Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: [e-mail]
Poniedziałek 17 marca 2014 nr 52 (3693)
gazetaprawna.pl
gazetaprawna.pl
RACHUNKOWOŚĆ
prenumerata
prenumerata
i AUDYT

VAT od wydatków na auta
Będzie nowy standard
rachunkowości
Komitet Standardów Rachunkowości
wpływa na ewidencję
na posiedzeniu 4 marca 2014 r. przyjął
nowelizację Krajowego Standardu Ra-
chunkowości nr 6  Rezerwy, bierne roz-
liczenia międzyokresowe kosztów, zobo-
Cena nabycia, po której wprowadza się do ksiąg samochody, obejmuje m.in. cenę
wiązania warunkowe. Standard został
zakupu i podatek, ale tylko w tej części, która nie podlega odliczeniu
tylko w tej części, która nie podlega odliczeniu
dostosowany do zmienionych zapisów
Międzynarodowego Standardu Rachun-
kowości nr 19 Świadczenia pracownicze.
Agnieszka Pokojska PRZYKA
AD
PRZYKA
AD
Znowelizowany KSR nr 6 stosuje się po
[e-mail]
Także do celów prywatnych raz pierwszy do sprawozdań finanso-
Od 1 kwietnia 2014 r. będą obowiązywały nowe wych sporządzonych za rok obrotowy
Firma zakupiła (2 kwietnia) paliwo do samochodu osobowego wykorzystywanego do celów
przepisy dotyczące odliczenia VAT od samocho- kończący się po dniu ogłoszenia nowe-
mieszanych za kwotę brutto 246 zł. Nie będzie mogła odliczyć VAT do niego (dopiero po 30
dów i wydatków z nimi związanych. Noweliza- lizacji, z możliwością wcześniejszego
czerwca 2015 r. odliczy 50 proc. podatku od tego typu wydatków).
cja ustawy o VAT wprowadzająca zmiany w tym zastosowania.
zakresie ukazała się w Dzienniku Ustaw pod Komitet pracuje też nad nowym dzie-
Rozrachunki
poz. 312. Zgodnie z nowymi przepisami, aby od- wiątym standardem  Sprawozda-
z dostawcami Rozliczenie zakupu Zużycie materiałów
liczyć cały podatek od zakupionego samochodu nie z działalności. Na kolejnym, ostat-
osobowego, konieczne będzie wykorzystywa- 246 (1 1) 246 246 (2 2) 246 nim posiedzeniu komitetu VI kadencji
246 (1 1) 246 246 (2
nie go wyłącznie do działalności gospodarczej. (15 kwietnia 2014 r.) jego członkowie będą
W przeciwnym razie można będzie odzyskać głosować w sprawie jego przyjęcia albo
tylko połowę. odrzucenia. AP
Objaśnienia do schematu:
1) Wartość brutto faktury za paliwo  246 zł;
W formie elektronicznej
2) Wartość paliwa w cenie nabycia (kwota brutto razem z VAT niepodlegającym odliczeniu)  246 zł.
Aby skorzystać z pełnego odliczenia, przed- Większa opłata za nadzór
siębiorca w ustalonych przez siebie zasadach
używania pojazdów będzie musiał wykluczyć W 2014 roku firmy audytorskie muszą
możliwość ich użycia do celów niezwiązanych sprzedawców upusty, rabaty i inne tego typu dzierżawy, leasingu lub innej umowy o po- zapłacić za nadzór minimum 730 zł
z działalnością gospodarczą. Niezbędne będzie zmniejszenia ceny. Do wartości początkowej nie dobnym charakterze). (w 2013 r. było to 704,33 zł). Krajowa Rada
też prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu. wlicza się natomiast OC i AC. Wynika to z tego, Odzyskanie części podatku będzie możliwe Biegłych Rewidentów przypomina na
Można ją prowadzić w formie elektronicznej. że ubezpieczenia te nie są konieczne, aby pojazd od zakupu paliw silnikowych, oleju napędowe- swojej stronie internetowej (www.kibr.
Jest to możliwe, ponieważ ustawodawca osta- był dopuszczony do ruchu. Aby tak się stało sa- go i gazu, wykorzystywanych do napędu tych org.pl), że minimalną opłatę muszą za-
tecznie zrezygnował z wymogu składania na mochód musi spełnić warunki techniczne, po- pojazdów (obecnie nie można w ogóle go odli- płacić również te podmioty uprawnione
niej podpisu przez kierowcę. siadać tablice rejestracyjne i nalepkę kontrolną, czyć), a także kosztów naprawy lub konserwacji do badania sprawozdań finansowych,
a poza tym trzeba go zarejestrować. Natomiast oraz innych towarów i usług związanych z ich które nie osiągną w tym roku jakichkol-
Ujęcie księgowe
dokumentem stwierdzającym dopuszczenie do eksploatacją lub używaniem (obecnie odlicza wiek przychodów z tytułu wykonywania
Jeżeli więc podmiot będzie mógł odliczyć cały ruchu jest dowód rejestracyjny albo pozwole- się cały podatek). Z tym że obniżenie kwoty czynności rewizji finansowej. Co do za-
VAT od zakupionego samochodu osobowego nie czasowe. Zapłacona kwota ubezpieczenia nie będzie miało zastosowania do nabywa- sady w bieżącym roku należność z tytu-
(który dla celów ewidencji księgowej będzie powinna zostać więc ujęta w koszty operacyj- nych przez podatników do 30 czerwca 2015 r. łu nadzoru wynosi 1,75 proc. rocznych
stanowić środek trwały), to pominie go również nych. Może to nastąpić zapisem: strona Wn paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu przychodów z tytułu rewizji finansowej
przy wycenie. Zgodnie z art. 28 ust. 8 ustawy konta 460  Pozostałe koszty rodzajowe, strona wykorzystywanych do napędu samochodów (w 2013 r. było to 1,5 proc.). AP
o rachunkowości cena nabycia, po której wpro- Ma konta 240 Inne rozrachunki. Jeżeli kwota osobowych (wykorzystywanych do celów mie-
wadza się do ksiąg tego typu aktywa, obejmuje składki ubezpieczeniowej jest istotna z punktu szanych). [przykład]
[przykład]
m.in. cenę zakupu i VAT, ale tylko w tej części, widzenia podmiotu, rozlicza się ją w czasie po- Co jednak ważne, w tym okresie 50-proc. od- Sprawozdanie finansowe
która nie podlega odliczeniu. przez konto 645  Rozliczenia międzyokresowe liczenie (lub 100-proc. odliczenie w odniesieniu
Wartość początkową samochodu powiększa kosztów czynne. do samochodów wykorzystywanych wyłącznie 21 marca 2014 r. wejdzie w życie rozpo-
się o koszty rejestracji (opłatę za dowód reje- do działalności gospodarczej) będzie możliwe rządzenie ministra finansów z 19 lutego
Ograniczenie
stracyjny i tablice), a także wydatki poniesio- w przypadku paliwa nabywanego do samocho- 2014 r. w sprawie łącznego sprawozda-
ne na dodatkowe wyposażenie (np. poduszkę Warto też pamiętać, że w przypadku samo- dów posiadających homologację ciężarową N1. nia finansowego komitetu wyborczego,
powietrzną) oraz na ubezpieczenie w drodze. chodów osobowych wykorzystywanych do który zarejestrował kandydata na wój-
Ponadto cena nabycia obejmuje koszty obsłu- użytku mieszanego, tj. do celów działalności ta, burmistrza albo prezydenta miasta
Podstawa prawna
Podstawa prawna
gi zobowiązań zaciągniętych w celu ich na- gospodarczej i prywatnych, 50 proc. odlicze- (Dz.U. poz. 280).
Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości
(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z póz
n. zm.).
bycia, np.: różnice kursowe, prowizje, odsetki, nie VAT będzie dotyczyło nie tylko wydatków Szczegółowy zakres informacji zawar-
Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
koszty ustanowienia zabezpieczenia. Wartość związanych z zakupem tych pojazdów (i użyt- tych w sprawozdaniu finansowym obej-
(t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z póz
n. zm.).
początkową pomniejszają też udzielone przez kowaniem ich na podstawie umowy najmu, muje przede wszystkim informacje
ogólne, które zawierają dane o:

przychodach lub wpływach,

wydatkach lub kosztach. MS
MF: Podatek od towarów i usług przy uldze na
Projekt ustawy
złe dłu i ujmuje się na koncie rozrachunków
Rząd przyjął projekt ustawy o zmianie
ustawy o rachunkowości. Zgodnie z nim
ma być możliwe sporządzanie skróco-
Wiele firm popełnia błąd przy księgowaniu korekty VAT należnego,
błąd przy księgowaniu korekty VAT należnego, gdy w ciągu 150
nego sprawozdania finansowego przez
dni od upływu terminu określonego na fakturze nie dostanie zapłaty od kontrahenta
jednostki typu mikro. Podmioty te będą
uwzględniały w sprawozdaniu jedynie
Załóżmy, że spółka we wrześniu 2013 r. wysta- sać i czy należy czekać aż do upływu terminu podstawowe informacje bilansowe oraz
Agnieszka Pokojska
wiła fakturę na kwotę brutto 2460 zł: strona Wn przedawnienia. dotyczące rachunku zysków i strat. Po-
[e-mail]
konta 201  Rozrachunki z odbiorcami  2460 zł, Dlatego Małgorzata Mikołajec zaleca roz- nadto zostanie zniesiony obowiązek
 Wiele osób odnosi VAT z nieuregulowanej strona Ma konta 730  Przychody ze sprzedaży wiązanie  które też dopuszcza Ministerstwo sporządzania informacji dodatkowej
faktury od razu w pozostałe przychody ope- towarów  2 000 zł, strona Ma 224  Rozliczenie Finansów  polegające na księgowaniu korekty i sprawozdania z działalności. Pod wa-
racyjne. Jednak jest to nieprawidłowe  wyja- VAT należnego  460 zł. Termin jej płatności to VAT należnego jako jego zmniejszenie z utwo- runkiem jednak że niektóre dane będą
śnia Małgorzata Mikołajec, menedżer działu 30 paz
dziernika 2013 r. Do końca marca 2014 rzeniem odpisu na tę wartość: strona Wn 224 ujawnione w informacjach dołączonych
rachunkowości w Grupie Gumułka. Podatek r. kontrahent jej jednak nie uregulował (mija  rozliczenie VAT należny (lub 240  Inne roz- do bilansu.
ten należy ująć na koncie rozrachunkowym. 150 dzień od dnia upływu terminu płatności rachunki  złe długi VAT), strona Ma konta 280 Jednostkami typu mikro są: spółki akcyj-
Taki sposób księgowania potwierdziło Mini- określonego na fakturze). Wobec tego spółka  Odpisy aktualizujące rozrachunki  VAT na- ne, spółki z ograniczoną odpowiedzialno-
sterstwo Finansów. Wyjaśniło, że korygowany może skorzystać z ulgi na złe długi. leżny. Odpis aktualizujący kwotę VAT należne- ścią oraz spółki komandytowo-akcyjne
na podstawie art. 89a ust. 1a ustawy z 11 marca Zgodnie z wyjaśnieniami resortu  ewiden- go należy utrzymywać do czasu wyjaśnienia (w tym również spółki przez nie tworzo-
2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. cja zmniejszenia VAT należnego 460 zł może spornych kwestii. ne), które w roku obrotowym, za który
z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z póz
n. zm.) podatek przebiegać następująco: strona Wn konta 224  Jeżeli okaże się, że nie ma żadnych szans sporządzają sprawozdanie finansowe oraz
należny powinien zostać ujęty na wyodrębnio-  Rozliczenie VAT należnego, Ma konto 240 na ściągnięcie należności, odpis należy wów- w roku poprzedzającym rok obrotowy, nie
nym koncie rozrachunkowym bądz
na koncie  Inne rozrachunki  złe długi VAT należny lub czas rozwiązać  twierdzi nasza rozmówczyni. przekroczyły co najmniej dwóch z trzech
pozostałych rozliczeń międzyokresowych (w za- zamiennie konto 648  Pozostałe rozliczenia Druga propozycja ekspertki to ujmowanie pułapów:
leżności od przyjętych zasad klasyfikacji zdarzeń międzyokresowe  złe długi VAT należny. W mo- korekty VAT należnego na koncie 648 i utrzy- 1 500 000 zł  w końcu roku obroto-

określonych w zasadach  polityce rachunko- mencie uregulowania faktury przez dłużnika mywanie do czasu wyjaśnienia spornych kwe- wego,
wości) do czasu jego rozliczenia bądz
odpisania. zdarzenie księguje się odwrotnym zapisem. stii. Jeżeli okaże się, że należności jest nieścią- 3 000 000 zł  przychodów netto ze

 W części dotyczącej podatku należnego W sytuacji, gdy dłużnik nie ureguluje na- galna kwotę należy wówczas rozliczyć. sprzedaży towarów i produktów za rok
możliwa jest także ewidencja za pomocą kon- leżności pojawia się pytanie, jak długo kwo- obrotowy,
Podstawa prawna
Podstawa prawna
ta Odpisy aktualizujące rozrachunki z tytułu ta podatku powinna pozostać na koncie 240 10 osób  średniorocznego zatrudnie-

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości
VAT należnego  podkreślił resort. lub 648 nierozliczona, kiedy można ją odpi- nia w przeliczeniu na etaty. MS
(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z póz
n. zm.).
Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: [e-mail]
II Dziennik Gazeta Prawna, 17 marca 2014 nr 52 (3693) gazetaprawna.pl
II Dziennik Gazeta Prawna, 17 marca 2014 nr 52 (3693) gazetaprawna.pl
SPRAWOZDAWCZOść
SPRAWOZDAWCZOść
CYKL: WYeLiminuj błędY przY sporządzaniu spraWozdania finansoWego (cz. 5)
CYKL: WYeLiminuj błędY przY sporządzaniu spraWozdania finansoWego (cz. 5)
CYKL: W Y Y
CYKL: W Y Y
Na co zwrócić uwagę, sporządzając
Na co zwrócić uwagę, sporządzając
rachunek zysków i strat
rachunek zysków i strat
Wariant porównawczy czy kalkulacyjny? To zależy, na jakich zasadach są ujmowane koszty działalności. Przepisy
Wariant porównawczy czy kalkulacyjny? To zależy, na jakich zasadach są ujmowane koszty działalności. Przepisy
nie narzucają wersji, to kierownik musi zdecydować. Duże znaczenie mają wielkość firmy i branża, w jakiej działa
nie narzucają wersji, to kierownik musi zdecydować. Duże znaczenie mają wielkość firmy i branża, w jakiej działa
ustawy o rachunkowości w dokumentacji opi- W praktyce bardzo duże znaczenie ma wielkość mach, w których nie występuje konieczność
ustawy o rachunkowości w dokumentacji opi- W praktyce bardzo duże znaczenie ma wielkość mach, w których nie występuje konieczność
dr Katarzyna Trzpioła
dr Katarzyna Trzpioła
sującej przyjęte zasady (politykę) rachunkowości firmy i branża, w jakiej działa podmiot, bo to podziału kosztów wspólnych według funkcji.
sującej przyjęte zasady (politykę) rachunkowości firmy i branża, w jakiej działa podmiot, bo to podziału kosztów wspólnych według funkcji.
Katedra Finansów i Rachunkowości
Katedra Finansów i Rachunkowości
określa między innymi metody wyceny akty- determinuje potrzeby informacyjne kierownic- Także w podmiotach świadczących usługi
określa między innymi metody wyceny akty- determinuje potrzeby informacyjne kierownic- Także w podmiotach świadczących usługi
Uniwersytetu Warszawskiego
Uniwersytetu Warszawskiego
wów i pasywów oraz sposób ustalania wyniku twa jednostki, a tym samym przyczynia się do zwykle wystarcza podział kosztów tylko we-
wów i pasywów oraz sposób ustalania wyniku twa jednostki, a tym samym przyczynia się do zwykle wystarcza podział kosztów tylko we-
Rachunek zysków i strat jest jednym z pod- finansowego w zakresie, w jakim ustawa po- możliwości stworzenia rachunku zysków i strat dług rodzaju.
Rachunek zysków i strat jest jednym z pod- finansowego w zakresie, w jakim ustawa po- możliwości stworzenia rachunku zysków i strat dług rodzaju.
stawowych oraz obligatoryjnych elementów zostawia jednostce prawo wyboru. w jednym albo drugim wariancie. Układ kalkulacyjny jest bardziej zorien-
stawowych oraz obligatoryjnych elementów zostawia jednostce prawo wyboru. w jednym albo drugim wariancie. Układ kalkulacyjny jest bardziej zorien-
sprawozdania finansowego. Informuje, jaka jest Wybór wariantu rachunku zależy od przyję- towany na sprzedaż, gdyż informuje o po-
sprawozdania finansowego. Informuje, jaka jest Wybór wariantu rachunku zależy od przyję- towany na sprzedaż, gdyż informuje o po-
Dla kogo
Dla kogo
efektywność poszczególnych rodzajów działal- tych zasad ewidencji kosztów działalności ope- szczególnych kosztach wytworzenia, czy-
efektywność poszczególnych rodzajów działal- tych zasad ewidencji kosztów działalności ope- szczególnych kosztach wytworzenia, czy-
ności, a także jaki wynik finansowy osiągnęła racyjnej. Jeżeli w przedsiębiorstwie do ewidencji Rachunek wyników w układzie porównaw- li kosztach wyprodukowanych wyrobów,
ności, a także jaki wynik finansowy osiągnęła racyjnej. Jeżeli w przedsiębiorstwie do ewidencji Rachunek wyników w układzie porównaw- li kosztach wyprodukowanych wyrobów,
dana jednostka gospodarcza. Możliwy jest jego kosztów działalności operacyjnej stosowane są czym stosowany jest głównie w małych fir- produkcji sprzedanej, zapasów końcowych,
dana jednostka gospodarcza. Możliwy jest jego kosztów działalności operacyjnej stosowane są czym stosowany jest głównie w małych fir- produkcji sprzedanej, zapasów końcowych,
wariant porównawczy albo kalkulacyjny. Przy jedynie konta zespołu 4 (układ rodzajowy kosz-
wariant porównawczy albo kalkulacyjny. Przy jedynie konta zespołu 4 (układ rodzajowy kosz-
czym ustawa o rachunkowości nie narzuca ani tów), rachunek zysków i strat sporządzany jest
czym ustawa o rachunkowości nie narzuca ani tów), rachunek zysków i strat sporządzany jest
jednej, ani drugiej wersji. Jest pozostawiona w wariancie porównawczym. Firmy posługują- Zasady, o których należy pamiętać
jednej, ani drugiej wersji. Jest pozostawiona w wariancie porównawczym. Firmy posługują- Zasady, o których należy pamiętać
swoboda (wyjątek to emitenci papierów war- ce się układem rodzajowym kosztów (zespół 4)
swoboda (wyjątek to emitenci papierów war- ce się układem rodzajowym kosztów (zespół 4)
tościowych, które są notowane na giełdzie). i równolegle układem funkcjonalnym (zespół % Amortyzacja nieruchomości inwestycyjnych jest zaliczana do pozostałych kosztów ope-
tościowych, które są notowane na giełdzie). i równolegle układem funkcjonalnym (zespół % Amortyzacja nieruchomości inwestycyjnych jest zaliczana do pozostałych kosztów ope-
5) mają prawo wyboru wariantu rachunku zy- racyjnych  pozycja Inne koszty operacyjne.
5) mają prawo wyboru wariantu rachunku zy- racyjnych  pozycja Inne koszty operacyjne.
Decyzja
Decyzja
sków i strat. Jednostki prowadzące ewidencję % Skutki odpisów aktualizacyjnych zapasów, środków trwałych, wartości niematerialnych
sków i strat. Jednostki prowadzące ewidencję % Skutki odpisów aktualizacyjnych zapasów, środków trwałych, wartości niematerialnych
Ostatecznie wybór wariantu należy do kierow- kosztów wyłącznie na kontach zespołu 5 spo- i prawnych prezentuje się w pozycji Pozostałe koszty operacyjne  Aktualizacja wartości
Ostatecznie wybór wariantu należy do kierow- kosztów wyłącznie na kontach zespołu 5 spo- i prawnych prezentuje się w pozycji Pozostałe koszty operacyjne  Aktualizacja wartości
nika jednostki, który zgodnie z art. 10 ust. 1 rządzają kalkulacyjny rachunek zysków i strat. aktywów niefinansowych.
nika jednostki, który zgodnie z art. 10 ust. 1 rządzają kalkulacyjny rachunek zysków i strat. aktywów niefinansowych.
% Odwrócenie (rozwiązanie) uprzednio dokonanych odpisów powinno być pokazane jako
% Odwrócenie (rozwiązanie) uprzednio dokonanych odpisów powinno być pokazane jako
zmniejszenie tych kosztów.
zmniejszenie tych kosztów.
przYKład 1
przYKład 1
% Jeśli wzrasta wartość aktywów finansowych, to wzrosty prezentowane są jako przycho-
% Jeśli wzrasta wartość aktywów finansowych, to wzrosty prezentowane są jako przycho-
Różnice w sposobie prezentacji dy finansowe  Aktualizacja wartości inwestycji.
Różnice w sposobie prezentacji dy finansowe  Aktualizacja wartości inwestycji.
% Jeśli wartość inwestycji finansowych spada, to niezależnie od tego czy wcześniej w sto-
% Jeśli wartość inwestycji finansowych spada, to niezależnie od tego czy wcześniej w sto-
Spółka produkcyjna poniosła w 2013 roku koszty, które zaprezentowane zostały w poniższej tabeli.
Spółka produkcyjna poniosła w 2013 roku koszty, które zaprezentowane zostały w poniższej tabeli.
sunku do tych inwestycji były ujmowane wzrosty, czy nie  zmniejszenie wartości to
sunku do tych inwestycji były ujmowane wzrosty, czy nie  zmniejszenie wartości to
Koszty produkcji związane były z wyprodukowaniem 25 000 szt. wyrobów.
Koszty produkcji związane były z wyprodukowaniem 25 000 szt. wyrobów.
Koszty finansowe  Aktualizacja wartości inwestycji.
Koszty finansowe  Aktualizacja wartości inwestycji.
% Odsetek naliczonych jako koszty i odsetek naliczonych jako przychody nie prezentuje-
% Odsetek naliczonych jako koszty i odsetek naliczonych jako przychody nie prezentuje-
koszty koszty rmK
koszty koszty rmK
my per saldo, tylko oddzielnie.
my per saldo, tylko oddzielnie.
razem koszty zarządu
razem koszty zarządu
produkcji sprzedaży czynne
produkcji sprzedaży czynne
% Należy zaprezentować odsetki naliczone zgodnie z zasadą memoriału niezależnie od
% Należy zaprezentować odsetki naliczone zgodnie z zasadą memoriału niezależnie od
amortyzacja 493 000,00 450 000,00 18 000,00 25 000,00 tego, czy zostały otrzymane, czy też nie.
amortyzacja 493 000,00 450 000,00 18 000,00 25 000,00 tego, czy zostały otrzymane, czy też nie.
% Nie należy pokazywać w rachunku zysków i strat odsetek, które zostały naliczone w po-
% Nie należy pokazywać w rachunku zysków i strat odsetek, które zostały naliczone w po-
zużycie
zużycie
713 000,00 652 000,00 25 000,00 26 000,00 10000
713 000,00 652 000,00 25 000,00 26 000,00 10000
materiałów przednich okresach sprawozdawczych, a w tym tylko otrzymane.
materiałów przednich okresach sprawozdawczych, a w tym tylko otrzymane.
% Kwotę należnej dywidendy ujmuje się w księgach rachunkowych w kwocie brutto (tj.
% Kwotę należnej dywidendy ujmuje się w księgach rachunkowych w kwocie brutto (tj.
usługi obce 674 600,00 600 000,00 24 000,00 45 000,00 5600
usługi obce 674 600,00 600 000,00 24 000,00 45 000,00 5600
bez pomniejszania o ewentualny zryczałtowany podatek dochodowy) pod datą uchwa-
bez pomniejszania o ewentualny zryczałtowany podatek dochodowy) pod datą uchwa-
podatki i opłaty 16 500,00 6000,00 2500,00 8000,00
podatki i opłaty 16 500,00 6000,00 2500,00 8000,00
ły podjętej w tej sprawie przez właściwy organ dokonujący podziału zysku i prezentuje
ły podjętej w tej sprawie przez właściwy organ dokonujący podziału zysku i prezentuje
wynagrodzenia 965 000,00 850 000,00 50 000,00 65 000,00
wynagrodzenia 965 000,00 850 000,00 50 000,00 65 000,00
niezależnie od faktu jej kasowego otrzymania w pozycji Przychody finansowe  Dywi-
niezależnie od faktu jej kasowego otrzymania w pozycji Przychody finansowe  Dywi-
ubezpieczenia
ubezpieczenia
dendy i udziały w zyskach.
dendy i udziały w zyskach.
i inne 245 000,00 200 000,00 23 000,00 22 000,00
i inne 245 000,00 200 000,00 23 000,00 22 000,00
% Przychody finansowe  Inne to oprócz nadwyżki dodatnich różnic kursowych nad ujem-
% Przychody finansowe  Inne to oprócz nadwyżki dodatnich różnic kursowych nad ujem-
świadczenia
świadczenia
nymi umorzone zobowiązania z tytułu kredytów i pożyczek, zwrócone dopłaty do spółek
nymi umorzone zobowiązania z tytułu kredytów i pożyczek, zwrócone dopłaty do spółek
pozostałe
pozostałe
z o.o., których udziałowcem jest jednostka, dyskonto uzyskane przy zakupie weksli lub
z o.o., których udziałowcem jest jednostka, dyskonto uzyskane przy zakupie weksli lub
koszty 534 000,00 450 000,00 29 000,00 35 000,00 20000
koszty 534 000,00 450 000,00 29 000,00 35 000,00 20000
przyjęcia weksla celem zapłaty należności.
przyjęcia weksla celem zapłaty należności.
rodzajowe
rodzajowe
% Koszty finansowe  Inne to nadwyżka ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi, ale
% Koszty finansowe  Inne to nadwyżka ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi, ale
razem 3 641 100,00 3 208 000,00 171 500,00 226 000,00 35 600,00
razem 3 641 100,00 3 208 000,00 171 500,00 226 000,00 35 600,00
też wartość umorzonych należności z tytułu operacji finansowych  jeżeli należność nie
też wartość umorzonych należności z tytułu operacji finansowych  jeżeli należność nie
była objęta w całości lub w części odpisem aktualizującym, wniesione dopłaty do spółek
była objęta w całości lub w części odpisem aktualizującym, wniesione dopłaty do spółek
Zatem koszt wytworzenia jednego wyrobu wyniósł 128,32 zł. W bieżącym okresie sprzedano tylko
Zatem koszt wytworzenia jednego wyrobu wyniósł 128,32 zł. W bieżącym okresie sprzedano tylko
z o.o., potrącone dyskonto  przy zapłacie innemu kontrahentowi wekslem obcym lub
z o.o., potrącone dyskonto  przy zapłacie innemu kontrahentowi wekslem obcym lub
20 000 szt. za cenę 180,00 zł/ szt., zatem uzyskano przychód w kwocie 3600 000 netto.
20 000 szt. za cenę 180,00 zł/ szt., zatem uzyskano przychód w kwocie 3600 000 netto.
przekazaniu weksla obcego do wykupu.
przekazaniu weksla obcego do wykupu.
Zakładając, iż w danym okresie sprawozdawczym nie było innych przychodów i kosztów, wynik finanso-
Zakładając, iż w danym okresie sprawozdawczym nie było innych przychodów i kosztów, wynik finanso-
wy w ramach podstawowej działalności operacyjnej prezentowałyby się następująco:
wy w ramach podstawowej działalności operacyjnej prezentowałyby się następująco:
A. Przychody netto ze przYKład 2
A. Przychody netto ze przYKład 2
A. Przychody netto ze sprzedaży
A. Przychody netto ze sprzedaży
4 277 200,00 sprzedaży produktów, towarów 3 600 000,00
4 277 200,00 sprzedaży produktów, towarów 3 600 000,00
i zrównanie z nimi
i zrównanie z nimi
Efekt sprzedaży
Efekt sprzedaży
i materiałów
i materiałów
I. Przychody netto ze sprzedaży I. Przychody netto ze sprzedaży W 2013 roku spółka ABC sprzedała:
I. Przychody netto ze sprzedaży I. Przychody netto ze sprzedaży W 2013 roku spółka ABC sprzedała:
3 600 000,00
3 600 000,00
3 600 000,00 3 600 000,00
produktów produktów n maszynę o wartości początkowej 250 000 zł i dotychczasowym umorzeniu 230 000 zł, uzyskując
produktów produktów nmaszynę o wartości początkowej 250 000 zł i dotychczasowym umorzeniu 230 000 zł, uzyskując
przychód netto 22 000 zł (zysk 2000 zł);
przychód netto 22 000 zł (zysk 2000 zł);
II. Zmiana stanu produktów
II. Zmiana stanu produktów
II. Przychody netto ze sprzedaży
II. Przychody netto ze sprzedaży
n samochody o wartości początkowej 75 000 zł i dotychczasowym umorzeniu 62 000 zł, uzyskując
nsamochody o wartości początkowej 75 000 zł i dotychczasowym umorzeniu 62 000 zł, uzyskując
(zwiększenie  wartość dodatnia, 677 200,00
(zwiększenie  wartość dodatnia, 677 200,00
towarów i materiałów
towarów i materiałów
przychód netto 20 000 zł (zysk 13 000 zł);
przychód netto 20 000 zł (zysk 13 000 zł);
zmniejszenie  wartość ujemna)
zmniejszenie  wartość ujemna)
n samochody o wartości początkowej 35 000 zł i dotychczasowym umorzeniu 10 000 zł, uzyskując
nsamochody o wartości początkowej 35 000 zł i dotychczasowym umorzeniu 10 000 zł, uzyskując
III. Koszt wytworzenia produktów B. Koszty sprzedanych produktów,
III. Koszt wytworzenia produktów B. Koszty sprzedanych produktów,
2 566 400,00
2 566 400,00
przychód netto 18 000 zł (strata 7000 zł);
przychód netto 18 000 zł (strata 7000 zł);
na własne potrzeby jednostki towarów i materiałów
na własne potrzeby jednostki towarów i materiałów
n akcje spółki X o wartości 62 000 zł, uzyskując przychód 73 000 zł (zysk 11 000 zł);
nakcje spółki X o wartości 62 000 zł, uzyskując przychód 73 000 zł (zysk 11 000 zł);
IV. Przychody netto ze sprzedaży I. Koszt wytworzenia sprzedanych
IV. Przychody netto ze sprzedaży I. Koszt wytworzenia sprzedanych
n udziały w spółce Y o wartości 100 000 zł, uzyskując przychód 95 000 zł (strata 5000 zł);
nudziały w spółce Y o wartości 100 000 zł, uzyskując przychód 95 000 zł (strata 5000 zł);
2 566 400,00
2 566 400,00
towarów i materiałów produktów
towarów i materiałów produktów
n obligacje przedsiębiorstwa Z o wartości 122 000 zł uzyskując przychód 145 000 zł (zysk 23 000 zł);
nobligacje przedsiębiorstwa Z o wartości 122 000 zł uzyskując przychód 145 000 zł (zysk 23 000 zł);
II. Wartość sprzedanych towarów
II. Wartość sprzedanych towarów
n rozliczono instrumenty pochodne ze stratą 2800 zł.
nrozliczono instrumenty pochodne ze stratą 2800 zł.
B. Koszty działalności operacyjnej 3 641 100,00
B. Koszty działalności operacyjnej 3 641 100,00
i materiałów
i materiałów
Powyższe zdarzenia powinny w rachunku zysków i strat być zaprezentowane następująco:
Powyższe zdarzenia powinny w rachunku zysków i strat być zaprezentowane następująco:
C. Zysk (strata) brutto
C. Zysk (strata) brutto
I. Amortyzacja 493 000,00 1 033 600,00
I. Amortyzacja 1 033 600,00
493 000,00
ze sprzedaży (A  B)
ze sprzedaży (A  B)
g pozostałe przychody operacyjne 15 000
g pozostałe przychody operacyjne 15 000
II. Zużycie materiałów i energii 713 000,00 D. Koszty sprzedaży 171 500,00
II. Zużycie materiałów i energii 713 000,00 D. Koszty sprzedaży
171 500,00
I Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych 15 000 (13 000 + 2000)
I Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych 15 000 (13 000 + 2000)
III. Usługi obce 674 600,00 E. Koszty ogólnego zarządu 226 000,00
III. Usługi obce
674 600,00 E. Koszty ogólnego zarządu 226 000,00
II Dotacje
II Dotacje
IV. Podatki i opłaty 16 500,00 F. Zysk (strata) ze sprzedaży 636 100,00
IV. Podatki i opłaty
16 500,00 F. Zysk (strata) ze sprzedaży 636 100,00
III Inne przychody operacyjne
III Inne przychody operacyjne
V. Wynagrodzenia 965 000,00
V. Wynagrodzenia
965 000,00
H pozostałe koszty operacyjne 7000
H pozostałe koszty operacyjne 7000
VI. Ubezpieczenia społeczne i inne
VI. Ubezpieczenia społeczne i inne
I Strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych 7000
I Strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych 7000
245 000,00
245 000,00
świadczenia
świadczenia
II Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych
II Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych
VII. Pozostałe koszty rodzajowe 534 000,00
VII. Pozostałe koszty rodzajowe 534 000,00
III Inne koszty operacyjne
III Inne koszty operacyjne
VIII. Wartość sprzedanych towarów
VIII. Wartość sprzedanych towarów
i zysk (strata) z działalności operacyjnej (f + g  H)
i zysk (strata) z działalności operacyjnej (f + g  H)
i materiałów
i materiałów
j przychody finansowe 34 000
j przychody finansowe 34 000
C. Zysk (strata) ze sprzedaży (A
C. Zysk (strata) ze sprzedaży (A
636 100,00
636 100,00
I Dywidendy i udziały w zyskach
I Dywidendy i udziały w zyskach
 B)
 B)
II Odsetki
II Odsetki
Jak zatem widać, niezależnie od wersji wynik musi być taki sam. Zapewnienie współmierności przycho- 34 000
Jak zatem widać, niezależnie od wersji wynik musi być taki sam. Zapewnienie współmierności przycho- 34 000
III Zysk ze zbycia inwestycji
III Zysk ze zbycia inwestycji
dów i kosztów możliwe jest dzięki dwóm pozycjom: (11 000 + 23 000)
dów i kosztów możliwe jest dzięki dwóm pozycjom: (11 000 + 23 000)
n Zmiana stanu produktów
nZmiana stanu produktów
IV Aktualizacja wartości inwestycji
IV Aktualizacja wartości inwestycji
n Koszt wytworzenia na potrzeby własne jednostki
nKoszt wytworzenia na potrzeby własne jednostki
V Inne
V Inne
K Koszty finansowe 7800
K Koszty finansowe 7800
Zmiana stanu produktów pokazuje różnicę między kosztami poniesionymi a kosztami dotyczącymi
Zmiana stanu produktów pokazuje różnicę między kosztami poniesionymi a kosztami dotyczącymi
I Odsetki, w tym:
I Odsetki, w tym:
danego okresu. Składa się na te pozycje zmiana stanu produktów i produkcji niezakończonej, zmiana
danego okresu. Składa się na te pozycje zmiana stanu produktów i produkcji niezakończonej, zmiana
rozliczeń międzyokresowych czynnych i biernych.
rozliczeń międzyokresowych czynnych i biernych.
 dla jednostek powiązanych
 dla jednostek powiązanych
W naszym przykładzie jest to:
W naszym przykładzie jest to:
II Strata ze zbycia inwestycji 7800 (5000 + 2800)
II Strata ze zbycia inwestycji 7800 (5000 + 2800)
n Przyrost wyrobów gotowych 5000 szt. po 128,32 zł = 641 600 zł
nPrzyrost wyrobów gotowych 5000 szt. po 128,32 zł = 641 600 zł
III Aktualizacja wartości inwestycji
III Aktualizacja wartości inwestycji
n Przyrost rozliczeń międzyokresowych czynnych 35 600 zł
nPrzyrost rozliczeń międzyokresowych czynnych 35 600 zł
IV Inne
IV Inne
razem 677 200 zł
razem 677 200 zł
Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: [e-mail]
Dziennik Gazeta Prawna, 17 marca 2014 nr 52 (3693) gazetaprawna.pl III
Dziennik Gazeta Prawna, 17 marca 2014 nr 52 (3693) gazetaprawna.pl III
EWIDENCJA
EWIDENCJA
a także kosztach sprzedaży i kosztach ogól-
a także kosztach sprzedaży i kosztach ogól-
nego zarządu.
nego zarządu.
Jakie są skutki przekształcenia spółki
Jakie są skutki przekształcenia spółki
W wariancie porównawczym od sumy przy-
W wariancie porównawczym od sumy przy-
chodów netto ze sprzedaży produktów, towa-
chodów netto ze sprzedaży produktów, towa-
rów i materiałów skorygowanych o zmianę
rów i materiałów skorygowanych o zmianę
kapitałowej w osobową
kapitałowej w osobową
stanu produktów (zwiększenie stanu produk-
stanu produktów (zwiększenie stanu produk-
tów występuje ze znakiem plus, a zmniej-
tów występuje ze znakiem plus, a zmniej-
szenie  ze znakiem minus) i zwiększonych Spółka z o.o. ma ujęty na koncie kapitał
szenie  ze znakiem minus) i zwiększonych Spółka z o.o. ma ujęty na koncie kapitał
PrzyKład 1
PrzyKład 1
o koszt wytworzenia produktów na własne zapasowy 250 000 zł. Jest to kwota, któ-
o koszt wytworzenia produktów na własne zapasowy 250 000 zł. Jest to kwota, któ-
potrzeby odejmowana jest suma kosztów ra powstała jako odpisy z zysku w latach Bez zmian
potrzeby odejmowana jest suma kosztów ra powstała jako odpisy z zysku w latach Bez zmian
działalności operacyjnej według ich rodzaju 2009 2012. Mamy też kwotę 95 000 zł na
działalności operacyjnej według ich rodzaju 2009 2012. Mamy też kwotę 95 000 zł na
Bilans zamknięcia spółki z o.o. przedstawiał następujące salda:
Bilans zamknięcia spółki z o.o. przedstawiał następujące salda:
oraz wartość sprzedanych towarów i mate- koncie wynik finansowy za 2013 rok, który
oraz wartość sprzedanych towarów i mate- koncie wynik finansowy za 2013 rok, który
n Kapitał podstawowy 50 000 zł;
nKapitał podstawowy 50 000 zł;
riałów. będzie też zatrzymany w spółce (taką de-
riałów. będzie też zatrzymany w spółce (taką de-
n Kapitał zapasowy 250 000 zł;
nKapitał zapasowy 250 000 zł;
Z kolei w wariancie kalkulacyjnym od sumy cyzję chcą podjąć wspólnicy). Wspólnicy
Z kolei w wariancie kalkulacyjnym od sumy cyzję chcą podjąć wspólnicy). Wspólnicy
n Zysk za 2013 rok 95 000 zł.
nZysk za 2013 rok 95 000 zł.
przychodów netto ze sprzedaży produktów, chcą przekształcić spółkę z o.o. w spółkę
przychodów netto ze sprzedaży produktów, chcą przekształcić spółkę z o.o. w spółkę
Wspólnicy w uchwale o przekształceniu spółki postanowili, iż nie będzie zmieniana struktura i wysokość
Wspólnicy w uchwale o przekształceniu spółki postanowili, iż nie będzie zmieniana struktura i wysokość
towarów i materiałów odejmowane są koszty komandytową. Jakie będzie to miało skut-
towarów i materiałów odejmowane są koszty komandytową. Jakie będzie to miało skut-
kapitałów własnych na dzień przekształcenia. Zatem konta kapitałów w spółce komandytowej będą
kapitałów własnych na dzień przekształcenia. Zatem konta kapitałów w spółce komandytowej będą
wytworzenia sprzedanych produktów, war- ki dla tych zysków? Czy musimy zapłacić
wytworzenia sprzedanych produktów, war- ki dla tych zysków? Czy musimy zapłacić
otwarte następująco:
otwarte następująco:
tość sprzedanych towarów i materiałów, jak podatek dochodowy? Jak to zaksięgować? n strona Ma konta Kapitał podstawowy 50 000 zł;
tość sprzedanych towarów i materiałów, jak podatek dochodowy? Jak to zaksięgować? nstrona Ma konta Kapitał podstawowy 50 000 zł;
n strona Ma konta Kapitał zapasowy 250 000 zł;
nstrona Ma konta Kapitał zapasowy 250 000 zł;
też całość kosztów sprzedaży i ogólnego za-
też całość kosztów sprzedaży i ogólnego za-
n strona Ma konta Rozliczenie wyniku finansowego za 2013 rok 95 000 zł.
nstrona Ma konta Rozliczenie wyniku finansowego za 2013 rok 95 000 zł.
rządu.
rządu.
Karolina Pawlak
Karolina Pawlak
W porównawczym rachunku zysków i strat
W porównawczym rachunku zysków i strat
ekspert z zakresu rachunkowości
ekspert z zakresu rachunkowości
ujmuje się wszystkie koszty, które zostały
ujmuje się wszystkie koszty, które zostały
PrzyKład 2
PrzyKład 2
poniesione przez jednostkę w danym okresie Zgodnie z art. 551 par. 1 ustawy z 15 wrze-
poniesione przez jednostkę w danym okresie Zgodnie z art. 551 par. 1 ustawy z 15 wrze-
sprawozdawczym, niezależnie od tego, czy śnia 2000 r.  Kodeks spółek handlowych Zapłata podatku
sprawozdawczym, niezależnie od tego, czy śnia 2000 r.  Kodeks spółek handlowych Zapłata podatku
są one współmierne z przychodami, czy też (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030; dalej: k.s.h.)
są one współmierne z przychodami, czy też (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030; dalej: k.s.h.)
Obliczenie zaliczek na podatek dochodowy (250 000 zł + 95 000 zł) x 19 proc. = 65 550 zł
Obliczenie zaliczek na podatek dochodowy (250 000 zł + 95 000 zł) x 19 proc. = 65 550 zł
nie. W sytuacji gdy wszystkie wytworzone spółka jawna, spółka partnerska, spółka ko-
nie. W sytuacji gdy wszystkie wytworzone spółka jawna, spółka partnerska, spółka ko-
Wspólnik ma obowiązek wpłacić płatnikowi kwotę należnego zryczałtowanego podatku dochodo-
Wspólnik ma obowiązek wpłacić płatnikowi kwotę należnego zryczałtowanego podatku dochodo-
w danym okresie produkty zostaną sprze- mandytowa, spółka komandytowo-akcyjna,
w danym okresie produkty zostaną sprze- mandytowa, spółka komandytowo-akcyjna,
wego przed terminem określonym w art. 42 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o PIT, czyli do 20. dnia
wego przed terminem określonym w art. 42 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o PIT, czyli do 20. dnia
dane, poniesione koszty będą współmierne spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,
dane, poniesione koszty będą współmierne spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,
miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek.
miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek.
z osiągniętymi przychodami (zasada współ- spółka akcyjna (spółka przekształcana) może
z osiągniętymi przychodami (zasada współ- spółka akcyjna (spółka przekształcana) może
mierności), a wynik na działalności podsta- być przekształcona w inną spółkę handlową rozliczenie wyniku
mierności), a wynik na działalności podsta- być przekształcona w inną spółkę handlową rozliczenie wyniku
wowej nazywany wynikiem na sprzedaży (spółkę przekształconą). Taka spółka zgod- Kapitał podstawowy Kapitał zapasowy finansowego za 2013 rok
wowej nazywany wynikiem na sprzedaży (spółkę przekształconą). Taka spółka zgod- Kapitał podstawowy Kapitał zapasowy finansowego za 2013 rok
można obliczyć, jako różnicę między tymi nie z art. 552 staje się spółką przekształconą
można obliczyć, jako różnicę między tymi nie z art. 552 staje się spółką przekształconą
50 000 sp. 250 000 sp. 95 000 sp.
50 000 sp. 250 000 sp. 95 000 sp.
dwoma wielkościami. Niestety w prakty- z chwilą wpisu spółki przekształconej do re-
dwoma wielkościami. Niestety w prakty- z chwilą wpisu spółki przekształconej do re-
ce taka sytuacja występuje bardzo rzadko. jestru (dzień przekształcenia i na podstawie
ce taka sytuacja występuje bardzo rzadko. jestru (dzień przekształcenia i na podstawie
Zwykle wielkość sprzedaży jest różna od art. 553 k.s.h. przysługują jej wszystkie prawa
Zwykle wielkość sprzedaży jest różna od art. 553 k.s.h. przysługują jej wszystkie prawa
wielkości produkcji w danym okresie spra- i obowiązki spółki przekształcanej.
wielkości produkcji w danym okresie spra- i obowiązki spółki przekształcanej.
Pozostałe rozrachunki rozrachunki z US
Pozostałe rozrachunki rozrachunki z US
wozdawczym. W takiej sytuacji trzeba, więc Z kolei zgodnie z art. 191 par. 1 k.s.h. wspól-
wozdawczym. W takiej sytuacji trzeba, więc Z kolei zgodnie z art. 191 par. 1 k.s.h. wspól-
ze wspólnikami  pozostałe rachunek bankowy
ze wspólnikami  pozostałe rachunek bankowy
skorygować poziom poniesionych kosztów nik spółki z o.o. ma prawo do udziału w zysku
skorygować poziom poniesionych kosztów nik spółki z o.o. ma prawo do udziału w zysku
o tzw. zmianę stanu produktów. Jest to cha- wynikającym z rocznego sprawozdania finan-
o tzw. zmianę stanu produktów. Jest to cha- wynikającym z rocznego sprawozdania finan-
1) 65 550 65 550 (2 3) 65 550 65 550 (1 2) 65 550 65 550 (3
1) 65 550 65 550 (2 3) 65 550 65 550 (1 2) 65 550 65 550 (3
rakterystyczne przede wszystkim dla jedno- sowego i przeznaczonym do podziału uchwałą
rakterystyczne przede wszystkim dla jedno- sowego i przeznaczonym do podziału uchwałą
stek produkcyjnych. zgromadzenia wspólników, z uwzględnieniem
stek produkcyjnych. zgromadzenia wspólników, z uwzględnieniem
W tej samej firmie, która jednak sporzą- przepisu art. 195 par. 1 k.s.h. Umowa spółki
W tej samej firmie, która jednak sporzą- przepisu art. 195 par. 1 k.s.h. Umowa spółki
Objaśnienia do schematu:
Objaśnienia do schematu:
dzałaby rachunek zysków i strat w warian- może przewidywać też inny sposób podzia-
dzałaby rachunek zysków i strat w warian- może przewidywać też inny sposób podzia-
1. Ujęcie należnego podatku od zysków zatrzymanych 65 550 zł;
1. Ujęcie należnego podatku od zysków zatrzymanych 65 550 zł;
cie kalkulacyjnym, nie będzie zmiany stanu łu zysku, z uwzględnieniem przepisów art.
cie kalkulacyjnym, nie będzie zmiany stanu łu zysku, z uwzględnieniem przepisów art.
2. Wpłata podatku przez wspólników 65 550 zł;
2. Wpłata podatku przez wspólników 65 550 zł;
produktów, ponieważ ta wersja każe zestawić 192 197 k.s.h. (zgodnie z art. 191 par. 2 k.s.h.).
produktów, ponieważ ta wersja każe zestawić 192 197 k.s.h. (zgodnie z art. 191 par. 2 k.s.h.).
3. Wpłata podatku przez płatnika do urzędu skarbowego 65 550 zł.
3. Wpłata podatku przez płatnika do urzędu skarbowego 65 550 zł.
z przychodami jedynie te koszty, które przy- Wspólnicy mogą w uchwale czy też w umowie
z przychodami jedynie te koszty, które przy- Wspólnicy mogą w uchwale czy też w umowie
czyniły się albo bezpośrednio, albo pośrednio spółki postanowić, że nie będą dzielić zysku
czyniły się albo bezpośrednio, albo pośrednio spółki postanowić, że nie będą dzielić zysku
powstaniu przychodów w danym okresie między siebie przez określony czas, w określo- głych przekazanych na kapitał zapasowy, kapi- datku dochodowego od osób fizycznych zgod-
powstaniu przychodów w danym okresie między siebie przez określony czas, w określo- głych przekazanych na kapitał zapasowy, kapi- datku dochodowego od osób fizycznych zgod-
sprawozdawczym. Jednak tu konieczne bę- nych warunkach, że będą przeznaczać zysk na tał (fundusz) rezerwowy spółki z ograniczoną nie z art. 41 ust. 4c ustawy o PIT. Natomiast
sprawozdawczym. Jednak tu konieczne bę- nych warunkach, że będą przeznaczać zysk na tał (fundusz) rezerwowy spółki z ograniczoną nie z art. 41 ust. 4c ustawy o PIT. Natomiast
dzie pokazanie zysku brutto ze sprzedaży, inne cele niż podział między wspólników. Moż- odpowiedzialnością lub na pokrycie straty z lat zgodnie z art. 41 ust. 8 ustawy o PIT podatnik
dzie pokazanie zysku brutto ze sprzedaży, inne cele niż podział między wspólników. Moż- odpowiedzialnością lub na pokrycie straty z lat zgodnie z art. 41 ust. 8 ustawy o PIT podatnik
często określanego jako marża na podstawo- liwe jest ponadto niepodzielenie zysku w ten ubiegłych stanowić będzie dla wspólników uzyskujący dochód, o którym mowa w art. 24
często określanego jako marża na podstawo- liwe jest ponadto niepodzielenie zysku w ten ubiegłych stanowić będzie dla wspólników uzyskujący dochód, o którym mowa w art. 24
wej działalności. W przypadku wersji porów- sposób, ale rozporządzenie czystym zyskiem. dochód. Spowodują one powstanie u wspól- ust. 5 pkt 7 lub 8, jest obowiązany wpłacić płat-
wej działalności. W przypadku wersji porów- sposób, ale rozporządzenie czystym zyskiem. dochód. Spowodują one powstanie u wspól- ust. 5 pkt 7 lub 8, jest obowiązany wpłacić płat-
nawczej rachunku zysków i strat są to dane W wyniku przekształcenia spółki z o.o. ników zobowiązania podatkowego w związku nikowi kwotę należnego zryczałtowanego po-
nawczej rachunku zysków i strat są to dane W wyniku przekształcenia spółki z o.o. ników zobowiązania podatkowego w związku nikowi kwotę należnego zryczałtowanego po-
ukryte wśród kosztów według rodzaju i nie w spółkę komandytową w księgach ra- z przekazaniem do spółki osobowej niepodzie- datku dochodowego przed terminem określo-
ukryte wśród kosztów według rodzaju i nie w spółkę komandytową w księgach ra- z przekazaniem do spółki osobowej niepodzie- datku dochodowego przed terminem określo-
ma możliwości wyłuskania informacji, ile chunkowych następuje przeniesienie ka- lonych zysków przekształcanej spółki kapitało- nym w art. 42 ust. 1. Taki sposób postępowania
ma możliwości wyłuskania informacji, ile chunkowych następuje przeniesienie ka- lonych zysków przekształcanej spółki kapitało- nym w art. 42 ust. 1. Taki sposób postępowania
wynoszą koszty zarządu czy koszt wytwo- pitałów pomiędzy spółką przekształcaną wej. Wspólnik będzie miał obowiązek wpłacić potwierdził ostatnio dyrektor Izby Skarbowej
wynoszą koszty zarządu czy koszt wytwo- pitałów pomiędzy spółką przekształcaną wej. Wspólnik będzie miał obowiązek wpłacić potwierdził ostatnio dyrektor Izby Skarbowej
rzenia sprzedanych produktów. a przekształconą. Taka sukcesja jest wi- spółce będącej płatnikiem kwotę należnego w A
odzi w interpretacji indywidualnej z 5 lu-
rzenia sprzedanych produktów. a przekształconą. Taka sukcesja jest wi- spółce będącej płatnikiem kwotę należnego w A
odzi w interpretacji indywidualnej z 5 lu-
Sporządzanie wersji kalkulacyjnej ra- doczna w bilansie na dzień poprzedzający zryczałtowanego podatku dochodowego od tego 2014 r., sygn. IPTPB2/415-690/13-2/Akr.
Sporządzanie wersji kalkulacyjnej ra- doczna w bilansie na dzień poprzedzający zryczałtowanego podatku dochodowego od tego 2014 r., sygn. IPTPB2/415-690/13-2/Akr.
chunku zysków i strat nie jest jednak prze- przekształcenie spółki z o.o. i w bilansie na osób fizycznych. Powyższe oznacza, iż księgowania w spół-
chunku zysków i strat nie jest jednak prze- przekształcenie spółki z o.o. i w bilansie na osób fizycznych. Powyższe oznacza, iż księgowania w spół-
szkodą w poznaniu w sprawozdaniu struk- dzień wpisania przekształcenia w spółce ko- Przychód (dochód) z tytułu wartości nie- ce, o której mowa w przykładzie 1, będą uzu-
szkodą w poznaniu w sprawozdaniu struk- dzień wpisania przekształcenia w spółce ko- Przychód (dochód) z tytułu wartości nie- ce, o której mowa w przykładzie 1, będą uzu-
tury rodzajowej kosztów. Zgodnie z ustawą mandytowej. [przykład 1] podzielonych zysków powstaje w momencie pełnione o rozliczenia związane z podatkiem
tury rodzajowej kosztów. Zgodnie z ustawą mandytowej. [przykład 1] podzielonych zysków powstaje w momencie pełnione o rozliczenia związane z podatkiem
o rachunkowości obowiązkowe jest wtedy Dokonując księgowań związanych z prze- przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę dochodowym od osób fizycznych. [przykład 2]
o rachunkowości obowiązkowe jest wtedy Dokonując księgowań związanych z prze- przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę dochodowym od osób fizycznych. [przykład 2]
w informacji dodatkowej zaprezentowanie kształceniem spółki kapitałowej w spółkę osobową (art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT).
w informacji dodatkowej zaprezentowanie kształceniem spółki kapitałowej w spółkę osobową (art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT).
wartości kosztów według rodzaju i uzgod- osobową, trzeba jednak pamiętać, iż należy Oznacza to, iż w sytuacji przekształcenia spół-
wartości kosztów według rodzaju i uzgod- osobową, trzeba jednak pamiętać, iż należy Oznacza to, iż w sytuacji przekształcenia spół-
Podstawa prawna
Podstawa prawna
nienie wyniku finansowego do zysku ze odnieść się też do przepisów ustawy z 26 lip- ki kapitałowej w spółkę osobową cała wartość Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości
nienie wyniku finansowego do zysku ze odnieść się też do przepisów ustawy z 26 lip- ki kapitałowej w spółkę osobową cała wartość Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości
(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z póz
n. zm.).
(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z póz
n. zm.).
sprzedaży z rachunku zysków i strat. ca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fi- niepodzielonych zysków podlega opodatkowa-
sprzedaży z rachunku zysków i strat. ca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fi- niepodzielonych zysków podlega opodatkowa-
Ustawa z 15 września 2000 r.  Kodeks spółek handlo-
Ustawa z 15 września 2000 r.  Kodeks spółek handlo-
Kierownik jednostki musi podjąć decyzję, zycznych (dalej: ustawa o PIT). niu na podstawie tego przepisu.
Kierownik jednostki musi podjąć decyzję, zycznych (dalej: ustawa o PIT). niu na podstawie tego przepisu.
wych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030).
wych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030).
czy w rachunku zysków i strat zaprezentuje Przepisy ustawy o PIT wskazują, iż równo- Spółka przekształcona będzie zobowiązana Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
czy w rachunku zysków i strat zaprezentuje Przepisy ustawy o PIT wskazują, iż równo- Spółka przekształcona będzie zobowiązana Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z póz
n. zm.).
fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z póz
n. zm.).
wynik na swojej podstawowej działalności wartość niepodzielonych zysków z lat ubie- jako płatnik do poboru zryczałtowanego po-
wynik na swojej podstawowej działalności wartość niepodzielonych zysków z lat ubie- jako płatnik do poboru zryczałtowanego po-
 zysk brutto ze sprzedaży, czy będzie wolał tę
 zysk brutto ze sprzedaży, czy będzie wolał tę
wartość ukryć w zysku ze sprzedaży. Różnice
wartość ukryć w zysku ze sprzedaży. Różnice
w sposobie prezentacji przychodów i kosztów
w sposobie prezentacji przychodów i kosztów
EKSPErt radzi
EKSPErt radzi
w obu wersjach przedstawia [przykład 1]
w obu wersjach przedstawia [przykład 1]
Trudno jest odczytać pozycje składające
Trudno jest odczytać pozycje składające
się na te wartości z bilansu aktywów, ponie- Nie wszystkie wydatki w gospodarstwie będą strukturalne
się na te wartości z bilansu aktywów, ponie- Nie wszystkie wydatki w gospodarstwie będą strukturalne
waż pozycja aktywów rozliczenia między-
waż pozycja aktywów rozliczenia między-
okresowe obejmuje zarówno te rozliczenia, Jesteśmy gospodarstwem pomocniczym powołanym przez park ganie zagrożeniom w kodzie 51. strukturalnego. Wyjątek
okresowe obejmuje zarówno te rozliczenia, Jesteśmy gospodarstwem pomocniczym powołanym przez park ganie zagrożeniom w kodzie 51. strukturalnego. Wyjątek
które wchodzą do kręgu kosztów (operacyj- narodowy  państwową jednostkę budżetową. Nasza działalność Promowanie bioróżnorodności stanowi sytuacja, gdy budynek
które wchodzą do kręgu kosztów (operacyj- narodowy  państwową jednostkę budżetową. Nasza działalność Promowanie bioróżnorodności stanowi sytuacja, gdy budynek
ne), jak i te, które nie dotyczą działalności podstawowa to ochrona środowiska w zakresie zleconym przez i ochrony przyrody (w tym siedziby parku jest wpisany
ne), jak i te, które nie dotyczą działalności podstawowa to ochrona środowiska w zakresie zleconym przez i ochrony przyrody (w tym siedziby parku jest wpisany
podstawowej operacyjnej (np. dyskonta roz- Park. W jaki sposób mamy klasyfikować do wydatków struktu- Natura 2000), jeśli zostały do rejestru zabytków. Wtedy
podstawowej operacyjnej (np. dyskonta roz- Park. W jaki sposób mamy klasyfikować do wydatków struktu- Natura 2000), jeśli zostały do rejestru zabytków. Wtedy
liczane w czasie). Podobnie rozliczenia mię- ralnych wydatki na: szkolenia pracowników, pokrycie kosztów poniesione w ramach projektu wydatek należy ująć w obsza-
liczane w czasie). Podobnie rozliczenia mię- ralnych wydatki na: szkolenia pracowników, pokrycie kosztów poniesione w ramach projektu wydatek należy ująć w obsza-
dzyokresowe bierne są prezentowane w po- wyjazdów służbowych tzw. delegacji, a także remonty budynku polegającego na  robotach rze VII. Kultura w kodzie 58.
dzyokresowe bierne są prezentowane w po- wyjazdów służbowych tzw. delegacji, a także remonty budynku polegającego na  robotach rze VII. Kultura w kodzie 58.
zycji  Pozostałe rezerwy razem z rezerwami przy szkółce leśnej. Planowany jest także zakup programu budowlanych i/lub wyposażeniu Ochrona i zachowanie dziedzic-
zycji  Pozostałe rezerwy razem z rezerwami przy szkółce leśnej. Planowany jest także zakup programu budowlanych i/lub wyposażeniu Ochrona i zachowanie dziedzic-
tworzonymi w ciężar pozostałych kosztów komputerowego i akcesoriów komputerowych. Czy będzie on struk- dotyczącym infrastruktury twa kulturowego.
tworzonymi w ciężar pozostałych kosztów komputerowego i akcesoriów komputerowych. Czy będzie on struk- dotyczącym infrastruktury twa kulturowego.
operacyjnych, kosztów finansowych i strat turalny? służącej promocji obszarów Wydatki poniesione na zakup
operacyjnych, kosztów finansowych i strat turalny? służącej promocji obszarów Wydatki poniesione na zakup
nadzwyczajnych. Natura 2000, w tym wyposaże- programu komputerowe-
nadzwyczajnych. Natura 2000, w tym wyposaże- programu komputerowe-
AgATA PIłAT
AgATA PIłAT
niu centrów edukacji ekologicz- go i akcesoriów komputero-
niu centrów edukacji ekologicz- go i akcesoriów komputero-
Pozostałe segmenty
Pozostałe segmenty
specjalista nej, łącznie z kształceniem wych będzie kwalifikowany jako
specjalista nej, łącznie z kształceniem wych będzie kwalifikowany jako
z zakresu wydatków
z zakresu wydatków
Dokonując prezentacji danych w ramach po- personelu . wydatek strukturalny wyłącz-
Dokonując prezentacji danych w ramach po- personelu . wydatek strukturalny wyłącz-
strukturalnych
strukturalnych
zostałych przychodów i kosztów operacyj- Z kolei wydatki poniesione nie wtedy, gdy jest to pierwszy
zostałych przychodów i kosztów operacyj- Z kolei wydatki poniesione nie wtedy, gdy jest to pierwszy
nych oraz przychodów i kosztów finanso- na pokrycie kosztów wyjazdów zakup polegający na informa-
nych oraz przychodów i kosztów finanso- na pokrycie kosztów wyjazdów zakup polegający na informa-
wych, należy przede wszystkim pamiętać, iż służbowych (tzw. delegacji) nie tyzacji. W takiej sytuacji należy
wych, należy przede wszystkim pamiętać, iż służbowych (tzw. delegacji) nie tyzacji. W takiej sytuacji należy
w przypadku transakcji zbycia aktywów nie- oszty poniesione na zakup sienia jakości opracowania, stanowią wydatku struktural- ująć go w obszarze II. Społeczeń-
w przypadku transakcji zbycia aktywów nie- oszty poniesione na zakup sienia jakości opracowania, stanowią wydatku struktural- ująć go w obszarze II. Społeczeń-
finansowych (np. środków trwałych, wartości usług związanych ze szko- monitorowania, ewaluacji nego. Wyjątek stanowi sytuacja, stwo informacyjne w kodzie 13.
finansowych (np. środków trwałych, wartości usług związanych ze szko- monitorowania, ewaluacji nego. Wyjątek stanowi sytuacja, stwo informacyjne w kodzie 13.
niematerialnych i prawnych) oraz aktywów Kleniem pracowników są polityk i programów na gdy wyjazd służbowy związany Usługi i aplikacje dla obywate-
niematerialnych i prawnych) oraz aktywów Kleniem pracowników są polityk i programów na gdy wyjazd służbowy związany Usługi i aplikacje dla obywate-
finansowych prezentowany powinien być wydatkami strukturalnymi poziomie krajowym, regional- jest ze szkoleniem. Wtedy koszt li (e-zdrowie, e-administracja,
finansowych prezentowany powinien być wydatkami strukturalnymi poziomie krajowym, regional- jest ze szkoleniem. Wtedy koszt li (e-zdrowie, e-administracja,
efekt tej sprzedaży, a nie odrębnie przychody i należy ująć je w obszarze XV. nym i lokalnym, wzmocnienie ten należy ująć w sprawozda- e-edukacja, e-integracja itp.).
efekt tej sprzedaży, a nie odrębnie przychody i należy ująć je w obszarze XV. nym i lokalnym, wzmocnienie ten należy ująć w sprawozda- e-edukacja, e-integracja itp.).
i koszty. [przykład 2] Wzmacnianie zdolności zdolności w zakresie realizacji niu Rb-WSb w kodzie odpowia-
i koszty. [przykład 2] Wzmacnianie zdolności zdolności w zakresie realizacji niu Rb-WSb w kodzie odpowia-
Podstawa prawna
Podstawa prawna
instytucjonalnych na poziomie polityk i programów. Wydatki dającym charakterowi danego
instytucjonalnych na poziomie polityk i programów. Wydatki dającym charakterowi danego
Rozporządzenie ministra finansów
Rozporządzenie ministra finansów
krajowym, regionalnym na szkolenia pracowników szkolenia.
krajowym, regionalnym na szkolenia pracowników szkolenia.
Podstawa prawna
Podstawa prawna
z 10 marca 2010 r. w sprawie szczegóło-
z 10 marca 2010 r. w sprawie szczegóło-
Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości
Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości
i lokalnym w kodzie 81. można też ująć w obszarze V. Remont budynku przy szkółce wej klasyfikacji wydatków strukturalnych
i lokalnym w kodzie 81. można też ująć w obszarze V. Remont budynku przy szkółce wej klasyfikacji wydatków strukturalnych
(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z póz
n. zm.).
(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z póz
n. zm.).
(Dz.U. nr 44, poz. 255).
(Dz.U. nr 44, poz. 255).
Rozwiązania na rzecz podnie- Ochrona środowiska i zapobie- leśnej nie stanowi wydatku
Rozwiązania na rzecz podnie- Ochrona środowiska i zapobie- leśnej nie stanowi wydatku
Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: [e-mail]
iV Dziennik Gazeta Prawna, 17 marca 2014 nr 52 (3693) gazetaprawna.pl
iV Dziennik Gazeta Prawna, 17 marca 2014 nr 52 (3693) gazetaprawna.pl
Standardy, obowiązki
Standardy, obowiązki
Nowe MSSF to większa Obowiązki księgowych
Nowe MSSF to większa Obowiązki księgowych
dokładność i przejrzystość na koniec marca
dokładność i przejrzystość na koniec marca
Termin Czynność Wyjaśnienie
Termin Czynność Wyjaśnienie
Jednostki powinny dokonać analizy kwestii kontroli
Jednostki powinny dokonać analizy kwestii kontroli
Przed zamknięciem Rozliczenie Wyniki inwentaryzacji muszą zostać ujęte
Przed zamknięciem Rozliczenie Wyniki inwentaryzacji muszą zostać ujęte
i jej prawidłowego odzwierciedlenia w sprawozdaniu ksiąg rachunkowych wyników inwenta- w księgach roku 2013. Zgodnie bowiem
i jej prawidłowego odzwierciedlenia w sprawozdaniu ksiąg rachunkowych wyników inwenta- w księgach roku 2013. Zgodnie bowiem
za 2013 r., nie póz
niej ryzacji za 2013 rok z art. 27 ustawy o rachunkowości przepro-
za 2013 r., nie póz
niej ryzacji za 2013 rok z art. 27 ustawy o rachunkowości przepro-
niż do 26 marca 2014 r. (art. 27 ustawy wadzenie i wyniki inwentaryzacji należy
niż do 26 marca 2014 r. (art. 27 ustawy wadzenie i wyniki inwentaryzacji należy
w ręce drugiego wspólnika, który posiada 20
w ręce drugiego wspólnika, który posiada 20
Wojciech Kłys
Wojciech Kłys
o rachunkowości) odpowiednio udokumentować i powiązać
o rachunkowości) odpowiednio udokumentować i powiązać
proc. udziałów, a jego przedstawicieli bez uza-
proc. udziałów, a jego przedstawicieli bez uza-
starszy menedżer
starszy menedżer
z zapisami ksiąg. Ujawnione w jej toku różnice
z zapisami ksiąg. Ujawnione w jej toku różnice
sadnionej przyczyny nie możemy odwołać z za-
sadnionej przyczyny nie możemy odwołać z za-
w dziale audytu, Deloitte
w dziale audytu, Deloitte
należy wyjaśnić i rozliczyć w księgach tego
należy wyjaśnić i rozliczyć w księgach tego
rządu spółki.
rządu spółki.
roku obrotowego, na który przypadał termin
roku obrotowego, na który przypadał termin
Warto zaznaczyć, że wszelkie dotychczas obo-
Warto zaznaczyć, że wszelkie dotychczas obo-
inwentaryzacji. Czynność ta musi nastąpić
inwentaryzacji. Czynność ta musi nastąpić
wiązujące procedury konsolidacyjne pozostają
wiązujące procedury konsolidacyjne pozostają
przed sporządzeniem zestawienia obrotów
przed sporządzeniem zestawienia obrotów
niezmienione. Główna zmiana to wyłącznie
niezmienione. Główna zmiana to wyłącznie
i sald kont syntetycznych za rok 2013.
i sald kont syntetycznych za rok 2013.
MSSF 10  Skonsolidowane sprawozdania finan- podejście do definicji słowa  kontrola .
MSSF 10  Skonsolidowane sprawozdania finan- podejście do definicji słowa  kontrola .
Nie póz
niej niż Sporządzenie Warunkiem uznania ksiąg rachunkowych za
Nie póz
niej niż Sporządzenie Warunkiem uznania ksiąg rachunkowych za
sowe , MSSF 11  Wspólne ustalenia umowne
sowe , MSSF 11  Wspólne ustalenia umowne
do 85. dnia po dniu zestawienia prowadzone terminowo jest przygotowa-
do 85. dnia po dniu zestawienia prowadzone terminowo jest przygotowa-
Sposoby sprawowania współkontroli
Sposoby sprawowania współkontroli
oraz MSSF 12  Ujawnienie informacji na temat
oraz MSSF 12  Ujawnienie informacji na temat
bilansowym, tj. obrotów i sald nie zestawienia obrotów i sald kont księgi
bilansowym, tj. obrotów i sald nie zestawienia obrotów i sald kont księgi
udziałów w innych jednostkach zastępują do- W wielu przypadkach kwestia kontroli powin-
udziałów w innych jednostkach zastępują do- W wielu przypadkach kwestia kontroli powin-
do 26 marca 2014 r. kont księgi głównej głównej. Jest także podstawą do prawidło-
do 26 marca 2014 r. kont księgi głównej głównej. Jest także podstawą do prawidło-
tychczas obowiązujące standardy MSR 27  Jed- na być rozpatrywana łącznie z zagadnieniem
tychczas obowiązujące standardy MSR 27  Jed- na być rozpatrywana łącznie z zagadnieniem
za rok obrotowy wego opracowania rocznego sprawozdania
za rok obrotowy wego opracowania rocznego sprawozdania
nostkowe sprawozdania finansowe , MSR 28 współkontroli, której poświęcony jest w MSSF 11.
nostkowe sprawozdania finansowe , MSR 28 współkontroli, której poświęcony jest w MSSF 11.
(art. 24 ust. 5 finansowego.
(art. 24 ust. 5 finansowego.
 Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych Standard dzieli wspólne ustalenia umowne
 Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych Standard dzieli wspólne ustalenia umowne
ustawy o rachun-
ustawy o rachun-
i wspólnych przedsięwzięciach oraz MSR 31 na wspólne przedsięwzięcia i wspólne działania.
i wspólnych przedsięwzięciach oraz MSR 31 na wspólne przedsięwzięcia i wspólne działania.
kowości)
kowości)
 Udziały we wspólnych przedsięwzięciach , Zakwalifikowanie danego ustalenia umow-
 Udziały we wspólnych przedsięwzięciach , Zakwalifikowanie danego ustalenia umow-
Nie póz
niej niż w ciągu Zestawienie sald Jak wskazuje art. 18 ust. 2 ustawy o rachunko-
Nie póz
niej niż w ciągu Zestawienie sald Jak wskazuje art. 18 ust. 2 ustawy o rachunko-
przy czym pierwsze z nich nadal obowiązują, nego do jednej z dwóch wspomnianych kate-
przy czym pierwsze z nich nadal obowiązują, nego do jednej z dwóch wspomnianych kate-
3 miesięcy od dnia wszystkich kont wości, co najmniej na dzień zamknięcia ksiąg
3 miesięcy od dnia wszystkich kont wości, co najmniej na dzień zamknięcia ksiąg
ale w zmienionym kształcie, natomiast MSR 31 gorii zależy od praw i obowiązków stron usta-
ale w zmienionym kształcie, natomiast MSR 31 gorii zależy od praw i obowiązków stron usta-
kończącego rok obro- ksiąg pomocni- sporządza się zestawienia sald wszystkich
kończącego rok obro- ksiąg pomocni- sporządza się zestawienia sald wszystkich
został całkowicie wycofany. lenia umownego. W przypadku  wspólnego
został całkowicie wycofany. lenia umownego. W przypadku  wspólnego
towy, tj. do 31 marca czych kont ksiąg pomocniczych.
towy, tj. do 31 marca czych kont ksiąg pomocniczych.
działania strony sprawujące współkontrolę
działania strony sprawujące współkontrolę
2014 r. (art. 18 ust. 2
2014 r. (art. 18 ust. 2
Jednolite podejście
Jednolite podejście
mają prawa do aktywów i obowiązków doty-
mają prawa do aktywów i obowiązków doty-
ustawy o rachun-
ustawy o rachun-
Głównym zadaniem nowych standardów, w tym czących zobowiązań. Z kolei strony  wspólnego
Głównym zadaniem nowych standardów, w tym czących zobowiązań. Z kolei strony  wspólnego
kowości)
kowości)
przede wszystkim MSSF 10, jest ujednolice- przedsięwzięcia mają prawo tylko do aktywów
przede wszystkim MSSF 10, jest ujednolice- przedsięwzięcia mają prawo tylko do aktywów
Nie póz
niej niż Zamknięcie ksiąg Jest to tzw. wstępne zamknięcie. Umożliwia
Nie póz
niej niż Zamknięcie ksiąg Jest to tzw. wstępne zamknięcie. Umożliwia
nie podejścia do kwestii kontroli. Dotychczas netto wynikających ze wspólnego przedsię-
nie podejścia do kwestii kontroli. Dotychczas netto wynikających ze wspólnego przedsię-
w ciągu 3 miesięcy rachunkowych na ono jeszcze otwarcie ksiąg, jeśli zaistnie-
w ciągu 3 miesięcy rachunkowych na ono jeszcze otwarcie ksiąg, jeśli zaistnie-
kontrola była rozumiana jako  zdolność do wzięcia. Podział wspólnych ustaleń umownych
kontrola była rozumiana jako  zdolność do wzięcia. Podział wspólnych ustaleń umownych
od dnia bilansowego, dzień kończący rok je bardzo istotne zdarzenie powodujące
od dnia bilansowego, dzień kończący rok je bardzo istotne zdarzenie powodujące
kierowania polityką finansową i operacyjną oparty o prawa i obowiązki stron jest nowym
kierowania polityką finansową i operacyjną oparty o prawa i obowiązki stron jest nowym
tj. do 31 marca 2014 r. obrotowy konieczność zmiany sporządzonego sprawoz-
tj. do 31 marca 2014 r. obrotowy konieczność zmiany sporządzonego sprawoz-
jednostki w celu osiągnięcia korzyści ekono- podejściem w stosunku do tego stosowanego
jednostki w celu osiągnięcia korzyści ekono- podejściem w stosunku do tego stosowanego
(art. 12 ust. 2 dania finansowego. Chodzi tu o zasadę, że
(art. 12 ust. 2 dania finansowego. Chodzi tu o zasadę, że
micznych z jej działalności (zgodnie z MSR 27 w MSR 31, który opierał się na strukturze i for-
micznych z jej działalności (zgodnie z MSR 27 w MSR 31, który opierał się na strukturze i for-
ustawy o rachun- jeśli między dniem zamknięcia ksiąg a dniem
ustawy o rachun- jeśli między dniem zamknięcia ksiąg a dniem
przed jego nowelizacją). Tymczasem w ślad za mie współkontroli.
przed jego nowelizacją). Tymczasem w ślad za mie współkontroli.
kowości) zatwierdzenia sprawozdania finansowego
kowości) zatwierdzenia sprawozdania finansowego
nowym MSSF 10 kontrola może być sprawowa- Granica pomiędzy oboma rodzajami wspól-
nowym MSSF 10 kontrola może być sprawowa- Granica pomiędzy oboma rodzajami wspól-
zostaną ujawnione informacje dotyczące tego
zostaną ujawnione informacje dotyczące tego
na różnymi sposobami i niekoniecznie poprzez nych ustaleń umownych może się wydawać
na różnymi sposobami i niekoniecznie poprzez nych ustaleń umownych może się wydawać
sprawozdania (tzw. zdarzenia po dniu bilanso-
sprawozdania (tzw. zdarzenia po dniu bilanso-
wpływanie na politykę operacyjną i finansową nieostra i trudna do identyfikacji. Dlatego usta-
wpływanie na politykę operacyjną i finansową nieostra i trudna do identyfikacji. Dlatego usta-
wym), to wtedy rozlicza się je zgodnie z art. 54
wym), to wtedy rozlicza się je zgodnie z art. 54
podmiotu. Warunkami koniecznymi do posia- lenie, czy mamy do czynienia ze współkontrolą
podmiotu. Warunkami koniecznymi do posia- lenie, czy mamy do czynienia ze współkontrolą
ust. 1 ustawy o rachunkowości. Podstawą do
ust. 1 ustawy o rachunkowości. Podstawą do
dania kontroli są: i z którym jej rodzajem, wymaga analizy każ-
dania kontroli są: i z którym jej rodzajem, wymaga analizy każ-
sporządzenia sprawozdania finansowego jest
sporządzenia sprawozdania finansowego jest
 sprawowanie władzy na daną jednostką; dego przypadku przez pryzmat struktury i for-
 sprawowanie władzy na daną jednostką; dego przypadku przez pryzmat struktury i for-
stan wynikający z zamkniętych ksiąg rachun-
stan wynikający z zamkniętych ksiąg rachun-
 podleganie ekspozycji na zmienne wyniki my prawnej ustalenia umownego, warunków
 podleganie ekspozycji na zmienne wyniki my prawnej ustalenia umownego, warunków
kowych.
kowych.
finansowe danej jednostki (lub prawo do nich); ustalenia umownego, a także innych faktów
finansowe danej jednostki (lub prawo do nich); ustalenia umownego, a także innych faktów
Nie póz
niej niż w ciągu Sporządzenie Sprawozdanie finansowe składa się z bilansu,
Nie póz
niej niż w ciągu Sporządzenie Sprawozdanie finansowe składa się z bilansu,
 zdolność wpływania na te wyniki finanso- i okoliczności.
 zdolność wpływania na te wyniki finanso- i okoliczności.
3 miesięcy od dnia sprawozdania rachunku zysków i strat, informacji dodat-
3 miesięcy od dnia sprawozdania rachunku zysków i strat, informacji dodat-
we wskutek posiadanej władzy. Wspólne ustalenia umowne bardzo czę-
we wskutek posiadanej władzy. Wspólne ustalenia umowne bardzo czę-
kończącego rok obro- finansowego na kowej (obejmującej wprowadzenie do
kończącego rok obro- finansowego na kowej (obejmującej wprowadzenie do
Przytoczony katalog warunków musi być roz- sto mają strukturę oddzielnej jednostki, któ-
Przytoczony katalog warunków musi być roz- sto mają strukturę oddzielnej jednostki, któ-
towy, tj. do 31 marca dzień kończący rok sprawozdania finansowego oraz dodatko-
towy, tj. do 31 marca dzień kończący rok sprawozdania finansowego oraz dodatko-
patrywany łącznie. W praktyce oznacza to, że ra przyjmuje określoną formę prawną. Taka
patrywany łącznie. W praktyce oznacza to, że ra przyjmuje określoną formę prawną. Taka
2014 r. obrotowy we informacje i objaśnienia). Jeżeli podlega
2014 r. obrotowy we informacje i objaśnienia). Jeżeli podlega
sam fakt posiadania nawet większościowego jednostka może być traktowana zarówno jako
sam fakt posiadania nawet większościowego jednostka może być traktowana zarówno jako
(art. 52 ust. 1, obowiązkowemu badaniu, to także obejmuje
(art. 52 ust. 1, obowiązkowemu badaniu, to także obejmuje
pakietu udziałów nie musi jednoznacznie wska-  wspólne przedsięwzięcie , jak i  wspólne dzia-
pakietu udziałów nie musi jednoznacznie wska-  wspólne przedsięwzięcie , jak i  wspólne dzia-
w powiązaniu zestawienie zmian w kapitale (funduszu)
w powiązaniu zestawienie zmian w kapitale (funduszu)
zywać, że posiadamy kontrolę nad danym pod- łanie . Zakwalifikowanie wspólnego ustalenia
zywać, że posiadamy kontrolę nad danym pod- łanie . Zakwalifikowanie wspólnego ustalenia
z art. 45 ust. 1 własnym i rachunek przepływów pieniężnych.
z art. 45 ust. 1 własnym i rachunek przepływów pieniężnych.
miotem. Wspomniany wyżej MSR 27 zakładał umownego do danej kategorii jest o tyle ważne,
miotem. Wspomniany wyżej MSR 27 zakładał umownego do danej kategorii jest o tyle ważne,
ustawy o rachun- W przypadku gdy występują zdarzenia po dniu
ustawy o rachun- W przypadku gdy występują zdarzenia po dniu
taką możliwość, ale sama definicja kontroli była że implikuje sposób jego wyceny w sprawozda- kowości) bilansowym wymagające otwarcia zamknię-
taką możliwość, ale sama definicja kontroli była że implikuje sposób jego wyceny w sprawozda- kowości) bilansowym wymagające otwarcia zamknię-
zdecydowanie węższa od tej ujętej w MSSF 10. niu finansowym podmiotu współkontrolują- tych już ksiąg rachunkowych, ujęcia w nich
zdecydowanie węższa od tej ujętej w MSSF 10. niu finansowym podmiotu współkontrolują- tych już ksiąg rachunkowych, ujęcia w nich
zapisów korygujących i ponownego sporzą-
zapisów korygujących i ponownego sporzą-
Przyjrzyjmy się bliżej warunkom, które mu- cego.  Wspólne przedsięwzięcia są wycenia-
Przyjrzyjmy się bliżej warunkom, które mu- cego.  Wspólne przedsięwzięcia są wycenia-
dzenia sprawozdania finansowego za 2013 r.,
dzenia sprawozdania finansowego za 2013 r.,
szą być spełnione, aby można było mówić o kon- ne zgodnie z metodą praw własności, a więc
szą być spełnione, aby można było mówić o kon- ne zgodnie z metodą praw własności, a więc
data sporządzenia tego sprawozdania może
data sporządzenia tego sprawozdania może
troli. Na plan pierwszy wysuwa się zagadnie- podmiot współkontrolujący prezentuje jedynie
troli. Na plan pierwszy wysuwa się zagadnie- podmiot współkontrolujący prezentuje jedynie
być póz
niejsza niż 31 marca 2014 r.
być póz
niejsza niż 31 marca 2014 r.
nie władzy, która jest rozumiana jako prawo w bilansie swój udział w aktywach netto pod-
nie władzy, która jest rozumiana jako prawo w bilansie swój udział w aktywach netto pod-
do wpływania na wyniki finansowe jednost- miotu współkontrolowanego. Z kolei wspólnik
do wpływania na wyniki finansowe jednost- miotu współkontrolowanego. Z kolei wspólnik
Po sporządzeniu spra- Podpisanie spra- Podpis należy złożyć na każdej części
Po sporządzeniu spra- Podpisanie spra- Podpis należy złożyć na każdej części
ki. Władza jest prawem umożliwiającym kon-  wspólnego działania ujmuje swoje aktywa,
ki. Władza jest prawem umożliwiającym kon-  wspólnego działania ujmuje swoje aktywa,
wozdania finansowego, wozdania sprawozdania. Podpisuje je osoba, której
wozdania finansowego, wozdania sprawozdania. Podpisuje je osoba, której
kretne działania. Działania te nie muszą być zobowiązania oraz swój udział we wspólnie
kretne działania. Działania te nie muszą być zobowiązania oraz swój udział we wspólnie
nie póz
niej niż do 31 (art. 52 ust. 2 powierzono prowadzenie ksiąg, a także
nie póz
niej niż do 31 (art. 52 ust. 2 powierzono prowadzenie ksiąg, a także
wykonywane, wystarczy jedynie, aby inwestor posiadanych aktywach i zaciągniętych zobowią- marca 2014 r. ustawy o rachun- kierownik jednostki. Jeżeli jednostką kieruje
wykonywane, wystarczy jedynie, aby inwestor posiadanych aktywach i zaciągniętych zobowią- marca 2014 r. ustawy o rachun- kierownik jednostki. Jeżeli jednostką kieruje
miał możliwość ich wykonywania. W rezultacie zaniach, a także swoje przychody i koszty oraz kowości) organ wieloosobowy, to wtedy podpisują je
miał możliwość ich wykonywania. W rezultacie zaniach, a także swoje przychody i koszty oraz kowości) organ wieloosobowy, to wtedy podpisują je
wszyscy członkowie tego organu.
wszyscy członkowie tego organu.
posiadanie przez inwestora 40 proc. udziałów udział we wspólnych przychodach i kosztach. Ta
posiadanie przez inwestora 40 proc. udziałów udział we wspólnych przychodach i kosztach. Ta
w danym podmiocie i jednocześnie opcji na metoda wyceny jest zbliżona do proporcjonal-
w danym podmiocie i jednocześnie opcji na metoda wyceny jest zbliżona do proporcjonal-
Nie póz
niej niż w ciągu Sporządzenie Sprawozdanie z działalności za 2013 rok
Nie póz
niej niż w ciągu Sporządzenie Sprawozdanie z działalności za 2013 rok
zakup kolejnych 11 proc. udziałów może wska- nej metody konsolidacji, która była wzorcową
zakup kolejnych 11 proc. udziałów może wska- nej metody konsolidacji, która była wzorcową
3 miesięcy od dnia sprawozdania powinno zostać do 31 marca 2014 r. podpisa-
3 miesięcy od dnia sprawozdania powinno zostać do 31 marca 2014 r. podpisa-
zywać, że posiada on kontrolę nad jednostką. metodą stosowaną do konsolidacji wspólnie
zywać, że posiada on kontrolę nad jednostką. metodą stosowaną do konsolidacji wspólnie
kończącego rok obro- z działalności ne przez kierownika jednostki. Z art. 52 ust. 3
kończącego rok obro- z działalności ne przez kierownika jednostki. Z art. 52 ust. 3
Prawa te muszą dotyczyć właściwych działań, kontrolowanych podmiotów na bazie MSR 31
Prawa te muszą dotyczyć właściwych działań, kontrolowanych podmiotów na bazie MSR 31
towy, tj. do 31 marca (art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy o rachunkowości wynika, że
towy, tj. do 31 marca (art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy o rachunkowości wynika, że
a więc takich, które wpływają na zwroty gene- w jego dotychczasowym kształcie.
a więc takich, które wpływają na zwroty gene- w jego dotychczasowym kształcie.
2014 r. w powiązaniu nie podpisuje go osoba, której powierzono
2014 r. w powiązaniu nie podpisuje go osoba, której powierzono
rowane przez dany podmiot. Zmiany, które wprowadzają nowe między- z art. 49 ust. 1 prowadzenie ksiąg rachunkowych. Sporządzają
rowane przez dany podmiot. Zmiany, które wprowadzają nowe między- z art. 49 ust. 1 prowadzenie ksiąg rachunkowych. Sporządzają
W praktyce mogą wystąpić różne sytuacje. narodowe standardy sprawozdawczości finan- ustawy o rachun- sprawozdanie z działalności: spółki kapitałowe
W praktyce mogą wystąpić różne sytuacje. narodowe standardy sprawozdawczości finan- ustawy o rachun- sprawozdanie z działalności: spółki kapitałowe
Dla przykładu posiadanie 43 proc. głosów na sowej, tylko pozornie mogą nie mieć istotnego kowości) (z o.o. i akcyjne), spółki komandytowo-akcyj-
Dla przykładu posiadanie 43 proc. głosów na sowej, tylko pozornie mogą nie mieć istotnego kowości) (z o.o. i akcyjne), spółki komandytowo-akcyj-
ne, towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych,
ne, towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych,
walnym zgromadzeniu wspólników przy pozo- wpływu na sprawozdania finansowe podmio-
walnym zgromadzeniu wspólników przy pozo- wpływu na sprawozdania finansowe podmio-
towarzystwa reasekuracji wzajemnej, spół-
towarzystwa reasekuracji wzajemnej, spół-
stałym akcjonariacie rozproszonym wskazuje, tów. W praktyce każda jednostka, nie tylko
stałym akcjonariacie rozproszonym wskazuje, tów. W praktyce każda jednostka, nie tylko
dzielnie i przedsiębiorstwa państwowe.
dzielnie i przedsiębiorstwa państwowe.
że sprawujemy de facto kontrolę nad spółką. posiadającą inwestycje w obcych podmiotach,
że sprawujemy de facto kontrolę nad spółką. posiadającą inwestycje w obcych podmiotach,
Z drugiej strony posiadanie 80 proc. pakietu ale mogąca również poprzez inne prawa wpły-
Z drugiej strony posiadanie 80 proc. pakietu ale mogąca również poprzez inne prawa wpły-
udziałów spółki niekoniecznie wskazuje na wać na ich działania, będzie zmuszona dokonać
udziałów spółki niekoniecznie wskazuje na wać na ich działania, będzie zmuszona dokonać
Podstawa prawna
Podstawa prawna
posiadanie kontroli nad nią, gdy prowadzenie analizy kwestii kontroli danego podmiotu i jej
posiadanie kontroli nad nią, gdy prowadzenie analizy kwestii kontroli danego podmiotu i jej
Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z póz
n. zm.).
Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z póz
n. zm.).
jej działalności (np. poprzez obsadzenie więk- prawidłowego odzwierciedlenia we własnym
jej działalności (np. poprzez obsadzenie więk- prawidłowego odzwierciedlenia we własnym
szości stanowisk w zarządzie spółki) oddamy sprawozdaniu finansowym. Oprac. Magdalena Sobczak
szości stanowisk w zarządzie spółki) oddamy sprawozdaniu finansowym. Oprac. Magdalena Sobczak
CzyTelnia DGP
CzyTelnia DGP
Uprawnienia podatkowe Ustawa o kontroli skarbowej. Komentarz
Uprawnienia podatkowe Ustawa o kontroli skarbowej. Komentarz
Książka o: procedurze dochodze- jako uprawnie- cji nadpłaty, podmioty upraw- Książka o: przepisach ustawy stracyjnych zycję prawną i faktyczną kon-
Książka o: procedurze dochodze- jako uprawnie- cji nadpłaty, podmioty upraw- Książka o: przepisach ustawy stracyjnych zycję prawną i faktyczną kon-
nia należności podatkowych od nia podatko- nione do uzyskania nadpłaty, o kontroli skarbowej. i Trybunału trolowanego, a także przepisy
nia należności podatkowych od nia podatko- nione do uzyskania nadpłaty, o kontroli skarbowej. i Trybunału trolowanego, a także przepisy
Skarbu Państwa lub jednostek wego, proble- kwestię nadpłaty przysługują- Książka dla: kontrolowanych Konstytucyjne- dotyczące użycia środków przy-
Skarbu Państwa lub jednostek wego, proble- kwestię nadpłaty przysługują- Książka dla: kontrolowanych Konstytucyjne- dotyczące użycia środków przy-
samorządu terytorialnego. my wynikające cą zubożonemu podatnikowi, przedsiębiorców i ich pełno- go, interpreta- musu, wywiadu skarbowego czy
samorządu terytorialnego. my wynikające cą zubożonemu podatnikowi, przedsiębiorców i ich pełno- go, interpreta- musu, wywiadu skarbowego czy
Książka dla: doradców podatko- z funkcjonowa- a także procedury dochodzenia mocników (doradców podat- cje oraz poglą- statusu pracowników i inspek-
Książka dla: doradców podatko- z funkcjonowa- a także procedury dochodzenia mocników (doradców podat- cje oraz poglą- statusu pracowników i inspek-
wych, sędziów, radców praw- nia nadpłat oraz nadpłaty. Ponadto wskazano kowych, adwokatów i radców dy doktryny. torów.
wych, sędziów, radców praw- nia nadpłat oraz nadpłaty. Ponadto wskazano kowych, adwokatów i radców dy doktryny. torów.
nych, pracowników naukowych istotę i funkcje funkcję zwrotu podatku jako prawnych), jak i kontrolujących. W komentarzu
nych, pracowników naukowych istotę i funkcje funkcję zwrotu podatku jako prawnych), jak i kontrolujących. W komentarzu
oraz studentów uczelni praw- zwrotów podat- element zapewniający neutral- Dlaczego warto ją mieć: Publika- zaprezentowa- Redakcja naukowa
oraz studentów uczelni praw- zwrotów podat- element zapewniający neutral- Dlaczego warto ją mieć: Publika- zaprezentowa- Redakcja naukowa
Krzysztof Kandu, Aleksandra Sędkowska
Krzysztof Kandu, Aleksandra Sędkowska
niczych i finansowych. ku. Omówiono ność VAT. cja ta to kompleksowe omówie- no m.in.: cele
niczych i finansowych. ku. Omówiono ność VAT. cja ta to kompleksowe omówie- no m.in.: cele
Dlaczego warto ją mieć: Publi- w niej m.in.: istotę uprawnień nie przepisów ustawy o kontro- i zakres kontroli skarbowej, jej Wydawca
Dlaczego warto ją mieć: Publi- w niej m.in.: istotę uprawnień nie przepisów ustawy o kontro- i zakres kontroli skarbowej, jej Wydawca
Wolters Kluwer business
Wolters Kluwer business
kacja przedstawia instytucję podatkowych, problemy doty- autor Mariusz Popławski
kacja przedstawia instytucję podatkowych, problemy doty- autor Mariusz Popławski
li skarbowej. Zawiera aktualne strukturę organizacyjną, zasady
li skarbowej. Zawiera aktualne strukturę organizacyjną, zasady
Wydawca Wolters Kluwer business
Wydawca Wolters Kluwer business
nadpłaty i zwrotu podatku czące funkcjonowania defini- orzecznictwo sądów admini- funkcjonowania i organy, po- Oprac. MS
nadpłaty i zwrotu podatku czące funkcjonowania defini- orzecznictwo sądów admini- funkcjonowania i organy, po- Oprac. MS