Inwentaryzacja

Ra

R c

a hunk

c

owość finansowa - WYKŁADY

dr Anna Zysnarska

art.

rt .2

6

2

6 i 2

7

2

7 u

sta

t wy

a

wy o

ra

chu

h nkowości

Ustawa o rachunkowości

Re

R g

e u

g lu

l je

je o

gó

g ln

l ie

i

e s

p

s oso

s by

y i it

e

t r

e m

r in

i y

n

y p

rz

r e

z p

e ro

r wadze

z n

e ia

i i

a n

i we

w n

e tar

t y

ar z

y a

z c

a ji

c

ji o

raz

r

az z

as

z ad

as y

y j e

j j

e

dokumentowania.

Zo

Z bowiąz

i u

ąz je

je d

o

d w

yjaś

y

n

jaś ie

i n

e ia

i i

a ir

o

r zl

z ilc

i z

c e

z n

e ia

i

a u

jawnio

i ny

n c

y h

c r

ó

r żn

ż i

n c

i

c w

w r

o

r ku

k , n

a k

a t

k ó

t ry

r

y p

rz

r y

z p

y adał

termin jej

je p

j rz

r e

z p

e ro

r wadze

z n

e ia.

i

Formy inwentaryzacji

I.

Spis z natury

Polega na:

sp

s is

i an

s iu

i z

z n

atu

at ry

r

y i lio

l śc

ś i

c is

k

s ł

k ad

a nik

i ó

k w,

wycenie tych ilości,

poró

r wnaniu

i i lio

l śc

ś i

c ii iw

ar

a t

r o

t śc

ś i

c iz

z d

anym

y i iw

y

w n

y ik

i ając

k

y

ając m

y i iz

z k

s

k i

s ąg

i

ąg r

ac

r h

ac unko

k wyc

y h

c o

raz

r

wyjaś

y

n

jaś ie

i n

e iu

i i ir

o

r zl

z ilc

i z

c e

z n

e iu

i e

we

e

n

we tu

t aln

al yc

y h

c

h r

ó

r żn

ż ic

i .

c

Za jego p

rz

r e

z p

e ro

r wadze

z n

e ie

i

e o

dpowie

i d

e zi

z al

i n

al ość

ś

ć p

ono

n si

s iK

ie

i r

e o

r wnik

i

k je

d

je no

n st

s k

t i

k i(

ar

( t

ar .

t 4

4 u

st

s .

t 5

5 u

r)

r .

)

Terminy dla spisu z natury UR ws

kazuj

u e,

e ,kt

ó

kt re

re s

kła

kł dniki

i : :

powinny być spisane w o

w sta

t tn

t im

m d

niu ro

ku obrotowego,

mogą być spisane w d

w owol

wo n

l ym

ym d

niu ro

ku oraz

mogą być spisane w I

w V

I

V kw

a

kw rta

rt le

e a

ż d

o 1

5

1

5 s

tyc

t znia następnego roku.

Spisem

e

m n

a 3

1

3

1 gru

dnia n

ależ

e y o

y bj

b ąć:

1. Śr

Ś o

r dki

k ip

ie

i n

e ię

i ż

ę n

ż e

e w

k

as

k i

as e

i ,

e ,a

t

a ak

t ż

ak e

ż

e i n

i ne

e ak

t

ak y

t w

y a p

a ie

i n

e ię

i ż

ę n

ż e

e o

t

e

t r

e m

r in

i ie

i

e r

e

r al

e i

al z

i ac

z ji

ac

ji k

r

k ó

r ts

t z

s y

z m

y o

d 3

3

miesięcy.

2. Papie

i r

e y

r

y w

art

ar o

t śc

ś i

c o

i we:

e :ak

c

ak je

c ,

je o

blilg

i ac

g je

ac ,

je c

z

c e

z k

e i

k io

bc

b e

c ,

e b

o

b ny

n

y s

k

s ar

k b

ar o

b we

w ,

e w

ek

e s

k le

l

e i ii n

i ne.

e

3. Rz

R e

z c

e z

c o

z we

e s

k

s ł

k adnik

i i

k ia

k

a t

k y

t w

y ó

w w o

w bro

r to

t wy

w c

y h

c , t

ak

t i

ak e

i

e jak

jak mat

e

mat r

e i

r ał

i y

ał ,

y ,w

yr

y o

r by

y g

o

g to

t we

w ,

e p

ó

p łpro

r dukt

k y

t

y

w m

agaz

ag y

az n

y ie

i

e o

raz

r

az t

o

t wary

ar ,

y ,k

t

k ó

t re

r

e o

bci

c ąż

i ają

ąż

k

ają o

k sz

s t

z y

t

y w

d

n

d iu

i i c

i h

c z

ak

z u

ak pu l u

l b w

m

omen

e ci

c e

i

e

wyt

y w

t orz

r e

z n

e ia,

i w

w t

y

t m

y p

ali

al w

i o w

p

o

p jazd

jaz ach

ac s

ł

s użb

ż owyc

y h

c . (

ar

( t

ar .

t 1

7

1

7 u

st

s .

t 2

2 p

kt

k

t 4

4 u

r)

r

Spis w

w d

owolnym

y

m d

niu ro

ku d

la:

1. Zap

Z asó

as w

w t

o

t waró

ar w

w i im

ate

at r

e i

r ał

i ów (

o

( pako

ak wań)

) o

bjęt

ję y

t c

y h

c

h e

wi

e d

wi en

e cją

c

ją w

art

ar o

t śc

ś i

c o

i wą w

ą

w p

unkt

k ac

t h

ac

obro

r tu

t

u d

et

e al

t i

al c

i z

c n

z eg

e o

g j e

j d

e nost

s k

t i

k .i

2. Zap

Z asó

as w

w d

re

r w

e na

a w

j e

j d

e nost

s k

t ac

k h

ac p

ro

r wadząc

z y

ąc c

y h

c g

o

g sp

s o

p dar

d k

ar ę

k

ę l e

l ś

e n

ś ą,

n

3. Mat

M e

at r

e i

r a

i ł

a ów, t

o

t waró

ar w , ,p

ro

r dukt

k ó

t w

w g

o

g to

t wyc

y h

c i ip

ółf

ł ab

f ry

r k

y a

k tó

t w

w o

bję

j t

ę y

t c

y h

c e

w

e id

i en

e cją

c

ją i lio

l śc

ś i

c o

i wo

w –

wart

ar o

t śc

ś i

c o

i wą r

ą az

r

az n

a 2

a

2 l at

l a,

at j e

j ś

e l

ś il iz

n

z ajdują s

ją i

s ę

i

ę w

s

t

s r

t z

r e

z ż

e o

ż ny

n c

y h

c s

k

s ł

k adowis

i k

s ac

k h

ac

Sp

S is w

w I V

I

V k

wa

k

rta

rt l

a e

e d

o 1

5

1

5 s

tyc

t znia

Znajdujące się na t

e

t re

e n

re i

n e

e n

ies

e tr

t z

r eż

e onym

y :

śr

ś o

r dki

k it

r

t w

r ałe

ał

e (

z

(

z w

yj.

y

j. ś

r

ś o

r dk

d ó

k w t

w r

t w

r ałyc

y h

c , d

o k

t

k ó

t ry

r c

y h

c d

ost

s ę

t p

ę je

s

je t

s

t zn

z acz

ac n

z ie

i

e u

tr

t u

r dnio

i ny

n

y i i

gruntów),

masz

as y

z n

y y

n

y i iu

rz

r ąd

z ze

z n

e ia

i w

a ch

c odząc

z e

ąc

e w

s

k

s ł

k ad ś

r

ś o

r dkó

k w

w t

r

t w

r ał

w yc

y h

c w

w b

udowie

i .

e

Znajdujące się na t

e

t re

e n

re i

n e

e s

t

s rz

t eż

e onym:

śr

ś o

r dki

k it

r

t w

r ałe

ał

e o

raz

r

az m

asz

as y

z n

y y

n

y i iu

rz

r ąd

z ze

z n

e ia

i o

a bjęt

ję e

t

e i n

i w

n es

e t

s y

t c

y ją

c r

ją o

r zp

z ocz

c ę

z t

ę ą

t raz n

a 4

4 l ata

t ,

środki trwałe, będące wła

wł sn

s ością i nnych jednostek (o

( só

s b p

raw

r

ny

n c

y h

c ),

) k

t

k ó

t re

r

e z

o

z st

s a

t ł

a y

y d

anej

e j

jed

je nost

s c

t e

c

e p

rz

r e

z k

e az

k an

az e

e d

o u

ż

u y

ż w

y ania,

i s

p

s rz

r e

z d

e aży

aż ,

y p

rz

r e

z c

e h

c o

h wania

i l

a u

l b

u p

rz

r e

z t

e w

t arz

ar an

z ia.

i O

O w

y

w n

y ik

i ac

k h

ac

te

t g

e o

g s

p

s is

i u

s n

ale

al ż

e y

ż

y p

owiad

i omić

i

ć p

ra

r w

a neg

e o

g w

łaś

ł c

aś i

c c

i i

c e

i l

e a.

l

in

i ne

e s

k

s ł

k adnik

i i

k iz

ap

z asó

as w

w n

ie

i

e wy

m

wy ie

i n

e io

i ne

e p

o

p wy

w ż

y e

ż j.

e

Środki trwałe tru

t dno d

ostę

t p

ę ne:

np. b

udowle

l

e p

o

p dzi

z e

i m

e ne

n ,

e ś

r

ś o

r dki

k it

r

t w

r ałe

ał

e o

ddane

e i n

i nym

y p

odm

d io

i to

t m d

m o r

e

r m

e ontu

t , ,p

r

p z

r e

z k

e az

k an

az e

e w

w

dzierżawę

in

i wen

e tar

t y

ar z

y u

z je

je s

i

s ę

i

ę p

oprz

r e

z z

e

z we

r

we y

r f

y i

f k

i ac

k ję

ac

ję z

ap

z is

i ó

s w k

s

k i

s ę

i g

ę o

g wyc

wy h

c z

z o

dpowie

i d

e nim

i i id

oku

k men

e ta

t m

a i ii i

po k

o

k nsu

s lt

l ac

t ji

ac

ji z

z o

dpowie

i d

e ni

n m

i i is

ł

s użb

ż am

a i im

er

e y

r t

y o

t ry

r c

y z

c n

z y

n m

y i.i

Inwentaryzacja

Rachunkowość finansowa - WYKŁADY

dr Anna Zysnarska

II.

Potwierdzenie stanu aktywów na podstawie uzgodnienia sald z kontrahentami Polega na:

otrzymaniu od banków i uzyskaniu od kontrahentów potwierdzenia stanu aktywów wykazanego w księgach jednostki oraz

wyjaśnieniu, rozliczeniu i zaksięgowaniu ewentualnych różnic. Przeprowadza główny księgowy.

Na ostatni dzień roku dotyczy:

środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych

środków pieniężnych i papierów wartościowych zdeponowanych w bankach lub innych instytucjach.

Uzgodnienie stanu ...

w IV kwartale, najdalej do 15 stycznia dotyczy:

należności z tytułu dostaw i usług,

należności z tytułu udzielonych pożyczek,

wszelkich zobowiązań (na podstawie prośby wierzyciela lub z własnej inicjatywy),

powierzonych innym jednostkom własnych składników majątkowych – na podstawie przesłanych wyników spisu z natury,

obcych zasobów przyjętych przez jednostkę do przerobu, przechowania, w najem lub dzierżawę.

Nie stosuje się do:

należności spornych i wątpliwych,

należności od osób nieprowadzących ksiąg rachunkowych,

należności od pracowników,

należności z tytułów publicznoprawnych,

innych aktywów i pasywów, dla których przeprowadzenie spisu z natury lub uzgodnienie z uzasadnionych przyczyn nie było możliwe.

Uzgadnianie sald może być dokonane w drodze:

pisemnej na drukach ogólnie dostępnych, samokopiujących, w trzech egzemplarzach - dwa wysyłane są do kontrahenta (jeden z nich powinien powrócić do jednostki), trzeci pozostaje w jednostce,

potwierdzenia na wydruku komputerowym,

potwierdzenia telefaksem,

potwierdzenia przez telefon, przy czym z odbytej rozmowy należy sporządzić notatkę.

Co należy podać w informacji przesyłanej do kontrahenta?

1. Nazwę i adres dłużnika.

2. Nazwę i numer konta analitycznego.

3. Wartość salda tego konta.

4. Wyszczególnienie pozycji składających się na saldo ze wskazaniem dowodów źródłowych (nr faktury, rachunku, data, kwota).

5. Nr konta bankowego.

Potwierdzenie salda

... powinno być dokonane przez podpisy i imienne pieczątki osób upoważnionych do reprezentowania jednostki.

Wymagane jest zastosowanie wyraźnej akceptacji, np. „potwierdzam saldo... ” albo „saldo jest niezgodne z powodu...”.

Ustawa nie przewiduje milczącego akceptu.

Na podstawie wniosku wierzyciela lub z własnej inicjatywy mogą też zostać potwierdzone salda zobowiązań z wszelkich tytułów.

Inwentaryzacja

Rachunkowość finansowa - WYKŁADY

dr Anna Zysnarska

III.

Porównanie stanu ewidencyjnego z dokumentami

Polega na porównaniu stanu wynikającego z ewidencji księgowej lub pozaksięgowej z danymi zapisanymi w dokumentach źródłowych lub wtórnych (decyzjach, protokołach zdawczo –

odbiorczych, umowach, kontrolkach, kartotekach operacyjnych, rejestrach, planach finansowych dochodów własnych itp.) i odbyciu konsultacji z pracownikami innych komórek.Przeprowadza główny księgowy.

Przeprowadza się na dzień kończący rok obrotowy, z tymże można je rozpocząć w IV kwartale i skończyć do 15 stycznia.

Przeprowadzenie inwentaryzacji musi być potwierdzone w protokołach podpisanych przez osoby weryfikujące oraz przekazane do Kierownika jednostki.

Porównanie zapisu w księgach z odpowiednimi dokumentami i weryfikacja ich realnej wartości dotyczy:

1. Wartości niematerialnych i prawnych oraz udziałów i akcji.

2. Materiałów, towarów w drodze oraz dostaw niefakturowanych.

3. Środków pieniężnych w drodze.

4. Czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

5. Należności spornych, wątpliwych, należności i zobowiązań wobec pracowników oraz publicznoprawnych.

6. Należności i zobowiązań wobec osób nie prowadzących ksiąg rachunkowych oraz aktywów i pasywów wymienionych w art. 26 ust. 1 pkt 1-2, jeżeli przeprowadzenie ich spisu z natury lub uzgodnienie z przyczyn uzasadnionych nie było możliwe.

7. Gruntów i trudno dostępnych oglądowi środków trwałych.

8. Funduszy własnych, funduszy specjalnego przeznaczenia, celowych.

9. Rezerw i przychodów przyszłych okresów.

10. Środków trwałych, do których dostęp nie jest utrudniony (bez gruntów i praw) oraz maszyn i urządzeń wchodzących w skład środków trwałych w budowie znajdujących się na terenie strzeżonym - w latach, w których nie są spisywane z natury.

11. Zapasów materiałów, towarów, wyrobów gotowych i półfabrykatów znajdujących się w strzeżonych składowiskach jednostki, objętych ewidencją ilościowo – wartościową.

12. Zasobów znajdujących się w innych jednostkach (z wyj. znajdujących się w jednostkach świadczących usługi pocztowe, transportowe, spedycyjne oraz składowania), jeżeli kontrahent nie potwierdził salda.

14. Prawa użytkowania wieczystego gruntu.

15. Inwestycji zaliczonych do aktywów trwałych (w nieruchomości, wartości niematerialne i prawne, długoterminowych aktywów finansowych itp.).

Porównanie stanu ...

dotyczy:

Wszystkich pozostałych własnych aktywów i pasywów nie wymienionych powyżej, a także wymienionych

– jeżeli przeprowadzenie spisu z natury lub uzgodnienie z przyczyn uzasadnionych nie było możliwe.

Różnice inwentaryzacyjne

Nadwyżki

Dodatnie różnice ilościowe i wartościowe ujawnione w wyniku porównania stanu rzeczywistego ze stanem księgowym.

Niedobory i szkody

Niedobory ujemne różnice ilościowe i wartościowe ujawnione w wyniku porównania stanu rzeczywistego ze stanem księgowym.

Szkody spowodowane są utratą wartości użytkowej składnika, np. pogorszenie jakości na skutek złych warunków przechowywania.