DODATEK

SPECJALNY

BIULETYN VAT nr 1/2019

BIULETYN

VAT

Prezent dla Prenumeratorów

PRZEWODNIK

PO ZMIANACH

W VAT I AKCYZIE

2019

Podatki 2019

Rewolucja

w podatkach

dochodowych od 1 stycznia 2019 roku



PIT, CIT, RYCZAŁT 2019



VAT 2019



PIT-Y i ULGI PODATKOWE 2018



PKPiR 201

9



RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY



ORDYNACJA PODATKOWA, NIP 2019



UMOWY ZLECENIA I INNE
UMOWY CYWILNOPRAWNE



KASY FISKALNE 2019



SAMOCHÓD W FIRMIE

W skład pakietu wchodzi 9 publikacji:

sklep.infor.pl

801 626 666, 22 761 30 30

[e-mail]

Już od

259 zł

165x235_podatki2019.indd 1

20.11.2018 12:10:13

PIT 2019. Komentarz

zawiera praktyczne omówienie

każdego przepisu ustawy o podatku dochodowym

od osób fizycznych. Uwzględnia zmiany obowiązujące

od 1 stycznia 2019 r., w tym m.in. limity kosztów

związanych z używaniem samochodu osobowego

przez przedsiębiorcę, nowe zasady rozliczania leasingu,

dokumentowanie cen transferowych.

Zamów publikację

w

PRZEDSPRZEDAŻY

NAJBARDZIEJ

praktyczny komentarz do PIT

199

zł

Publikacja dostępna

w wersji PREMIUM

z WIDEOSZKOLENIEM

na pendrive.

Zamów wersję

PREMIUM

278

zł

plus Raport specjalny

PIT 2019. Plusy i minusy zmian

sklep.infor.pl

22 212 07 30, 801 626 666

[e-mail]

165x235_pit2019_komentarz_v2.indd 1

2018-12-20 11:29:47

CIT 2019. Komentarz

zawiera

nie tylko klasyczny, prawniczy komentarz do konkretnych

przepisów, lecz także przykłady i wzory pokazujące, jak

przedsiębiorcy powinni rozliczać się podatkowo. To jedyny

na rynku komentarz do ustawy o podatku dochodowym

od osób prawnych, który omawia przepisy, koncentrując się

na praktycznym aspekcie ich stosowania.

Zamów publikację

w

PRZEDSPRZEDAŻY

NAJBARDZIEJ

praktyczny komentarz do CIT

199

zł

Publikacja dostępna

w wersji PREMIUM

z WIDEOSZKOLENIEM

na pendrive.

Zamów wersję

PREMIUM

278

zł

plus Raport specjalny

CIT 2019. Plusy i minusy zmian

sklep.infor.pl

22 212 07 30, 801 626 666

[e-mail]

165x235_cit2019_komentarz_v2.indd 1

2018-12-20 11:23:50

Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług
Szacowanie podstawy opodatkowania VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
ZwolnieniezVATusługzarządzaniapracowniczymiplanami
kapitałowymi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
ZwrotVAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
Ulganazłedługi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
RejestracjaVAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
ZmianastawekVAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
Opodatkowaniebonówtowarowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
Rozliczenieusługelektronicznychświadczonychnarzeczzagranicznych
konsumentów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
Elektronicznefakturowaniezamówieńpublicznych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
Kasyrejestrujące . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
Zmiany w ustawie o akcyzie
Przedłużenieobowiązywaniazerowejstawkiakcyzy
napłynydoe-papierosówiwyrobynowatorskie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
Likwidacjaniektórychoświadczeńpodmiotówkorzystających
zezwolnieniazakcyzynaenergięelektryczną . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
Zmiana(uaktualnienie)kodówCNwyrobówakcyzowych . . . . . . . . . . . . . . . . 25
Rozszerzeniemożliwościstosowaniaproceduryzawieszeniapoboru
akcyzy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
Zmianywzakresiedokumentowaniasprzedażywęglabezakcyzy . . . . . . . . 27
Wprowadzenieelektronicznychdokumentówdostawy(e-DD) . . . . . . . . . . . 28
Nowezasadyzwrotuakcyzydlaproducentówrolnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
Zmianadefinicjiproduktukosmetycznego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
Obniżenieakcyzyzaenergięorazopłatyprzejściowej . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

4

Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług

Zmiany w ustawie

o podatku od towarów i usług

+

Szacowanie podstawy opodatkowania VAT

Od1stycznia2019r.art.32ustawyoVAT,któryokreślaprzypadki,gdyorganpodatkowy

może szacować podstawę opodatkowania, ma zastosowanie, jeśli na ustalenie ceny

będą miały wpływ powiązania wymienione w ustawie o PIT i CIT, które powodują

powstaniecentransferowych.WustawieoVATbędziewprostodwołaniedoprzepisów

ocenachtransferowychwustawieoPIT(art.23must.1pkt5ustawyoPIT)iCIT(art.11a

ust.1pkt5ustawyoCIT).
Podstawaopodatkowaniabędziemogłabyćszacowana,gdyorganpodatkowystwierdzi

powiązaniawskazanewust.2art.32ustawyoVAT.Przedzmianąbyłamowaozwiązku.

WustawieoPITiCITzostałozdefiniowaneokreślenie„powiązania”.Wedługtychregulacji

powiązania oznaczają relacje, o których mowa w art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT,

występującemiędzypodmiotamipowiązanymi.WewspomnianymartykuleustawyoPIT

wymienionezostałynastępującepowiązania:

■

■

podmioty,zktórychjedenpodmiotwywieraznaczącywpływnaconajmniejjedeninny

podmiot,lub

■

■

podmioty,naktórewywieraznaczącywpływ:

–tensaminnypodmiotlub
–małżonek,krewnyalbopowinowatydodrugiegostopniaosobyfizycznejwywierającej

znaczącywpływnaconajmniejjedenpodmiot,lub

■

■

spółkaniemającaosobowościprawnejijejwspólnicy,lub

■

■

podatnikijegozagranicznyzakład.

Przezwywieranieznaczącegowpływurozumiesię:
1)posiadaniebezpośrednioalbopośrednioconajmniej25%:

■

■

udziałówwkapitalelub

■

■

prawgłosuworganachkontrolnych,stanowiącychalbozarządzających,lub

■

■

udziałówalboprawdoudziałuwzyskachbądźmajątkulubichekspektatywy,wtym

jednostekuczestnictwaicertyfikatówinwestycyjnych,lub

2)faktycznązdolnośćosobyfizycznejdowpływanianapodejmowaniekluczowychdecyzji

gospodarczych przez osobę prawną albo jednostkę organizacyjną nieposiadającą

osobowościprawnej,lub

3)pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub

powinowactwadodrugiegostopnia.

Dodatkowo w ustawie o VAT będą wymienione powiązania wynikające ze stosunku

pracyorazz tytułuprzysposobieniajakouzupełnienieprzepisówustawyoCITiustawy

o PIT w zakresie powiązań. Pozostałe zasady szacowania podstawy opodatkowania

VATpozostająbezzmian.Organpodatkowyokreślipodstawęopodatkowaniazgodnie

zwartościąrynkowątylkowtedy,gdyokażesię,żepowiązaniatemiaływpływnaustalenie

wynagrodzeniaztytułudostawytowarówlubświadczeniausług.

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

5

Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług

Nadalistnienietychpowiązańniebędziepodstawądoszacowaniaobrotu,gdywłaściwy

organ podatkowy wyda decyzję w sprawie porozumienia, o której mowa w art. 20a

Ordynacjipodatkowej,wktórejpotwierdzim.in.prawidłowośćwyborumetodyustalania

centransferowych.
Jednakdopostępowańwszczętychiniezakończonychprzed1stycznia2019r.wsprawach

związanych z określaniem podstawy opodatkowania VAT należy stosować przepisy

obowiązującedo31 grudnia2018r.
Zmieniony został także art.113ust.12ustawy oVAT, który określa przypadki, gdy do

ustalanialimituzwolnienianależyprzyjąćcenyrynkowe.Równieżtuustawodawcaodnosi

siędopowiązańwskazanychwzmienionymart.32ust.2ustawyoVAT.Gdytepowiązania

będąmiaływpływnawartośćsprzedażywtensposób,żebędzieonaniższaniżwartość

rynkowa,dlaokreśleniamomentuutratymocyzwolnieniaodpodatkutrzebauwzględnić

wartośćrynkowątychtransakcji.

komentarZ: Zmianę należy ocenić pozytywnie, gdyż przypadki, gdy można mówić

o powiązaniach wpływających na wysokość obrotu, będą zasadniczo spójne w pit, Cit

i Vat. tak samo będziemy rozumieć powiązania kapitałowe. do tej pory przez powiązania

kapitałowe, według ustawy o Vat, rozumiało się sytuację, w której jedna z osób lub jeden

z kontrahentów posiadali prawo głosu wynoszące co najmniej 5% wszystkich praw głosu

albo dysponowali bezpośrednio lub pośrednio takim prawem. po zmianach powiązanie

kapitałowe będzie miało miejsce m.in. w przypadku posiadania bezpośrednio lub

pośrednio co najmniej 25% udziałów w kapitale. to oznacza znaczący wzrost tego

wskaźnika z 5% do 25%. definicja powiązań rodzinnych pozostała bez zmian.
Nie można jednak zapominać, że przypadki, gdy szacowana może być podstawa

opodatkowaniawVAT,sąszerszeniżwPITiCIT.UstawaoVATmówitakżeopowiązaniach

wynikającychzestosunkupracyorazz tytułuprzysposobienia.

podstawa prawna:

■ ■

●

art. 32, art. 113 ust. 12 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 2174; ost.zm.

Dz.U. z 2018 r. poz. 2433

■ ■

●

art. 45 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku

dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw – Dz.U. z 2018 poz. 2193

+

Zwolnienie z VAT usług zarządzania pracowniczymi

planami kapitałowymi

1 stycznia 2019 r. weszła w życie ustawa z 4 października 2018 r. o pracowniczych

planachkapitałowych(dalejustawaoPPK).Ustawadajenowemożliwościwzakresie

zabezpieczenia dodatkowych środków finansowych na emeryturę obok świadczeń

emerytalnychzpowszechnegosystemuzabezpieczeniaemerytalnego.
WzwiązkuzjejwejściemwżyciedokataloguusługzwolnionychzVAT,wymienionych

wart.43ustawyoVAT,dodanousługizarządzaniapracowniczymiplanamikapitałowymi.

UsługitetakjakinneusługifinansowebędąkorzystałyzezwolnieniazVAT.
W ustawie o VAT nie zdefiniowano tych usług. Z art. 7 ustawy o PPK wynika, że

pracodawcazawieraumowęzinstytucjąfinansowąozarządzaniepracowniczymiplanami

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

6

Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług

kapitałowymi.Takąumowębędąmusiałyzawrzećpodmiotyzatrudniająceconajmniej

jednąosobę,wimieniuktórejbędąobowiązanezawrzećumowęoprowadzeniePPK.Ta

usługaświadczonanarzeczzatrudniającegobędziezwolnionazVAT.
Mimo że ustawa obowiązuje od 1 stycznia 2019 r., pierwsze firmy będą ją stosować

od1lipca2019 r.Jakwynikazprzepisówprzejściowych,przepisyustawyoPPKfirmyza-

trudniająceconajmniej:

■

■

250osób–stosująod1lipca2019r.,

■

■

50osób–stosująod1stycznia2020r.,

■

■

20osób–stosująod1lipca2020r.

Pozostałepodmiotybędąmusiałystosowaćustawęod1stycznia2021r.Tenostatniter-

minobowiązujeteżpodmiotynależącedosektorafinansówpublicznych.

komentarZ: Zmianę należy ocenić pozytywnie. usługi zarządzania pracowniczymi

planami kapitałowymi należą do kategorii usług finansowych, które korzystają ze

zwolnienia z Vat. dlatego nie było podstaw, aby traktować je w odmienny sposób.

pracodawca nie będzie musiał ponosić kosztów Vat w związku z obowiązkiem

zawarcia umowy o zarządzanie.

podstawa prawna:

■ ■

●

art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. g ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 2174; ost.zm.

Dz.U. z 2018 r. poz. 2433

+

Zwrot VAT

Ustawą o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń dla przedsię-

biorców (dalej ustawa zmieniająca) zniesiono obowiązek załączania do deklaracji

VAT-7/VAT-7KumotywowanychwnioskówozwrotVAT.Nowezasadyzwrotubędąmiały

zastosowanieodrozliczeniazastyczeńlubIkwartał2019r.(art.45ustawyzmieniającej).

ObowiązekskładaniaumotywowanychwnioskówwrazzdeklaracjąVAT-7/VAT-7Kistniał

wprzypadku,gdypodatnikwystępowałozwrotVAT:

■

■

wterminie60dni,adokonywałdostawytowarówlubświadczeniausługpozaterytorium

krajuiniedokonywałsprzedażyopodatkowanejwPolsce(art.87ust.5ustawyoVAT),

■

■

wterminie180dni,aniewykonałwokresierozliczeniowymczynnościopodatkowanych

naterytoriumkrajuorazczynnościopodatkowanychpozaterytoriumPolski,wzwiązku

zktórymipodatnikowiprzysługujeodliczenieVAT(art.87ust.5austawyoVAT),

■

■

wterminie25dninarachunekrozliczeniowy,gdyspełniałwarunkidouzyskaniazwrotu

wprzyśpieszonymterminie(art.87ust.6ustawyoVAT).

DlategoodrozliczeniazastyczeńorazIkwartałbędąobowiązywałynowewzorydeklara-

cjiVAT-7iVAT-7K,wktórychniebędziejużinformacjiownioskachozwrotVAT.
Pozostałezasadyzwrotupozostająbezzmian.

komentarZ: Zmianę należy ocenić pozytywnie. Zmniejszą się obciążenia biu-

rokratyczne podatników. aby uzyskać zwrot Vat, wystarczy wypełnić odpowiednie

pozycje w deklaracji, która zmieni się od rozliczenia za styczeń lub i kwartał. nie

trzeba załączać wniosków.

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

7

Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług

podstawa prawna:

■ ■

●

art. 87 ust. 5, 5a, 6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 2174; ost.zm. Dz.U.

z 2018 r. poz. 2433

■ ■

●

art. 45 ustawy z 9 listopada 2018 r. o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców

w prawie podatkowym i gospodarczym – Dz.U. z 2018 r. poz. 2244

+

/

–

Ulga na złe długi

Od1stycznia2019r.zostałskróconyze150do90dnitermin,kiedymożnauznać,żewie-

rzytelnośćjestnieściągalna,idokonaćkorekty.Oznaczato,żesprzedawcaszybciejbę-

dziemógłobniżyćVATwynikającyznieopłaconejfaktury.
Po zmianie nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przy-

padku, gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie

wciągu90dnioddniaupływuterminujejpłatnościokreślonegowumowielubnafaktu-

rze.Dokońca2018r.termintenwynosił150dni.
Nowe przepisy będą stosowane również do wierzytelności powstałych przed 1 stycz-

nia2019r.,gdyichnieściągalnośćwedługnowychzasadzostałauprawdopodobniona

po31grudnia2018r.Oznaczato,żewprzypadkugdy90dzieńodustalonegoterminu

płatnościminiew2019r.,korektynależydokonaćwrozliczeniuzaokres,wktórymmi-

nąłtentermin.Noweterminyrozliczeńdotycząwierzytelnościpowstałychod3paździer-

nika2018r.
Pozostałezasadykorzystaniazulginazłedługipozostałybezzmian.
Skróconyze150do90dnizostałrównieżtermin,kiedydłużnikmusiskorygowaćodli-

czonyVATzniezapłaconejfaktury.Wprzypadkunieuregulowanianależnościwynikają-

cejzfakturydokumentującejdostawętowarówlubświadczenieusługnaterytoriumkra-

juwterminie90dnioddniaupływuterminujejpłatnościokreślonegowumowielubna

fakturzedłużnikjestobowiązanydokorektyodliczonejkwotypodatkuwynikającejztej

faktury,wrozliczeniuzaokres,wktórymupłynął90dzieńoddniaupływuterminupłat-

nościokreślonegowumowielubnafakturze.Wprzypadkuczęściowegouregulowania

należnościwterminie90dnioddniaupływuterminujejpłatnościokreślonegowumowie

lubnafakturzekorektadotyczypodatkunaliczonegoprzypadającegonanieuregulowaną

częśćnależności.
DłużnikniebędziemusiałkorygowaćodliczonegoVAT,jeżeli:

■

■

ureguluje należność najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym

upłynął90dzieńoddniaupływuterminupłatnościtejnależności,

■

■

w ostatnim dniu miesiąca, wktórym upływa90dzień od dnia upływu terminu płat-

ności, będzie w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy

z15maja2015r.–Praworestrukturyzacyjne,postępowaniaupadłościowegolubwtrak-

cie likwidacji .

Nowe przepisy będą stosowane również do wierzytelności powstałych przed 1 stycz-

nia2019r.,gdyichnieściągalnośćwedługnowychzasadzostałauprawdopodobniona

po31grudnia2018r.Oznaczato,żewprzypadkugdy90dzieńodustalonegoterminu

płatnościminiew2019r.,korektynależydokonaćwrozliczeniuzaokres,wktórymminął

tentermin.

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

8

Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług

komentarZ: Z punktu widzenia sprzedawcy zmianę należy ocenić pozytyw-

nie. szybciej będzie mógł odzyskać rozliczony Vat z niezapłaconej faktury.

termin korekty został skrócony o 60 dni. natomiast kupujący, który odliczy

Vat z nieopłaconej faktury, będzie miał na zapłatę również 60 dni mniej, aby

nie być zobowiązanym do korekty.

podstawa prawna:

■ ■

●

art. 89a, art. 89b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 2174; ost.zm. Dz.U.

z 2018 r. poz. 2433

■ ■

●

art. 46 ustawy z 9 listopada 2018 r. o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców

w prawie podatkowym i gospodarczym – Dz.U. z 2018 r. poz. 2244

+

/

–

Rejestracja VAT

Od2stycznia2019r.naczelnikurzęduskarbowegobędziemógłniezarejestrowaćpod-

miotujakopodatnikaVATbezkoniecznościzawiadamianiagootymfakcie,równieżgdy

wobectegopodmiotusądorzeknie,napodstawieodrębnychprzepisów,zakazprowa-

dzeniadziałalnościgospodarczej(art.96ust.4apkt6ustawyoVAT).
Orzeczenieozakazieprowadzeniadziałalnościbędzierównieżpodstawądlanaczel-

nikaurzęduskarbowegodowykreśleniazurzędupodatnikazrejestrujakopodatni-

kaVATbezkoniecznościzawiadamianiagootymfakcie(art.96ust.9pkt6ustawy

oVAT).
Pozostałe przypadki, gdy naczelnik urzędu skarbowego może odmówić rejestracji lub

wykreślićpodatnikazrejestru,pozostająbezzmian.
Zmianyzostaływprowadzoneustawąz9listopada2018r.ozmianieustawyoKrajowej

AdministracjiSkarbowejorazniektórychinnychustaw.
WustawieoVATniewskazanozasadprzekazywaniatychinformacjiorganompodatko-

wym.ZasadyprzekazywaniatychdanychregulujeustawaoCentralnejEwidencjiiInfor-

macjioDziałalnościGospodarczejiPunkcieInformacjidlaPrzedsiębiorcy.Wynikazniej,

żejednązinformacjiwpisywanychdoCEIDGjestinformacjaozakazieprowadzeniadzia-

łalnościgospodarczej.Sądupadłościowy,KrajowyRejestrKarnyalbowłaściwyorgan

mają obowiązek zgłaszać niezwłocznie do CEIDG informacje o uprawomocnieniu się

orzeczeniaozakazieprowadzeniadziałalnościgospodarczej.
NastępnieCEIDGprzekazujetedanedrogąelektroniczną,niepóźniejniżwdniurobo-

czymnastępującympodniuuzyskaniainformacjiidanychwpisanychdoCEIDG,doCen-

tralnegoRejestruPodmiotów–KrajowejEwidencjiPodatników.
Jakztegowynika,informacjeteorganyuzyskujązurzędu.

komentarZ: Z punktu widzenia podatników zmiana może się wydawać negatyw-

na. Jednak stanowi dla organów podatkowych kolejne narzędzie, aby baza podatni-

ków Vat była jak najbardziej aktualna. Zmiana nie będzie miała negatywnego wpły-

wu na podatników, którzy prowadzą działalność zgodnie z przepisami.

podstawa prawna:

■ ■

●

art. 96 ust. 4a pkt 6, ust. 9 pkt 6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 2174;

ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 2433

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

9

Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług

–

Zmiana stawek VAT

Od2011r.stawkiVATzostałyczasowopodwyższonem.in.z22%na23%orazz7%

na8%.Zart.146austawyoVATwynika,żeod2019r.powinnybyłypowrócićdopo-

ziomusprzedpodwyżki.Takjednaksięniestało.Wprowadzonodoustawyart.146aa,

którymaskorelowaćpoziomstawekVATzestanemfinansówpublicznychikondycją

gospodarki.PrzepistenuzależniaobniżeniestawekVATod:
1)relacjiróżnicykwotyustalonejwwynikuprzeliczeniapaństwowegodługupublicznego

na walutę polską oraz kwoty wolnych środków służących finansowaniu potrzeb po-

życzkowychbudżetupaństwawkolejnymrokubudżetowymdoproduktukrajowego

brutto;

2)wartościsumycorocznychróżnicmiędzywartościąrelacjiwynikunominalnegodopro-

duktukrajowegobruttoorazpoziomemśredniookresowegocelubudżetowegookre-

ślonegowProgramieKonwergencji.

Zprzepisutegowynika,żestawkiVATniezostanąobniżonewokresieod1stycznia2019r.

dokońcarokunastępującegoporoku,dlaktóregowartośćrelacjiwymienionychwpkt1nie

będziewiększaniż43%,awartośćwymienionawpkt2będzieniemniejszaniż6%.Ozna-

czato,żeconajmniejprzez2lata(2019i2020r.)stawkiVATniebędąobniżone.
Wkolejnychlatach,gdywarunkizostanąspełnione,stawkiVATulegnąautomatycznieob-

niżeniu,dopoziomusprzed2011r.,tj.22%,7%.BędzieotympowiadamiałMinisterFinan-

sów.Zostałonzobowiązanydoogłaszania,wdrodzeobwieszczenia,wDziennikuUrzę-

dowymRzeczypospolitejPolskiej„MonitorPolski”,końcaokresuobowiązywaniastawek

podwyższonych.Będziemusiałtozrobićwterminiedo31październikarokunastępujące-

goporoku,dlaktóregozostanąspełnionewarunki,abyobniżyćstawkiVAT.
Dotychczasoweprzepisywykonawczewydanenapodstawieart.146dust.1pkt1ustawy

oVATwbrzmieniuobowiązującymdokońca2018r.zachowująmocdodniawejściawży-

cieprzepisówwykonawczychwydanychnapodstawiezmienionychprzepisów,jednaknie

dłużejniżdo31grudnia2019r.

komentarZ: Z perspektywy konsumentów jest to zmiana niekorzystna, gdyż

utrzymuje co najmniej na 2 lata podwyższone stawki Vat. w lepszej sytuacji są po-

datnicy Vat, którzy zapłacony, podwyższony podatek mogą odliczyć.

podstawa prawna:

■ ■

●

art. 146aa ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 2174; ost.zm. Dz.U. z 2018 r.

poz. 2433

+

/

–

Opodatkowanie bonów towarowych

Od1stycznia2019r.doustawyoVATzostaływprowadzoneprzepisy,któreregulująza-

sadyopodatkowaniabonów.Dotejporyniebyłotakichprzepisów.Zpraktykiwynikało,

żesprzedażbonówniepodlegaopodatkowaniuVAT.Bonybyłytraktowanezasadniczo

jakznakilegitymacyjneuprawniająceichnabywcędoodbioruokreślonegoświadcze-

nia(nabyciatowarulubskorzystaniazusługi).Dopierowydanienaichpodstawietowa-

rulubwykonanieusługipodlegałoVAT.

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

10

Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług

WprowadzonezmianymająnaceluwdrożeniedopolskiejustawyoVATprzepisówdy-
rektywyRady(UE)2016/1065z27czerwca2016r.zmieniającejdyrektywę2006/112/WE
wodniesieniudobonównatowarylubusługi(Dz.Urz.UEL177z01.07.2016,str.9).
Zasadyopodatkowaniabonówbędąuzależnioneodtego,czybędzietobonjednegoczy
różnegoprzeznaczenia.Przykorzystaniuzbonu,wzależnościodjegorodzaju,VATbę-
dzienaliczanywchwilitransferubonualbowchwiliskorzystaniazbonu.
Wart.2pkt41–45ustawyoVATzdefiniowanopojęciazwiązanezobrotembonami.Itak
przez:

■

■

bon–rozumiesięinstrument,zktórymwiążesięobowiązekjegoprzyjęciajakowy-
nagrodzenialubczęściwynagrodzeniazadostawętowarówlubświadczenieusług,
wprzypadkuktóregotowary,któremajązostaćdostarczone,lubusługi,któremają
zostać wykonane, albo tożsamość potencjalnych dostawców lub usługodawców są
wskazanewsamyminstrumenciebądźokreślonewpowiązanejdokumentacji,wtym
wwarunkachwykorzystaniategoinstrumentu;

■

■

emisjębonu–rozumiesiępierwszewprowadzeniebonudoobrotu;

■

■

bonjednegoprzeznaczenia–rozumiesiębon,wprzypadkuktóregomiejscedostawy
towarówlubświadczeniausług,którychbondotyczy,orazkwotanależnegopodatku,
podatkuodwartościdodanejlubpodatkuopodobnymcharakterzeztytułudostawy
tychtowarówlubświadczeniatychusługsąznanewchwiliemisjitegobonu;

■

■

bonróżnegoprzeznaczenia–rozumiesięboninnyniżbonjednegoprzeznaczenia;

■

■

transferbonu–rozumiesięemisjębonuorazkażdeprzekazanietegobonupojego
emisji.

Powstaje pytanie, czy popularne obecnie karty przedpłacone będą spełniać definicję
bonu.Przytegotypuinstrumentachnależyindywidualniesprawdzać,czyspełnionazo-
stajedefinicjabonu.Jeżelipłatności,przyktórychmożnaskorzystaćztakiegoinstrumen-
tu,dotycząograniczonejliczbyoznaczonychcodonazwytowarówlubusługbądźgdy
tożsamośćpotencjalnychoferentówdostawtowarówlubusługjestznanazgóry,wów-
czastakiinstrumentzachowujeswójcharakterbonu.Jeżelijednakzapomocątegoin-
strumentumożnazapłacićcodozasadyzawszystkietowarylubusługiodkażdegodo-
stawcy,wówczasniezostaniespełnionadefinicjabonu.
Jakwskazanowpreambuledyrektywy2016/1065,nowezasadydotycząwyłączniebonów,
któremożnawymienićnatowarylubusługi.Zasadomtymniepowinnypodlegaćzatem
instrumentyuprawniająceposiadaczadozniżkiprzyzakupietowarówlubusług,alenie-
uprawniającedootrzymaniatakichtowarówlubusług.Azatemdefinicjabonównieobejmu-
jekuponówzniżkowychczyrabatowych,któreuprawniająnp.do10%zniżkiprzyzakupie
towarówlubusług.
Bonmożemiećformęmaterialnąlubelektroniczną.Przykłademformymaterialnejjest
klasycznypapierowybonnp.nazakupksiążki.Natomiastprzykłademformyelektronicz-
nejbonumożebyćodbieranydrogąelektronicznąkodkreskowy.
Jakpotwierdzonowuzasadnieniudoprojektuustawy,noweprzepisyniewywołujązmian
wopodatkowaniuVATbiletówzatransport,biletówwstępudokin,muzeów,znaczków
pocztowychitympodobnych.

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

11

Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług

1. Bony jednego przeznaczenia

Dokonującanalizydefinicjiustawowejbonujednegoprzeznaczenia,należyuznać,żebon
musispełnićnastępującewarunki,abymożnabyłogozaklasyfikowaćdotejkategorii:

■

■

miejscedostawytowarówlubświadczeniausług,którychbondotyczy,oraz

■

■

kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku opodobnym
charakterzeztytułudostawytychtowarówlubświadczeniatychusług,

sąznanewchwiliemisjitegobonu.
Ustawodawca w uzasadnieniu do projektu ustawy podaje przykłady bonu jednego
przeznaczenia.

przykłady bonu jednego przeznaczenia

1.Jesttobon,któryuprawniakonsumentado„otrzymania”określonejusługi(np.

usługifryzjerskiej)wkonkretnympaństwieczłonkowskim.

2.BonmożezostaćwymienionywokreślonejsiecihandlowejnatereniePolskina

określone towary lub usługi, przy czym wiadomo, że są to wyłącznie towary/
usługiopodatkowaneokreślonąstawkąpodatku(np.stawkąpodstawową).

KażdytransferbonujednegoprzeznaczeniapodlegaopodatkowaniuVAT.Gdytransfer
bonujestdokonanyprzezpodatnikadziałającegowewłasnymimieniu,uznajesięgoza
dostawętowarówlubświadczenieusług,którychtenbondotyczy(art.8austawyoVAT).
Faktyczneprzekazanietowarówlubfaktyczneświadczenieusługwzamianzabonjed-
negoprzeznaczeniaprzyjmowanyprzezdostawcęlubusługodawcęjakowynagrodzenie
lubczęśćwynagrodzenianiebędzieuznawanezaniezależnątransakcjęwczęści,wktó-
rejwynagrodzeniestanowiłbon.Oznaczato,żeprzekazanietowarulubwykonanieusługi
niebędziedrugirazopodatkowaneVAT.Doopodatkowaniadochodziwchwilitransferu
bonu,którymamiejscewprzypadkukażdorazowegojegoprzekazaniapoemisji.
Jeżelitransferubonujednegoprzeznaczeniadokonujepodatnikdziałającywimieniu
innegopodatnika,uznajesię,żetakitransferstanowidostawętowarówlubświadcze-
nieusług,którychtenbondotyczy,dokonaneprzezpodatnika,wimieniuktóregodzia-
łapodatnik.
Oznaczato,żewprzypadkugdydystrybutorbędziedziałałwimieniuinarachunekoso-
bytrzeciej(np.emitentabonuSPV),wówczasdystrybutortakirealizujejedynieusługę
dystrybucjinarzeczemitenta.Odwynagrodzeniazatakąusługędystrybucjidystrybutor
musiodprowadzićVATnazasadachogólnych.Własnośćbonujednegoprzeznaczenia
jestwtakichprzypadkachprzenoszonabezpośredniozemitentanakolejnegodystrybu-
toradziałającegowimieniuwłasnymlubnakonsumenta.
Wtychprzypadkachobowiązekpodatkowypowstajezchwilądokonaniatransferubonu
jednego przeznaczenia (art. 19a ust. 1a ustawy o VAT). Natomiast dostawę towarów
uznaje się za dokonaną, ausługę uznaje się za wykonaną zchwilą dokonania trans-
ferubonujednegoprzeznaczenia.Wtymprzypadkukasowametodarozliczeńniema
zastosowania .
Ponadtoart.106iust.3,4i8ustawyoVATniestosujesiędowystawianiafakturwzakresiedo-
stawytowarówlubświadczeniausług,októrychmowawart.8aust.1i3ustawyoVAT,czyli

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

12

Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług

zapośrednictwembonujednegoprzeznaczenia(art.106iust.9ustawyoVAT).Tooznacza,
żeniestosujemyspecjalnychzasadwystawianiafakturdodostawtowarówiświadczenia
usługwykonanychwzwiązkuztransferembonów.Dlategonp.dodostawyksiążekdruko-
wanych,realizowanychzapośrednictwembonujednegoprzeznaczenia,stosujemyogólne
terminydokumentowania(fakturęwystawiamyniepóźniejniż15dniamiesiącanastępujące-
gopomiesiącudokonaniadostawy).
Wprzypadkugdydostawcatowarówlubusługodawcaniejestpodatnikiem,którydziała-
jącwewłasnymimieniu,wyemitowałbonjednegoprzeznaczenia,uznajesię,żetendo-
stawcalubusługodawcadokonałodpowiedniodostawytowarówlubświadczeniausług,
którychtenbondotyczy,narzeczpodatnika,którywyemitowałtenbon.
Podstawą opodatkowania będzie kwota zapłacona przez konsumenta, pomniejszona
oujętywtejkwocieVAT(art.29aust.1ustawyoVAT).
Gdytransferubonówjednegoprzeznaczeniabędziedokonywałpodmiotzagraniczny
narzeczpolskiegopodatnikalubosobyprawnejniebędącejpodatnikiem,todorozli-
czenia VAT będzie zobowiązany ten podatnik lub osoba prawna niebędąca podatni-
kiem,gdy:

■

■

miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, będzie terytorium kraju
(art.17ust.1pkt4lit.b)ustawyoVAT),

■

■

miejscem dostawy towarów, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju
(art.17ust.1pkt5ustawyoVAT).

2. Bony różnego przeznaczenia

Dobonówróżnegoprzeznaczeniazaliczamytewszystkiebony,którychniemożemyzali-
czyćdobonówjednegoprzeznaczenia.

przykłady bonu różnego przeznaczenia

1.Międzynarodowa sieć fryzjerska promuje swoje usługi poprzez wydawanie

bonów na usługi fryzjerskie, które można zrealizować w salonie fryzjerskim
znajdującymsięwjednymzkilkupaństwczłonkowskich,wktórychsiećprowadzi
swojądziałalność.

2.Bon wyemitowany przez międzynarodową sieć hoteli uprawniający do

skorzystania zzakwaterowania wpokoju whotelach znajdujących się wkilku
państwachczłonkowskich,wktórychsiećprowadzidziałalność.

Wtymprzypadkuopodatkowaniupodlegaćbędziefaktyczneprzekazanietowarówlub
faktyczneświadczenieusługdokonanewzamianzabonróżnegoprzeznaczeniaprzyj-
mowanyprzezdostawcęlubusługodawcęjakowynagrodzenielubczęśćwynagrodzenia
(art.8bust.1ustawyoVAT).Niepodlegaopodatkowaniupodatkiemwcześniejszytransfer
bonuróżnegoprzeznaczenia.
Jeśli transferu bonu różnego przeznaczenia będzie dokonywał podatnik inny niż do-
stawcatowarówlubświadczącyusługi,toopodatkowaniuVATbędąpodlegałyusługi
pośrednictwaorazinneusługi,któremożnazidentyfikować,takiejakusługidystrybucji
lubpromocji,dotyczącetegobonu.Wzwiązkuztym,wprzypadkugdypodatnik,który

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

13

Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług

niedziaławewłasnymimieniu,otrzymajakiekolwiekodrębnewynagrodzenieprzytrans-
ferzebonu,wynagrodzenietopowinnobyćopodatkowaneVATnazasadachogólnych.
Podstawaopodatkowaniaztytułudostawytowarówlubświadczeniausługdokonanych
wzamianzabonróżnegoprzeznaczeniarealizowanywcałości,wodniesieniudotego
bonu,jestrówna(art.29aust.1austawyoVAT):

■

■

wynagrodzeniu zapłaconemu za ten bon różnego przeznaczenia, pomniejszonemu
okwotępodatkuzwiązanązdostarczonymitowaramilubświadczonymiusługami,

■

■

wartościpieniężnejwskazanejnatymbonieróżnegoprzeznaczenialubwpowiązanej
dokumentacji,pomniejszonejokwotępodatkuzwiązanązdostarczonymitowaramilub
świadczonymiusługami–wprzypadkugdyinformacjedotyczącewynagrodzeniasą
niedostępne.

Podstawaopodatkowaniaztytułudostawytowarówlubświadczeniausługdokonanych
wzamianzabonróżnegoprzeznaczeniarealizowanywczęści,wodniesieniudotego
bonu,jestrównaodpowiedniejczęści(art.29aust.1bustawyoVAT):

■

■

wynagrodzeniazapłaconegozatenbonróżnegoprzeznaczenia,pomniejszonejokwo-
tępodatkuzwiązanązdostarczonymitowaramilubświadczonymiusługami,

■

■

wartościpieniężnejwskazanejnatymbonieróżnegoprzeznaczenialubwpowiązanej
dokumentacji,pomniejszonejokwotępodatkuzwiązanązdostarczonymitowaramilub
świadczonymiusługami–wprzypadkugdyinformacjedotyczącewynagrodzeniasą
niedostępne.

Gdy świadczenie zostanie dokonane nieodpłatnie, podstawa opodatkowania będzie
ustalananazasadachwskazanychwart.29aust.2i5ustawyoVAT.Tooznacza,żepod-
stawęopodatkowaniastanowicenanabycialubkosztświadczenia,ustalonewmomen-
ciedokonaniaświadczenia.
Nowezasadyopodatkowaniastosujesiędobonówwyemitowanychod1stycznia2019r.
(art.2ustawyzmieniającejz9listopada2018r.).Oznaczato,żebonywprowadzonedo
obrotujeszczew2018r.niebędąpodlegałynowymzasadomopodatkowania.Niena-
leżyutożsamiaćemisjizczynnościamitechnicznymizwiązanymizsamymtylkowy-
tworzenieminstrumentu.Przykładowoemisjąniebędziewydrukowaniebonówprzez
drukarnięnazlecenieemitentaaniprzekazanietakwydrukowanychbonówemitento-
wi.Drukarniaświadczywtymprzypadkuodrębnąusługęnarzeczemitentawpostaci
wykonania zamówionych bonów. Istota emisji bonów jest związana zprzekazaniem
bonuprzezemitentapierwszemuposiadaczowi(codozasadywzwiązkuzesprzeda-
żąbonu).

komentarZ: dla dostawców towarów i usług w zamian za bon jednego przezna-

czenia jest to zmiana niekorzystna. Będą musieli odprowadzić Vat już w chwili

pierwszego transferu bonu. do tej pory dokonywali rozliczenia Vat dopiero w chwili

dokonania dostawy lub wykonania usługi. ponadto gdy bony jednego przeznacze-

nia będą sprzedawane w łańcuchu dystrybucji, przy każdej sprzedaży takich bo-

nów ma miejsce opodatkowanie Vat.
na plus należy zaliczyć uregulowanie kwestii bonów wprost w ustawie o Vat.

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

14

Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług

podstawa prawna:

■ ■

●

art. 2 pkt 41–45, art. 8a, art. 8b, art. 17 ust. 1 pkt 4, 5, art. 19a ust. 1a, 4a, art. 29a, ust.1a, 1b ustawy z 11 marca 2004 r.

o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 2174; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 2433

■ ■

●

art. 2 ustawy z 22 listopada 2018 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług – Dz.U. z 2018 r. poz. 2433

+

Rozliczenie usług elektronicznych świadczonych

na rzecz zagranicznych konsumentów

Wprowadzoneod1stycznia2019r.zmianym.in.art.28kmająnaceluwdrożeniedopol-

skiejustawyoVATprzepisówdyrektywyRady(UE)2017/2455z5grudnia2017r.zmienia-

jącejdyrektywę2006/112/WEidyrektywę2009/132/WEwodniesieniudoniektórychobo-

wiązkówwynikającychzpodatkuodwartościdodanejwprzypadkuświadczeniausług

isprzedażytowarównaodległość(Dz.Urz.UEL348z29.12.2017,str.7).

1. Miejsce świadczenia usług elektronicznych

Zmianaart.28kust.2ustawyoVATprzewidujewprowadzenieproguwkwocie42000zł

rocznejwartościnettodlausługelektronicznych,telekomunikacyjnych,nadawczych

(dalejusługielektroniczne),świadczonychkonsumentomzinnychniżPolskapaństw

UE.DowysokościtejkwotypodatnicyzsiedzibąwPolscebędąmoglirozliczaćVAT

ztytułuwykonywaniatakichusługwedługregułobowiązującychdlatransakcjikrajo-

wych.Wyłączeniezastosowaniaart.28kust.1ustawyoVAToznacza,żenależyodwo-

łaćsiędozasadogólnychdotyczącychmiejscaświadczeniausługnarzeczpodmio-

tówniebędącychpodatnikami,określonychwart.28cust.1–3ustawyoVAT.Miejsce

świadczeniabędziewkraju,gdziesiedzibęmaświadczącyusługę,anietam,gdzie

siedzibęmanabywca.Abytazasadamiałazastosowanie,musząbyćspełnionena-

stępującewarunki:

1) usługodawcaposiadasiedzibędziałalnościgospodarczej,awraziebrakutakiejsiedzi-

by–stałemiejscezamieszkanialubzwykłemiejscepobytu,tylkonaterytoriumjednego

państwaczłonkowskiego;

2)usługielektronicznesąświadczonenarzeczpodmiotówniebędącychpodatnikami,

posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na

terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego,

októrymmowawpkt1;

3)całkowitawartośćtychusług,świadczonychnarzeczpodmiotów,októrychmowa

wpkt2,pomniejszonaokwotępodatku,nieprzekroczyławtrakcierokupodatko-

wegoaniwpoprzednimrokupodatkowymkwoty10000eurolubjejrównowartości

wyrażonejwwaluciekrajowejpaństwaczłonkowskiego,októrymmowawpkt1,

przyczymwprzypadkuusługodawcyposiadającegosiedzibędziałalnościgospo-

darczej,awraziebrakutakiejsiedziby–stałemiejscezamieszkanialubzwykłe

miejscepobytu,tylkonaterytoriumkrajuwyrażonawzłotychrównowartośćkwoty

weurowynosi42000zł.

Jeżelikwotalimituzostanieprzekroczonawtrakcierokupodatkowego,zmianamiejsca

świadczenia (w kraju usługobiorcy) następuje począwszy od usługi, w związku ze

świadczeniem której przekroczono tę kwotę. To oznacza konieczność rozliczania tych

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

15

Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług

usług w państwie członkowskim, w którym znajduje się ich odbiorca, z możliwością
skorzystaniazuproszczenia,jakimjestMOSS.
Podatnicy,którzy:

■

■

będą korzystali ze specjalnych zasad ustalania miejsca świadczenia wskazanego
wart.28kust.2ustawyoVAT,

■

■

posiadająsiedzibędziałalnościgospodarczej,awraziebrakutakiejsiedziby–stałe
miejscezamieszkanialubzwykłemiejscepobytutylkonaterytoriumkraju,

będąobowiązaniprowadzićodrębnąewidencję.
Będzie ona podstawą do określenia wartości świadczonych przez nich usług elektro-
nicznychnarzeczpodmiotówniebędącychpodatnikami,posiadającychsiedzibę,stałe
miejscezamieszkanialubzwykłemiejscepobytunaterytoriumpaństwaczłonkowskie-
goinnymniżterytoriumkraju.Ewidencjapowinnazapewnićwskazanieusługi,wzwiązku
zeświadczeniemktórejnastąpiłoprzekroczeniekwoty42 000zł(art.109ust.11austawy
oVAT).
Mimonieprzekroczenialimituświadczącyusługęmożewybraćogólnezasadyustalania
miejscaświadczeniatychusługnapodstawieart.28kust.1ustawyoVAT,czyliwkraju,
gdzienabywcamasiedzibę.Podatnicyposiadającysiedzibędziałalnościgospodarczej,
awraziebrakutakiejsiedziby–stałemiejscezamieszkanialubzwykłemiejscepobytu,
tylkonaterytoriumkrajuwskazująmiejsceświadczeniausługprzezzłożenienaczelnikowi
urzęduskarbowegopisemnegozawiadomieniaotakimwyborzedo10dniamiesiącana-
stępującegopomiesiącu,wktórymdokonanotegowyboru.Należysięzastanowićnad
wyborem,gdyżniemożnagozmienićwcześniejniżpoupływie2kolejnychlat,liczącod
dniawykonaniapierwszejusługi,dlaktórejmiejsceświadczeniazostałookreślonewe-
długart.28kust.1ustawyoVAT.
Poupływie2latpodatnikmożewrócićdospecjalnychzasadustalaniamiejscaświadcze-
nia,podwarunkiemżeprzedpoczątkiemmiesiąca,wktórymrezygnujezokreślaniamiej-
scaświadczeniausługzgodniezart.28kust.1ustawyoVAT,zawiadomiotymnaczelnika
urzęduskarbowego.
Napodstawieprzepisówprzejściowychpodatnicy(art.3ustawyzmieniającej):

■

■

posiadającysiedzibędziałalnościgospodarczej,awraziebrakutakiejsiedziby–stałe
miejscezamieszkanialubzwykłemiejscepobytu,tylkonaterytoriumkraju,

■

■

zidentyfikowaninapotrzebyproceduryszczególnejMOSS

będąmoglizostaćwtejprocedurze,mimożespełniająna1stycznia2019r.warunkiokre-
ślonewart.28kust.2ustawyoVAT.Automatycznieuznano,żedokonaliwyborumiejsca
świadczeniausługwkrajuusługobiorcy.Gdybędąchcieliskorzystaćznowychzasad
rozliczenia,musządo10lutego2019r.złożyćdoNaczelnikaDrugiegoUrzęduSkarbowe-
goWarszawa-Śródmieściezawiadomienie,żeod1stycznia2019r.niekorzystajązpro-
ceduryMOSS.
Zasadyświadczeniausługelektronicznychnarzeczpodatnikówpozostałybezzmian.

2. Dokumentowanie usług elektronicznych

Usługi elektroniczne inadawcze świadczone na rzecz konsumentów zinnych niż Pol-
skapaństwczłonkowskichprzezpodatnikówzidentyfikowanychwMOSSbędąnażą-
danietychkonsumentówdokumentowanefakturą.Dlategoart.106bust.4ustawyoVAT

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

16

Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług

przewidujewtakiejsytuacjiodpowiedniestosowanieart.106bust.3pkt1ustawyoVAT.
Oznacza to, że na żądanie konsumenta zinnego państwa UE niż Polska podatnik zi-
dentyfikowanywMOSSbędziezobowiązanydowystawieniafaktury(zgodniezpolskimi
regulacjami) dokumentującej, wszczególności, świadczenie usług nadawczych ielek-
tronicznych.Obowiązektenniebędziedotyczyłusługtelekomunikacyjnych,cowynika
zwyłączeniaprzewidzianegowart.106bust.3pkt1ustawyoVAT.
W przypadku gdy obowiązanym do wystawienia faktury będzie podmiot zagraniczny
(spozaUniiEuropejskiej)zarejestrowanydoMOSSwPolsce,niebędziemusiałwskazy-
waćnafakturzenumeru,zapomocąktóregojestzidentyfikowanynapotrzebypodatku.
Wynikatozfaktu,żepodmiottakiniemusidokonywać„ogólnej”rejestracjidlacelówVAT
wPolsceaniwinnympaństwieczłonkowskim,dlategomożenieposiadaćnumeruiden-
tyfikacji,októrymmowawart.106eust.1pkt4ustawyoVAT.
W przypadku faktur wystawianych na żądanie będą obowiązywały terminy wskazane
wart.106iust.6ustawyoVAT,tj.(art.106iust.6austawyoVAT):
1)nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano

usługęlubwpłaconozaliczkę–jeżeliżądaniewystawieniafakturyzostałozgłoszo-
nedokońcamiesiąca,wktórymwykonanousługębądźotrzymanocałośćlubczęść
zapłaty;

2)niepóźniejniż15dniaoddniazgłoszeniażądania–jeżeliżądaniewystawieniafaktury

zostałozgłoszonepoupływiemiesiąca,októrymmowawpkt1.

3. Szczególne procedury rozliczenia usług elektronicznych

Zmianywart.130bust.1iart.132ust.1ustawyoVATmającharakterwyłączniedostoso-
wującydozmianyart.28kustawyoVAT,wktórymrozbitonaustępyprzypadkizwiązane
zokreślaniemmiejscaświadczeniausługelektronicznych.
Zkoleirozwiązaniezaproponowanewart.131pkt2izwiązanaztymzmianadostosowu-
jącawart.132ust.4ustawyoVATpolegająnadopuszczeniudoproceduryszczególnej
rozliczaniaVATprzewidzianejdlapodmiotówzagranicznychnowejgrupypodmiotów.Są
topodmioty,którepomimobrakusiedzibygospodarczejczystałegomiejscaprowadzenia
działalnościgospodarczejnaterytoriumUniiEuropejskiejniemogłyskorzystaćzuprosz-
czenia,jakimjestMOSS,zuwaginazarejestrowaniesiędocelówVATwktórymśzpaństw
członkowskich(np.zracjiokazjonalnegodokonaniatransakcjipodlegającychVAT).Prze-
szkodatazostaniezatemusunięta.

komentarZ: wprowadzone przepisy są przede wszystkim nakierowane na

zmniejszenie kosztów i uciążliwości związanych z rozliczaniem Vat od usług

telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych, świadczonych na rzecz

podmiotów niebędących podatnikami (konsumentów), zlokalizowanych w innych

państwach członkowskich niż usługodawca. dlatego tę nowelizację należy ocenić

pozytywnie.

podstawa prawna:

■ ■

●

art. 28k ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 2174; ost.zm. Dz.U. z 2018 r.

poz. 2433

■ ■

●

art. 3 ustawy z 22 listopada 2018 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług – Dz.U. z 2018 r. poz. 2433

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

17

Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług

+

/

–

Elektroniczne fakturowanie zamówień

publicznych

Ustawaz9listopada2018r.oelektronicznymfakturowaniuwzamówieniachpublicz-

nych, koncesjach na roboty budowlane lub usługi oraz partnerstwie publiczno-pry-

watnym(dalejustawaoelektronicznymfakturowaniu)wdrażadopolskiegoporządku

prawnegoprzepisydyrektywyParlamentuEuropejskiegoiRady2014/55/UEz16kwiet-

nia2014r.wsprawiefakturowaniaelektronicznegowzamówieniachpublicznych.Mimo

żedotyczyzasadfakturowania,niewprowadzazmianwustawieoVAT.Odrębnieregu-

lujetekwestiedlaczynnościwykonanychwramachzamówieńpublicznych.
Nowaustawabędzieobowiązywałaod18kwietnia2019r.,alewprzypadkach:

■

■

zamówień, konkursów, umów koncesji, których wartość nie przekracza wyrażonej

wzłotychrównowartościkwoty30000euro;

■

■

wyboru partnera publicznego, gdy nie ma zastosowania ustawa z 21 paździer-

nika2016r.oumowiekoncesjinarobotybudowlanelubusługianiustawaz29stycz-

nia2004r.–Prawozamówieńpublicznych,

noweprzepisystosujemydopierood1sierpnia2019r.
Ponadtoprzepisynowejustawybędąstosowanedopostępowań:

■

■

oudzieleniezamówieniapublicznego,

■

■

ozawarcieumowykoncesjioraz

■

■

wsprawiewyborupartneraprywatnego,

wszczętychod18kwietnia2019r.idoumówzawartychwwynikutakichpostępowań.

Otym,jakiezasadyfakturowaniastosujemy,będziedecydowaładatawszczęciapostę-

powania,aniedatawystawieniafaktury.Jakwynikazustawyozamówieniachpublicz-

nych,postępowaniejestwszczynanewdrodze:

■

■

publicznegoogłoszeniaozamówieniulub

■

■

przesłaniazaproszeniadoskładaniaofertalbo

■

■

przesłania zaproszenia do negocjacji w celu dokonania wyboru oferty wykonawcy,

zktórymzostaniezawartaumowawsprawiezamówieniapublicznego,lub–wprzy-

padkutrybuzamówieniazwolnejręki–wynegocjowaniapostanowieńtakiejumowy.

1. Zasady przesyłania ustrukturyzowanych dokumentów

Nowe zasady będą stosowane do przesyłania między wykonawcami a zamawiający-

mi ustrukturyzowanych faktur oraz innych dokumentów elektronicznych związanych

zrealizacją:

■

■

zamówieńpublicznych,

■

■

koncesjinarobotybudowlanelubusługioraz

■

■

partnerstwapubliczno-prywatnego.

Nowe zasady nie będą miały zastosowania do zamówień lub konkursów związanych

zobronnością,bezpieczeństwempaństwa,realizacjąumówmiędzynarodowych.Dlate-

goobowiązekprzyjmowaniafakturidokumentówzapomocąplatformyniebędziedoty-

czyłzamówieńikonkursówwymienionychw:

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

18

Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług

■

■

art.4pkt5i5borazart.4bust.1pkt1–3,5i6ustawy–Prawozamówieńpublicznych,

■

■

art.5ust.1pkt2lit.d)ustawyoumowiekoncesji.

Do przesyłania elektronicznych dokumentów ma służyć specjalna platforma. Jej funk-
cjonowanie ma zapewnić minister właściwy do spraw gospodarki. Platforma umożliwi
przesyłanie:

■

■

ustrukturyzowanychfakturelektronicznychoraz

■

■

innychustrukturyzowanychdokumentówelektronicznych

zaswoimpośrednictwem,atakżezwykorzystaniemsystemuteleinformatycznegoobsłu-
giwanegoprzezOpenPEPPOL.
Ustawodawcazdefiniował,corozumieprzezpojęcieustrukturyzowanejfakturyorazin-
nychdokumentówelektronicznych.
Innyustrukturyzowanydokumentelektroniczny–todokumentelektronicznyinnyniżustruk-
turyzowanafakturaelektroniczna,októrymmowawart.3pkt2ustawyz17lutego2005r.
oinformatyzacjidziałalnościpodmiotówrealizującychzadaniapubliczne(Dz.U.z2017r.
poz.570zezm.),spełniającywymaganiaumożliwiająceprzesyłaniezapośrednictwem
platformy,związanyzrealizacjązamówieńpublicznych,koncesjinarobotybudowlane
lubusługiorazpartnerstwapubliczno-prywatnego.
Ustrukturyzowanafakturaelektroniczna–tospełniającawymaganiaumożliwiająceprzesy-
łaniezapośrednictwemplatformyfakturaelektroniczna,októrejmowawart.2pkt32usta-
wy o VAT .
Ustawa wprowadza możliwość przesyłania ustrukturyzowanych faktur elektronicznych
międzysystemamiinformatycznymiwzamówieniachpublicznychjakojednegozobsza-
rówfakturowania.Umożliwitoichautomatyczneprzetwarzanieprzezsystemyinforma-
tycznewzamówieniachpublicznych.
Ustrukturyzowanafakturaelektronicznabędziemusiałazawieraćdanewymaganeprze-
pisamiustawyoVATorazdodatkowo:

■

■

informacjedotycząceodbiorcypłatności,

■

■

wskazanieumowyzamówieniapublicznego.

Poza tym będą mogły być zamieszczone także inne dane, jeżeli będą niezbędne ze
względunaspecyfikęzamówieńpublicznych.
Natomiastinnyustrukturyzowanydokumentelektronicznybędziemusiałzawieraćwska-
zanieumowyzamówieniapublicznegolubustrukturyzowanejfakturyelektronicznej,któ-
rychdotyczy.Pozostałedanebędądowolne.Ministergospodarkiokreśli,wdrodzeroz-
porządzenia,listęinnychustrukturyzowanychdokumentówelektronicznych,którebędą
mogły być przesyłane za pośrednictwem platformy. Tworząc tą listę musi uwzględnić
rodzajedokumentówstosowanychprzezzamawiającychiwykonawcówwzwiązkuzrea-
lizacjązamówieńpublicznych.
Podwzględemtechnicznymustrukturyzowanafakturaelektronicznaorazinnyustruktury-
zowanydokumentelektronicznybędąmusiałyspełniaćwymaganiaokreślonewnormie
europejskiej EN 16931-1:2017 (decyzja wykonawcza Komisji (UE) 2017/1870 z 16 paź-
dziernika2017r.).

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

19

Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług

MinisterGospodarkizostałzobowiązanydozamieszczanianaplatformiedokumentacji
organizacyjno-technicznejplatformy,zawierającejwszczególności:

■

■

opisfunkcjonowaniaorazkorzystaniazplatformy,

■

■

opisy,schematy,instrukcjeiinnemateriałydotycząceustrukturyzowanejfakturyelek-
tronicznejorazinnychustrukturyzowanychdokumentówelektronicznych,

■

■

wymaganiatechniczneiorganizacyjnekontanaplatformie.

Ustawodawca,inaczejniżwustawieoVAT,uregulowałzasadyprzesyłaniafakturelektro-
nicznychwzamówieniachpublicznychprzyużyciuplatformy.
Zamawiającybędzieobowiązanydoodbieraniaodwykonawcyustrukturyzowanych
faktur elektronicznych przesłanych za pośrednictwem platformy. Przepisu art. 106n
ust.1ustawyoVATsięniestosuje.Tooznacza,żezostałwyłączonyprzepis,który
uzależnia przesyłanie faktur w formie elektronicznej od zgody nabywcy towaru lub
usługi(art.4ustawyoelektronicznymfakturowaniu).

2. Prawa i obowiązki zamawiającego

Zamawiającyzostałzobowiązanydoposiadaniakontanaplatformie(art.5ust.1usta-
wyoelektronicznymfakturowaniu).Będziemusiałtozrobićprzedprzewidywanymter-
minemotrzymaniapierwszejustrukturyzowanejfakturyelektronicznej.Niemusitego
robićprzedwszczęciempostępowania.
Tylkowprzypadkuzamówieńpublicznych,doktórychniestosujesięprzepisówustaw:
Prawozamówieńpublicznych,oumowiekoncesjialboopartnerstwiepubliczno-prywat-
nym,zamawiającymoże:

■

■

wumowie,

■

■

wogłoszeniuozamówieniu,

■

■

wspecyfikacjiistotnychwarunkówzamówieniaalbo

■

■

winnymdokumencierozpoczynającympostępowanieoudzieleniezamówieniapub-
licznego,postępowanieozawarcieumowykoncesjialbopostępowaniewsprawiewy-
borupartneraprywatnego

wyłączyćstosowanieustrukturyzowanychfakturelektronicznych.

Gdyjednaktegoniezrobi,wykonawcarównieżbędziemógłwystawiaćustrukturyzowa-
nefaktury.
Inaczejjestwprzypadkuinnychustrukturyzowanychdokumentów.Zamawiającyiwy-
konawca będą mogli wysyłać i odbierać inne ustrukturyzowane dokumenty elek-
tronicznezapośrednictwemplatformy,jeżelidrugastronawyrazinatozgodę.Dla-
tego na wysłanie tych innych dokumentów wykonawca będzie musiał mieć zgodę
zamawiającego.
Zamawiający może upoważnić do odbioru ustrukturyzowanej faktury elektronicznej
oraz innych ustrukturyzowanych dokumentów elektronicznych przesłanych za
pośrednictwem platformy inne osoby lub jednostki organizacyjne nieposiadające
osobowościprawnej.

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

20

Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług

3. Prawa i obowiązki wykonawcy

Wykonawcaniebędzieobowiązanydowysyłaniaustrukturyzowanychfakturelektronicz-
nychdozamawiającegozapośrednictwemplatformy.
WykonawcawedługPrawazamówieńpublicznychtoosobafizyczna,osobaprawnaalbo
jednostkaorganizacyjnanieposiadającaosobowościprawnej,która:

■

■

ubiegasięoudzieleniezamówieniapublicznego,

■

■

złożyłaofertęlub

■

■

zawarłaumowęwsprawiezamówieniapublicznego.

Toodniegobędziezależało,wjakiejformiewyślefakturęzawykonanezamówienie.Za-
mawiającyniemożegozmusićdowysyłaniafakturwformieelektronicznej.Będziemógł
wystawićfakturęwjednejzwymienionychform:

■

■

papierowej,

■

■

elektronicznejwedługzasadprzewidzianychwustawieoVAT,

■

■

elektronicznejwedługzasadprzewidzianychwustawieofakturowaniuelektronicznym.

Natomiastnawysłanieinnychustrukturyzowanychdokumentówelektronicznychwyko-
nawcabędziemusiałmiećzgodęzamawiającego.
Wykonawcadowysyłaniaustrukturyzowanychfakturelektronicznychorazinnychustruk-
turyzowanychdokumentówelektronicznychmoże:

■

■

wykorzystaćwłasnekontonaplatformiealbo

■

■

upoważnić do ich wysyłania inną osobę lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą
osobowościprawnej;wtedywtreściwysyłanychdokumentówzamieszczasięstosowną
adnotacjęowykonawcy.

Korzystaniezplatformybędziebezpłatne.
Uwierzytelnienie użytkownika platformy będzie następowało w sposób określony
wart.20aust. 1albo2ustawyz17lutego2005r.oinformatyzacjidziałalnościpodmiotów
realizującychzadaniapubliczne.Tooznacza,żeuwierzytelnienieużytkownikabędziewy-
magałoużycia:

■

■

środka identyfikacji elektronicznej wydanego w systemie identyfikacji elektronicz-
nej przyłączonym do węzła krajowego identyfikacji elektronicznej, o którym mowa
wart.21aust.1pkt2lit.a)ustawyz5września2016r.ousługachzaufaniaorazidenty-
fikacjielektronicznej,lub

■

■

środkaidentyfikacjielektronicznejwydanegownotyfikowanymsystemieidentyfikacji
elektronicznej,lub

■

■

danychweryfikowanychzapomocąkwalifikowanegocertyfikatupodpisuelektronicz-
nego,jeżelitedanepozwalająnaidentyfikacjęiuwierzytelnienie,wymaganewcelu
realizacjiusługionline.

Podmiot publiczny, który używa do realizacji zadań publicznych systemu teleinforma-
tycznego,będziemógłumożliwiaćużytkownikowiuwierzytelnieniewtymsystemietakże
przezzastosowanieinnychtechnologii.

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

21

Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług

komentarZ: Zmiana jest korzystna dla zamawiających, gdyż nabywca nie bę-

dzie mógł odmówić przyjęcia faktury elektronicznej. Zawsze będzie o tym decydo-

wał wykonawca zamówienia. korzystanie z platformy do przesyłania faktur będzie

bezpłatne. od tej zasady są niestety wyjątki. w przypadku zamówień, do których

nie stosuje się przepisów ustaw: prawo zamówień publicznych, o umowie koncesji

albo o partnerstwie publiczno-prywatnym, zamawiający może wyłączyć stosowa-

nie ustrukturyzowanych faktur.
ponadto na wysłanie tych ustrukturyzowanych dokumentów wykonawca będzie

musiał mieć zgodę zamawiającego. w tym przypadku ustawodawca nie wprowadził

obowiązku przyjmowania tych dokumentów przez zamawiających.

podstawa prawna:

■ ■

●

art. 1–14 ustawy z 9 listopada 2018 r. o elektronicznym fakturowaniu w zamówieniach publicznych, koncesjach na roboty

budowlane lub usługi oraz partnerstwie publiczno-prywatnym – Dz.U. z 2018 r. poz. 2191

■ ■

●

art. 106m, art. 106n ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221; ost.zm. Dz.U.

z 2018 r. poz. 2433

+

/

–

Kasy rejestrujące

Od1stycznia2019r.obowiązujenowerozporządzeniewsprawiezwolnieńzobowiąz-

ku ewidencjonowania, które zasadniczo zachowuje dotychczasowe zwolnienia na

lata2019–2021.Mimowcześniejszychzapowiedzi,ostatecznawersjarozporządzenia

jestkorzystniejszadlapodatników.Zlikwidowanozwolnieniaprzedmiotowedlanastę-

pującychczynności:

■

■

transportdrogowypasażerskipojazdaminapędzanymisiłąmięśniludzkichlubciąg-

nionymiprzezzwierzęta(PKWiU49.39.35.0),

■

■

usługizwiązanezutrzymaniemporządkuwbudynkachizagospodarowywaniem

terenów zieleni, z wyłączeniem usług związanych z zagospodarowywaniem tere-

nówzieleni(PKWiU81.30.10.0),

■

■

usługiwzakresietransportuosóbnarzeceDunajecprzezflisakówpienińskich.

Obowiązekwprowadzeniakasnastąpiod1czerwca2019r.,gdypodatnicywykonujący

wymienioneczynnościniebędąmoglikorzystaćzezwolnieniazewzględunawysokość

obrotów.
Mimozapowiedziniezwiększonoliczbyprzypadków,gdyzwolnieniezobowiązkuewi-

dencjonowaniabędziemożliwe,jeśliświadczeniewcałościzostanieudokumentowane

fakturą.
Przewidzianotakżenowezwolnieniedladostawytowarówiświadczeniausługprzezkoła

gospodyńwiejskich,wprzypadkugdybędąprowadzićuproszczonąewidencjęprzycho-

dówikosztów(poz.49zał.dorozporządzenia).

komentarZ: ograniczenie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania jest zapew-

ne zmianą niekorzystną dla podatników. szczególnie gdy większość usług, które

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

22

Zmiany w ustawie o akCyZie

straciły prawo

do stosowania zwolnienia, to usługi nieświadczone w siedzibie firmy.

pozytywnie należy natomiast ocenić ostateczną rezygnację z obowiązku dokumen-

towania fakturą dużej grupy usług, aby korzystać ze zwolnienia.

podstawa prawna:

■ ■

●

§ 2, 3 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji

przy zastosowaniu kas rejestrujących – Dz.U. z 2018 r. poz. 2519

Zmiany w ustawie o akcyzie

+

przedłużenie obowiązywania zerowej stawki akcyzy

na płyny do e-papierosów i wyroby nowatorskie

Przedłużonoo1,5roku,tj.do30czerwca2020r.,obowiązywaniezerowejstawkiakcy-

zynapłyndopapierosówelektronicznychoraznatzw.wyrobynowatorskie.Zmianyte

wprowadzonoustawąz22listopada2018r.zmieniającąustawęozmianieustawyopo-

datkuakcyzowym.Akcyzanapłyndoe-papierosówiwyrobównowatorskichmiałaza-

cząćobowiązywaćod1stycznia2019r.Podatekmiałbyćnaliczanywwysokości50grza

każdymililitrpłynudoe-papierosów.Stawkaakcyzynawyrobynowatorskiemiaławyno-

sić141,29złzakażdykilogrami31,41%średniejważonejdetalicznejcenysprzedażytyto-

niudopalenia.Zdecydowanojednakoodroczeniupodatkuo1,5roku.

1. Zwolnienie z banderolowania

Konsekwentnie na ten sam okres zostało przedłużone zwolnienie z banderolowania

tych wyrobów. Wyroby opodatkowane zerową stawką akcyzy nie podlegają bowiem

obowiązkowi:

■

■

oznaczaniaznakamiakcyzy,

■

■

ewidencjonowania,

■

■

produkcjiwskładziepodatkowymoraz

■

■

składaniazabezpieczenia.

Akcyzanapłynydopapierosówelektronicznychoraznawyrobynowatorskiebędzieobo-

wiązywałaod1lipca2020r.Zatemprzedtymterminem,tj.do30czerwca2020r.,po-

datnicybędąmieliobowiązekoznaczenialegalizacyjnymiznakamiakcyzyposiadanego

płynudopapierosówelektronicznychorazwyrobównowatorskich,wyprodukowanych:

■

■

naterytoriumkraju,

■

■

nabywanychwewnątrzwspólnotowolub

■

■

importowanych,

gdybędąsprzedawaneod1lipca2020r.naterytoriumkraju.

2. wstępne zapotrzebowanie na znaki akcyzy

Według dotychczasowych przepisów podatnicy, którzy chcieli obracać płynem do e-

-papierosów i wyrobami nowatorskimi, powinni byli złożyć do 30 października 2018 r.

do Ministra Finansów tzw. wstępne zapotrzebowanie na legalizacyjne znaki akcyzy.

Iprawdopodobniezrobilito.

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

23

Zmiany w ustawie o akCyZie

Wwynikunowelizacjiustawyakcyzowejzłożonewtymterminiezapotrzebowanienaznaki

akcyzyniewywołujeskutkówprawnych(art.2ust.1ustawynowelizującej).Ustawodawca

wprowadziłbowiemnowyterminskładaniawstępnegozapotrzebowanianalegalizacyjne

znakiakcyzy,tj.do31marca2020r.Zostałondostosowanydoterminu,kiedytoskończy

sięokresobowiązywaniazerowejstawki,tj.po30czerwca2020r.

UWAGA!

Akcyza na płyny do papierosów elektronicznych oraz na wyroby nowatorskie

będzie obowiązywała od 1 lipca 2020 r.

komentarZ: niewątpliwie przedłużenie wskazanych okresów z punktu widzenia po-

datników należy ocenić jako korzystne. pozwoli na pełniejsze techniczne i organizacyj-

ne dostosowanie się podmiotów dokonujących produkcji płynu do e-papierosów i wy-

robów nowatorskich oraz obrotu nimi do nowych obowiązków związanych z:

■

■

produkcją tych wyrobów w składzie podatkowym oraz

■

■

ich banderolowaniem.

podstawa prawna:

■ ■

●

art. 99b ust. 4, art. 99c ust. 4 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym – j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1114; ost.zm.

Dz.U. z 2018 r. poz. 2538

■ ■

●

art. 2 i 3 ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym – Dz.U. z 2018 r. poz. 137; ost.zm. Dz.U.

z 2018 r. poz. 2404

■ ■

●

art. 1 i 2 ustawy z 22 listopada 2018 r. zmieniającej ustawę o zmianie ustawy o podatku akcyzowym – Dz.U. z 2018 r.

poz. 2404

+

Likwidacja niektórych oświadczeń podmiotów

korzystających ze zwolnienia z akcyzy na energię

elektryczną

Ustawąz9listopada2018r.ozmianieniektórychustawwceluwprowadzeniauproszczeń

dla przedsiębiorców w prawie podatkowym i gospodarczym dokonano zmian

wart.24ust.2orazart.30ust.7bi7custawyakcyzowej.Zmianytedotyczązwolnienia

z akcyzy energii elektrycznej wykorzystywanej do celów redukcji chemicznej lub

wprocesachelektrolitycznych,metalurgicznychlubmineralogicznych.Konsekwencją

tych zmian jest likwidacja obowiązku składania do naczelnika urzędu skarbowego

comiesięcznych oświadczeń o wykorzystaniu energii elektrycznej do tych celów

(uchylenieart.30ust.7bpkt2iust.7custawyakcyzowej).Abyjednakzachowaćjakąś

formę bieżącej kontroli tego zużycia, podmioty wykorzystujące energię elektryczną

dotakichcelówbędązamieszczaćstosowneinformacjenatentematwmiesięcznych

deklaracjachpodatkowychwakcyzie.

UWAGA!

Od rozliczenia za styczeń 2019 r. podmioty korzystające ze zwolnienia z akcyzy

na energię elektryczną zużywaną do celów redukcji chemicznej lub w procesach

elektrolitycznych, metalurgicznych lub mineralogicznych nie będą składać do

naczelnika urzędu skarbowego comiesięcznych oświadczeń o wykorzystaniu

energii elektrycznej do tych celów.

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

24

Zmiany w ustawie o akCyZie

1. nowe wzory deklaracji podatkowych

Danezawartedotychczaswoświadczeniubędąwykazywanewdeklaracjipodatkowej

AKC-4/HlubAKC-EN.
WdeklaracjipodatkowejAKC-4/Hdotyczącejpodatkuakcyzowegoodenergiielektrycz-

nejwczęściB„Obliczeniewysokościpodatkuakcyzowego”dodanopolaod7edo7l.

Umożliwiąonewykazaniedanychdotychczasznajdującychsięwoświadczeniuprzeka-

zywanymdowłaściwegonaczelnikaurzęduskarbowegoprzezpodmiotwykorzystujący

energięelektrycznądocelówredukcjichemicznejlubwprocesachelektrolitycznych,me-

talurgicznychlubmineralogicznych.Będątopolaumożliwiającewykazanieilościwyko-

rzystanejenergiielektrycznejorazsposobujejwykorzystania.
Wdeklaracjidlapodatkuakcyzowegoodnabyciawewnątrzwspólnotowegoenergiielek-

trycznejAKC-ENwczęściC„Obliczeniewysokościpodatkuakcyzowego”dodanopola

od24ado24h.Wtymprzypadku,podobniejakwdeklaracjiAKC-4/H,polateumożliwią

wykazanieilościwykorzystanejenergiielektrycznejorazsposobujejwykorzystania.

2. okres przejściowy dla obowiązywania nowych deklaracji

Nowe wzory deklaracji AKC-4/H i AKC-EN będą miały zastosowanie po raz pierwszy

począwszyodrozliczeniazastyczeń2019r.
Dodatkowow§3wprowadzonoprzepisprzejściowyumożliwiającyskładaniedokońca

czerwca 2019 r. za pomocą środków komunikacji elektronicznej starych deklaracji

sporządzonychwedługwzorówokreślonychwzałącznikachnr8i16dorozporządzenia

Ministra Finansów z24stycznia2018r. wsprawie wzorów deklaracji podatkowych dla

podatkuakcyzowegoorazdeklaracjiwsprawieprzedpłatyakcyzy(Dz.U.poz.273).
Możliwościtejniebędąmiałypodmiotykorzystającezezwolnieniaodakcyzy,októrym

mowawart.30ust.7austawyopodatkuakcyzowym(tj.zwolnieniaodakcyzyenergii

elektrycznejwykorzystywanejdocelówredukcjichemicznej,wprocesachelektrolitycz-

nych,metalurgicznych,mineralogicznych).
W konsekwencji podmioty, które nie korzystają ze zwolnienia od akcyzy energii elek-

trycznej,będąmiałymożliwośćskładaniadeklaracjiprzezsystemZefir2nadotychcza-

sowych zasadach. Natomiast wodniesieniu do podmiotów, które korzystają ze zwol-

nieniaodakcyzyiktóreodrozliczeniazastyczeń2019r.niebędąskładałyoświadczeń

oilości wykorzystanej energii isposobie jej wykorzystania, będzie możliwe składanie

deklaracjisporządzonychwyłączniewedługnowegowzoru.Ponadtonowedeklaracje

muszą być składane jedynie wpostaci papierowej. Tak będzie do czasu uruchomie-

nia1lipca2019r. nowej funkcjonalności systemu Zefir2umożliwiającej składanie ww.

deklaracjiwwersjielektronicznej.

UWAGA!

Nowe wzory deklaracji AKC-4/H i AKC-EN będą miały zastosowanie po raz

pierwszy począwszy od rozliczenia za styczeń 2019 r. Na podstawie przepisu

przejściowego stare wzory deklaracji będą mogły być stosowane do końca

czerwca 2019 r. za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Prawo to będzie

przysługiwało tylko podmiotom, które nie korzystają ze zwolnienia od akcyzy na

energię elektryczną.

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

25

Zmiany w ustawie o akCyZie

komentarZ: Zastąpienie papierowych oświadczeń stosownym zapisem w od-

powiedniej deklaracji podatkowej należy ocenić na plus. dotychczas papierowe

oświadczenia były składane w innych terminach niż deklaracje podatkowe. po-

wodowało to zwiększenie obowiązków biurowych dla podatników bądź obsługi

biurowej, ponieważ należało składać dwa dokumenty. obecnie będzie to tylko

deklaracja podatkowa, w której w odpowiednim miejscu podatnik wpisze stosow-

ną informację. niewątpliwie będzie to uproszczenie dla służb księgowych podat-

ników (jeden dokument zamiast dwóch). umożliwi również pełniejszą elektroni-

zację komunikacji z organami podatkowymi w tym zakresie.

podstawa prawna:

■ ■

●

art. 24 ust. 2, art. 30 ust. 7b i 7c ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym – j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1114; ost.zm.

Dz.U. z 2018 r. poz. 2538

■ ■

●

§ 1–4 rozporządzenia Ministra Finansów z 14 grudnia 2018 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wzorów dekla-

racji podatkowych dla podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy – Dz.U. z 2018 r. poz. 2401

+

Zmiana (uaktualnienie) kodów Cn wyrobów akcyzowych

Od1stycznia2019r.obowiązujezmianakodówCNwyrobówakcyzowych.Nowelizację

wprowadziłaustawaz9listopada2018r.ozmianieniektórychustawwceluwprowadzenia

uproszczeńdlaprzedsiębiorcówwprawiepodatkowymigospodarczym.Wprzypadku

akcyzyuaktualnieniekodówCNdotyczy(art.28pkt3–12ustawynowelizującej):

■

■

niektórychwyrobówenergetycznych,

■

■

winmusującychimusującychnapojówfermentowanych.

Przez10-letniokresobowiązywaniaustawyakcyzowej,tj.wlatach2009–2018,dlacelów

akcyzystosowano,zgodniezjejart.3,kodyklasyfikacjiCNobowiązującew2008r.Byłto

rokuchwaleniaustawyopodatkuakcyzowym.PonieważkodyCNpodlegającorocznym

zmianom,doszłodosytuacji,wktórejniektórekodyCNstosowanewPolsceiUEprzy

cleniu towarów (imporcie) były częściowo inne niż kody „akcyzowe”. Sytuacja taka

była kłopotliwa zarówno dla podatników, jak i dla organów podatkowych i celnych.

Wzwiązkuztympostanowionowkońcudokonaćstosownegodostosowaniawzakresie

wymienionychwyrobów.
Podkreślenia wymaga, że dostosowanie kodów CN „akcyzowych” do bieżącej

klasyfikacjiCNniemażadnegowpływunawysokośćakcyzy.Faktycznieniezmienia

takżeilościwyrobówakcyzowychwskazanychwtreścizałącznikównr1i2doustawy

akcyzowej .

komentarZ: omawiana zmiana była oczekiwana przez podatników i przedstawicieli

organów podatkowych od kilku lat. należy ją ocenić jako pozytywną. Znacząco

bowiem uprości realizację obowiązków podatkowych przez tych podatników, którzy

dotychczas byli zmuszeni do stosowania „podwójnej” klasyfikacji tych samych

towarów do różnych celów.

podstawa prawna:

■ ■

●

art. 32 ust. 1 pkt 1, art. 40 ust. 5, art. 48 ust. 3 pkt 6, art. 86 ust. 1 pkt 8, art. 89 ust. 1 pkt 2, 4, 6, 9 i 10, art. 90 ust. 1,

art. 95 ust. 1 pkt 2, art. 96 ust. 1 pkt 1, załącznik nr 1 i 2 do ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym – j.t. Dz.U.

z 2018 r. poz. 1114; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 2538

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

26

Zmiany w ustawie o akCyZie

+

/

–

rozszerzenie możliwości stosowania procedury

zawieszenia poboru akcyzy

Ustawąz20lipca2018r.ozmianieustawyopodatkuakcyzowymorazustawy–Prawocel-

nedokonanorozszerzeniastosowaniaproceduryzawieszeniapoboruakcyzy.Dotejpory

proceduratamiałazastosowanie,jeżeliwyrobyakcyzowebyły(art.40ust.1pkt1ustawy

akcyzowej):

■

■

wskładziepodatkowym,wtymrównieżwwynikuzwrotuprzezpodmiotpośredniczący

albopodmiotzużywający,

■

■

przemieszczanemiędzyskładamipodatkowyminaterytoriumkraju,

■

■

przemieszczane,wceludokonaniaeksportu,zeskładupodatkowegonaterytorium

krajudourzęducelno-skarbowegonaterytoriumkraju,którynadzorujefaktycznewy-

prowadzenietychwyrobówpozaterytoriumUniiEuropejskiej.

W wyniku nowelizacji wprowadzono dodatkową możliwość stosowania procedury

zawieszeniapoboruakcyzywodniesieniudoprzemieszczaniazeskładupodatko-

wego na terytorium kraju do podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynika-

jącym z art. 31 ust. 1 tej ustawy. Chodzi tu o przypadki, gdy wyroby akcyzowe

korzystające ze zwolnienia ze względu na przeznaczenie są nabywane przez

dyplomatów,organizacjemiędzynarodowelubwojskanatowskie.Dotychczaspod-

mioty te mogły nabywać wyroby w ramach zawieszenia poboru akcyzy wyłącznie

zeskładówpodatkowychzlokalizowanychwinnychpaństwachUE.Nowerozwiąza-

niezwiększawięckonkurencyjnośćpodmiotówprowadzącychdziałalnośćnaterenie

Polski .
Niestety,zezmianąwiążesięzawartywnowymart.46qust.2pkt4ustawyakcyzowej

obowiązek,abypodmiotykorzystająceztegozwolnieniabyłyużytkownikamisystemu

EMCS. Co prawda w myśl art. 46q ust. 3 odstąpiono od obowiązku każdorazowego

potwierdzania elektronicznego podpisu wsystemie przesyłanych dokumentów, jednak

mimowszystkomożetobyćpewneutrudnieniedlatychużytkowników,wszczególności

obcojęzycznych.
Cowięcej,niejako„automatycznie”obowiązekstosowaniasystemudotyczywszystkich

przesyłekwzawieszeniupoboruakcyzy,kierowanychdopodmiotówkorzystającychze

zwolnienia.Awięcdotyczyprzesyłekjadącychzpolskichskładówpodatkowychorazze

składówpodatkowychzinnychkrajówUE.

komentarZ: Zasadniczo jest to rozwiązanie korzystne zarówno dla podmiotów

korzystających ze zwolnienia z akcyzy w trybie art. 31 ust. 1 ustawy, jak i dla ich

polskich dostawców. Jednak obowiązek korzystania z systemu emCs może być

uznany przez część tych osób za uciążliwy.

podstawa prawna:

■ ■

●

art. 40 ust. 1 pkt 1, art. 46q ust. 2 pkt 3 i 4 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym – j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1114;

ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 2538

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

27

Zmiany w ustawie o akCyZie

+

Zmiany w zakresie dokumentowania sprzedaży węgla

bez akcyzy

Ustawąz20lipca2018r.ozmianieustawyopodatkuakcyzowymorazustawy–Prawo

celnedokonanokolejnejmałejrewolucjiwsystemiedokumentowaniasprzedażywęgla

bezakcyzy.Tymrazemzrezygnowanozestosowaniadokumentówdostawyorazzich

zestawień.
Znowegobrzmieniaart.31aust.3pkt1ustawyakcyzowejwynika,żeod1stycznia2019r.

sprzedażnarzeczfinalnegonabywcywęglowego(FNW)wyrobówwęglowychzwolnionych

zakcyzybędziedokumentowanacodozasady:

■

■

fakturąoraz

■

■

oświadczeniemFNWoprzeznaczeniutegowęgladocelówzwolnionych.

Wyjątkiemodzasadywystawianiafakturybędzieprzypadekwydaniawęglawramach

deputatuwęglowego,gdybędziesporządzanalistatakichosób.Jednakiwtakiejsytuacji

koniecznebędzieuzyskanieidentycznegooświadczeniaFNWoprzeznaczeniuwęglado

celówzwolnionych.
Zart.31aust.3a–3eustawywynika,żefakturamusizawieraćpozycjęCNsprzedawanych

wyrobówwęglowychorazichilośćwyrażonąwkilogramach.Zkoleilistaosób,którym

wydanodeputatwęglowy,mabyćsporządzanazaokresykwartalneinależywniejwpisać:

■

■

imięinazwisko,

■

■

numerdowoduosobistegolubinnegodokumentustwierdzającegotożsamośćoraz

PESEL,jeżelinadanogotejosobie.

SamozaśoświadczenieFNWmazawieraćstosownedanedotyczącetejosobylubpod-

miotu.Powinnosięwnimznaleźćtakżeokreślenieilości,rodzajuorazprzeznaczeniana-

bywanychwyrobówwęglowych,jakrównieżdataimiejscezłożeniaoświadczenia.Pod

oświadczeniemwymaganyjestczytelnypodpisskładającego.Codozasadyoświadcze-

nietodołączasiędofakturylubspisu,alemożebyćteżsporządzonenasamejfakturze

(równieżtrzebajewtedyczytelniepodpisać).Możliwebędzietakżesporządzaniejed-

negooświadczeniawumowieokresowejzawieranejmiędzysprzedawcąaFNW.Jed-

nakdotyczyćbędzieonotylkotejkonkretnejilościwęgla(anieokresu)ikażdasprze-

dażbędziemusiałabyćdokumentowanafakturą.Coistotne,nietrzebabędzieprzesyłać

uprzedniotakiejumowynaczelnikowiurzęduskarbowego.Zbędnebędzieteżuzyskiwa-

niejakiejkolwiekzgodynaczelnika.
W sytuacji gdy FNW zwróci nabyty bez akcyzy węgiel do pośredniczącego podmiotu

węglowego (PPW), który mu go pierwotnie sprzedał, konieczne będzie wystawienie

fakturykorygującej(art.31aust.5ustawyakcyzowej).
W art. 31 ust. 3 pkt 2 i 3 wskazano również, że dokumentami wystarczającymi do

udokumentowania wewnątrzwspólnotowego nabycia lub importu wyrobów węglowych

zwolnionychodakcyzysąodpowiednio:

■

■

dokumenthandlowywystawionyprzezsprzedawcęiokreślającyprzeznaczenietych

wyrobówlub

■

■

dokumentywymaganeprzepisamiprawacelnego.

Konsekwencjąwskazanychzmianjestrównieżkoniecznośćwpisywaniafaktursprzedaży

węgla dla FNW do ewidencji prowadzonej przez PPW (art. 138i ust. 2 pkt 4 ustawy

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

28

Zmiany w ustawie o akCyZie

akcyzowej).Obowiązekprzechowywaniatychfakturdlacelówkontrolibędzieobowiązywał

przez 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zostały one wystawione

(art.138qust.3ustawyakcyzowej).

UWAGA!

Obowiązek przechowywania faktur sprzedaży węgla dla FNW w celu kontroli

będzie obowiązywał PPW 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym

zostały one wystawione.

komentarZ: Zmiany w zakresie dokumentowania sprzedaży węgla bez akcyzy na-

leży ocenić pozytywnie. Jest bardzo dużym uproszczeniem systemu obrotu węglem

zwolnionym z akcyzy likwidacja papierowych dokumentów dostawy, które były do-

datkowymi dokumentami związanymi z daną transakcją. podobnie należy ocenić

związaną z tym likwidację zestawień wystawionych dokumentów dostawy. wpro-

wadzona nowa metoda dokumentowania wydaje się bardziej neutralna dla sprze-

dawcy. pozbawia go uciążliwych obowiązków administracyjnych. Zmniejsza także

możliwość wystąpienia błędów formalnych, których wykrycie w trakcie kontroli skut-

kowało dotychczas problemami częstokroć znacznie bardziej nieproporcjonalnymi

niż ewentualne uszczuplenia podatkowe mogące być skutkiem tych pomyłek.

podstawa prawna:

■ ■

●

art. 31 ust. 3 pkt 2 i 3, art. 31a ust. 3 pkt 1 i ust. 3a–3e oraz ust. 5, art. 138i ust. 2 pkt 4, art. 138q ust. 3 ustawy z 6 grud-

nia 2008 r. o podatku akcyzowym – j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1114; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 2538

+

/

–

wprowadzenie elektronicznych dokumentów

dostawy (e-dd)

Największaczęśćustawyz20lipca2018 r.ozmianieustawyopodatkuakcyzowymoraz

ustawy–Prawocelne,któraweszławżycie1stycznia2019r.,jestzwiązanazwprowadze-

niemelektronicznegodokumentue-DD.
Natomiastustawąz14grudnia2018r.zmieniającąustawęozmianieustawyopodatku

akcyzowymorazustawy–Prawocelnezostałwprowadzonydodatkowyokresprzejścio-

wywzakresiewdrożeniae-DD.Przezcałyrok,tj.wokresieod1styczniado31grud-

nia2019r.,podmiotybędąmogłysamedecydować,czyprzemieszczenie:

■

■

wyrobówzwolnionychzakcyzyzewzględunaprzeznaczenielub

■

■

wyrobówobjętychstawkązerowązewzględunaprzeznaczenie

zrealizują wg starych przepisów (papierowy dokument dostawy) czy po nowemu,

tj.zzastosowanieme-DD.Niedotyczytoprzemieszczaniapozaprocedurązawieszenia

wyrobówwęglowychprzeznaczonychdocelówopałowych.

UWAGA!

W okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2019 r. podmioty uprawnione do wysyłania

towarów zwolnionych lub opodatkowanych stawką zerową będą mogły same

decydować, czy przemieszczenie tych wyrobów udokumentują papierowym

dokumentem dostawy czy z zastosowaniem e-DD.

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

29

Zmiany w ustawie o akCyZie

Zmianapoleganazastąpieniudotychczasowychpapierowychdokumentówdostawy:

■

■

wyrobówzwolnionychzakcyzyzewzględunaprzeznaczenielub

■

■

wyrobówobjętychstawkązerowązewzględunaprzeznaczenie,

elektronicznymi dokumentami dostawy (e-DD), które będą obsługiwane w systemie
EMCS.
nowe rodzaje dokumentów elektronicznych

Od 1 stycznia 2019 r. podatnicy posługują się elektronicznymi dokumentami dostawy, które zastąpiły

papierowe dokumenty stosowane w obrocie wyrobami zwolnionych z akcyzy lub objętymi stawką zerową

ze względu na przeznaczenie. Są to dwa rodzaje dokumentów:

Nazwa dokumentu

Kiedy stosujemy

e-DD

na jego podstawie przemieszcza się na terytorium kraju poza procedurą za-

wieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy

ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe wymienione w za-

łączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu

na ich przeznaczenie

dokument zastępujący e-DD

na jego podstawie przemieszcza się na terytorium kraju poza procedurą za-

wieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy

ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe wymienione w za-

łączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu

na ich przeznaczenie; dokument ten zawiera takie same dane jak e-DD; jest

stosowany, gdy System (tj. EMCS PL) jest niedostępny

Elektronicznedokumentye-DDbędąobsługiwanewsystemieEMCSPL.Azatemwiden-
tycznysposóbjakdotychczasowedokumentye-AD.Wzwiązkuztymdokonanoprzebu-
dowydotychczasowegorozdziału1DziałuIIIustawyakcyzowej.Mianowiciewykreślono
zniegozapisy,któresąwspólnedlae-ADie-DD,iumieszczonojewnowymrozdziale1b
(art.46q–46w).Dodatkowoutworzonowtymdzialenowyrozdział1a(art.46a–46p),wktó-
rymopisanozasadyobiegue-DD.

UWAGA!

Elektroniczne dokumenty e-DD będą obsługiwane w systemie EMCS PL.

Podmioty uprawnione do wysyłania towarów w oparciu o e-DD będą przesyłać do
systemuEMCSprojektdokumentue-DD,którypozatwierdzeniubędziesięprzekształcać
we właściwy e-DD zodpowiednim numerem referencyjnym. Gdy dotrze do odbiorcy,
trzebabędziesporządzićprojektraportuodbioru.Gdybywłaściwyurządpoinformował
wcześniej o zamiarze przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej tego towaru, należy
wysłaćpowiadomienieoprzybyciutowaruioczekiwaćnakontrolerów.Pozakończeniu
kontrolilubprzyjęciutowarubezkontrolibędzie5dninawpisaniedosystemuraportu
odbioru–gdyodbiorcakorzystazEMCS,zrobitosystemowo.Gdyzaśodbiorcanie
będzieużytkownikiemtegosystemu,todokonapotwierdzeniaodbiorunawydrukue-DD
lubwodpowiednimurządzeniuelektronicznym(podpiszesięnaczytnikuelektronicznym
jakprzyodbiorzeprzesyłkiodkuriera).Wtakichprzypadkachwysyłającybędziemusiał
samwpisaćraportodbiorudosystemuEMCS.

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

30

Zmiany w ustawie o akCyZie

1. kary za nieterminowe wpisanie raportu odbioru

Brak terminowego wpisania raportu odbioru, tj. wciągu5dni od odbioru, może mieć

przykrekonsekwencjefinansowe.Wart.138uustawyakcyzowejwprowadzonomożliwość

nałożeniaprzeznaczelnikaurzęduskarbowegokarypieniężnejzatakiespóźnieniena

podmiotodbierający,będącyużytkownikiemsystemu.Karabędziewynosić5000złza

każdyprzypadekspóźnienia.Gdywięcnaszpracownikzrobisobiedłuższe„wolne”inie

wpiszenaczaskilkulubkilkudziesięciutakichraportówodbioru,tomożemymiećwątpliwą

przyjemnośćotrzymaniaodpowiedniokilkulubkilkudziesięciukarpo5000złkażda.

dokumenty potwierdzające zakończenie procedury

Zakończenie przemieszczania wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru

akcyzy albo przemieszczania poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych

zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyrobów akcyzowych wymienionych

w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie,

dokumentuje:

Nazwa dokumentu

Kiedy stosujemy

raport odbioru

składamy za pośrednictwem Systemu; stanowi dowód, że zostało

zakończone przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowa-

niem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przemieszczanie

poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych

objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie

lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do

ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich

przeznaczenie

dokument zastępujący raport odbioru

stosujemy, gdy System jest niedostępny; dokument zawiera ta-

kie same dane jak raport odbioru, stanowiący dowód, że zostało

zakończone przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowa-

niem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przemieszczanie

poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych

objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie

lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do

ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich

przeznaczenie

W przypadku e-DD jest jeszcze jedna pułapka związana z terminami. Niezależnie od

tego,czychodzioprzemieszczenie:

■

■

wyrobówzwolnionychzakcyzyzewzględunaprzeznaczenie,

■

■

wyrobówobjętychstawkązerowązewzględunaprzeznaczenie,

warunkiemzwolnienialubskorzystaniazestawkizerowejjestzakończenieprzemieszcze-

nianae-DDwciągu30dni(art.46bust.3ustawyakcyzowej).
Coprawdadotegoterminunieodwołująsięprzepisydotyczącekarypieniężnej,alebrak

wypełnieniawarunkuzwolnienialubwarunkustosowaniastawkizerowejskutkujetym,że

koniecznebędziezapłacenieakcyzyztegotytułu.

komentarZ: wprowadzenie e-dd wydaje się dobrym pomysłem. docelowo będzie

usprawniać pracę podatników, ale również organów podatkowych, które będą mo-

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

31

Zmiany w ustawie o akCyZie

gły lepiej wybierać do kontroli podmioty działające niewłaściwie, ograniczając fizycz-

ne kontrole rzetelnych podmiotów. niewątpliwym plusem tego rozwiązania jest moż-

liwość likwidacji dodatkowych papierowych dokumentów dostawy i ich zestawień na

rzecz możliwości bardziej całościowego ujęcia tego obszaru w istniejących systemach

księgowych firmy. Jednak brak informacji o szczegółach wdrażanych zmian stwarza

poważną wątpliwość, czy wszyscy przedsiębiorcy, a szczególnie ci mali, dadzą radę

wprowadzić nowe procedury na czas. poważny minus w tym zakresie niweluje jed-

nak okres przejściowy we wdrażaniu e-dd. niewątpliwie ta zmiana pozwoli wszystkim

podmiotom na spokojne, rzetelne dostosowanie się do nowych zasad. w szczególno-

ści umożliwi przemyślany zakup lub uaktualnienie właściwego oprogramowania oraz

przeszkolenie odpowiedniej liczby pracowników do realizacji nowych obowiązków.

podstawa prawna:

■ ■

●

art. 46a–46p, art. 46q–46w ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym – j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1114; ost.zm.

Dz.U. z 2018 r. poz. 2538

■ ■

●

art. 1 ustawy z 14 grudnia 2018 r. zmieniającej ustawę o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy – Prawo

celne – Dz.U. z 2018 r. poz. 2511

+

nowe zasady zwrotu akcyzy dla producentów rolnych

Ustawąz9listopada2018r.ozmianieustawyozwrociepodatkuakcyzowegozawartego

wcenieolejunapędowegowykorzystywanegodoprodukcjirolnejznowelizowanozasady

zwrotuakcyzydlaproducentówrolnych.
Przedewszystkimzwiększonolimitzużywanegoolejunapędowegoz86do100litrów

na1haużytkówrolnych.Określononowylimitzużyciaolejunapędowegodlaprodu-

centówrolnychchowuihodowlibydła.Producentrolnyubiegającysięozwrotwprzy-

padkubydłabędziemusiałokreślićwewnioskuśredniąrocznąliczbęDJP(dużajed-

nostkaprzeliczeniowa)bydławswoimgospodarstwie.Wtymcelubędziemusiałudać

siędopowiatowegobiuraAgencjiRestrukturyzacjiiModernizacjiRolnictwa.Tamotrzy-

madokumentzawierającyinformacjęoliczbieDJPbydłanakonieckażdegomiesiąca

wrokupoprzedzającymrokzłożeniawnioskuozwrotpodatku.
Limitzwrotubędzieobliczanyjakoiloczyn:stawkizwrotupodatkuna1litrolejunapędo-

wego, liczby30oraz średniej rocznej liczby dużych jednostek przeliczeniowych bydła.

Wedługznowelizowanychprzepisówrządbędzieokreślałwodpowiednimrozporządze-

niustawkizwrotupodatkuakcyzowegona1litrolejunapędowegonakolejnyrokwtermi-

niedo31grudnia.Dotychczasbyłotowterminiedo30listopada.
Stawkazwrotupodatkuakcyzowegona2019r.jestjużznana.Ogłoszonojąwrozporzą-

dzeniuRadyMinistrówz27listopada2018r.wsprawiestawkizwrotupodatkuakcyzowe-

gozawartegowcenieolejunapędowegowykorzystywanegodoprodukcjirolnejna1litr

olejuw2019r.Wynikazniego,żestawkatapozostanienatymsamympoziomiecowpo-

przednichlatach,tj.wwysokości1złna1litrolejunapędowego.
WrozporządzeniuMinistraRolnictwaiRozwojuWsiz20grudnia2018r.(Dz.U.poz.2466)

zostałokreślonyrównieżnowywzórwnioskuozwrotakcyzy.
Nazakończenienależydodać,żeustawodawcaokreśliłtakżeprzepisprzejściowydoty-

czącypostępowańwsprawachzwrotu.Otóżzart.2ustawynowelizującejwynika,żedo

postępowańwsprawachozwrotpodatkuakcyzowegozawartegowcenieolejunapę-

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

32

Zmiany w ustawie o akCyZie

dowegowykorzystywanegodoprodukcjirolnej,wszczętychiniezakończonychdodnia

wejściawżycieniniejszejustawy(1stycznia2019r.),stosujesięprzepisydotychczasowe.

komentarZ: Zmiany w zasadach zwrotu akcyzy dla producentów rolnych od na-

bywanego oleju napędowego należy ocenić jako pozytywne. Finalnie przyczynią

się do zmniejszenia kosztów produkcji w gospodarstwach rolnych przez zwiększe-

nie wsparcia finansowego do paliwa wykorzystywanego w produkcji rolnej. tym

bardziej że w ostatnich latach wzrosły koszty produkcji rolnej, w tym związane

z wykorzystaniem paliwa. wzrost kosztów produkcji przy niskich cenach produk-

tów rolnych, jakie obecnie uzyskują w polsce producenci rolni z ich sprzedaży, po-

woduje, że produkcja rolna staje się coraz mniej opłacalna. wprowadzone zmiany

powinny przyczynić się do zmniejszenie kosztów produkcji rolniczej przez zwrot

części podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego zakupionego

przez producentów rolnych, co niewątpliwie wpłynie na poprawę opłacalności pro-

dukcji rolnej.

podstawa prawna:

■ ■

●

art. 4 i 6 ustawy z 10 marca 2006 r. o zwrocie podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego

wykorzystywanego do produkcji rolnej – j.t. Dz.U. z 2015 r. poz. 1340; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 2247

■ ■

●

art. 2 ustawy z 9 listopada 2018 r. o zmianie ustawy o zwrocie podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego

wykorzystywanego do produkcji rolnej – Dz.U. poz. 2247

■ ■

●

§ 1 rozporządzenia Rady Ministrów z 27 listopada 2018 r. w sprawie stawki zwrotu podatku akcyzowego zawartego

w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej na 1 litr oleju w 2019 r. – Dz.U. poz. 2313

+

Zmiana definicji produktu kosmetycznego

Zdniem1stycznia2019r.straciłamocustawaz30marca2001r.okosmetykach.Jejmiej-

scezajęłaustawaz4października2018r.oproduktachkosmetycznych.Nowaustawa

wprowadzapojęcie„produktkosmetyczny”jakotożsamezestosowanymdotychczaspo-

jęciem„kosmetyk”.Dlategom.in.wustawieakcyzowejdokonanozmianywprzepisach,

wktórych stosowano pojęcie „kosmetyk”, przez odpowiednie zastąpienie wyrażeniem

„produktkosmetyczny”.

komentarZ: Zmiana wynikająca z ustawy o produktach kosmetycznych jest

dosłownie „kosmetyczna”. dostosowuje dotychczasową nomenklaturę w tym

obszarze do nowej, tj. w art. 7c ust. 2 pkt 1 ustawy akcyzowej zmienia odwołanie

do kosmetyków na odwołanie do produktów kosmetycznych. tak więc nie wiążą

się z tym żadne negatywne konsekwencje dla podatników. Zmiana ta nie wpływa

bowiem na rozliczanie akcyzy w tym zakresie.

podstawa prawna:

■ ■

●

art. 7c ust. 2 pkt 1 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym – j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1114; ost.zm. Dz.U. z 2018 r.

poz. 2538

+

obniżenie akcyzy za energię oraz opłaty przejściowej

1stycznia2019r.weszływżycieuregulowaniaustawyz28grudnia2018r.ozmianieusta-

wyopodatkuakcyzowymorazozmianieniektórychinnychustaw.

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

33

Zmiany w ustawie o akCyZie

Najważniejszezmianytejustawyto:

■

■

obniżenieakcyzynaenergięelektryczną,

■

■

obniżeniestawkiopłatyprzejściowej,

■

■

umożliwieniesprzedażyniewykorzystanychuprawnieńdoemisjiCO

2

.

1. obniżenie stawki akcyzy na energię elektryczną

Ustawawznacznymstopniuredukujeadministracyjneobciążeniarachunkówzaenergię
elektrycznąpoprzezzmniejszeniepoziomupodatkuakcyzowegoz20zł/MWh(megawa-
togodzina)do5zł/MWh.Jesttopraktyczniewartośćminimalnadopuszczalnaprzezpra-
woeuropejskie.Obniżkatajestprzeznaczonadlawszystkichodbiorcówwkraju.

stawki akcyzy na energię elektryczną

Stawka akcyzy na energię elektryczną wynosi:

Rok 2018

Rok 2019

20,00 zł za megawatogodzinę (MWh)

5,00 zł za megawatogodzinę (MWh)

2. obniżka tzw. opłaty przejściowej

Opłataprzejściowatowynagrodzeniapłaconeprzezodbiorcówdlaoperatorasyste-
mu przesyłowego za usługę udostępniania krajowego systemu elektroenergetycz-
nego.W2019r.wysokośćtejopłatyuległaokołodziesięciokrotnemuobniżeniu.

wysokość opłat przejściowych

Stawki opłaty przejściowej za miesiąc wynoszą:

Lp.

Wysokość stawki

w 2018 r.

Wysokość stawki

od 1 stycznia

2019 r.

Dotyczy odbiorców końcowych

1

2

3

4

1.

0,45 zł

0,02 zł

pobierających energię elektryczną w gospodarstwie do-

mowym, zużywających rocznie poniżej 500 kWh energii

elektrycznej

2.

1,90 zł

0,10 zł

pobierających energię elektryczną w gospodarstwie do-

mowym, zużywających rocznie od 500 kWh do 1200

kWh energii elektrycznej

3.

6,50 zł

0,33 zł

pobierających energię elektryczną w gospodarstwie

domowym, zużywających rocznie powyżej 1200 kWh

energii elektrycznej

4.

1,65 zł na kW

mocy umownej

0,08 zł na kW

mocy umownej

niewymienionych w pkt 1–3, których instalacje są przy-

łączone do sieci elektroenergetycznej niskiego napięcia

5.

3,80 zł na kW

mocy umownej

0,19 zł na kW

mocy umownej

niewymienionych w pkt 1–3, których instalacje są przy-

łączone do sieci elektroenergetycznej średniego napię-

cia

dodatek do B

V 1(271) / styczeń 2019 r

.

34

Zmiany w ustawie o akCyZie

1

2

3

4

6.

3,93 zł na kW

mocy umownej

0,20 zł na kW

mocy umownej

niewymienionych w pkt 1–3, których instalacje są przy-

łączone do sieci elektroenergetycznej wysokich i naj-

wyższych napięć

7.

1,10 zł na kW

mocy umownej

0,06 zł na kW

mocy umownej

których instalacje są przyłączone do sieci elektroener-

getycznej wysokich i najwyższych napięć i którzy w roku

kalendarzowym poprzedzającym o rok dany rok kalen-

darzowy, w którym są stosowane stawki opłaty przej-

ściowej, zużyli nie mniej niż 400 GWh energii elektrycz-

nej z wykorzystaniem nie mniej niż 60% mocy umownej,

dla których koszt energii elektrycznej stanowi nie mniej

niż 15% wartości ich produkcji.

3. sprzedaż niewykorzystanych uprawnień do emisji Co

2

Koszty, które poniesie budżet z tytułu obniżek akcyzy, zostaną zniwelowane po-

przezśrodkizesprzedażyuprawnieńdoemisji,októrychmowawart.27ust.3ustawy

z12czerwca2015r.osystemiehandluuprawnieniamidoemisjigazówcieplarnianych

(Dz.U.z2018r.poz.1201).
Bezpłatneuprawnieniadoemisjisąkierowanenarachunekoperatorówinstalacjinapod-

stawierzeczywistychnakładówinwestycyjnychponiesionychnarealizacjęzadańinwe-

stycyjnychokreślonychwKPI(KrajowyPlanInwestycyjny)iwykazie.
Jeślioperatorniezrealizujebudowyinwestycjiwytwórczychokreślonychwwykaziein-

stalacjifaktycznierozpoczętychnakoniec2008r.,zarezerwowanenatenceluprawnienia

doemisjizostająsprzedanenaaukcji.Dochódzichsprzedażytrafiw80%doFunduszu

WypłatyRóżnicyCeny.Będzietopaństwowyfunduszcelowy.
Wolumen uprawnień, które mogą zostać zlicytowane na giełdzie EEX (tj. w Lipsku)

przez Polskę już w roku 2019, został oszacowany na 55,8 mln EUA (uprawnienie do

emisji).

komentarZ: Zmiany te na pewno należy ocenić jako pozytywne, w szczegól-

ności dla odbiorców energii. uchroni to ich budżet przez znaczącym odpływem

gotówki. ustawodawca określił na 2019 r. zasady ustalania ceny i stawki opłat za-

wartych w taryfie lub zbiorze cen i stawek za energię elektryczną (art. 5 i 6 ustawy

zmieniającej). oznacza to, że firmy energetyczne nie będą mogły dowolnie kształ-

tować cen.

podstawa prawna:

■ ■

●

art. 89 ust. 3 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym – j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1114; ost.zm. Dz.U. z 2018 r.

poz. 2538

■ ■

●

art. 11a i 11b ustawy z 29 czerwca 2007 r. o zasadach pokrywania kosztów powstałych u wytwórców w związku

z przedterminowym rozwiązaniem umów długoterminowych sprzedaży mocy i energii elektrycznej – j.t. Dz.U. z 2018 r.

poz. 1571; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 2538

■ ■

●

art. 16 ust. 3, art. 27 ust. 3 ustawy z 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych

– j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1201; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 2538

PIT 2019. Komentarz

zawiera praktyczne omówienie

każdego przepisu ustawy o podatku dochodowym

od osób fizycznych. Uwzględnia zmiany obowiązujące

od 1 stycznia 2019 r., w tym m.in. limity kosztów

związanych z używaniem samochodu osobowego

przez przedsiębiorcę, nowe zasady rozliczania leasingu,

dokumentowanie cen transferowych.

Zamów publikację

w

PRZEDSPRZEDAŻY

NAJBARDZIEJ

praktyczny komentarz do PIT

199

zł

Publikacja dostępna

w wersji PREMIUM

z WIDEOSZKOLENIEM

na pendrive.

Zamów wersję

PREMIUM

278

zł

plus Raport specjalny

PIT 2019. Plusy i minusy zmian

sklep.infor.pl

22 212 07 30, 801 626 666

[e-mail]

165x235_pit2019_komentarz_v2.indd 1

2018-12-20 11:29:47

CIT 2019. Komentarz

zawiera

nie tylko klasyczny, prawniczy komentarz do konkretnych

przepisów, lecz także przykłady i wzory pokazujące, jak

przedsiębiorcy powinni rozliczać się podatkowo. To jedyny

na rynku komentarz do ustawy o podatku dochodowym

od osób prawnych, który omawia przepisy, koncentrując się

na praktycznym aspekcie ich stosowania.

Zamów publikację

w

PRZEDSPRZEDAŻY

NAJBARDZIEJ

praktyczny komentarz do CIT

199

zł

Publikacja dostępna

w wersji PREMIUM

z WIDEOSZKOLENIEM

na pendrive.

Zamów wersję

PREMIUM

278

zł

plus Raport specjalny

CIT 2019. Plusy i minusy zmian

sklep.infor.pl

22 212 07 30, 801 626 666

[e-mail]

165x235_cit2019_komentarz_v2.indd 1

2018-12-20 11:23:50

Podatki 2019

Rewolucja

w podatkach

dochodowych od 1 stycznia 2019 roku



PIT, CIT, RYCZAŁT 2019



VAT 2019



PIT-Y i ULGI PODATKOWE 2018



PKPiR 201

9



RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY



ORDYNACJA PODATKOWA, NIP 2019



UMOWY ZLECENIA I INNE
UMOWY CYWILNOPRAWNE



KASY FISKALNE 2019



SAMOCHÓD W FIRMIE

W skład pakietu wchodzi 9 publikacji:

sklep.infor.pl

801 626 666, 22 761 30 30

[e-mail]

Już od

259 zł

165x235_podatki2019.indd 1

20.11.2018 12:10:13