OPODATKOWANIE SAMOZATRUDNIENIA

WYKŁAD 1

Zerówka na przedostatnich zajęciach

Opisówka (coś do liczenia, przedstawić skutki)

ZASADY I WYMOGI OPODATKOWANIA W FORMIE KARTY PODATKOWEJ DOCHODÓW Z SAMOZATRUDNIENIA

1. Istota samozatrudnienia

2. Formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej

3. Karta podatkowa

ISTOTA SAMOZATRUDNIENIA

Samozatrudnionym jest przede wszystkim ta osoba, która podjęła decyzję, by zamiast np. pracować na etacie i działać na rynku w cudzym imieniu, na cudzy rachunek i cudze ryzyko gospodarcze; podejmować działania we własnym imieniu, na własny rachunek i na własne ryzyko.
W rozwiązaniach podatkowych używane jest określenie jednoosobowa działalność gospodarcza.

ISTOTA JEDNOOSOBOWEJ DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ (SAMOZATRUDNIENIA)

• Podstawowym atrybutem samozatrudnionego jest działanie w ramach własnego rachunku gospodarczego

• Powoduje to:

• Z jednej strony możliwość zwielokrotnienia zysków

• Z drugiej – wystąpienie ryzyka upadłości, straty i niewypłacalności

ISTOTA DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ

• Brak jednoznaczności definicyjnej

• Każdy dział prawa, również prawa podatkowego posługuje się odmienną definicją działalności gospodarczej

• Stąd ważne jest, by odrębnie, dla każdej formy aktywności sprawdzić, czy traktowana jest ona jako działalność gospodarcza

USTAWA O SWOBODZIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ (ART. 2)

Działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.

Jest to definicja legalna działalności gospodarczej, co oznacza, iż powinna być ona traktowana jako powszechnie obowiązujące rozumienie tego pojęcia w polskim systemie prawnym, wiążące zarówno dla ustawodawcy, jak i organów wykonawczych oraz sądowniczych.

ORDYNACJA PODATKOWA (ART.3 PKT 9)

Działalność gospodarcza to każda działalność zarobkowa w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, w tym wykonywanie wolnego zawodu, a także każda inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność – do przedsiębiorców.

FORMY OPODATKOWANIA DOCHODÓW Z DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ

Obciążenia podatkowe:

• Karta podatkowa

• Ryczał od przychodów ewidencjonowanych

• Podatek dochodowy od osób fizycznych (zasady ogólne)

KARTA PODATKOWA

Podstawa prawna:

• Ustawa z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

• Jest najprostszą formą opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej

• Nie wymaga prowadzenia ewidencji ani składania deklaracji podatkowych

• O opodatkowanie w formie karty podatkowej przedsiębiorca ubiega się

• Decyzję o zastosowaniu opodatkowania w formie karty podatkowej wydaje naczelnik urzędu skarbowego

• Stała kwota podatku bez względu na generowane przychody i ponoszone koszty

PODMIOT PODATKU

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą:

• Samodzielnie (zakresy 1-12)

• Spółka cywilna (zakresy 1-6)

Wymogi (określone w załącznikach 3 i 4 do ustawy):

• Zakres

• Zatrudnienie

• Inne wymogi

ZAKRES KARTY PODATKOWEJ

1. Działalność usługowa lub wytwórczo-usługowa

2. Handel detaliczny artykułami spożywczymi, napojami, wyrobami tytoniowymi, kwiatami

3. Handel detaliczny artykułami nieżywnościowymi

4. Gastronomia

5. Usługi transportowe przy użyciu pojazdu

6. Usługi rozrywkowe

7. Sprzedaż posiłków domowych w mieszkaniach

8. Wolne zawody – ochrona zdrowia ludzkiego

9. Wolne zawodu – usługi weterynaryjne

10. Opieka domowa nad dziećmi i osobami chorymi

11. Nauczanie – lekcje na godziny

12. Usługi osób fizycznych prowadzących gospodarstwo rolne (usługi agroturystyczne, transportu, sprzedaży, kopalin, hotelarskie, działalność ludowa i artystyczna)

ZATRUDNIENIE

Nie może przekraczać podanego dla danego zakresu

Do stanu zatrudnienia zalicza się:

• Przyjętych na podstawie umowy o pracę

• Przyjętych na podstawie umowy o pracę nakładczą

• Członków rodziny mających inne niż podatnik miejsce stałego lub czasowego pobytu

• Liczbę wspólników w przypadku spółki

Do stanu zatrudnienia nie wlicza się:

1. Członków rodziny pozostających we wspólnym gospodarstwie z podatnikiem (spółka – członkowie rodziny jednego ze wspólników)

2. Osób zatrudnionych w celu nauki zawodu w okresie nauki lub przyuczania (na równi traktuje się pracujących podczas wakacji uczniów szkól średnich, studentów)

3. Osób zatrudnionych przez pierwsze 12 m-cy po złożeniu egzaminów zawodowych – max 3 osoby

4. Pracowników zatrudnionych wyłącznie przy sprzedaży wyrobów, przyjmowaniu zleceń, utrzymaniu czystości, prowadzeniu kasy i księgowości, kierowców i konwojentów pod warunkiem pisemnego określenia zakresu czynności

5. Bezrobotnych absolwentów skierowanych przez Urząd Pracy do odbywania stażu w okresie nie przekraczającym 12 m-cy – max 4 osoby

6. Nie więcej niż 3 zatrudnionych bezrobotnych lub absolwentów – w rozumieniu przepisów o zatrudnieniu i przeciwdziałaniu bezrobociu zarejestrowanych w UP przy czym czas zarejestrowania w urzędzie musi trwać co najmniej 6 m-cy w okresie bezpośrednio przed zatrudnieniem

INNE WYMOGI

1. Małżonek starającego się o uzyskanie karty nie prowadzi działalności w tym samym zakresie

2. Podatnik nie korzysta z usług osób zatrudnionych u siebie

3. Podatnik prowadzi tylko jeden rodzaj działalności określony kartą

4. Przedmiotem działalności nie są dobra akcyzowe

5. Podatnik świadczy usługi dla ludności

6. Działalność wykonywana jest na terytorium RP

STAWKI – KWOTOWE

Zależą od:

• Rodzaju działalności

• Liczby zatrudnionych

• Wielkości zaludnienia

• Do 5 tys.

• Od 5 do 50 tys.

• Pow. 50 tys.

• Liczy urządzeń

• Ilości godzin świadczonych usług

PREFERENCJE PODATKOWE

10%

• Działalność usługowa lub wytwórczo – usługowa

• Zatrudnienie pracowników będących osobami o co najmniej lekkim stopniu niepełnosprawności

20%

• Działalność usługowa lub wytwórczo-usługowa

• Dla podatników, którzy ukończyli do 01.101 roku podatkowego 60 lat życia

Lub

• Są osobami o co najmniej lekkim stopniu niepełnosprawności

Warunek: nie zatrudniają pracowników i członków rodziny za wyjątkiem współmałżonka

20%

• Usługi transportowe

• Dla podatników, którzy ukończyli do 01.01 roku podatkowego 60 lat życia

lub

• Są osobami o co najmniej lekkim stopniu niepełnosprawności

Warunek: nie zatrudniają pracowników i członków rodziny

80%

• Działalność usługowa lub wytwórczo-usługowa

• Zatrudnienie na umowę o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy

Warunek:

• Ne korzystają z innych obniżek

• Nie zatrudniają pracowników i osób nie wliczanych do liczby zatrudnionych

PREFERENCJE PODATKOWE

• Obniżki na wniosek podatnika jeżeli stawka określona w I części byłaby oczywiście za wysoka

• Obniżki na wniosek podatnika lub z urzędu jeżeli stawka określona w częściach II-V i VIII-XII byłaby oczywiście nieodpowiednia – max 50% (możliwe zwyżki)

ZWYŻKI PODATKOWE

W przypadku zatrudnienia niektórych osób nie wliczanych rzez przepisy ustawy do liczby zatrudnionych stosuje się zwyżki podatkowe.

Stawkę karty podatkowej podwyższa się z tytułu zatrudnienia każdej z tych osób za miesiące, w których była zatrudniona:

• o 40% stawki określonej dla działalności prowadzonej bez zatrudnienia pracowników

• o 30% stawki – określonej przy zatrudnieniu 1 pracownika

• o 20% stawki – określonej przy zatrudnieniu 2 pracowników

• o 15% stawki – określonej przy zatrudnieniu 3 pracowników

• o 10% stawki – określonej przy zatrudnieniu 4 lub 5 pracowników

ROZLICZENIE

• do 7 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni

• do 28.12. za grudzień danego roku

PRZYKŁAD

Jan Kowalski, urodzony 15.12.1950r. zamieszkały w Katowicach postanowił rozpocząć działalność gospodarczą, we własnym imieniu i na własny rachunek, w zakresie sztukatorstwa.

Będzie świadczył usługi dla ludności polegające na wyrobie elementów budowlanych z gipsu, takich jak gzyms, stiuki itp. Pan Kowalski nie wykonuje żadnej innej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Małżonka podatnika Anna Kowalska jest na utrzymaniu męża i nie prowadzi działalności gospodarczej, ale będzie pomagała mężowi przy prowadzeniu obsługi administracyjno-biurowej.

Podatnik nie planuje zatrudnienia osób na podstawie umowy o pracę. Działalność rozpocznie się 10 września 2014r. Ustal wysokość podatku.

Jak będzie się kształtowała wysokość podatku jeżeli:

• zatrudni pracownika na podstawie umowy o pracę

• zatrudni jednego bezrobotnego absolwenta skierowanego przez UP

• zatrudni kasjerkę i kierowcę, którym w formie pisemnej określi zakres obowiązków

WYKŁAD 2

ZASADY I WYMOGI OPODATKOWANIA W FORMIE RYCZAŁTU OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH DOCHODÓW Z SAMOZATRUDNIENIA

1. warunki opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

2. podstawa opodatkowania

3. stawki podatkowe

4. tryb i warunki rozliczeń

PODSTAWA PRAWNA

Ustawa z 20.11.1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

WARUNKI

Opodatkowanie w formie ryczałtu jest możliwe jeżeli podatnicy:

• rozpoczynają wykonywanie działalności w roku podatkowym

• w roku poprzedzającym rok podatkowy prowadzili działalność samodzielnie, a przychody nie przekroczyły równowartości kwoty 150 000 euro

• w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody w spółce, a suma przychodów wszystkich wspólników nie przekroczyła równowartości kwoty 150 000 euro

WYŁĄCZENIA

• opłacający podatek w formie karty podatkowej

• korzystający z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego

• przychody osób prowadzących: apteki, lombardy, kantory

• przychody z wykonywania wolnych zawodów innych niż określone w art. 4 ust. 1 pkt. 11

• świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2

• wytwarzający wyroby objęte akcyzą

ZASADY

• opodatkowany jest wyłącznie przychód

• nie mają znaczenia koszty

• istnieje prawo do ulg podatkowych

• obowiązek informacyjny

• podatnik, który wybierze tą formę opodatkowania winien złożyć pisemne oświadczenie

PRZYCHODY PODATKOWE

• kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane

• różnice kursowe

• przychody ze zbycia całości lub części składników majątku związanego z działalnością

• odsetki od środków na rachunku bankowym

• odsetki od udzielonych pożyczek

• korzyści z udzielonych (otrzymanych) pożyczek waloryzowanych kursem waluty obcej

• otrzymane kary umowne

• dotacje, subwencje, dopłaty

• najem, dzierżawa

• wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń

STAWKI

20% (art. 12 ust.1 pkt.1)

# przychody osiągane w zakresie wolnych zawodów

17% (art.12 ust.1 pkt.2)

Przykładowo usługi:

# reprodukcji komputerowych nośników informacji

# pośrednictwa w sprzedaży pojazdów mechanicznych

# handlu hurtowym

# związane z zakwaterowaniem

# zarządzania nieruchomości na zlecenie

8,5% (art.12 ust.1 pkt.3)

Między innymi:

# przychody z działalności usługowej

# gastronomia – sprzedaż napojów o zawartości powyżej 1,5% alkoholu

# przychodów związanych ze zwalczaniem pożarów, zapobieganiem pożarów

# przychodów związanych z prowadzeniem przedszkoli

# prowizja komisanta, kolportera

# przychodów z wytworzenia dóbr z materiałów powierzonych

5,5%

# przychody z działalności wytwórczej

# przychody z działalności usługowej w zakresie usług budowlanych i przewozu ładunków samochodami o ładowności powyżej 2 ton

# prowizja z działalności handlowej: sprzedaż biletów komunikacji miejskiej, znaczków, żetonów

3%

# przychody z działalności handlowej

# przychody z działalności gastronomicznej

# odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku

WYKŁAD 3

ZASADY OGÓLNE – PDOF

1. podmiot i przedmiot podatku dochodowego

2. źródła informacji o kategoriach podatkowych

3. przychody i koszty podatkowe

4. tryb i zasady rozliczeń

PODSTAWA PRAWNA

Podatek dochodowy od osób fizycznych

Ustawa z 26 lipca 1991r.

POZAROLNICZA DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZA

Działalność zarobkowa:

• wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa

• polegająca na poszukiwaniu, rozpoznaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż

• polegająca na wykorzystaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

prowadzona we własnym imieniu, bez względu na jej rezultat w sposób zorganizowany i ciągły

Nie jest działalnością gospodarczą sytuacja gdy:

• odpowiedzialność ponosi zlecający działania

• działania wykonywane są pod kierownictwem zlecającego

• wykonujący nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z wykonywaną działalnością

MAŁY PODATEK (ART.4 PDOF)

Podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 1 200 000 euro.

Przywileje:

• rozliczenie kwartalne

• prawo do jednorazowego odpisu amortyzacyjnego nabytych ŚT

PRZEDMIOT OPODATKOWANIA (ART.9 PDOF)

Dochód = przychody – koszty uzyskania przychodów

Strata podatkowa -> przychód < kosztów pozyskania przychodów

Rozliczenie:

W ciągu 5 kolejnych lat, z tym że wysokość obniżania w którymkolwiek roku nie może przekroczyć 50% straty.

ŹRÓDŁA INFORMACJI O KATEGORIACH PODATKOWYCH

Prowadzona dokumentacja stanowi źródło danych stanowiących podstawę do ustalenia obowiązku podatkowego

• obowiązku dokumentacyjne (pełne i właściwe udokumentowanie przychodów z każdego źródła, kosztów ich uzyskania, dochodów, ulg podatkowych podatku należnego lub do zwrotu)

• okres przechowywania (5 lat)

FORMY EWIDENCJI NA POTRZEBY PODATKU DOCHODOWEGO

Osoby fizyczne:

• podatkowa księga przychodów i rozchodów (1 200 000 euro)

• rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie PKPiR

• księgi rachunkowe

• Ustawa o rachunkowości

PRZYCHODY PODATKOWE (ART. 14)

• Kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane

• Różnice kursowe

• Przychody ze zbycia całości lub części składników majątku związanego z działalnością

• Odsetki od środków na rachunkach bankowych

• Odsetki i inne korzyści od udzielonych pożyczek

• Wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń

• Dotacje, subwencje, dopłaty

• Otrzymane odszkodowania

KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW (ART. 22)

Wszelkie koszty poniesione w cel osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródeł przychodów, z wyjątkiem tych, których ustawa nie uznaje za koszty (art. 23 ust.1)

ZASADY DOTYCZĄCE POTRĄCALNOŚCI KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW

• W ciągu roku podatkowego – wynikają z zasad prowadzenia ewidencji

• Za rok podatkowy – wynikają z ich typu i momentu poniesienia

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami:

• Poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym – są potrącane w tym roku podatkowym w którym zostały osiągnięte odpowiadające im przychody

• Poniesione po zakończeniu roku podatkowego a związane z przychodami roku poprzedniego:

• Poniesione do upływu terminu złożenia zeznania są potrącane w roku podatkowym, w którym zostały osiągnięte odpowiadające im przychody

• Poniesione później – są potrącane w następnym roku podatkowym

Koszty uzyskania przychodów pośrednio związane z przychodami:

• Są potrącane w dacie ich poniesienia

• Proporcjonalnie do okresu, którego dotyczą

Za dzień poniesienia KUP uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych.

WYBRANE PROBLEMY USTANAWIANIA KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW

Koszty nabycia i użytkowania składników majątku trwałego (zakup, amortyzacja, modernizacja, czynsze, straty)

WYKŁAD 4

ŚRODKI TRWAŁE W ROZWIĄZANIACH PODATKU DOCHODOWEGO (ART. 22A)

Składniki majątku stanowiące własności podatnika, kompletne, zdolne do użytku o przewidzianym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną działalnością.

O kwalifikacji decyduje sam podatnik.

KONSEKWENCJE EKSPLOATACJI ŚRODKÓW TRWAŁYCH

Powstają koszty uzyskania przychodów z tytułu amortyzacji

Amortyzacji dokonuje się:

• Począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ŚT został wprowadzony do ewidencji

• Najczęściej w sekwencji miesięcznej

• Wybraną metodą przez cały okres amortyzacji

PODSTAWA I STAWKI AMORTYZACJI

Podstawa amortyzacji – wartość początkowa

Stawki amortyzacji:

• Stawka zgodna z załącznikiem nr 1

• Stawka podwyższona

• Stawka indywidualna

STAWKA INDYWIDUALNA (ART. 22J)

• ŚT używanych lub ulepszonych po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji

• Zależy od okresu ich używania, z tym że okres ten nie może być krótszy niż:

• 24 miesiące – gdy wartość początkowa nie przekracza 25 000 zł

• 36 miesięcy (25 000 – 50 000 zł)

• 60 miesięcy – w pozostałych przypadkach

• 30 miesięcy – środki transportu

WYBRANE PROBLEMY USTANAWIANIA KUP

• Koszty zatrudnienia (koszty wynagrodzeń, składek na ubezpieczenie społeczne)

WYNAGRODZENIA

• Zasada memoriału

Stanowią KUP w miesiącu za które są należne pod warunkiem ich wypłaty w określonym przez prawo terminie

• Zasada kasowa

Uchybienie terminu – data wypłaty

KOREKTY KUP

Wynikają z niedotrzymania terminów płatności

Zasady:

• Termin płatności krótszy niż 60 dni

Korekta jeżeli płatność nie została uregulowana w ciągu 30 dni od terminu płatności

• Termin płatności dłuższy niż 60 dni

Korekta jeżeli płatność nie została uregulowana w ciągu 90 dni od terminu płatności

PODSTAWA PODATKU DOCHODOWEGO

Przychody – koszty uzyskana przychodu = dochód

Dochód – odliczenia od dochodu = podstawa do opodatkowania

Zasadnicze odliczenia od dochodu:

• Strata z działalności gospodarczej

• Darowizny: organizacje pożytku publicznego, cele kultu religijnego, krwiodawstwa

• Nabycie nowych technologii

• Składki na ubezpieczenia społeczne

• Wydatki na cele rehabilitacyjne

STAWKI PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH (ART.27, 30C)

Podstawa obliczenia podatku	Podatek wynosi
Do 85 528	18% podstawy minus kwota 556,02 zł
Ponad 85 528	14 839 + 32% nadwyżki ponad 85 528

Podatek liniowy: 19%

ROZLICZENIE Z PODATKU DOCHODOWEGO

• Zaliczki

• Formuła podstawowa

• Formuła uproszczona

• Rozliczenie roczne

ZALICZKI PDOF – FORMUŁA PODSTAWOWA

• Płacone miesięcznie

• Zaliczki ustala się następująco:

• Rozpoczyna się od miesiąca, w którym dochody przekroczyły kwotę powodującą obowiązek podatkowy

• Zaliczkę za ten miesiąc stanowi podatek naliczony według skali (stawki)

• Zaliczkę za następne miesiące ustala się w wysokości różnicy między podatkiem należnym a sumą zaliczek

• Zaliczki płatne do 20. następnego miesiąca

ZALICZKI PDOF – FORMULA UPROSZCZONA

• Płacone miesięcznie – w terminach określonych dla formuły podstawowej

• W wysokości 1/12 kwoty obliczonej przy zastosowaniu skali podatkowej od dochodu wykazywanego w zeznaniu w rok bezpośrednio poprzedzającym rok podatkowy lub w roku poprzedzającym rok podatkowy o 2 lata jeżeli w roku bezpośrednio poprzedzającym w zeznaniu nie wykazano dochodu lub osiągnięty dochód nie powodował powstania obowiązku podatkowego

ZASADA USTALANIA DOCHODU ROCZNEGO

Księgi handlowe (art.24 ust.1):

• Dochód z działalności gospodarczej wykazywany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg skorygowanych o:

• Przychody (dochody) wolne od podatku (-)

• Koszty nie stanowiące KUP (+)

Podatkowa księga przychodów i rozchodów (art.24 ust.2):

• Przychody podatkowe – koszty uzyskania

Skorygowane o: saldo remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów

ZAZNANIE ROCZNE

• Deklaracja – PIT 36, PIT 36L

• Do 30.04 następnego roku podatkowego

WYKŁAD 5

SKUTKI PODATKOWE ZASILANIA OBCEGO

1. Opodatkowanie transakcji kredytowych

2. Podatkowa umowę leasingu

3. Opodatkowanie stron umowy leasingu w podstawowym okresie umowy

4. Opodatkowanie stron umowy leasingu po zakończeniu podstawowego okresu umowy

KREDYT BANKOWY

Postawienie przez bank dyspozycji kredytobiorcy środków pieniężnych, które kredytobiorca zobowiązuje się zwrócić wraz z odsetkami w umówionym terminie.

SKUTKI PODATKOWE TRANSACKJI KREDYTOWYCH DLA PRZEDSIĘBIORCÓW

Zasady podstawowe:

• Nie jest przychodem podatkowym zaciągniecie kredytu

• Nie jest przychodem podatkowym spłata kredytu

Do kosztów podatkowych można zaliczyć:

• zapłacone odsetki od kredytów (odsetki powstałe w trakcie realizacji inwestycji zwiększają wartość początkową inwestycji)

• pobrane prowizje bankowe

• ujemne różnice kursowe (dodatnie są przychodem)

• odpisy amortyzacyjne

EKONOMICZNA ISTOTA LEASINGU

Leasing to zjawisko ekonomiczne będące formą obrotu towarowego i metodą finansowania inwestycji, polegające na oddaniu na pewien czas przez leasingodawcę (udostępniającego) leasingobiorcy (korzystającego) dobra w posiadanie do korzystania za opłatą

Rodzaje:

• finansowy

• operacyjny

LEASING W PRAWIE CYWILNYM

To taka umowa, w której finansujący, w zakresie działalności swojego przedsiębiorstwa, zobowiązuje się nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy i oddać ją korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się do zapłaty finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenia pieniężnego równego, co najmniej cenie nabycia rzeczy przez finansującego.

PODATKOWA UMOWA LEASINGU

Pod pojęciem umowy leasingu rozumie się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana :finansującym: oddaje do odpłatnego używania lub używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów.

UWAGA!

Podatkowa umowa leasingu obejmuje otwarty katalog umów, a o tym czy umowa może być zakwalifikowana do tego katalogu decydują jej cechy, które muszą być spełnione łącznie.

CECHY PODATKOWEJ UMOWY LEASINGU

1. przedmiotem umowy mogą być wyłącznie rzeczy lub prawa stanowiące środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji (tzw. „podatkowej”) oraz grunty lub prawo wieczystego użytkowania gruntów

2. świadczenie polega na tym, że jedna strona umowy oddaje drugiej przedmiot umowy do używania lub używania i pobierania pożytków, zaś druga strona zobowiązuje się za to płacić

3. umowa zawarta na czas oznaczony

4. ustalono w umowie, iż suma opłat pomniejszonych o należny podatek od towarów i usług odpowiada co najmniej wartości początkowej przedmiotu leasingu

UMOWA PIERWSZEGO RODZAJU TZW. LEASING FINANSOWY

• umowa musi być zawarta na czas oznaczony

• suma opłat ustalonych w umowie pomniejszonych o należny podatek od towarów i usług musi odpowiadać co najmniej wartości początkowej przedmiotu umowy

• następna umowa – suma opłat odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej

• umowa musi zawierać postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy dokonuje korzystający

UMOWA DRUGIEGO RODZAJU TZW. LEASING OPERACYJNY

• umowa musi być zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji jeżeli jej przedmiotem są rzeczy ruchome

• lub umowa musi być zawarta na okres co najmniej 5 lat, jeżeli jej przedmiotem są nieruchomości

• suma opłat ustalonych w umowie, pomniejszonych o należny podatek od towarów i usług musi odpowiadać co najmniej wartości początkowej przedmiotu umowy

• następna umowa – suma płat odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej

SKUTKI PODATKOWE – LEASING FINANSOWY

Zasada podstawowa – leasing w okresie podstawowym:

• u finansującego – przychodem jest tzw. odsetkowa część opłaty leasingowej

• u korzystającego – kosztem podatkowym jest tzw. odsetkowa część opłaty leasingowej oraz odpis amortyzacyjny

SKUTKI PODATKOWE – LEASING FINANSOWY PO ZAKOŃCZENIU PODSTAWOWEGO OKRESU UMOWY

Po zakończeniu podstawowego okresu umowy leasingu finansowego finansujący może:

• sprzedać przedmiot leasingu korzystającemu

• sprzedać przedmiot leasingu osobie trzeciej i wypłacić korzystającemu uzgodnioną kwotę

• oddać przedmiot leasingu korzystającemu do dalszego używania

SPRZEDAŻ DOBRA KORZYSTAJĄCEMU

• u finansującego:

• przychód = cena sprzedaży

• koszt = nie występuje

• u korzystającego

• kwota należna zbywcy = zwiększa dotychczasową wartość początkową dobra

• koszt = odpis amortyzacyjny

SPRZEDAŻ OSOBIE TRZECIEJ

Finansujący wypłacać korzystającemu z tytułu spłaty wartości dobra trwałego uzgodnioną kwotę

• u finansującego:

• przychód = cena sprzedaży

• koszt – kwota wypłacona korzystającemu

• u korzystającego

• przychód = kwota wypłacona przez finansującego

ODDANIE DO DALSZEGO UŻYWANIA

• u finansującego:

• przychód = miesięczny czynsz

• u korzystającego:

• koszt = miesięczny czynsz

SKUTKI PODATKOWE – LEASING OPERACYJNY

• zasada podstawowa – leasing w okresie podstawowym:

• u finansującego – przychodem jest opłata leasingowa, a kosztem uzyskanie przychodów odpisy amortyzacyjne

• u korzystającego – kosztem podatkowym jest opłata leasingowa

SKITKI PODATKOWE – LEASING OPERACYJNY PO ZAKOŃCZENIU PODSTAWOWEGO OKRESU UMOWY

Po zakończeniu podstawowego okresu umowy leasingu operacyjnego finansujący może:

• sprzedać przedmiot leasingu korzystającemu

• sprzedać przedmiot leasingu osobie trzeciej i wypłacić korzystającemu uzgodnioną kwotę

• oddać przedmiot leasingu korzystającemu do dalszego użytkowania

SPRZEDAŻ DOBRA OSOBIE TRZECIEJ

• u finansującego:

• przychód = cena sprzedaży

• koszt = kwota wypłacona korzystającemu do wysokości różnicy między rzeczywistą wartością netto a hipotetyczną wartością

• u korzystającego:

• przychód = otrzymana kwota

SPRZEDAŻ DOBRA KORZYSTAJĄCEMU

• u finansującego:

• przychód = cena sprzedaży (jeżeli niższa od hipotetycznej wartości netto – wartość rynkowa)

• koszt = rzeczywista wartość netto

• u korzystającego:

• koszt = odpis amortyzacyjny

WYKŁAD 6

SAMOZATRUDNIENIE A OPODATKOWANIE PODATKIEM OD TOWARÓW I USŁUG

1. cechy i mechanizm VAT

2. status drobnego przedsiębiorcy

3. status małego podatnika

4. opodatkowanie na zasadach powszechnych

PODSTAWA PRWANA PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG

Ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług

DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZA

Obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów i wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

ZASADY FUNKCJONOWANIA PODATKU OD WARTOŚCI DODATNIEJ (VAT)

• wielofazowość – VAT obciąża obrót w każdej kolejnej fazie

• jednokrotność – tylko w zakresie wartości dodanej w danej fazie

• odliczenie niezwłoczne – podstawę do opodatkowania kształtują kategorie sprzedaży i zakupów w przyjętym okresie rozliczeniowym

• metoda fakturowa – ustalanie wysokości obciążenia podatkowego przypadającego na każdą fazę obrotu w oparciu o informacje zawarte w fakturach

• podatek zapłacenia – jest różnicą między podatkiem należnym a naliczonym:

• podatek należny – podatek związany z transakcjami sprzedaży, wynikający z zastosowania stawki podatkowej, wynikający z faktur sprzedaży

• podatek naliczony – podatek związany z zakupami, zawarty w zakupach (należny w poprzedniej fazie) wynikający z faktur zakupu

ROZLICZENIE VAT

• podatek należny > podatek naliczony różnica do Urzędu Skarbowego

• podatek należny < podatek naliczony zwrot podatku (bezpośredni lub pośredni)

REJESTRACJA PODATNIKA

DROBNY PRZEDSIĘBIORCA – PROCEDURY SZCZEGÓLNE (ART. 113)

Możliwe zwolnienie ze względu na poziom wartości sprzedaży (od 2014 nie ma zwolnień podmiotowych)

DROBNY PRZEDSIĘBIORCA – PROCEDURY SZCZEGÓLNE – ZWOLNIENIE PODATKOWE

1. sprzedaż dokonywana przez podatników u których wartość sprzedaży (bez podatku) w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 150 000 zł

2. sprzedaż dokonywana przez podatników rozpoczynających wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu jeżeli przewidywana wartość sprzedaży opodatkowanej (bez podatku) nie przekroczy 150 000zł

DROBNY PRZEDSIĘBIORCA – ZWOLNIENIE PODATKOWE

Warunki (zwolnienie 1):

• kwota niezależna od okresu działalności w roku poprzedzającym

• do wartości sprzedaży nie wlicza się:

• wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów

• odpłatnej dostawy towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku

• odpłatnej dostawy towarów zaliczanych do ŚT w rozumieniu prawa podatkowego

• powiadomienie naczelnika Urzędu Skarbowego

• prowadzenie ewidencji sprzedaży

Warunki (zwolnienie 2):

• kwota dotyczy całego okresu – rozpoczynający działalność ustala odpowiednio proporcjonalną kwotę

• przy wyliczaniu limity nie uwzględnia się:

• wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów

• odpłatnej dostawy towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku

• odpłatnej dostawy towarów zaliczanych do ŚT w rozumieniu podatku dochodowego

• powiadomienia naczelnika US

• prowadzenia ewidencji sprzedaży

UTRAWA ZWOLNIENIA

• po przekroczeniu limitu zwolnienie traci moc

• począwszy od czynności którą przekroczono kwotę limitu

• opodatkowaniu podlega kwota czynności powodującej przekroczenie limitu

REZYGNACJA ZE ZWOLNIENIA

• prawo każdego podatnika

• obowiązek zawiadomienia naczelnika US:

• kontynuujący – przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia

• rozpoczynający – przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług

POWRÓT DO ZWOLNIENIA

Po upływie roku licząc od końca roku, w którym zrezygnowano lub utracono zwolnienie.

ZWOLNIEŃ NIE STOSUJE SIĘ DO:

1. dokonujących dostaw:

• towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy

• towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym (z wyjątkiem energii elektrycznej, wyrobów tytoniowych, niektórych samochodów osobowych)

• budynków, budowli lub ich części – w określonych przypadkach

• terenów budowlanych

• nowych środków transportu

1. świadczących usług:

• prawnicze

• w zakresie doradztwa

• jubilerskie

1. nieposiadających siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju

MAŁY PODATNIK VAT (ART.2, PKT. 25)

Jest nim taki podatnik VAT, u którego wartość sprzedaży wraz z kwotą podatku nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 1 200 000 euro.

METODA KASOWA (ART.21)

Polega na tym, że obowiązek zapłaty powstaje:

• z dniem otrzymania całości lub części zapłaty w przypadku dokonywania dostawy na rzecz podatnika VAT czynny

• z dniem otrzymania całości lub części zapłaty, ale nie później iż 180. dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (pozostałe przypadki)

KONSEKWENCJE SOTSOWANIA METODY KASOWEJ

• powiadomienie naczelnika US o wyborze statusu małego podatnika (do końca miesiąca poprzedzającego okres korzystania z praw małego podatnika)

• kwartalne rozliczenie się z podatku (art.99 ust 2)

• mały podatnik ma prawo obniżenia podatku należnego o wartość podatku naliczonego tylko pod warunkiem uregulowania faktury

• kupujący od „małego podatnika” rozliczającego się metodą kasową nabywa prawo do odliczenia gdy ureguluje należność

• faktury wystawiane przez małych podatników muszą zawierać oznaczenia Faktura – metoda kasowa i termin płatności

• metodę wybiera się na najbliższe 12 miesięcy

• rezygnacja po upływie 12 miesięcy (zawiadomienie do końca kwartału, w którym stosuje się metodę kasową)

• podatnik traci prawo do rozliczania podatku metodą kasową począwszy od rozliczenia za miesiąc następujący po kwartale, w którym przekroczona została kwota stanowiąca równowartość 1 200 000 euro

ROZLICZENIE KWARTALNE

Podatnicy inni niż rozliczający się metodą kasową.

Warunek: zawiadomienie naczelnika US, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona deklaracja podatkowa.