www.sgk.gofin.pl http://www.sgk2.gofin.pl/12,6,138441,0,zaliczka-na-zakup-srodka-trwa...
Artykuł pochodzi z czasopisma:
Zeszyty Metodyczne Rachunkowości
nr 18 (306) z dnia 2011-09-20
www.sgk.gofin.pl
wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.
www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl
Zaliczka na zakup środka trwałego - ewidencja faktury zaliczkowej i końcowej
1. Dane jakie powinna zawierać faktura zaliczkowa i jej ewidencja w księgach nabywcy
Wpłaciliśmy zaliczkę na poczet zakupu urządzenia chłodniczego, które stanowić będzie środek trwały w naszej
firmie. Otrzymaliśmy fakturę zaliczkową w wysokości wpłaconej zaliczki. Jak ująć w księgach powyższą operację?
Zaliczka jest częścią należności wpłacaną lub wypłacaną z góry na poczet tej należności (por. Słownik języka polskiego,
Wydawnictwo Naukowe PWN, 2005 r.). Jej cechą charakterystyczną jest to, że w momencie wykonania umowy zostaje
zaliczona na poczet ceny usługi lub rzeczy.
Wartość wpłaconej na konto dostawcy zaliczki na poczet zakupu środka trwałego jednostka ujmuje w księgach
rachunkowych, zapisem:
- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki",
- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".
Do wystawienia faktury zaliczkowej dostawcę zobowiązują przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054), dalej zwanej ustawą o VAT, a zasady jej wystawiania są określone
w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania
faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od
towarów i usług (Dz. U. nr 68, poz. 360), zwanego dalej rozporządzeniem w sprawie faktur.
Na podstawie ż 10 ust. 1 ww. rozporządzenia, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub
całość należności, a w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, to fakturę wystawia się nie póz
niej niż siódmego
dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy.
Faktura dokumentująca otrzymaną zaliczkę, stosownie do ż 10 ust. 4 rozporządzenia w sprawie faktur, powinna zawierać co
najmniej:
1) imiona i nazwiska lub nazwy bÄ…dz
nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy,
2) numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy,
3) datÄ™ wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "Faktura VAT" lub "Faktura VAT-MP", kwotÄ™
otrzymanej części lub całości należności brutto oraz w przypadku, gdy jest to kolejna z faktur zaliczkowych,
również daty i numery poprzednich faktur oraz sumę kwot otrzymanych wcześniej części należności brutto,
4) stawkÄ™ podatku,
5) kwotę podatku wyliczoną według wzoru:
ZB × SP
KP =
100 + SP
gdzie:
KP - oznacza kwotÄ™ podatku,
ZB - oznacza kwotę otrzymanej części lub całości należności brutto,
1 z 5 2011-10-18 21:57
www.sgk.gofin.pl http://www.sgk2.gofin.pl/12,6,138441,0,zaliczka-na-zakup-srodka-trwa...
SP - oznacza stawkÄ™ podatku,
6) dane dotyczące zamówienia lub umowy (tj. nazwę/rodzaj towaru lub usługi, cenę netto, ilość zamówionych
towarów, wartość zamówionych towarów lub usług netto, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartość brutto
zamówienia lub umowy),
7) datę otrzymania części lub całości należności (przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty), jeżeli nie pokrywa się ona
z datÄ… wystawienia faktury.
Poniżej przedstawiamy przykład faktury zaliczkowej na zakup środka trwałego.
Sprzedawca: Nabywca:
ABC sp. z o.o. PHU Jago spółka jawna
ul. Åšwietlana 25 Tomasz Kowalski, Jan Kaczmarek
01-333 Poznań ul. Szeroka 3/4
NIP: 2223334455 22-650 Przemyśl
NIP: 5450002266
Faktura VAT nr 1023/2011
Data wpłaty zaliczki: 01.08.2011 r.
Data wystawienia: 05.08.2011 r.
Sposób zapłaty: zapłacono przelewem
Cena
Wartość Stawka Kwota Wartość
Nazwa jedn.
Lp. PKWiU j.m. Ilość netto VAT VAT brutto
towaru netto
(w zł) (w%) (w zł) (w zł)
(w zł)
Zaliczka na
poczet dostawy
urzÄ…dzenia
1. chłodniczego 3.500,00 23 805,00 4.305,00
przenośnego według
zamówienia
nr 100/02/A
Razem 3.500,00 23 805,00 4.305,00
Do zapłaty: 4.305,00 zł
Słownie: cztery tysiące trzysta pięć złotych zero groszy
Zestawienie towarów z zamówienia nr 100/02/A:
Cena
Wartość Stawka Kwota Wartość
Nazwa jedn.
Lp. PKWiU j.m. Ilość netto VAT VAT brutto
towaru netto
(w zł) (w% ) (w zł) (w zł)
(w zł)
UrzÄ…dzenie
1. 28.25.13.0 chłodnicze szt. 1 9.000,00 9.000,00 23 2.070,00 11.070,00
przenośne
Razem 9.000,00 23 2.070,00 11.070,00
Wystawiła: Janina Kowalczyk Odebrał: ....................................
Otrzymaną fakturę zaliczkową można ująć w księgach nabywcy, zapisem:
a) kwota netto faktury
- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
b) VAT naliczony podlegajÄ…cy odliczeniu
- Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
c) kwota brutto faktury odpowiadająca kwocie wpłaconej zaliczki
- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki".
2 z 5 2011-10-18 21:57
www.sgk.gofin.pl http://www.sgk2.gofin.pl/12,6,138441,0,zaliczka-na-zakup-srodka-trwa...
Jeśli jednostka nie stosuje do ewidencji środków trwałych konta 30 "Rozliczenie zakupu", to księgowaniu z faktury
zaliczkowej podlegać będzie tylko VAT naliczony, zapisem:
- Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki".
W przypadku jednostek, w których VAT naliczony wykazany na fakturze zaliczkowej według przepisów o VAT nie podlega
odliczeniu, zwiększy on wartość początkową środka trwałego, a otrzymaną fakturę zaliczkową taka jednostka ujmie zapisem:
- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki".
Przykład
Otrzymana faktura zaliczkowa na zakup środka trwałego
I. Założenia:
1. Spółka jawna podjęła decyzję o zakupie nowego urządzenia chłodniczego na potrzeby prowadzonej
działalności o wartości brutto: 11.070 zł.
2. Na rachunek bankowy dostawcy spółka wpłaciła zaliczkę w kwocie: 4.305 zł, w związku z czym otrzymała
fakturÄ™ zaliczkowÄ….
3. Jednostka zgodnie z przyjętą polityką rachunkowości ujmuje zakup środków trwałych za pośrednictwem
konta 30 "Rozliczenie zakupu".
II. Dekretacja:
Konto
Opis operacji Kwota
Wn Ma
1. WB - wpłata zaliczki na konto dostawcy tytułem zakupu środka trwałego 4.305 zł 24 13-0
2. FV dokumentująca wpłatę zaliczki:
a) wartość netto zaliczki 3.500 zł 30
22-1
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu 805 zł
c) wartość brutto wpłaconej zaliczki 4.305 zł 24
III. Księgowania:
Uwaga: Zaliczkę wpłaconą na poczet zakupu środka trwałego (tj. saldo Wn konta 30 "Rozliczenie zakupu")
prezentuje się w aktywach bilansu w pozycji A.II.3. "Zaliczki na środki trwałe w budowie".
2. Ewidencja faktury końcowej i rozliczenie zakupu środka trwałego
Jak zaksięgować fakturę końcową otrzymaną wraz z dostawą urządzenia chłodniczego, na które wcześniej
wysłaliśmy zaliczkę?
Stosownie do ż 10 ust. 5 rozporządzenia w sprawie faktur, jeżeli faktury zaliczkowe, nie obejmują całej ceny brutto, to
sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę końcową, z tym że sumę wartości towarów (usług)
3 z 5 2011-10-18 21:57
www.sgk.gofin.pl http://www.sgk2.gofin.pl/12,6,138441,0,zaliczka-na-zakup-srodka-trwa...
pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego
w fakturach dokumentujących otrzymanie części należności. Taka faktura powinna zawierać również numery faktur
wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. Należy podkreślić, że jeżeli faktura zaliczkowa obejmuje całą
cenę brutto towaru lub usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub usługi nie wystawia faktury końcowej (por. ż 10 ust. 6
rozporzÄ…dzenia w sprawie faktur).
Z treści pytania wynika, że wpłacona przez jednostkę zaliczka nie pokrywała całej ceny brutto środka trwałego, dlatego wraz
z dostawą środka trwałego otrzymała fakturę końcową. Poniżej przedstawiamy przykład faktury końcowej.
Sprzedawca: Nabywca:
ABC sp. z o.o. PHU Jago spółka jawna
ul. Åšwietlana 25 Tomasz Kowalski, Jan Kaczmarek
01-333 Poznań
ul. Szeroka 3/4
NIP: 2223334455 22-650 Przemyśl
NIP: 5450002266
Faktura VAT nr 2021/2011
Data sprzedaży: 26.08.2011 r.
Data wystawienia: 26.08.2011 r.
Termin płatności: 09.09.2011 r.
Cena
Wartość Stawka Kwota Wartość
jedn.
Lp. PKWiU Nazwa towaru j.m. Ilość netto VAT VAT brutto
netto
(w zł) (w%) (w zł) (w zł)
(w zł)
UrzÄ…dzenie
1. 28.25.13.0 chłodnicze szt. 1 9.000,00 9.000,00 23 2.070,00 11.070,00
przenośne
Razem 9.000,00 23 2.070,00 11.070,00
Wpłacona zaliczka - faktura nr 1023/2011 3.500,00 23 805,00 4.305,00
Do zapłaty 5.500,00 23 1.265,00 6.765,00
Słownie do zapłaty: sześć tysięcy siedemset sześćdziesiąt pięć złotych zero groszy
Wystawiła: Janina Kowalczyk Odebrał: ........................................
Księgowaniu z faktury końcowej podlega:
a) wartość brutto pomniejszona o wartość wcześniej wpłaconej zaliczki
- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki",
b) VAT naliczony podlegajÄ…cy odliczeniu pomniejszony o kwotÄ™ podatku
wykazanego na fakturze zaliczkowej, dokumentujÄ…cej uregulowanie
części zobowiązania
- Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
c) wartość netto według ceny zakupu (nabycia) pomniejszona o wartość
wcześniej ujętą na fakturze zaliczkowej
- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu".
Po otrzymaniu faktury końcowej oraz dostawie środka trwałego należy rozliczyć jego zakup i przyjąć go do ewidencji
księgowej środków trwałych, pod warunkiem, że jest zdatny do używania oraz spełnia pozostałe wymagania określone dla
środków trwałych w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowości.
Rozliczenie zakupu środka trwałego i ewidencję otrzymanej faktury końcowej prezentuje poniższy przykład liczbowy.
Przykład
Rozliczenie faktury końcowej dotyczącej zakupu środka trwałego
I. Założenia:
4 z 5 2011-10-18 21:57
www.sgk.gofin.pl http://www.sgk2.gofin.pl/12,6,138441,0,zaliczka-na-zakup-srodka-trwa...
Na podstawie danych z poprzedniego przykładu, przy założeniu że spółka jawna otrzymała urządzenie chłodnicze oraz
fakturę końcową, z której wynikało, iż do zapłaty pozostała kwota brutto: 6.765 zł. Urządzenie chłodnicze przyjęto
do używania i wprowadzono do ewidencji środków trwałych.
II. Dekretacja:
Konto
Opis operacji Kwota
Wn Ma
1. FV końcowa na poczet zakupu urządzenia:
a) wartość netto po uwzględnieniu wpłaconej zaliczki 5.500 zł 30
b) VAT naliczony po uwzględnieniu wpłaconej zaliczki 1.265 zł 22-1
c) wartość brutto po potrąceniu wpłaconej zaliczki 6.765 zł 24
2. OT - przyjęcie środka trwałego do używania 9.000 zł 01 30
3. WB - uregulowanie pozostałej części zobowiązania 6.765 zł 24 13-0
III. Księgowania:
5 z 5 2011-10-18 21:57