10 RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
www.gazetapodatkowa.pl
Jak księgować koszty prenumeraty
prasy na 2009 rok?
Zakupu prenumeraty czasopism fachowych na rok 2009 większość firm
dzają jednak o wysokości kwoty wydatku, decydującej o formie rozliczenia. W zależności
dokonuje pod koniec 2008 r. W przypadku dokonania w 2008 r. wpłaty na
zatem od skali prowadzonej działalności oraz wysokości ponoszonej opłaty podatnik musi
prenumeratę na 2009 r., może pojawić się problem z prawidłowym ujęciem
zdecydować, czy jest to wartość istotna, która powinna być rozliczona w czasie, to znaczy
otrzymanej z tego tytułu faktury. Problem nie tylko dotyczący tego, czy
w poszczególnych miesiącach, czy też jest to dla niego kwota nieistotna, którą można
rozliczać koszty prenumeraty w czasie, czy też nie, ale przede wszystkim
jednorazowo zaliczyć do kosztów podatkowych w dacie poniesienia.
w którym roku uwzględnić te koszty bilansowo i podatkowo: 2008 czy 2009?
Jeśli zatem Spółdzielnia kierując się powyższą zasadą istotności, dla celów bilanso-
Przeanalizujmy więc obowiązujące w tym zakresie przepisy i rozwiejmy
wych traktuje wydatki związane z prenumeratą czasopism jako nieistotne dla jej dzia-
wątpliwości.
łalności, to może je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów dla celów podatkowych
w miesiącu rozpoczynającym okres prenumeraty w pełnej wysokości. (& )
Koszt którego roku?
W księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające Przykład 1
na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące Założenia
danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Mówi o tym zasada me- 1. Jednostka we wrześniu 2008 r. opłaciła prenumeratę kompletu czasopism Wydawnictwa
moriału sprecyzowana w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. nr 76, Podatkowego GOFIN na 2009 rok w łącznej kwocie brutto 1.838 zł i w tym samym miesiącu
poz. 694 ze zm.). Koszty prenumeraty czasopism na rok 2009, opłacone w 2008 roku otrzymała fakturę potwierdzającą wpłatę.
i udokumentowane fakturą wystawioną w tym roku, dotyczą roku 2009. Dlatego też 2. Z dokumentacji opisującej przyjęte zasady (politykę) rachunkowości wynika, że
powinny obciążyć wynik finansowy 2009 r. Fakt dokonania zapłaty i otrzymania faktury jednostka rozlicza w czasie wszystkie koszty prenumeraty  odpisując je sukcesywnie
w roku 2008 nie ma w tym przypadku znaczenia. w okresie korzystania z prenumeraty.
Zauważmy, że wydatki na prenumeratę stanowią pośrednie koszty uzyskania przycho- 3. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5.
dów. Z wydatkami tymi nie da się bowiem powiązać konkretnych przychodów, ale są one
poniesione w celu uzyskania przychodów, gdyż ich celem jest zapewnienie sprawnego Dekretacja w księgach września 2008 r.
funkcjonowania firmy. Koszty pośrednie są potrącalne w dacie ich poniesienia, czyli 1. WB  wpłata na prenumeratę czasopism: 1.838,00 zł
generalnie stanowią one koszty uzyskania przychodów w dniu ujęcia kosztu w księgach  Wn konto 21  Rozrachunki z dostawcami (w analityce: GOFIN),
rachunkowych (zaksięgowania) na podstawie otrzymanej faktury, rachunku lub innego  Ma konto 13-0  Rachunek bieżący .
dowodu. 2. Faktura VAT potwierdzająca zakup prenumeraty czasopism:
Jeżeli koszty pośrednie dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest a) wartość w cenie zakupu 1.717,76 zł
możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku  Wn konto 30  Rozliczenie zakupu ,
stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego doty- b) naliczony podatek VAT podlegający odliczeniu 120,24 zł
czą. Zasada ta nie ma jednak zastosowania w omawianej kwestii, bo koszty prenumeraty  Wn konto 22-2  VAT naliczony i jego rozliczenie ,
od stycznia do grudnia 2009 r. mieszczą się w jednym roku podatkowym. c) łączna kwota zobowiązania 1.838,00 zł
Z powyższego wynika, że koszty opłaconej z góry prenumeraty rocznej na 2009 r.  Ma konto 21  Rozrachunki z dostawcami (w analityce: GOFIN).
powinny być zaliczone do kosztów bilansowych i podatkowych roku 2009, jako że mają 3. Zarachowanie kosztu do rozliczenia w czasie: 1.717,76 zł
związek z przychodami roku, którego dotyczy prenumerata, czyli 2009 r.  Wn konto 40  Koszty według rodzajów (w analityce: Pozostałe koszty),
 Ma konto 30  Rozliczenie zakupu
Jak zaksięgować koszt?
oraz równolegle
Poniesione wydatki na prenumeratę dotyczą przyszłych okresów sprawozdawczych,  Wn konto 64  Rozliczenia międzyokresowe kosztów (w analityce: Czynne
a zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy o rachunkowości dla zapewnienia współmierności przy- rozliczenia międzyokresowe),
chodów i związanych z nimi kosztów do aktywów lub pasywów danego okresu spra-  Ma konto 49  Rozliczenie kosztów .
wozdawczego zaliczane będą koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz
przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze nie zostały poniesione. Dekretacja w księgach 2009 r.
Stąd faktura otrzymana w 2008 r. dotycząca prenumeraty na 2009 r. powinna zostać 1. PK  księgowanie co miesiąc kosztów prenumeraty przypadających na bieżący okres
ujęta w księgach 2008 r. na koncie 64  Rozliczenia międzyokresowe kosztów , bo sprawozdawczy: (1.717,76 zł : 12 m�cy) = 143,15 zł
dopiero w 2009 r. stanowić może koszt bilansowy i podatkowy. Natomiast sposób rozli-  Wn konto 55  Koszty zarządu ,
czenia kosztu z tej faktury w 2009 r. zależy od decyzji jednostki zapisanej w zasadach  Ma konto 64  Rozliczenia międzyokresowe kosztów (w analityce: Czynne
(polityce) rachunkowości. rozliczenia międzyokresowe).
Generalnie bowiem jednostki powinny dokonywać czynnych rozliczeń między�
okresowych kosztów, jeżeli dotyczą one przyszłych okresów sprawozdawczych (art. 39 Dla celów podatkowych koszty prenumeraty w wysokości 1.717,76 zł zostaną zaliczone
ust. 1 ustawy o rachunkowości). Zgodnie jednak z zasadą istotności, jednostka może do kosztów uzyskania przychodów w równych miesięcznych ratach wynoszących 143,15 zł
w ramach przyjętych zasad (polityki) rachunkowości stosować uproszczenia, jeżeli nie  od stycznia do grudnia 2009 r.
wywiera to istotnie ujemnego wpływu na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji mająt-
kowej, finansowej i wyniku finansowego (art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości). Przykład 2
Jeśli więc kwota kosztu prenumeraty będzie w ocenie jednostki istotna, powinna Założenia
być rozliczana proporcjonalnie w okresie, którego dotyczy. Okres rozliczania kosztów 1. Jednostka we wrześniu 2008 r. opłaciła prenumeratę Gazety Podatkowej na 2009 rok.
prenumeraty powinien pokrywać się z okresem prenumeraty, czyli w tym przypadku jed- Faktura VAT otrzymana we wrześniu 2008 r. zawierała kwotę brutto: 280 zł.
nostka dokonywałaby odpisów w wysokości 1/12 kosztu prenumeraty w poszczególnych 2. Kwotę dotyczącą prenumeraty jednostka uznała za nieistotną. Z dokumentacji opi-
miesiącach od stycznia do grudnia 2009 r. sującej przyjęte zasady (politykę) rachunkowości wynika, że jednostka nie rozlicza co
Natomiast jeśli jednostka uzna, że kwota ta nie jest istotna  zgodnie z przepisami miesiąc kosztów prenumeraty uznanych za nieistotne.
bilansowymi nie musi podlegać rozliczeniu w czasie. Może wówczas zostać odniesiona 3. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5.
w koszty jednorazowo w styczniu 2009 r.
Co ważne, decyzja jednostki w kwestii rozliczania determinuje sposób odnoszenia Dekretacja w księgach września 2008 r.
kosztu prenumeraty w koszty podatkowe. 1. WB  wpłata na prenumeratę czasopisma: 280,00 zł
 Wn konto 21  Rozrachunki z dostawcami (w analityce: GOFIN),
Kiedy koszt uzyskania przychodów?
 Ma konto 13-0  Rachunek bieżący .
Jeżeli odpisy kosztów prenumeraty następują w równych ratach, stosownie do upływu 2. Faktura VAT potwierdzająca zakup prenumeraty czasopisma:
okresu korzystania z prenumeraty (1/12 kosztu co miesiąc), wówczas podatkowo stają się a) wartość w cenie zakupu 261,68 zł
kosztami w tych samych okresach i w tych samych kwotach rat. Potwierdzeniem tego jest  Wn konto 30  Rozliczenie zakupu ,
m.in. postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu z dnia 7 sierpnia b) naliczony podatek VAT podlegający odliczeniu 18,32 zł
2007 r., nr PDP/423�10/07, w którym czytamy, że:  Wn konto 22-2  VAT naliczony i jego rozliczenie ,
 (& ) takie koszty jak np. wydatki poniesione w jednym roku np. 2007, za prenumeratę c) łączna kwota zobowiązania 280,00 zł
(serwisy internetowe) na 2008 r. podatkowo należy traktować jako poniesione w 2008 r.,  Ma konto 21  Rozrachunki z dostawcami (w analityce: GOFIN).
w poszczególnych miesiącach 2008 r. i w tych okresach ujmowane będą jako koszty uzy- 3. Zarachowanie kosztu do rozliczenia w 2009 r. 261,68 zł
skania przychodów (& ) .  Wn konto 40  Koszty według rodzajów (w analityce: Pozostałe koszty),
Jeżeli natomiast jednostka skorzysta z uproszczenia i koszty prenumeraty ujęte jako  Ma konto 30  Rozliczenie zakupu
czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów odpisze w księgach rachunkowych w koszty oraz
działalności operacyjnej jednorazowo w styczniu 2009 r.  to również dla celów podatko-  Wn konto 64  Rozliczenia międzyokresowe kosztów (w analityce: Czynne
wych będzie to jednorazowo koszt uzyskania przychodów. Zauważmy, że najczęściej tak rozliczenia międzyokresowe),
właśnie będzie, przeważnie bowiem koszty prenumeraty prasy fachowej nie są znaczącą  Ma konto 49  Rozliczenie kosztów .
kwotą. W tym miejscu warto przywołać interpretację indywidualną Dyrektora Izby
Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 stycznia 2008 r., nr ILPB3/423�148/07�2/MC: Dekretacja w księgach stycznia 2009 r.
 (& ) Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia (& ) 1. PK  koszty prenumeraty przypadające na rok 2009  jednorazowy odpis:
w roku 2007 opłaci również prenumeratę roczną czasopism na rok następny, otrzymując 261,68 zł
fakturę w tym roku i zaliczając kwotę netto do aktywów jednostki jako rozliczenia między-  Wn konto 55  Koszty zarządu ,
okresowe czynne, a następnie, kierując się zasadą istotności, wydatki te odpisuje w koszty  Ma konto 64  Rozliczenia międzyokresowe kosztów (w analityce: Czynne
działalności w miesiącu rozpoczynającym okres prenumeraty w pełnej wysokości. rozliczenia międzyokresowe).
(& ) Rozliczanie takich kosztów w czasie jest uzasadnione wówczas, gdy stanowią one
kwotę istotną dla podatnika. Nie ma uzasadnienia do rozliczania międzyokresowego Dla celów podatkowych koszty prenumeraty w wysokości 261,68 zł będą zaliczone do
wartości, które w skali działalności firmy są nieznaczne, tzn. nie wpływają na rzetelne kosztów uzyskania przychodów w styczniu 2009 r.
i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego jednostki.
Dorota Przybyszewska
W takim przypadku powinny być jednorazowo zaliczane w koszty. Przepisy nie przesą-
Gazeta Podatkowa nr 76 " 22.09.2008 r.