Harmonizacja i standaryzacja rachunkowości

W 3 30.05.2010

Środa - 17:00 409a wpisy

Wpływ różnic w sprawozdaniach finansowych sporządzanych według MSR / MSSF na ich zawartość informacyjną z uwzględnieniem US GAAP-ów.

1. Kamienie milowe standaryzacji rachunkowości

1. Światowy kongres księgowych w Saint Luis (1904) (organizacje biegłych księgowych z USA, Kanady i Wielkiej Brytanii - zbadanie różnic pomiędzy zasadami rachunkowości w poszczególnych krajach

2. Lata 60 i 70-te - powstają centra badań i edukacji rachunkowości na uczelniach w USA i Anglii - wiodący Centre for International Education and Research on Accounting w Uniwersytecie Illinois w Urbana-Champaign

3. Rok 1973 - powstaje komitet MSR - na początku tworzył rachunkowość dla 9 krajów:. Australia, Kanada, Francja, Japonia, Meksyk, Niemcy, Wielka Brytania, Irlandia, USA; dzisiaj dotyczy 156 krajów

4. Rok 2000 - komitet MSR zamienia się na radę MSR i popiera go ONZ, OECD, Bank Światowy i Komitet Bazylejski

2. Różnice w założeniach pomiędzy MSR a US-GAAPami

Przedmiot różnicy	MSSF	USGAAP
Minimalny zestaw informacji	17 pozycji	Brak wytycznych
Obowiązek ujawniania sumy aktywów sumy długo i krótkoterminowych	Brak wytycznych	Wymóg komisji papierów wartościowych
Odpisy aktualizujące	Dopuszczone	Zabronione
Okresowa weryfikacja okresu użyteczności środków trwałych (w tym także utrata wartości aktywów)	Tak	Nie ma takiego wymogu
Zmiana metod amortyzacji środków trwałych	Zmiana w wartościach szacunkowych	Zmiana zasad rachunkowości
Zwiększanie wartości rzeczowych aktywów trwałych	Dozwolone	zabronione
Początkowa wycena Wartości Niematerialnych i Prawnych	Wg wartości godziwej lub symbolicznej	Nie ma takiej regulacji
Ujmowanie prac rozwojowych	W bilansie	W rachunku zysków i strat
Przeszacowanie wartości niematerialnych	Dozwolone	Zabronione
Maksymalny okres użyteczności wartości niematerialnych	20 lat	40 lat
Częstotliwość kontroli okresu amortyzacji WNIP	Na koniec każdego okresu sprawozdawczego	Kontrola ciągła
Klasyfikacja instrumentów zawierających zarówno elementy zobowiązani jak i instrumentu kapitałowego	Wyodrębnienie i osobna klasyfikacja części składniowych instrumentu	W większości przypadków nie można rozdzielić na części składowe
Moment rozpoznania utraty wartości aktywów finansowych	Dzień bilansowy	Moment od kiedy jednostka rozpozna nieokresowe obniżenie wartości
Inwestycje rozpoznawane metodą praw własności	Zawsze zaliczane do aktywów długoterminowych	Brak obowiązku zaliczania do aktywów długoterminowych
Wykazywanie składników związanych z rozrachunkami	Nie ma wymogu analogicznego do rozwiązań amortyzacyjnych	Komisja papierów wartościowych nakazuje ujawniać wszystkie składniki o wartości przekraczającej 5% łącznej kwoty bilansowej
Amortyzacja wartości firmy	Nie może być podatkowym kosztem uzyskania przychodów	Może być podatkowym kosztem uzyskania przychodów
Klasyfikacja aktywów i zobowiązań (rezerw) z tytułu podatku dochodowego	Nie mogą być zaliczane do krótkoterminowych	Mogą być zaliczane do krótkoterminowych

Różnice w koncepcjach prezentacji wyniku finansowego

US GAAPy preferują ten typ do prognozowania przyszłych przepływów pieniężnych (nie interpretują go ponieważ na wynik składa się wiele pozycji bez własnej interpretacji)

MSSFy stwierdzają że zysk wykorzystuje się jako jednostkę działalności lub podstawę pomiaru np. zwrot z inwestycji lub zysk na jedną akcję

W praktyce są 2 koncepcje formułowania wyniku finansowego:

1. Podejście księgowe

• Zorientowane na wynik finansowy, jako porównanie finansowych skutków przychodów i kosztów w trakcie założonego czasu działania podmiotu, pomija się zmiany rynkowej wartości

2. Podejście ekonomiczne

• Określa wynik finansowy jako maksymalną wartość o jaką wzrosło „bogactwo firmy” na koniec okresu w porównaniu z początkiem, przy uwzględnieniu zmian wartości rynkowej

W standardach rachunkowości US GAAP - opracowanie 2-ch odrębnych raportów

1. Koncepcja wyniku finansowego netto (miernik efektywności)

• Wynik netto jest rezultatem porównania wzrostu wartości aktywów (przychody i zyski) oraz ich zmniejszenia (koszty- straty) w danym okresie w ramach cyklu operacyjnego

2. Koncepcja wyniku ogólnego

• Wynik ogólny to sposób pomiaru rezultatów wszelkich zdarzeń prowadzących do zmian w wielkości kapitału własnego w danym okresie (bez inwestycji dokonanych przez właściciela). MSSF akceptują podejście transakcyjne

Przedmiot różnicy	MSSF	US GAAP
Minimalny zestaw informacji	9 pozycji	3 pozycje
Identyfikacja przychodu	Określone dla konkretnych transakcji	Muszą być uzyskane i zrealizowane
Wynik z działalności operacyjnej	Zdefiniowana	Brak definicji
Kategoria kosztów finansowych	Zdefiniowane	Zakres zawężony w stosunku do MSSF
Pomniejszenie aktywowanych kosztów finansowych o przychody z odsetek pożyczonego kapitału	Dozwolone	Zabronione
Aktywowanie różnic kursowych powstających w związku z pożyczkami i kredytami w walutach obcych	Dozwolone	zabronione
Pojęcie działalności gospodarczej	Zdefiniowane	Brak definicji
Podział działalności wg którego należy wykazywać obciążenia i przychody podatkowe	Brak	Podział na działalność kontynuowaną, zaniechaną, pozycje nadzwyczajne i bezpośrednio w kapitale własnym
Zysk albo strata netto	Zdefiniowana	Zdefiniowana ale wartość może być różna niż wg MSSF, gdyż wszystkie pozycje umieszczone w kapitale są w ten sam sposób traktowane w MSSF

Cashflow

Kategoria różnicy	MSSF	US GAAP
Obowiązek stosowania	W ogóle nie określają grup podmiotów	Wszystkie podmioty gospodarcze typu profit
Wykazywane okresy	2 lata - rok bieżący i poprzedni	3 lata - taka jak rachunek wyników
Możliwość kompensowania wydatków i wpływów (prezentowanych w ujęciu netto)	Generalna zasada- należy prezentować w ujęciu brutto ( oddzielnie wydatki oddzielnie wpływy- wyjątki: środki otrzymywane, środki zapłacone w iminiu klientów z Tyl. Pozycji których obrót jest szybki, kwoty znaczne a termin płatności krótki Przykłady: depozyty bankowe na żądanie, środki na rachunkach w biurach maklerskich
Min, informacji	Brak	Do metody bezpośdeniej 7 pozycji
Pojęcie ekwiwalentów środków pieniężnych	Zalicza się inwestycjem których rzeczywisty okres wykupu jest do 3 miesięcy	Zalicza się inwestycje, w których pierwotny okres wykupu wynosi maksymalnie 3 miesiące
Wpływy i wydatki posiadające cechy więcej niż jednego rodzaju działalności	Należy podzielić na drobniejsze elementy składowe i wtedy przypisać do rodzajów działalności	Należy klasyfikować wg cechy dominującej
Przepływy pieniężne w walutach obcych	Należy wyodrębnić jako oddzielną pozycję	Nie ma obowiązku wydzielić odrębnych pozycji
Transakcje bezgotówkowe	Wykluczone	Do CF należy włączyć (prezentowane w CF, dokument w CF)
Zapłacone odsetki oraz otrzymane odsetki i dywidendy	Wykluczenie z rachunku przepływów pieniężnych(są w innym miejscu sprawozdania)	Należy je prezentować w odrębnym dokumencie- w formie liczbowej lub opisowej -powiązanym z CF jeżeli liczba tych…
Przepływy pieniężne z podatkiem dochodowym	W działalności operacyjnej - chyba że można je powiązać jednym z pozostałych rodzajów działalności	Wyłącznie w działalności operacyjnej

---