Zakup materiałów odnoszony bezpośrednio w koszty a uproszczona zaliczka na podatek dochodowy
Poniższe wyjaśnienia dotyczą przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654; ostatnia zmiana w Dz. U. z 2009 r. nr 215, poz. 1664), zwanej dalej "ustawą o PDOP".
Dla celów bilansowych spółka zakupione do produkcji materiały odnosi bezpośrednio w koszty. Od 1 stycznia 2010 r. odprowadza zaliczkę na podatek dochodowy w uproszczonej formie. Uważamy, że nie ma potrzeby dokonywać korekty kosztów podatkowych poprzez comiesięczną inwentaryzację, wystarczy dokonanie jej raz na koniec roku. Czy jest to prawidłowe?
Tak, w sytuacji, o której mowa w pytaniu wystarczy, że podatnik skoryguje koszty zakupu materiałów raz na koniec roku, na podstawie rocznej inwentaryzacji.
Przypomnijmy, że kierownik jednostki może podjąć decyzję o odpisywaniu wartości materiałów w koszty w momencie ich zakupu, w połączeniu z ustalaniem stanu tych składników aktywów i jego wyceny oraz korekty kosztów o wartość tego stanu, nie później niż na dzień bilansowy, zgodnie z art. 17 ust. 2 pkt 4 ustawy o rachunkowości.
W celu ustalania zaliczek na podatek dochodowy (odprowadzanych miesięcznie lub kwartalnie) należy sporządzać inwentaryzację materiałów i skorygować koszty o rzeczywisty stan tych aktywów, z częstotliwością dostosowaną do wpłacania ww. zaliczek.
Powyższe reguły nie mają zastosowania do podatników, którzy wybrali odprowadzanie zaliczek na podatek dochodowy w uproszczonej formie. Ta forma polega bowiem na tym, że podatnicy ustalają (i odprowadzają do urzędu skarbowego co miesiąc) zaliczki w wysokości 1/12 podatku należnego, wykazanego w rocznym zeznaniu podatkowym złożonym (art. 25 ust. 6 ustawy o PDOP):
w roku poprzedzającym dany rok podatkowy,
jeżeli w powyższym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego - w wysokości 1/12 podatku należnego, wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata.
Jak widać, w przypadku zaliczek uproszczonych nie ma żadnego znaczenia wysokość kosztów, ponoszonych w danym roku podatkowym, gdyż wysokość zaliczek odprowadzana jest w stałej wysokości, na podstawie dochodu zadeklarowanego w którymś z lat ubiegłych (tj. na podstawie zeznania podatkowego, złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy lub w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata). Nie ma zatem potrzeby przeprowadzania comiesięcznej inwentaryzacji materiałów odpisanych w koszty w dacie ich zakupu w celu skorygowania kosztów podatkowych. Wystarczy w tym przypadku roczna inwentaryzacja, dokonana na koniec roku.