Pomiar przychodów i kosztów w prawie podatkowym

Leasing

W prawie podatkowym nie dokonuje się podziału leasingu na finansowy i operacyjny. Wyróżnia się jednak dwie grupy umów leasingowych, a mianowicie:

• umowy według których prawo do amortyzacji przysługuje finansującemu

• umowy według których prawo do amortyzacji przysługuje korzystającemu

Prawo do amortyzacji przysługuje finansującemu, gdy umowa spełnia następujące warunki:

1. umowa jest zawarta na czas oznaczony; czas trwania umowy musi wynosić co najmniej 10 lat dla budynków i budowli lub co najmniej 40% normatywnego okresu używania w wypadku pozostałych środków trwałych

2. wartość umowy odpowiada co najmniej wartości początkowej przedmiotu leasingu

3. finansujący nie korzysta ze zwolnień podatkowych w zakresie podatku dochodowego

Prawo do amortyzacji przysługuje korzystającemu wtedy, gdy:

1. umowa zawarta jest na czas oznaczony ale nie ma znaczenia czas jej trwania

2. wartość umowy odpowiada co najmniej wartości początkowej przedmiotu leasingu

3. umowa zawiera zapis, że amortyzacji będzie dokonywał korzystający.

Jeżeli dana umowa nie spełnia określonych warunków, to w prawie podatkowym traktujemy ją jako umowę najmu, dzierżawy.

Zestawienie przychodów i kosztów w umowach leasingowych
Wyszczególnienie	Umowa wg której prawo do amortyzacji przysługuje finansującemu (tj. leasing operacyjny)	Umowa wg której prawo do amortyzacji przysługuje korzystającemu (tj. leasing finansowy, kapitałowy)
1. Zakres przychodu dla finansującego	Opłaty wstępne Raty leasingowe	Odsetki (nadwyżka otrzymanych środ-ków nad wartością przedmiotu leasingu)
2. Zakres kosztów dla finansującego	Odpisy amortyzacyjne	———————
3. Zakres kosztów dla korzystającego	Opłaty wstępne Raty leasingowe	Odpisy amortyzacyjne Odsetki
4. Przychody finansującego związane z przeniesieniem prawa własności po zakończeniu umowy	Przychodem jest cena określona w umo-wie, jednak nie może być ona niższa od wartości hipotetycznej przedmiotu lea-singu (wartość hipotetyczna jest to war-tość netto przedmiotu leasingu, gdyby była ona ustalona za pomocą degresyw-nej metody amortyzacji i współczynnika podwyższającego 3 - dotyczy to wszyst-kich środków trwałych).	Przychodem jest cena określona w umowie (np. 1 zł)

Przykład:

Ustalić przychody podatkowe związane z przeniesieniem prawa własności, jeżeli cena określona w umowie wynosi:

1. 30.000zł

2. 10.000zł

Wartość początkowa przedmiotu umowy wynosi 100.000, stawka amortyzacji 10%, czas trwania umowy 4 lata - później następuje przeniesienie wartości.

Jeżeli zgodnie z umową prawo do amortyzacji przysługuje korzystającemu, to przychodem podatkowym będzie cena określona w umowie (30.000 lub 10.000). W wypadku, gdy prawo do amortyzacji przysługuje finansującemu, cenę określoną w umowie należy porównać z wartością hipotetyczną, która wynosi:

Wartość hipotetyczna = wartość netto środka trwałego ustalona metodą degresywną ze współczynnikiem podwyższającym 3

I rok: 100.000 · 30% = 30.000

II rok: 70.000 · 30% = 21.100

III rok: 49.000 · 30% = 14.700

IV rok: 34.300 · 30% = 10.290

Wartość netto po 4 latach = 34.300 - 10.290 = 24.010

W wariancie (a) przychodem podatkowym będzie kwota 30.000zł a w (b) 24.100zł.

Zadanie 9

Firma leasingowa (finansujący) zobowiązała się oddać spółce z o.o., „Gama", która nie jest zobowiązana do badania sprawozdań finansowych, do używania na 24 miesiące samochód dostawczy „Star" o oferowanej wartości netto 50.000zł. Integralną część umowy stanowi harmonogram finansowy, którego warunki są następujące:

• Oplata wstępna 11.000zł + VAT,

• 23 raty po 2.100zł+VAT,

• po zakończeniu umowy i zapłaceniu wszystkich rat przez korzystającego samochód zostanie sprzedany za 8.000zl +VAT.

Na podstawie przedstawionych założeń określić przychody i koszty dla finansującego i korzystającego.

Stawka amortyzacji dla samochodów wynosi 20%

1. Przychody i koszty jeżeli prawo do amortyzacji przysługuje finansującemu

Finansujący

1. Przychody:

a. opłaty wstępne 11.000

b. raty leasingowe 48.300 (23 · 2.100)

59.300

1. 
   przychody związane z

przeniesieniem prawa własności 8.000 *

2. Koszty: odpisy amortyzacyjne od 50.000zł

Korzystający

Koszty:

1. opłaty wstępne 11.000

2. raty 48.300

3. odpisy amortyzacyjne od 8.000zł

2. Przychody i koszty jeżeli prawo do amortyzacji przysługuje korzystającemu

Finansujący

1. Przychody:

1. Odsetki 9.300

2. Przychody związane z przeniesieniem prawa własności 8.000

2. Koszty: ———

Korzystający

Koszty:

1. odpisy amortyzacyjne od 50.000

2. odsetki 9.300

3. odpisy amortyzacyjne od 8.000

remont a ulepszenie środków trwałych

Jednym z problemów klasyfikacji kosztów jest ich podział na: koszty remontu (przywrócenie pierwotnych właściwości danego obiektu) i koszty ulepszenia. Koszty remontu odnosimy w koszty bieżącej działalności natomiast koszty związane z ulepszeniem zazwyczaj powiększają wartość początkową środka trwałego.

Zadanie 2

Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów z dnia 13 marca 1995 roku (nr PO 3/722 -160/94) pojęcie ulepszenia obejmuje:

• Przebudowę, czyli zmianę (poprawienie) istniejącego stanu środków trwałych,

• Rozbudowę, czyli powiększenie składników budynków i budowli,

• Rekonstrukcję, czyli odtworzenie (odbudowanie) zużytych całkowicie lub częściowo składników majątkowych,

• Adaptację, czyli przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż wskazywało jego pierwotne przeznaczenie,

• Modernizację, czyli unowocześnienie środka trwałego.

W świetle art. 22g, ust. 17 updof, oraz art. 16g, ust. 13 updop środki trwałe uznaje się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcje, adaptacje lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania. Ponadto przepisy przewidują, że wartość początkową powiększa się o wydatki związane z nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500zł.

W świetle wymienionych zasad określić, czy wymienione przykłady spowodują wzrost wartości początkowej środków trwałych;

• Podatnik dokonał remontu środka trwałego, który nie powoduje wzrostu wartości użytkowej w kwocie 8.000zł, → możemy odnieść w koszty 8.000zł

• Podatnik nabył i zamontował części składowe, a mianowicie: część A - 2.000zł, część B - 3.000zł, → odnosimy w koszty bo cena pojedynczych części są mniejsze od 3.500

• Podatnik poniósł koszty adaptacji środka trwałego w kwocie 2.800zł. → można odnieść w koszty bo kwota jest mniejsza niż 3.500zł

Amortyzacja

Zadanie 3

Podatnik prowadzi działalność gospodarcze we własnym mieszkaniu. Czy może dokonywać odpisów amortyzacyjnych? Powierzchnia przeznaczona na działalność wynosi 40m².

Można dokonywać amortyzacji ale trzeba znać tą wartość.

Nie amortyzuje się budynków mieszkalnych oprócz ich części przeznaczonych na działalność gospodarczą.

W celu wyznaczenia wartości części lub całości budynku mieszkania na potrzeby ustalenia odpisów amortyzacyjnych mnożymy ilość m² przez zryczałtowaną stawkę 1m², która wynosi 980zł.

Amortyzujemy metodą liniową (a=1,5%)

40m² · 980zł/m² = 39.520

A_r = 39.520 · 1,5% = 592,80

Zadanie 4

W dniu 18 lipca 2002 roku podatnik nabył maszynę produkcyjną, którą ujął w ewidencji środków trwałych, wyznaczając stawkę amortyzacji w kwocie 20%. Maszyna służy działalności opodatkowanej w całości podatkiem VAT- Faktura zawiązana z nabyciem maszyny zawiera następujące pozycje:

• Maszyna 21.000zł

• Transport 2.000zł

• Montaż 1.000zł

• VAT 5.280zł

Razem 29.280zł

20 września 2003 roku podatnik zaksięgował koszty związane z ulepszeniem maszyny w kwocie 6.000zł. Natomiast w dniu 3 kwietnia 2005 roku podatnik sprzedał maszynę za 15.000zł- Jaki będzie wynik ze sprzedaży maszyny i jak będzie ujęty w PKPiR, jeżeli maszyna była amortyzowana:

a) wariant I - metodą liniową,

b) wariant II - metodą degresywne - liniową.

Wynik ze sprzedaży środków trwałych ustala się następująco: (1-2)

1. Przychody (kolumna 8)

2. KUP (wartość netto środka trwałego) (kolumna14)

Wariant I - metodą liniową:

Ustalenie wartości netto

Amortyzacja od VII 2002 do IX 2003 czyli za 14 miesięcy:

A = 24.000 · 20% = 4.800 : 12 = 400

Amortyzacja od X 2003 do IV 2005 czyli za 19 miesięcy

A = 30.000 · 20% = 6.000 : 12 = 500

Wynik na sprzedaży:

1. Przychody 15.000

2. Wartość netto 30.000 - (14 · 400 + 19 · 500) 14.900

Wynik 100

12

* Wartość hipotetyczna:

50.000 · 60% = 30.000

20.000 · 60% = 2.000

Wartość netto = 8.000

---