Sprzedaż akcji (DAF) i wycofanie ich z ewidencji akcji.
Sp. DAF
Akcje firmy ZAWRAT wg cen nabycia (była ona równa wartości rynkowej w dniu transakcji) wynosiło 31 800 zł.

Operacje:
1) Dokonano wyceny posiadanych akcji wg cen rynkowych na kwotę 42 000 zł i zaksięgowano różnicę z aktualizacji wyceny w kwocie 10 200 zł.
2) Odnotowano spadek wartości akcji ZAWRAT do 3 000 zł
3) Sprzedano wszystkie akcje spółki ZAWRAT za 41 250 zł (WB)
4) Wycofano z ewidencji akcje ZAWRAT w kwocie 31 800 zł i równocześnie (4’) rozliczono kapitał z aktualizacji wyceny przypadający na sprzedane akcje (7 200 zł)
5) Zaksięgowano jako przychody finansowe zyski z transakcji sprzedaży akcji ZAWRAT 9 450 zł

Długoterminowe aktywa finansowe		Różnice z wyceny DAF		Kapitał z aktualizacji wyceny
Sp. 31 800	(4) 31 800		(1) 10 200	(2) 3 000
				(4') 7 200
Rozliczenie sprzedaży aktywów finansowych		Rachunek bankowy		Przychody finansowe
(4) 31 800	(3) 41 250		(3) 41 250
(5) 9 450

GOSPODARKA MATERIAŁOWA

Funkcjonowanie konta „Rozliczenie zakupu”, odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów, kosztów materiałów, rozliczenie kosztów zakupu, wycena i ujęcie materiałów w bilansie

Na „Rozliczenie zakupu” składają się 2 odrębnie dokumentowane operacje, tj.
1) otrzymanie dostawy i przyjęcie jej do magazynu na podstawie dowodu PZ
2) otrzymanie dowodu rozrachunkowego od dostawcy (Fa) – moment prawno-finansowy

Konto „Rozliczenie zakupu „ może wykazywać 2 salda:
1) saldo debetowe określa wartość materiałów (towarów) w drodze – w bilansie wykazuje się je w aktywach jako składnik zapasów
2) saldo kredytowe określa dostawy niefakturowane – w bilansie wykazuje się je w pasywach jako zobowiązania wobec dostawców
→ KARTKA

1. Otrzymano fakturę od dostawcy „Beta” za materiały B, wartość materiałów w cenie zakupu: 150 000 zł
   2) Otrzymano fakturę od dostawcy „Alfa” za materiały A, wartość materiałów w cenie zakupu 100 000
   3) Otrzymano i przyjęto dostawę materiałów B od dostawcy „Beta”, wartość przyjętych materiałów zgodnie z dowodem PZ 150 000 zł
   4) Otrzymano i przyjęto dostawę materiałów C od dostawcy „Cecylia”, wartość przyjętych materiałów zgodnie z dowodem PZ, 200 000 zł

Rozrachunki z dostawcami		Rozliczenie zakupu		Materiały
	(1) 150 000		(1) 150 000	(3) 150 000
	(2) 100 000		(2) 100 000	(4) 200 000
			250 000	350 000
		Dostawy niefakturowane		Materiały w drodze
			200 000	100 000
			450 000	450 000

Zapasy można ewidencjonować:
1) w rzeczywistej cenie zakupu lub nabycia
2) w stałej cenie ewidencyjnej

Odchylenia są to różnice między wartością materiałów w rzeczywistej cenie zakupu lub nabycia ich wartością w stałych cenach ewidencyjnych

Odchylenia księguje się na koncie „Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów”, jest to konto korygujące
Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów mogą mieć charakter
1) odchyleń debetowych (dodatnich) w przypadku, gdy cena rzeczywista zakupu jest wyższa od stałej ceny ewidencyjnej

Wartość materiałów wg faktury: 170 zł
Wartość materiałów wg PZ: 150 zł
-----------
+ 20 zł

2) odchyleń kredytowych (ujemnych) w przypadku, gdy cena rzeczywista zakupu jest niższa od stałej ceny ewidencyjnej

Wartość materiałów wg faktury: 150 zł
Wartość materiałów wg PZ: 170 zł
----------
- 20 zł

W przedsiębiorstwie wystąpiły operacje:
1) PZ otrzymano i przyjęto dostawę materiałów, której wartość w stałych cenach ewidencyjnych wynosi 100 000 zł
2) Otrzymano fakturę od dostawcy za dostarczone materiały, których wartość w cenie zakupu wynosi 120 000 zł
3) Wyksięgowano odchylenia od cen ewidencyjnych PK (polecenie księgowania) 20 000 zł (debetowe)

1. Zaksięguj operacje
2. Ustal wartość zapasu materiałów w:
a) stałych cenach ewidencyjnych
b) rzeczywistych cenach zakupu

Rozrachunki z dostawcami		Rozliczenie zakupu		Materiały
	(2) 120 000		(2) 120 000	(1) 100 000
				(3) 20 000
Odchylenia cen ewidencyjnych materiałów
(3) 20 000

Wartość w stałych cenach ewidencyjnych: 100 000 zł
Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów + 20 000 zł
Wartość w rzeczywistych cenach zakupu: 120 000 zł

1) PZ otrzymano i przyjęto dostawę materiałów, której wartość w stałych cenach ewidencyjnych wynosi 120 000 zł
2) Otrzymano fakturę od dostawcy za dostarczone materiały, których wartość w cenie zakupu wynosi 100 000 zł
3) Wyksięgowano odchylenia od cen ewidencyjnych PK (polecenie księgowania) 20 000 zł (kredytowe)

1. Zaksięguj operacje
2. Ustal wartość zapasu materiałów w:
a) stałych cenach ewidencyjnych
b) rzeczywistych cenach zakupu

Rozrachunki z dostawcami		Rozliczenie zakupu		Materiały
	(2) 100 000		(2) 100 000	(1) 120 000
			(3) 20 000
Odchylenia cen ewidencyjnych materiałów
	(3) 20 000

Wartość w stałych cenach ewidencyjnych: 120 000 zł
Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów - 20 000 zł
Wartość w rzeczywistych cenach zakupu: 100 000 zł

Ewidencja materiałów i odchyleń od cen ewidencyjnych przypadających na zużyte materiały

Materiały		Zużycie materiałów i energii
		RW - wydanie materiałów z magazynu do zużycia - wycen w stałych cenach ewidencyjnych
Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów
		PK - przeksięgowanie odchyleń przypadających na zużyte materiały w przypadku odchyleń debetowych
		PK - przeksięgowanie odchyleń przypadających na zużyte materiały w przypadku odchyleń kredytowych

Ewidencja rozchodu sprzedanych materiałów i odchyleń od cen ewidencyjnych przypadających na sprzedane materiały

Materiały		Wartość sprzedanych materiałów wg cen nabycia (zakupu)
		WZ - wydanie materiałów sprzedanych, wycena w stałych cenach ewidencyjnych
Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów
		PK - przeksięgowanie odchyleń przypadających na sprzedane materiały w przypadku odchyleń debetowych
		PK - przeksięgowanie odchyleń przypadających na sprzedane materiały w przypadku odchyleń kredytowych

Wno = Orp + Oo
------------- * 100
Mrk + M

Or = Mr * Wno

Oz = Mrk * Wno

Wno – wskaźnik narzutu odchyleń
Orp – odchylenia dotyczące stanu początkowego
Oo – odchylenia dotyczące bieżącego okresu
Mrk – stan końcowy materiałów
Mr – rozchód materiałów
Or – odchylenia dotyczące rozchodu materiałów
Oz – odchylenia dotyczące zapasu końcowego

Sp. konta „Materiały”: 50 000zł
Zakup materiałów w okresie sprawozdawczym: 30 000 zł
Zużycie materiałów: 45 000 zł
Zwrot materiałów z produkcji do magazynu: 20 000
Sp. odchyleń od cen ewidencyjnych materiałów: 1 000
Odchylenia od cen ewidencyjnych ustalone w bieżącym miesiącu: Dt 5 000, Ct 2 000

Obliczyć
a) odchylenia przypadające na zużyte materiały
b) wartość zużytych materiałów w rzeczywistej cenie zakupu
c) wartość zapasu końcowego w rzeczywistej cenie zakupu

Materiały		Zużycie materiałów i energii		Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów
Sp. 50 000	(2) 45 000		(2) 45 000	(3) 20 000
(1) 30 000				25 000
(3) 20 000			(6) 1 250
100 000	45 000
	55 000

Obliczanie wskaźnika narzutu odchyleń

Wno = +1 000 + 5 000 – 2 000
--------------------------------- * 100
55 000 + 25 000

Wno = + 4 000
------------- * 100
80 000

Wno = 5%

Obliczenie odchyleń przypadających na rozchód materiałów

Or = 5% * 25 000
Or – 1250zł DEBETOWE

6) Zwiększenie zużycia materiałów i energii 1 250