Wpływ i rozchód waluty na rachunku walutowym
Na rachunek walutowy jednostki wpływają waluty od kontrahentów. Środki zgromadzone na rachunku walutowym słu\
ą do zapłaty zobowiązań.
Zdarza siÄ™ te\
, \
e jednostka zakupi lub odsprzeda walutę do banku, w którym posiada rachunek. Aby dokonać właściwej wyceny tych operacji oraz
prawidłowo ująć je w księgach rachunkowych, trzeba uwzględnić przepisy ustawy o rachunkowości.
W ciągu roku wpływ walut obcych na rachunek walutowy jednostka powinna wyceniać zgodnie z art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowości (Dz. U.
z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem wpływ waluty nale\
y wycenić:
1) w przypadku zakupu waluty w banku - po kursie sprzeda\
y walut stosowanym przez bank obsługujący jednostkę,
2) w przypadku zapłaty nale\
ności - po kursie kupna walut stosowanym przez bank obsługujący jednostkę.
Z kolei rozchód walut obcych z rachunku walutowego wycenia się:
1) w przypadku sprzeda\
y waluty do banku - po kursie kupna banku,
2) w przypadku zapłaty zobowiązań w walutach obcych - po kursie ustalonym z zastosowaniem art. 35 ust. 8 ustawy o rachunkowości, tj.:
" według kursu przeciętnego, to jest ustalonego w wysokości średniej wa\
onej kursów walut,
" przyjmujÄ…c, \
e rozchód walut wycenia się kolejno po kursie walut, które najwcześniej wpłynęły na rachunek walutowy (kurs
ustalany metodÄ… FIFO),
" przyjmujÄ…c, \
e rozchód walut wycenia się kolejno po kursie walut, które najpóz
niej wpłynęły na rachunek walutowy (kurs
ustalany metodÄ… LIFO).
Je\
eli do wyceny rozchodu waluty przyjmowany będzie kurs historyczny, czyli FIFO, LIFO lub średniowa\
ony, to nie powstaną ró\
nice kursowe na
rachunku walutowym. Ró\
nice takie powstanÄ… natomiast w przypadku odsprzeda\
y walut do banku.
Sposób wyceny rozchodu walut jednostka powinna określić w dokumentacji opisującej przyjęte zasady (politykę) rachunkowości.
Przykład
Jednostka posiada w banku rachunek walutowy w euro. W dokumentacji opisującej zasady rachunkowości przyjęto wycenę rozchodu
środków pienię\
nych z rachunku walutowego metodą FIFO. W celu dokonania prawidłowej wyceny rozchodu walut jednostka prowadzi
odrębną, ręczną ewidencję operacji na rachunku walutowym. Na dzień 1.08.2007 r. stan rachunku wynosił: 0 zł. W sierpniu 2007 r.
wystąpiły następujące operacje gospodarcze:
Kurs Wpływ Rozchód
Treść
Lp. Data Stan waluty
waluty
operacji
euro zł euro zł
(zł/euro)
Saldo
1. 1.08.2007 r. - - - - - 0
poczÄ…tkowe
3,81
WpÅ‚yw 50.000 euro ×
2. 3.08.2007 r. kurs kupna 50.000 190.500 - -
nale\
ności 3,81 zł/euro
banku
Sprzeda\

waluty do
3,87
banku 40.000 euro ×
3. 10.08.2007 r. kurs kupna - - 10.000 38.700
(powstają 3,81 zł/euro
banku
ró\
nice
kursowe)
3,81
ZapÅ‚ata 15.000 euro ×
4. 16.08.2007 r. kurs - - 25.000 95.250
zobowiązania 3,81 zł/euro
 historyczny
15.000 euro ×
3,81 zł/euro,
3,88
Zakup waluty
5. 20.08.2007 r. kurs sprzeda\
y 20.000 77.600 - -
od banku
banku
20.000 euro ×
3,88 zł/euro
3,85
Wpływ
6. 27.08.2007 r. kurs kupna 30.000 115.500 - - 15.000 euro ×
nale\
ności
banku
3,81 zł/euro,
20.000 euro ×
3,88 zł/euro,
30.000 euro ×
3,85 zł/euro
3,81
10.000 euro ×
kurs - - 15.000 57.150
3,88 zł/euro,
Zapłata
 historyczny
7. 30.08.2007 r. zobowiÄ…zania
3,88
(25.000 euro)
30.000 euro ×
kurs - - 10.000 38.800
3,85 zł/euro
 historyczny
Sprzeda\

waluty do
3,75
banku 23.000 euro ×
8. 31.08.2007 r. kurs kupna - - 17.000 63.750
(powstają 3,85 zł/euro
banku
ró\
nice
kursowe)
Dekretacja
Uwaga: W niniejszym przykładzie nie uwzględnia się ró\
nic kursowych powstałych na rozrachunkach
w przypadku zapłaty zobowiązań lub wpływu nale\
ności.
1. WB z 3.08.2007 r. - wpływ nale\
ności od kontrahenta: 190.500 zł
- Wn konto 13-1  Rachunek walutowy ,
- Ma konto 20  Rozrachunki z odbiorcami .
2. WB z 10.08.2007 r. - sprzeda\
waluty do banku i wpłata do kasy: 38.700 zł
- Wn konto 10-1  Kasa walutowa ,
- Ma konto 13-1  Rachunek walutowy .
3. PK - ustalenie ró\
nicy kursowej na rachunku walutowym (ró\
nica dodatnia):
(3,87 zÅ‚/euro - 3,81 zÅ‚/euro) × 10.000 euro = 600 zÅ‚
- Wn konto 13-1  Rachunek walutowy ,
- Ma konto 75-0  Przychody finansowe .
4. WB z 16.08.2007 r. - zapłata zobowiązania: 95.250 zł
- Wn konto 21  Rozrachunki z dostawcami ,
- Ma konto 13-1  Rachunek walutowy .
(Wycena rozchodu waluty według kursu historycznego, dlatego nie wystąpią
ró\
nice kursowe na rachunku walutowym)
5. WB z 20.08.2007 r. - zakup waluty od banku: 77.600 zł
- Wn konto 13-1  Rachunek walutowy ,
- Ma konto 13-0  Rachunek bie\
Ä…cy .
6. WB z 27.08.2007 r. - wpływ nale\
ności: 115.500 zł
- Wn konto 13-1  Rachunek walutowy ,
- Ma konto 20  Rozrachunki z odbiorcami .
7. WB z 30.08.2007 r. - zapłata zobowiązania (25.000 euro):
(57.150 zł + 38.800 zł) = 95.950 zł
- Wn konto 21  Rozrachunki z dostawcami ,
- Ma konto 13-1  Rachunek walutowy .
(Wycena rozchodu waluty według kursu historycznego, dlatego nie wystąpią
ró\
nice kursowe na rachunku walutowym)
8. WB z 31.08.2007 r. - sprzeda\
waluty do banku i wpłata do kasy: 63.750 zł
- Wn konto 10-1  Kasa walutowa ,
- Ma konto 13-1  Rachunek walutowy .
9. PK - ustalenie ró\
nicy kursowej na rachunku walutowym (ró\
nica ujemna):
(3,88 zÅ‚/euro - 3,75 zÅ‚/euro) × 10.000 euro = 1.300 zÅ‚
(3,85 zÅ‚/euro - 3,75 zÅ‚/euro) × 7.000 euro = 700 zÅ‚
Razem (1.300 zł + 700 zł) 2.000 zł
- Wn konto 75-1  Koszty finansowe ,
- Ma konto 13-1  Rachunek walutowy .
Księgowania
Saldo koÅ„cowe na rachunku walutowym wynosi 88.550 zÅ‚, tj. 23.000 euro × 3,85 zÅ‚/euro.