

sprawozdanie finansowe



przedsiębiorstw państwowych

przedsiębiorstw państwowych

–

–

organ założycielski

organ założycielski

(np. minister Skarbu Państwa) lub rada pracownicza

(np. minister Skarbu Państwa) lub rada pracownicza



spółek akcyjnych

spółek akcyjnych

–walne zgromadzenie akcjonariuszy

–walne zgromadzenie akcjonariuszy



spółek z ograniczoną odpowiedzialnością

spółek z ograniczoną odpowiedzialnością

–

–

zgromadzenie wspólników

zgromadzenie wspólników



spółdzielni

spółdzielni

–zgromadzenie członków lub ich

–zgromadzenie członków lub ich

przedstawicieli

przedstawicieli



banków

banków

– rada nadzorcza

– rada nadzorcza



przedsiębiorstw objętych postępowaniem

przedsiębiorstw objętych postępowaniem

naprawczym

naprawczym

– osoba sprawująca urząd komisaryczny

– osoba sprawująca urząd komisaryczny



spółek komandytowych, jawnych, cywilnych oraz

spółek komandytowych, jawnych, cywilnych oraz

osób fizycznych

osób fizycznych

– właściciel, właściciele, wspólnicy

– właściciel, właściciele, wspólnicy

Roczny raport finansowy

Roczny raport finansowy

metody sporządzania

metody sporządzania

Każde sprawozdanie może być

Każde sprawozdanie może być

sporządzone metodą brutto, netto i

sporządzone metodą brutto, netto i

mieszaną.

mieszaną.

Metoda brutto

Metoda brutto

polega na

polega na

oddzielnym wykazywaniu aktywów i

oddzielnym wykazywaniu aktywów i

pasywów, przychodów i kosztów,

pasywów, przychodów i kosztów,

wpływów i wydatków. W przypadku

wpływów i wydatków. W przypadku

metody netto

metody netto

kompensuje się

kompensuje się

określone zasoby i procesy.

określone zasoby i procesy.

Metoda

Metoda

mieszana

mieszana

polega na wykazywaniu

polega na wykazywaniu

niektórych procesów lub zasobów

niektórych procesów lub zasobów

według metody brutto a innych za

według metody brutto a innych za

pomocą metody netto.

pomocą metody netto.

Roczny raport finansowy

Roczny raport finansowy

metody sporządzania

metody sporządzania

Przykład.

Przykład.

1. Wyksięgowano z ewidencji

1. Wyksięgowano z ewidencji

sprzedany środek trwały:

sprzedany środek trwały:

a) Wp 10.000 b) umorzenie 8.500

a) Wp 10.000 b) umorzenie 8.500

2. Wystawiono fakturę za sprzedany

2. Wystawiono fakturę za sprzedany

środek trwały

środek trwały

a) wartość netto 2.000

a) wartość netto 2.000

b) należny VAT 440

b) należny VAT 440

c) razem 2.440

c) razem 2.440

Roczny raport finansowy

Roczny raport finansowy

metody sporządzania

metody sporządzania

Prezentacja wyniku na sprzedaży metodą brutto:

Prezentacja wyniku na sprzedaży metodą brutto:

1. Pozostałe przychody operacyjne:

1. Pozostałe przychody operacyjne:

a) przychody ze sprzedaży niefinansowych aktywów

a) przychody ze sprzedaży niefinansowych aktywów

trwałych

trwałych

2.000

2.000

2. Pozostałe koszty operacyjne:

2. Pozostałe koszty operacyjne:

a) wartość sprzedanych niefinansowych aktywów

a) wartość sprzedanych niefinansowych aktywów

trwałych

trwałych

1.500

1.500

Prezentacja wyniku na sprzedaży metodą netto:

Prezentacja wyniku na sprzedaży metodą netto:

1. Pozostałe przychody operacyjne:

1. Pozostałe przychody operacyjne:

a) zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych

a) zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych

500

500

2. Pozostałe koszty operacyjne:

2. Pozostałe koszty operacyjne:

a) strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych

a) strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych

-

-

Roczny raport finansowy

Roczny raport finansowy

Informacje

Informacje

Informacje, które możemy uzyskać, z

Informacje, które możemy uzyskać, z

poszczególnych elementów sprawozdania

poszczególnych elementów sprawozdania

finansowego:

finansowego:



z bilansu:

z bilansu:

o wielkości, strukturze i zmianach majątku jednostki oraz o

o wielkości, strukturze i zmianach majątku jednostki oraz o

źródłach jego finansowania,

źródłach jego finansowania,



z rachunku zysków i strat:

z rachunku zysków i strat:

o rozmiarach przychodów, kosztów i wyników finansowych za

o rozmiarach przychodów, kosztów i wyników finansowych za

określony okres (np. rok),

określony okres (np. rok),



z zestawienia zmian w kapitale własnym:

z zestawienia zmian w kapitale własnym:

dane dotyczące zmian w kapitale własnym jednostki,

dane dotyczące zmian w kapitale własnym jednostki,



z rachunku przepływów pieniężnych:

z rachunku przepływów pieniężnych:

informacje o zmianach sytuacji pieniężnej jednostki, tj. o wpływach

informacje o zmianach sytuacji pieniężnej jednostki, tj. o wpływach

i rozchodach środków pieniężnych,

i rozchodach środków pieniężnych,



informacja dodatkowa obejmuje:

informacja dodatkowa obejmuje:



opis przyjętych zasad rachunkowości, metod wyceny oraz opis

opis przyjętych zasad rachunkowości, metod wyceny oraz opis

przyczyn i skutków ewentualnych zmian w stosunku do roku

przyczyn i skutków ewentualnych zmian w stosunku do roku

poprzedniego,

poprzedniego,



dodatkowe informacje i objaśnienia.

dodatkowe informacje i objaśnienia.

Użytkownicy sprawozdań

Użytkownicy sprawozdań

finansowych

finansowych

Użytkownicy zewnętrzni:

Użytkownicy zewnętrzni:



obecni i potencjalni inwestorzy,

obecni i potencjalni inwestorzy,



kredytodawcy,

kredytodawcy,



dostawcy,

dostawcy,



odbiorcy,

odbiorcy,



organy podatkowe,

organy podatkowe,



rząd i jego agendy,

rząd i jego agendy,



Społeczeństwo.

Społeczeństwo.

Użytkownicy sprawozdań

Użytkownicy sprawozdań

finansowych

finansowych

Użytkownicy wewnętrzni:

Użytkownicy wewnętrzni:



kierownictwo jednostki

kierownictwo jednostki

(w tym także rady

(w tym także rady

nadzorcze i rady pracownicze)

nadzorcze i rady pracownicze)



pracownicy,

pracownicy,



związki zawodowe.

związki zawodowe.

Cechy jakościowe

Cechy jakościowe

sprawozdania finansowego

sprawozdania finansowego

1.

1.

Zrozumiałość

Zrozumiałość

2.

2.

Przejrzystość i

Przejrzystość i

jasność

jasność

3.

3.

Przydatność

Przydatność

4.

4.

Istotność

Istotność

5.

5.

Wiarygodność

Wiarygodność

6.

6.

Sprawdzalność

Sprawdzalność

7.

7.

Przewaga treści

Przewaga treści

nad formą

nad formą

8.

8.

Neutralność

Neutralność

9.

9.

Ostrożność

Ostrożność

10.

10.

Kompletność

Kompletność

11.

11.

Porównywalność

Porównywalność

12.

12.

Jednolitość zasad

Jednolitość zasad

13.

13.

Ciągłość

Ciągłość

14.

14.

Terminowość

Terminowość

Podstawowe zasady

Podstawowe zasady

sporządzania sprawozdania

sporządzania sprawozdania

finansowego

finansowego

1.

1.

Zasada memoriału

Zasada memoriału

2.

2.

Zasada współmierności przychodów

Zasada współmierności przychodów

i kosztów .

i kosztów .

3.

3.

Zasada kontynuacji działania.

Zasada kontynuacji działania.

Złożenie sprawozdania

Złożenie sprawozdania



we właściwym rejestrze sądowym

we właściwym rejestrze sądowym

(15 dni po zatwierdzeniu, a jeżeli to nie nastąpiło należy złożyć

(15 dni po zatwierdzeniu, a jeżeli to nie nastąpiło należy złożyć

sprawozdanie niezatwierdzone do 15 lipca)

sprawozdanie niezatwierdzone do 15 lipca)



do właściwego urzędu skarbowego

do właściwego urzędu skarbowego

(najpóźniej do 10 dnia po zatwierdzeniu)

(najpóźniej do 10 dnia po zatwierdzeniu)



do ogłoszenia w Monitorze Polskim B lub

do ogłoszenia w Monitorze Polskim B lub

Monitorze Spółdzielczym

Monitorze Spółdzielczym

(w ciągu 15 dni od zatwierdzenia sprawozdania)

(w ciągu 15 dni od zatwierdzenia sprawozdania)

Roczny raport finansowy

Roczny raport finansowy

zasady

zasady

Koncepcja jasnego i rzetelnego

Koncepcja jasnego i rzetelnego

obrazu – wymaga ujęcia wszystkich

obrazu – wymaga ujęcia wszystkich

zdarzeń istotnych dla oceny sytuacji

zdarzeń istotnych dla oceny sytuacji

majątkowej i finansowej.

majątkowej i finansowej.

Zasada istotności – ewidencja

Zasada istotności – ewidencja

księgowa musi zapewnić

księgowa musi zapewnić

wyodrębnienie wszystkich operacji

wyodrębnienie wszystkich operacji

gospodarczych, które w istotny

gospodarczych, które w istotny

sposób wpływają na ocenę sytuacji

sposób wpływają na ocenę sytuacji

finansowej, majątkowej oraz wynik

finansowej, majątkowej oraz wynik

finansowy.

finansowy.

Roczny raport finansowy

Roczny raport finansowy

zasady

zasady

Zasada ciągłości – zapewnia

Zasada ciągłości – zapewnia

porównywalność informacji w

porównywalność informacji w

kolejnych latach.

kolejnych latach.

Dotyczy:

Dotyczy:

-

metod prowadzenia kont ksiąg

metod prowadzenia kont ksiąg

pomocniczych

pomocniczych

-

zasad wyceny (zwłaszcza zapasów)

zasad wyceny (zwłaszcza zapasów)

-

odpisów amortyzacyjnych

odpisów amortyzacyjnych

-

wyboru wariantów ewidencji kosztów

wyboru wariantów ewidencji kosztów

-

wariantu ustalania wyniku finansowego

wariantu ustalania wyniku finansowego

Roczny raport finansowy

Roczny raport finansowy

zasady

zasady

Zasada kontynuacji działalności –

Zasada kontynuacji działalności –

przyjmuje założenie, że

przyjmuje założenie, że

jednostka będzie kontynuowała

jednostka będzie kontynuowała

działalność w niezmienionym

działalność w niezmienionym

istotnie zakresie.

istotnie zakresie.

Zasada memoriałowa – nakazuje

Zasada memoriałowa – nakazuje

ująć wszystkie przychody i

ująć wszystkie przychody i

koszty dotyczące danego roku

koszty dotyczące danego roku

niezależnie od terminu ich

niezależnie od terminu ich

zapłaty.

zapłaty.

Roczny raport finansowy

Roczny raport finansowy

zasady

zasady

Zasada współmierności – wymaga,

Zasada współmierności – wymaga,

aby do aktywów lub pasywów danego

aby do aktywów lub pasywów danego

okresu zaliczać przychody lub koszty

okresu zaliczać przychody lub koszty

dotyczące przyszłych okresów oraz

dotyczące przyszłych okresów oraz

przypadające na ten okres koszty,

przypadające na ten okres koszty,

które go dotyczą, a nie zostały

które go dotyczą, a nie zostały

poniesione.

poniesione.

Zasada ostrożności – składniki

Zasada ostrożności – składniki

aktywów i pasywów wycenia się wg

aktywów i pasywów wycenia się wg

ceny (kosztów) rzeczywiście

ceny (kosztów) rzeczywiście

poniesionych.

poniesionych.

Roczny raport finansowy

Roczny raport finansowy

zasady

zasady

Zasada zakazu kompensat – nie

Zasada zakazu kompensat – nie

można kompensować różnych co

można kompensować różnych co

do rodzaju aktywów i pasywów,

do rodzaju aktywów i pasywów,

przychodów i kosztów oraz

przychodów i kosztów oraz

zysków i strat nadzwyczajnych.

zysków i strat nadzwyczajnych.

Roczny raport finansowy

Roczny raport finansowy

Wymogi formalne:

Wymogi formalne:

-

pełna nazwa i adres oraz wskazanie

pełna nazwa i adres oraz wskazanie

właściwego sądu lub innego organu

właściwego sądu lub innego organu

prowadzącego rejestr

prowadzącego rejestr

-

nazwa sprawozdania, data lub okres,

nazwa sprawozdania, data lub okres,

którego dotyczą dane w sprawozdaniu

którego dotyczą dane w sprawozdaniu

-

zestawienia liczbowe

zestawienia liczbowe

-

podpisy osób odpowiedzialnych za

podpisy osób odpowiedzialnych za

rzetelność, prawidłowość i kompletność

rzetelność, prawidłowość i kompletność

sprawozdania finansowego

sprawozdania finansowego

-

data sporządzenia sprawozdania

data sporządzenia sprawozdania