Biuletyn Informacyjny dla S
b Ekonomiczno - Finansowych
nr 5 (724) z dnia 2011-02-10
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.,
Poni sze wyja nienia dotycz przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654; ostatnia zmiana w Dz. U. z 2010 r. nr 229, poz. 1496),
zwanej dalej „ustaw o PDOP”.
Ró nice kursowe ustalane dla celów podatkowych wed ug zasad bilansowych
1) Spó ka na potrzeby podatku dochodowego ustala ró nice kursowe metod rachunkow . Czy do wyceny
wp ywu waluty obcej na rachunek walutowy, b
cy zap at za faktur za sprzeda towarów, spó ka mo e
przyj
redni kurs NBP z dnia poprzedzaj cego dzie otrzymania zap aty, tak jak dla celów bilansowych?
Na potrzeby podatku dochodowego podatnicy mog ustala ró nice kursowe zgodnie z zasadami okre lonymi w ustawie
o rachunkowo ci, na zasadach okre lonych w art. 9b ustawy o PDOP.
Krótko przypomnijmy, e podatnicy, którzy wybrali t metod ustalania ró nic kursowych, zaliczaj odpowiednio do przychodów lub
kosztów uzyskania przychodów uj te w ksi gach rachunkowych ró nice kursowe z tytu u transakcji walutowych i wynikaj ce
z dokonanej wyceny sk adników aktywów i pasywów wyra onych w walucie obcej, a tak e wyceny pozabilansowych pozycji w walutach
obcych. Wycena ta dla celów podatkowych powinna by dokonywana na ostatni dzie ka dego miesi ca i na ostatni dzie roku
podatkowego lub na ostatni dzie kwarta u i na ostatni dzie roku podatkowego albo tylko na ostatni dzie roku podatkowego. Wybrany
termin wyceny musi by stosowany przez pe ny rok podatkowy i nie mo e by zmieniany.
Jak wida , w przypadku wybrania ww. metody, do ustalania podatkowych ró nic kursowych stosuje si rozwi zania wynikaj ce
z ustawy o rachunkowo ci.
Na potrzeby bilansowe zasady wyceny w ci gu roku operacji gospodarczych wyra onych w walutach obcych (np. zap aty nale no ci,
zobowi za ) zosta y uregulowane w art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowo ci. Wynika z niego, e operacje gospodarcze ujmuje si
w ksi gach rachunkowych na dzie ich przeprowadzenia, odpowiednio po kursie:
faktycznie zastosowanym w tym dniu, wynikaj cym z charakteru operacji - w przypadku sprzeda y lub kupna walut oraz zap aty
nale no ci lub zobowi za ,
rednim og oszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski z dnia poprzedzaj cego ten dzie - w przypadku zap aty
nale no ci lub zobowi za , je eli nie jest zasadne zastosowanie kursu, a tak e w przypadku pozosta ych operacji.
W ustawie o rachunkowo ci nie zdefiniowano kursu faktycznie zastosowanego (definicji takiej nie zawieraj równie ustawy o podatku
dochodowym). Naszym zdaniem, jest to taki kurs, którego podatnik faktycznie u yje do wyceny operacji gospodarczych. W przypadku
wp ywu nale no ci na rachunek walutowy mo e to by np. kurs kupna banku z dnia otrzymania zap aty, albo te
redni kurs NBP z dnia
poprzedzaj cego ten dzie . To jednostka sama decyduje, jaki kurs przyjmie jako kurs faktycznie zastosowany.
Je eli zatem spó ka ustalaj ca podatkowe ró nice kursowe metod rachunkow , dla celów rachunkowych przyj a
do wyceny wp ywu nale no ci na rachunek walutowy redni kurs NBP z dnia poprzedzaj cego dzie otrzymania zap aty, to
taki kurs b dzie prawid owy równie na potrzeby podatkowe.
2) Czy w przypadku ustalania podatkowych ró nic kursowych metod rachunkow , ró nice kursowe na kwocie
VAT, dotycz ce faktur wystawionych w walutach obcych na kontrahentów krajowych, mog by uwzgl dnione
w rachunku podatkowym?
Tak, w tym przypadku ró nice kursowe od kwoty VAT b
stanowi y podatkowe ró nice kursowe.
Jak wy ej wspomnieli my, przy wyborze rachunkowej metody ustalania podatkowych ró nic kursowych stosuje si rozwi zania
wynikaj ce z przepisów ustawy o rachunkowo ci, a nie przepisy podatkowe.
Dla celów rachunkowych ró nice kursowe ustalane s od warto ci brutto transakcji, tj. zarówno od warto ci netto, jak i od kwoty VAT.
Ró nice te s w ca
ci odnoszone odpowiednio na koszty finansowe lub przychody finansowe.
A zatem podatnik, który na potrzeby podatku dochodowego ustala ró nice kursowe wed ug przepisów ustawy
http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2455,130939,roznice-kursow...
1 z 2
2011-03-31 07:37
o rachunkowo ci, naszym zdaniem, uwzgl dni w rachunku podatkowym ró nice kursowe dotycz ce warto ci brutto
transakcji, a wi c równie dotycz ce kwoty VAT.
Tak te uznaj organy podatkowe, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 7 grudnia 2010 r.,
nr IPPB5/423-639/10-2/I , a tak e z 15 wrze nia 2010 r., nr IPPB5/423-366/10-3/I :
„(…) Je eli zatem przepisy o rachunkowo ci obliguj Spó
do naliczenia dla celów bilansowych ró nic kursowych od warto ci brutto
zobowi zania, to maj c na uwadze cytowany art. 9b ust. 1 i 2 updop, ró nice te stanowi równie ró nice podatkowe i winny by
uwzgl dniane w dokonywanych przez Spó
rozliczeniach z tytu u podatku dochodowego od osób prawnych.
(…) je eli w sytuacji opisanej we wniosku rozpoznawana przez Spó
ekonomiczna ró nica pomi dzy równowarto ci w PLN zap aty
dokonywanej w EUR, a kwot zobowi zania wynikaj
z otrzymanej faktury stanowi ró nic kursow w sensie przepisów
o rachunkowo ci - to taka ró nica winna by równie uwzgl dniona w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
prawnych. (…)”
Na marginesie wspomnijmy, e w przypadku podmiotów, które dla celów podatkowych rozliczaj ró nice kursowe metod podatkow (tj.
zgodnie z art. 15a ustawy o PDOP), ró nice kursowe dotycz ce VAT nie s uwzgl dniane w rachunku podatkowym. Wynika to z faktu,
w metodzie tej ró nice kursowe ustalane s w odniesieniu do przychodu nale nego (kosztu uzyskania przychodu), a wi c zasadniczo
od warto ci nale no ci (zobowi zania) w kwocie netto. Na ten temat pisali my wielokrotnie na amach naszego Wydawnictwa, m.in.
w Biuletynie Informacyjnym nr 31 z 1 listopada 2010 r.
http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2455,130939,roznice-kursow...
2 z 2
2011-03-31 07:37
Wyszukiwarka
Podobne podstrony:
Wykład 4 Różnice kursowe 2014 dla studentów(1)
Rozliczenie różnic kursowych naliczonych na dzień bilansowy, Gazeta Podatkowa
Różnice kursowe a przepisy ustawy o podatku od towarów i usług
Różnice kursowe związane z, Gazeta Podatkowa
RÓŻNICE KURSOWE PRZYKŁAD, System podatkowy
Różnice kursowe Dodatek do Biuletynu, Gazeta Podatkowa
Różnice kursowe w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i fizycznych
Roznice kursowe w swietle prawa podatkowego i bilansowego
KSR ustalanie kosztu wytworzenia dla celów bilansowej wyceny zapasów 27 10 2012
Różnice kursowe w świetle ustawy o rachunkowości
Przewalutowanie a różnice kursowe
Oświadczenie dla?lów podatkowych oraz ubezpieczenia społecznego i zdrowotnego
Spis treÂci testu dla doradcˇw podatkowych
badania dla, , , , , , , , celów sanepid(1)
więcej podobnych podstron