Rozliczenie składkowo-podatkowe chorego pracownika, który w 31-dniowym miesiącu pracował jeden dzień
Pracownik jest wynagradzany według stawki określonej w stałej miesięcznej wysokości. W październiku br. przepracował tylko pierwszy dzień, a następnie przez 30 dni przebywał na zwolnieniu lekarskim, za które otrzymał zasiłek chorobowy. Czy pracownikowi przysługiwało wynagrodzenie za pracę? Jak rozliczyć składki ZUS i zaliczkę na podatek dochodowy od dokonanych w październiku wypłat? Nadmieniamy, że jesteśmy płatnikiem zasiłku.
Pracownikowi za przepracowany pierwszy dzień października br. należało wypłacić wynagrodzenie za pracę. Tak wynika ze stanowisk Ministerstwa Pracy i Polityki Społecznej oraz Głównego Inspektoratu Pracy (publikowane w dodatku nr 2/2010, str. 113-115). Wynagrodzenie to, jak wyjaśniło Ministerstwo, oblicza się w oparciu o przepis § 4 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 29 maja 1996 r. w sprawie sposobu ustalania wynagrodzenia w okresie niewykonywania pracy… (Dz. U. nr 62, poz. 289 z późn. zm.), dalej rozporządzenia o wynagrodzeniu. W myśl powołanego przepisu, miesięczne wynagrodzenie dzieli się przez liczbę godzin przypadających do przepracowania w danym miesiącu, a następnie tak ustaloną wartość godziny pracy mnoży się przez liczbę godzin przepracowanych przez pracownika w tym dniu.
Za pozostałe dni pracownikowi przysługiwał zasiłek chorobowy ustalony zgodnie z przepisami ustawy zasiłkowej.
W podstawie wymiaru składek ZUS pracodawca uwzględnia tylko wynagrodzenie za pracę. Zasiłki nie podlegają oskładkowaniu, co wynika z art. 18 ust. 2 ustawy o sus i art. 81 ust. 1 ustawy zdrowotnej.
Zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 18% (lub 32%) oblicza się od dochodu. Za dochód przyjmując uzyskane przez pracownika w październiku 2010 r. wynagrodzenie za pracę oraz zasiłek chorobowy, po odliczeniu kosztów uzyskania przychodów w wysokości 111,25 zł (lub 139,06 zł, w przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania pracownika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a pracownik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę) oraz potrąconych przez pracodawcę w danym miesiącu składek na ubezpieczenia społeczne.
Ważne: Zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, zgodnie z art. 20 ust. 1 i 2 ustawy o pdof, zalicza się do przychodów z innych źródeł. Jednakże pracodawca, który dokonuje ich wypłaty jest obowiązany do poboru zaliczki na podatek dochodowy (art. 31 ustawy o pdof). |
Należy mieć na uwadze, że przy wypłacie ww. zasiłków nie są uwzględniane koszty uzyskania przychodów.
Zaliczkę obliczoną w sposób określony powyżej pracodawca zmniejsza o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej, jeżeli pracownik złożył pracodawcy oświadczenie na druku PIT-2. Następnie zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej w tym miesiącu. Odliczeniu podlega składka zdrowotna w wysokości nieprzekraczającej 7,75% podstawy wymiaru.
|
Przykład |
|
Pracownik jest wynagradzany według stawki 2.200 zł miesięcznie. W październiku 2010 r. przepracował tylko pierwszy dzień, a następnie przez 30 dni chorował (od 2 do 31). Wynagrodzenie za jeden dzień pracy obliczone, zgodnie z § 4 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia o wynagrodzeniu wyniosło 104,80 zł, tj.: 2.200 zł : 168 godz. (obowiązujący w październiku wymiar czasu pracy) = 13,10 zł; 13,10 zł x 8 godz. Ponadto pracownik otrzymał zasiłek chorobowy w wysokości 1.518,60 zł, tj.: 1.898,38 zł (podstawa wymiaru) x 80% : 30 = 50,62 zł (stawka dzienna); 50,62 zł x 30 dni.
Do wynagrodzenia pracownika stosuje się podstawowe koszty uzyskania przychodów (111,25 zł) i pracodawca jest uprawniony do zmniejszania zaliczki o kwotę 46,33 zł. Od dokonanych wypłat pracodawca dokonał następującego rozliczenia:
wyszczególnienie |
poz. |
wysokość |
wynagrodzenie za pracę |
- 1 - |
104,80 zł |
zasiłek chorobowy |
- 2 - |
1.518,60 zł |
podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (poz. 1) |
- 3 - |
104,80 zł |
składki na ubezpieczenia społeczne do pobrania ze środków pracownika (poz. 3 x 9,76% + poz. 3 x 1,5% + poz. 3 x 2,45%) |
- 4 - |
14,37 zł |
podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (poz. 3 - 4) |
- 5 - |
90,43 zł |
składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania (poz. 5 x 9%) |
- 6 - |
8,14 zł |
składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia (poz. 5 x 7,75%) |
- 7 - |
7,01 zł |
koszty uzyskania przychodów |
- 8 - |
104,80 zł*) |
podstawa obliczenia zaliczki na podatek dochodowy |
- 9 - |
1.504,00 zł |
zaliczka na podatek dochodowy przed odliczeniem składki zdrowotnej (poz. 9 x 18%) - 46,33 zł |
- 10 - |
224,39 zł |
zaliczka na podatek dochodowy do pobrania (poz. 10 - 7) |
- 11 - |
217,00 zł |
kwota wypłaty (poz. 1 + 2 - 4 - 6 - 11) |
- 12 - |
1.383,89 zł |
Uwaga*): W związku z tym, że koszty uzyskania przychodów (111,25 zł) są wyższe niż kwota wynagrodzenia za pracę, zostały obniżone do wysokości tego wynagrodzenia, tj. do kwoty 104,80 zł.
Pracodawca z własnych środków opłaci część składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, całą składkę na ubezpieczenie wypadkowe oraz zakładając, że pracownik nie osiągnął wieku co najmniej 55 lat - kobieta, co najmniej 60 lat - mężczyzna, opłaci również składki na Fundusz Pracy i na FGŚP.