Podatki w działalności gospodarczej

dr Angelika Kędzierska-Szczepaniak

Wykład I,

17.02.2014r.

• materiały na maila

• zaliczenie 26.05.2014 na wykładzie – jedna ocena z wykładów i ćwiczeń.

• więcej zadań

• test jednokrotnego wyboru lub pytania otwarte krótkie

• 25% wykład, 75% ćwiczenia

Co można zrobić z podatkami?

Uchylanie się od opodatkowania:

• zatajanie źródeł przychodów

• wystawianie fikcyjnych faktur

• fałszowanie ksiąg podatkowych

• nierejestrowanie działalności gospodarczej

• ewidencjonowanie kosztów, które w rzeczywistości nie zostały poniesione

Kodeks karny skarbowy

Art. 4. § 1. Przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe można popełnić umyślnie, a także nieumyślnie, jeżeli kodeks tak stanowi.

§ 2. Czyn zabroniony popełniony jest umyślnie, jeżeli sprawca ma zamiar jego popełnienia, to jest chce go popełnić albo przewidując możliwość jego popełnienia, na to się godzi.

§ 3. Czyn zabroniony popełniony jest nieumyślnie, jeżeli sprawca nie mając zamiaru jego popełnienia, popełnia go jednak na skutek niezachowania ostrożności wymaganej w danych okolicznościach, mimo że możliwość popełnienia tego czynu przewidywał albo mógł przewidzieć.

Art. 57. § 1. Podatnik, który uporczywie nie wpłaca w terminie podatku, podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe.

§ 2. Sąd może odstąpić od wymierzenia kary, jeżeli przed wszczęciem postępowania w sprawie o wykroczenie skarbowe określone w § 1 wpłacono w całości należny podatek na rzecz właściwego organu.

Przestępstwa skarbowe (art. 23 KKS)
minimalna stawka dzienna
maksymalna stawka dzienna
minimalna kara grzywny
maksymalna kara grzywny
maksymalna kara grzywny przy wyroku nakazowym

Kary KKS

• wykroczenia skarbowe: 168 zł do 33 600 zł

• przestępstwo skarbowe: od 56 zł do 16 128 000 zł

Najwięksi przestępcy skarbowi to płatnicy podatku dochodowego - pracodawcy

Unikanie opodatkowania - redukcja obciążenia podatkowego przypomocy instrumentów dozwolonych przezprawo

Zarządzanie podatkami

• aktywne wpływanie na wysokość obciążeńpodatkowych

• celowe i świadome działanie danegopodmiotu, zmierzające do określonego celu w granicach prawnie dozwolonych

Cele zarządzania podatkami

• minimalizacja obciążenia podatkowego

• odsuwanie w czasie momentu zapłaty podatku – możliwość rozliczenia kwartalnego, do 30 kwietnia następnego roku rozliczają się firmy na zasadach ogólnych (podatek liniowy); w tym przypadku ryczałt i karta podatkowa jest niekorzystna, bo do 31 stycznia

• ograniczenie ryzyka podatkowego – zlecenie firmie/osobie zewnętrznej księgowości

Narzędzia podatkowe wspierające podatnika

• narzędzia celowo stworzone przez ustawodawcę, który zostawił podatnikowi wybór w zakresie możliwości korzystania z nich (możliwość zmiany formy opodatkowania, „małe podatki”)

• narzędzia będące wynikiem luk prawnych (darowizny, trzeba mieć biegłego księgowego, który się na tych lukach zna)

• w tym przypadku prawo działa wstecz

Rejestracja działalności gospodarczej

Jaką działalność założyć?

PIT CIT

Co wziąć pod uwagę?

• rozmiar działalności (początkowy, na najbliższy rok, bo później możemy zmienić)

• branża (ryczałt / karta podatkowa ? – określone branże)

• liczba wspólników ( podatek od osób fizycznych czy prawnych?)

• możliwości finansowe

Rodzaje działalności

• Spółki bez osobowości prawnej

• działalność gospodarcza osoby fizycznej

• spółka cywilna

• jedna osoba zakłada i może zatrudniać innych

• nie trzeba prowadzić pełnej księgowości

• brak osobowości prawnej sprawia, że właściciel odpowiada całym majątkiem

• Spółki osobowe (niezupełne osoby prawne)

• Spółki kapitałowe

Jednoosobowa działalność gospodarcza

• Ustawa o swobodzie działalności gospodarczej z dnia 2 lipca 2004 roku

• Kodeks cywilny

Założenie jednoosobowej działalności gospodarczej i spółki cywilnej

Formularz CEIDG-1 – wniosek o wpis do centralnej ewidencji a dodatkowo:

• wniosek o wpis do krajowego rejestru urzędowego podmiotów gospodarki narodowej REGON;

• zgłoszenie identyfikacyjne/aktualizacyjne do Naczelnika US

• oświadczenie o wyborze formy opodatkowania PIT

• zgłoszenie albo zmiana zgłoszenia płatnika składek do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych

• Formularz CEIDG-1 jest zgłoszeniem podatnika jako płatnika składek ale nie podstawą zgłoszenia do ubezpieczenia ZUS-RUA (7 dni od rozpoczęcia działalności)

Urząd skarbowy:

• VAT R (7 dni od rozpoczęcia działalności) – czynny podatnik

• PCC – 3 (14 dni) dla właścicieli spółki cywilnej

Spółki osobowe – ułomne osoby prawne– brak osobowości prawnej, ale posiadają zdolność prawną

• spółka jawna

• spółka partnerska

• spółka komandytowa

• jeden wspólnik nie odpowiada za drugiego

• Prowadzona pełna księgowość

• spółka komandytowo-akcyjna

Komandytariusz – odpowiada tylko do wysokości swojego wkładu

Komplementariusz – odpowiada za zarządzanie, rozwój, odpowiada pełnym majątkiem

Spółki kapitałowe – osoby prawne

• spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

• spółka akcyjna

Wystarczy 5000 zł wkładu podstawowego.

Zgłoszenie do KRS (Krajowy Rejestr Sądowy)

Wniosek podstawowy

Założenie spółki - dokumenty

• statut/umowa/akt założycielski

• wzory podpisów

• dokument o powołaniu członków zarządu

• wykaz wspólników

• oświadczenie zarządu o wniesieniu kapitału

Założenie spółki – oprócz KRS

• „Jedno okienko” – niezbędne formalności do US razem z KRS;

• wniosek o wpis do REGON

• zgłoszenie rejestrujące lub aktualizacyjne NIP

• zgłoszenie płatnika ZUS

• dowód wpłaty opłaty sądowej za wpis oraz za ogłoszenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym

Podmiotem opodatkowania podatkiem PIT jest każda osoba fizyczna osiągająca dochód.

• Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą;

• Osoby fizyczne osiągające dochody pozostałe;

• Osoby fizyczne będą wspólnikami spółek osobowych: cywilnych, jawnych, partnerskich, komandytowych, komandytowo - akcyjnych.

Przychody - otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Formy opodatkowania

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą mogą wybierać spośród następujących form opodatkowania:

• zasady ogólne,

• podatek liniowy,

• podatek tonażowy,

• ryczałt ewidencjonowany,

• karta podatkowa.

Co decyduje o formie opodatkowania?

• wysokość płaconego świadczenia

• wysokość kosztów prowadzenia działalności

• liczba obowiązków

• rozmiar prowadzonej działalności

W oparciu o te dane należy ustalić wysokość należnego w każdym wariancie.

Jeśli jest duże koszty to wybieramy opodatkowanie liniowe i progresje.

Jeśli koszty małe lub nie jesteśmy w stanie udokumentować to dochodowe.

PROGRESJA PODATKOWA I PODATEK

• LINIOWY – opodatkowany dochód – różnica między przychodem a kosztem

• RYCZAŁT – opodatkowany przychód – limit przychodów

• KARTA PODATKOWA – stała wysokość podatku – limit przychodów –

Wszyscy wspólnicy w jednej formie opodatkowania.

Skala podatkowa na 2009-2014 rok

Dla 98% płatników jest pierwszy próg.

Kto składa zeznania podatkowego?

• wszyscy podatnicy którzy nie uzyskali jakiegokolwiek przychodu w roku podatkowym, nawet jeśli w efekcie końcowym uzyskali stratę lub podatek należny do zapłaty wyniósł dokładnie zero

• podatnicy prowadzący działalność gospodarcza, gdy nie uzyskali żadnych przychodów ani dochodów, ale przez cały rok mieli zawieszoną działalność gospodarczą

Kto nie składa zeznania podatkowego?

• podatnicy którzy nie uzyskali żadnego przychodu i dochodu, a zarazem nie mieli zgłoszonej w urzędzie skarbowym działalności gospodarczej,

• uzyskali wyłącznie dochody zagraniczne zwolnione w Polsce z opodatkowania.

Za niektórych podatników zeznania roczne składają płatnicy (pracodawca za pracownik na jego wniosek, organ rentowy, np. ZUS, jeżeli podatnik nie złoży zeznania samodzielnie)

Formularze podatkowe

• PIT-36 - dla osób, które prowadziły pozarolniczą działalność gospodarczą,uzyskują przychody z najmu, dzierżawy, doliczają dochody małoletnichdzieci, obniżają dochód o straty z lat ubiegłych;

• PIT-36L – składają podatnicy, którzy osiągnęli dochody z pozarolniczejdziałalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnejopodatkowane 19% podatkiem na zasadach określonych w art. 30custawy, czyli osiągają dochody z działalności wykonywanej poza terytoriumRzeczpospolitej Polskiej;

• PIT37 – dla osób, które otrzymują: wynagrodzenia i przychody ze stosunkusłużbowego, emerytury renty, stypendia, przychody z działalnościwykonywanej osobiście, przychody z praw autorskich;

• PIT38 – podatnicy, którzy uzyskali przychody z tytułu odpłatnego zbyciapapierów wartościowych, objęcia udziałów (akcji) w spółkach mającychosobowość prawną.

• formularze PIT-36L i PIT-38 przeznaczone dla osób rozliczających się indywidualnie;

• formularze PIT-36 i PIT-37 przeznaczone dla osób rozliczających się indywidualnie, dla małżonków oraz osób samotnie wychowujących dzieci.

Terminy składania zeznań podatkowych

• do 30 kwietnia kolejnego roku podatkowego – PIT-36, PIT-36L, PIT-37, PIT-38

• do 31 stycznia kolejnego roku podatkowego – PIT-16A (karta podatkowa), PIT-28 (ryczałt)

Sposoby poboru podatku

• potrącanie w trakcie roku podatkowego przez płatnika wformie zaliczek

• uiszczanie w trakcie roku podatkowego bezpośrednio przezpodatnika w formie zaliczek,

• uiszczanie w formie zaliczek kwartalnych przez podatnikówbędących małymi podatnikami oraz przez podatnikówrozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej, bezobowiązku składania deklaracji,

• uiszczanie przez podatnika przy rozliczeniu rocznym (np. od alimentów, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości)

Przechowywanie dokumentów podatkowych – dokumenty przechowuje się 5 lat licząc od końca roku w którym wystąpił obowiązek zapłaty podatku czyli np. za 2013

• zeznanie do 30 kwietnia 2014

• przechowywanie:

• 31.12.2015 – I rok

• 31.12.2016 – II rok

• 31.12.2017 – III rok

• 31.12.2018 – IV rok

• 31.12.2019 – V rok

Ulgi podatkowe w PIT (zasady ogólne)

• odliczenia od dochodu

• odliczenia od podatku

• wspólne rozliczanie się z małżonkiem

• wspólne rozliczanie się z dzieckiem

• zwolnienia podatkowe

Odliczenia od dochodu:

• składki ZUS na ubezpieczenie społeczne,

• darowizny na cele pożytku publicznego, kultu religijnego, krwiodawstwa oraz na cele charytatywno-opiekuńcze na rzecz Kościoła,

• ulga rehabilitacyjna

• ulga rehabilitacyjna dla opiekuna

• ulga na prywatny Internet

• nowe technologie,

• ulgi o charakterze kontynuującym

Odliczenia od podatku:

• Składka na ubezpieczenie zdrowotne (7,75% podstawy wymiaru),

• Ulga na dzieci (ulga prorodzinna),

• Ulga abolicyjna,

• Ulgi o charakterze kontynuującym (ktoś kiedyś nabył prawa, ale może z nich jeszcze korzystać

Małżonkowie mogą skorzystać z możliwości łącznego opodatkowania się, jeżeli:

• oboje podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (tzn. mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej);

• oboje muszą się rozliczać na zasadach ogólnych;

• istnieje między nimi przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa małżeńska;

• pozostają w małżeństwie przez cały rok podatkowy;

• złożą stosowny wniosek we wspólnym rocznym zeznaniu podatkowym w ustawowym terminie, tzn. do 30 kwietnia 2013 r.

Wspólne rozliczenie z dzieckiem

Aby rozliczyć się wspólnie z dzieckiem, należy spełnić następujące warunki:

1. Być stanu wolnego, czyli jedną z poniższych osób:

• panną lub kawalerem,

• osobą rozwiedzioną,

• wdową lub wdowcem;

2. Wychowywać dziecko (do 18 r.ż. lub 25 r.ż. jeśli się uczy i nie osiąga dochodu rocznego powyżej 3089 zł), czyli być jego:

• matką lub ojcem,

• opiekunem prawnym.

Opodatkowanie dochodu

Działalność gospodarczą - wybór:

1. PROGRESJA - 18% / 32%, kwota wolna od podatku, ale powyżej kwoty wolnej wszystko wchodzi na 32% (opłaca się jak zarabiamy mało, albo jak my zarabiamy dużo a małżonek wcale lub mało)

2. LINIOWY - 19% (opłaca się przy 90 tysiącach dochodu rocznie)

Przykład 1

Czy małżeństwu opłaca się rozliczenie wspólne jeżeli żona pracuje na etacie i zarabia rocznie 40.000zł (dochód po odliczeniach) a mąż prowadzi działalność gospodarczą i zarabia rocznie 140.000zł (dochód po odliczeniach)?

Tak, bo mąż jest w drugim progu podatkowym.
Do opodatkowania wchodzi 5 tysięcy, a tak weszłoby dużo więcej.

Przykład 2

Czy małżeństwu opłaca się rozliczenie wspólne jeżeli mąż pracuje na etacie i zarabia rocznie 100.000zł (dochód po odliczeniach) a żona prowadzi działalność gospodarczą i zarabia rocznie 90.000zł (dochód po odliczeniach)?

Nie.

Przykład 3

Czy matce samotnie wychowującej dziecko i prowadzącej działalność gospodarczą opłaca się rozliczenie na zasadach ogólnych, jeżeli wiadomo, że jej roczny dochód po odliczeniach kształtuje się na poziomie 100.000zł?

Tak. Zasady ogólnie dają jej ulgę i rozliczenie z dzieckiem.

Ograniczenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe

Kwota rocznego ograniczenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe

w 2013 – 111 390 zł; w 2014 – 112 380zł

Ubezpieczenie zdrowotne

• 9% podstawy wymiaru (przychodu pomniejszonego o składki na ubezpieczenie społeczne)

• 7,75% podstawy wymiaru można odliczyć od podatku pod warunkiem, że zostało faktycznie odprowadzone

Działalność gospodarcza

Podstawa wymiaru ubezpieczenia społecznego

(na rok 2013)

2247,60zł

(60% prognozowanego przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia)

SKŁADKA 716,98zł

(19,52% + 8% + 2,45% + 1,93% ) x 2247,60

Podstawa wymiaru ubezpieczenia zdrowotnego

(na rok 2014)

3004,48zł

(75% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze

przedsiębiorstw, włącznie z wypłatami z zysku)

SKŁADKA 270,40zł

SKŁADKA DO ODLICZENIA 232,85zł

9% x 3004,48 zł

7,75% x 3004,48

Działalność gospodarcza

Podstawa wymiaru ubezpieczenia zdrowotnego

(na rok 2014)

3004,48zł

(75% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze

przedsiębiorstw, włącznie z wypłatami z zysku)

SKŁADKA 270,40zł

SKŁADKA DO ODLICZENIA 232,85zł

PREFERENCYJNY ZUS

1. Pełne 24 miesiące

2. Zawieszenie nie przedłuża biegu preferencji

Podstawa 504 zł (480 zł w 2013 roku)

Minimum 30% minimalnego wynagrodzenia 1680 zł

Emerytalne 19,52 %

Chorobowe

Wypadkowe

Zdrowotne

Ustalenie wysokości zaliczki na podatek (miesięcznie!!!)

1. Przychód podatnika (wynagrodzenie brutto) = 3200 zł

2. Składki na ubezpieczenie społeczne (9,76+1,3%+2,45%) = 13,71x3200 zł => 438,72

3. Przychód pomniejszony o składki na ubezpieczenie społeczne

2761,28 -> podstawa na ubezpieczenie zdrowotne

9% x 2761,28 zł = 248, 5

7,75% x 2761,28 zł = 214

4. Koszty uzyskania przychodu

1335/12 = 111,25

5. Dochód

2650,03

6. Podstawa opodatkowania

2650 (zaokrąglony punkt 5.)

7. Podatek

18% x 2650 zł - (556,02/12) = 430,66 zł

8. Składka na ubezpieczenie zdrowotne

430,66 - 214 = 216,66

9. Zaliczka na podatek

zaokrąglony pkt 8.: 217 zł

Netto:

1. 3200

2. - 438,72

3. -248,52

4. -217

=2295,76

Z pensji 3200 zł brutto do ręki dostajemy 2295,76 zł.

RYCZAŁT

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych

Podlegają mu przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, także gdy działalność prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki jawnej osób fizycznych oraz spółki partnerskiej, której wspólnikami są osoby wykonujące wyłącznie wolny zawód, jeżeli spełnili wymóg przychodowy.

Na czym polega...

Korzystanie z tej formy rozliczenia się wiąże sie głownie z brakiem możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów. W rozliczeniu bowiem pod uwagę bierze się jedynie przychody z prowadzonej działalności

Ramy prawne dot. ryczałtu wyznacza ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z dnia 20.11.98r.

Limit przychodów

Uzyskali przychody niższe niż 150 tys. euro według średniego kursu NBP z dnia 1.10 roku poprzedzającego rok podatkowy

LIMIT 2012 – 661 780zł

(150.000x4,4112) KURS z 30.09!!!!

LIMIT 2013 – 615 300zł

(150.000x4,1020)

LIMIT 2014 – 633 450

(150.000x4,2230)

Jeśli przychód z ubiegłego roku wyższy, to nie można się rozliczać ryczałtem a na zasadach ogólnych

(od 1.01.2009 powróciła zasada przechodzenia na zasady ogólne w kolejnym roku podatkowym a nie w miesiącu po przekroczeniu, jak w 2008)

Jeśli przychód podatnika nie przekroczy 1 200 000 euro – według kursu na 30.09 roku podatkowego, w kolejnym roku można prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Jeśli powyżej 1 200 000 euro – w kolejnym roku pełna

30.09.2011 – 1 200 000x4,4112 = 5 293 440 zł (na 2012)

30.09.2013 – 1 200 000x4,2163 = 5 059 560

Rozliczenie kwartalne

prawo do kwartalnego opłacania ryczałtu w 2013r. mają podatnicy, których przychody z działalności prowadzonej samodzielnie albo przychody spółki w 2012r nie przekroczyły kwoty 102.550 zł (równowartość 25.000 euro)

Ważne - w formie ryczałtu nie mogą być opodatkowani właściciele aptek, lombardów, kantorów wymiany walut, wytwarzający wybory opodatkowane podatkiem akcyzowym.

W ryczałcie opodatkowany jest przychód!!! dlatego jeśli można by założyć aptekę w ryczałt to nie mielibyśmy obowiązku ewidencjonowania źródeł leków; w lombardzie żeby nie było paserstwa,

EWIDENCJA:

a) przychodów;

b) środków trwałych i WNiP;

c) wyposażenia;

d) posiadanie i przechowywanie dowodów zakupu towarów;

e) Imienne indywidualne karty wynagrodzeń

PISEMNE OŚWIADCZENIE

1) Do 20 stycznia roku podatkowego w przypadku kontynuacji działalności

2)Przed rozpoczęciem działalności - w roku przypadku rozpoczęcia jej w trakcie roku podatkowego (nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu)

Jeżeli do 20.01 jednostka nie zgłosi likwidacji działalności lub zmiany na inną formę opodatkowania, przyjmuje się, że jest to dalej ryczałt.

W spółce oświadczenie o wyborze formy opodatkowania składają wszyscy wspólnicy do urzędów skarbowych właściwych według miejsca zamieszkania każdego ze wspólników.

Terminy podatkowe

Podatek do 20. kolejnego miesiąca za grudzień do 31 stycznia.

Roczne zeznanie do 31 stycznia

Obniżenia przychodu:

• zapłacone składki na ubezpieczenie społeczne;

• składki na rzecz organizacji, gdzie nasza przynależność jest obowiązkowa;

• wydatki na rehabilitację osoby niepełnosprawnej;

• darowizny na cele kultu religijnego

(obniżenie proporcjonalne do udziału każdej stawki w całości przychodów)

Stawki ryczałtu 20%

• przychody w zakresie wolnych zawodów

Stawki ryczałtu 17% - usługi:

• reprodukcja komputerowych nośników

• informacji;

• pośrednictwo w sprzedaży pojazdów

• mechanicznych;

• pośrednictwo w handlu hurtowym;

• wynajem samochodów osobowych;

• pozyskiwanie personelu;

• dezynfekcja i tępienie szkodników;

• organizowanie targów, wystaw

Stawki ryczałtu 8,5% - usługi:

• gastronomiczne (z alkoholem pow.1,5%);

• prowadzenie przedszkoli oraz oddziałów

• przedszkolnych w szkołach podstawowych;

• zwalczanie pożarów i zapobieganie pożarom;

• prowizje uzyskane od kolportera prasy na

• podstawie umowy o kolportaż prasy;

• wytwarzanie przedmiotów z materiału

• powierzonego przez zamawiającego

Stawki ryczałtu 5,5%:

• działalność wytwórcza;

• prowizje z działalności handlowej w zakresie sprzedaży jednorazowych biletów komunikacji miejskiej, znaczków do biletów miesięcznych, znaczków pocztowych, żetonów i kart magnetycznych

Stawki ryczałtu 3%:

• gastronomia (alkohol do 1,5%);

• usługi w zakresie handlu;

• działalność rybaków morskich i zalewowych w okresie sprzedaży ryb i innych surowców z własnych połowów;

Najem/dzierżawa

Opodatkowanie zależy od tego, czy najem jest:

1) W ramach prowadzonej działalności

gospodarczej;

2) Poza działalnością i stanowi odrębne źródło

przychodów (najem prywatny)

Dla kogo karta podatkowa?

Działalność:

• usługowa lub wytwórczo-usługowa, przy zatrudnieniu do 5 osób;

• usługowa w zakresie handlu detalicznego żywnością, napojami(z wyjątkiem tych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%), wyrobami tytoniowymi i kwiatami;

• usługowa w zakresie handlu detalicznego artykułami nieżywnościowymi, z wyjątkiem handlu paliwami silnikowymi, środkami transportu samochodowego, ciągnikami rolniczymi i motocyklami oraz artykułami nieżywnościowymi objętymi koncesjonowaniem;

Dla kogo karta podatkowa?

Działalność:

gastronomiczna, jeśli nie jest prowadzona sprzedaż alkoholu powyżej 1,5%;

usługi transportowe wykonywane przy użyciu jednego pojazdu;

usługi rozrywkowe;

sprzedaż posiłków domowych w mieszkaniach, jeśli nie jest prowadzona sprzedaż alkoholu powyżej 1,5%

Dla kogo karta podatkowa?

Działalność:

• wolne zawody polegające na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia;

• wolne zawody polegające na świadczeniu przez lekarzy weterynarii usług weterynaryjnych;

• opieka domowa nad dziećmi i osobami chorymi;

• usługi edukacyjne polegające na udzielaniu lekcji na godziny

Opodatkowanie w tej formie przeznaczone jest do osób fizycznych.

Nie dotyczy osób prawnych i spółek cywilnych, w której jeden ze wspólników nie jest osobą fizyczną

WNIOSEK (PIT 16)

1) Do 20 stycznia

2) Przed rozpoczęciem działalności

(w spółce cywilnej wniosek składa jeden ze wspólników)

Wysokość podatku

Wysokość podatku ustalana jest odrębnie na każdy rok podatkowy przez właściwy urząd skarbowy.

Jeśli do końca każdego roku podatkowego, objętego kartą podatkową, podmiot nie zgłosi likwidacji działalności, urząd uważa, że prowadzi działalność w dalszym ciągu w formie karty podatkowej.

Wysokość podatku zależy od zakresu i miejsca wykonywania działalności oraz stanu zatrudnienia. Wysokość określa urząd skarbowy w formie stawek miesięcznych.

Rozpoczęcie działalności w ciągu roku

• od dnia rozpoczęcia działalności do końca pierwszego miesiąca w wysokości 1/30 za każdy dzień

• podatek obniża się o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne (7,75%)

Obniżenie stawek podatku dla:

• osób, które do 1 stycznia roku podatkowego ukończyły 60 lat życia lub do których orzeczono co najmniej lekki stopień niepełnosprawności i nie zatrudniają pracownika – 20%;

• podatników, którzy zatrudnili osoby niepełnosprawne – 10% za osobę

• osób, które są jednocześnie zatrudnione na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze i nie zatrudniają pracownika – 80%;

• na wniosek podatnika ze względu na rozmiar działalności (zatrudnienie nie może przekraczać jednej osoby)

Terminy płacenia podatku

• do 7 każdego miesiąca za miesiąc ubiegły;

• do 28 grudnia za grudzień

Zakończenie roku podatkowego

Podmiot zobowiązany jest do 31 stycznia złożyć roczną informację (PIT16A) o wysokości zapłaconej i odliczonej składki na ubezpieczenie zdrowotne w poszczególnych miesiącach.

Rezygnacja z karty podatkowej

Jeżeli wysokość podatku nie odpowiada podatnikowi może on zrzec się opodatkowana w tej formie.

Zrzeczenie musi nastąpić w ciągu 14 dni od dnia doręczenia ostatecznej decyzji o wysokości podatku.

Limity zatrudnienia

Przy ustalaniu limitu zatrudnionych uwzględnia się osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę nakładczą oraz członków rodziny mających inne miejsce pobytu stałego lub czasowego.

W limicie nie uwzględnia się:

• członków rodziny ze wspólnego gospodarstwa domowego,

• osób zatrudnionych dla nauki zawodu w okresie nauki zawodu oraz nie więcej niż 3 osób zatrudnionych w okresie pierwszych 12 miesięcy po złożeniu egzaminu

• uczniów szkół średnich i studentów zatrudnionych w czasie wakacji;

• pracowników zatrudnionych wyłącznie przy sprzedaży wyrobów, przyjmowaniu zleceń na usługi, utrzymywaniu czystości w zakładzie, prowadzeniu kasy i księgowości, kierowców i konwojentów, pod warunkiem, że na piśmie określony został zakres czynności tych osób;

• Osób, na których rachunek prowadzona jest działalność po śmierci podatnika, jeśli osoby te nie biorą udziału w prowadzeniu działalności;

• Nie więcej niż 4 bezrobotnych absolwentów, skierowanych przez właściwy urząd pracy do odbywania stażu, nie dłużej niż przez 12 miesięcy;

• Łącznie nie więcej niż 3 zatrudnionych bezrobotnych lub absolwentów zarejestrowanych w urzędzie pracy (okres zarejestrowania co najmniej 6 miesięcy)

• czasowego zatrudnienia pracownika lub pełnoletniego członka rodziny w miejsce nieobecnego pracownika stałego, którego

nieobecność przekracza nieprzerwanie 10 dni i jest spowodowana szczególnymi względami;

• zwiększenia stanu zatrudnienia nie więcej niż o 3 pracowników, jeśli działalność jest prowadzona w gminach o wysokim

bezrobociu strukturalnym (trzeba powiadomić US)

• zwiększenia stanu zatrudnienia nie więcej niż 2 pracowników, jeżeli podatnik prowadzący gospodarstwo rolne wykonuje równocześnie pozarolniczą działalność gospodarczą w miejscowości o liczbie do 5tys. mieszkańców.

Podatnik prowadzący działalność w formie karty nie musi:

• prowadzić ksiąg

• składać deklaracji podatkowych

• składać deklaracji o wysokości uzyskanego dochodu

• wpłacać zaliczek na podatek dochodowy

Podatnik prowadzący działalność w formie karty musi:

• ewidencja zatrudnienia

• imienne karty wynagrodzeń

Ograniczenia

Współmałżonkowie nie mogą prowadzić działalności o tym samym profilu, jeżeli jeden z nich rozlicza się w formie karty podatkowej a drugi na zasadach ogólnych.

usługi szklarskie

		Przychody 3600 Koszty 1400 ZUS 716,99 zdrowotne do odliczenia 232,85
	progresja:	ryczałt:
dochód	2200	3600
dochód po ZUS	1483,01	2883,01
podstawa opodatkowania	1483	2883
podatek	18%: 266,94	245,06
zdrowotne:	232,85	232,85
podatek po odliczeniach	34,09	12,2
	zaliczka: 34 zł	zaliczka 12 zł

Podwójne opodatkowanie

Dwukrotne obciążenie podatkiem dochodu lub majątku znajdującego się w rękach tej samej osoby bądź wypracowanego przez tę samą firmę.

Podwójne opodatkowanie - problem:

• krajowy (dywidendy)

• międzynarodowy (rezultat kolizji przepisów podatkowych poszczególnych krajów)

Dywidendy (zysk po opodatkowaniu rozdzielony między akcjonariuszy, którzy płacą z tego tytułu podatek dochodowy od osób fizycznych)

Rezultat kolizji przepisów podatkowych poszczególnych krajów (odpowiedzialność podatkowa wymaga od danej osoby zapłacenia podatku w przynajmniej dwóch krajach).

Podwójne opodatkowanie dotyczy zazwyczaj podatków dochodowych i majątkowych.

POLSKI REZYDENT:

1. centrum interesów życiowych lub gospodarczych

2. przebywa na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku

Dokonuje rozliczenia rocznego sumując całość uzyskiwanych w danym roku kwot przychodów, zarówno tych uzyskanych w kraju, jak i za granicą (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Rezydent

• wszystkie przychody rozliczy on w Polsce, w rocznym zeznaniu podatkowym.

• obowiązek wykazania dochodów w Polsce nie jest uzależniony od źródła przychodów

Nierezydent:

obowiązkowi rozliczenia z urzędem skarbowym podlega wyłącznie z zarobków uzyskiwanych z terytorium Polski, przy czym na podstawie umów międzynarodowych, również ten obowiązek może zostać ograniczony.

Umowy międzynarodowe

powodują by nie wystąpiło dwukrotne –podwójne opodatkowanie tych samych przychodów – w kraju zarobkowania (za granicą) oraz w kraju rezydencji (zamieszkania, rezydencji).

Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania ma moc wyższą niż ustawa!!!

Zapobieganie podwójnemu opodatkowaniu:

a) jednostronne - częściowe lub pełne zrzeczenie się przysługujących praw do ściągania podatku

b) dwustronne - zawarcie umowy między krajami w sprawie unikania podwójnego opodatkowania (eliminuje podwójne opodatkowanie o charakterze ekonomicznym i prawnym)

c) wielostronne - zawarcie umowy uwzględniającej skomplikowane różnice w systemach podatkowych poszczególnych krajów

UNIKANIE PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA

1. Metoda zwolnienia z progresją

Jeśli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w określonym państwie a osiąga dochód lub posiada majątek w drugim umawiającym się państwie, który może być tam opodatkowany, to państwo zamieszkania lub siedziby zwolni taki dochód lub majątek z opodatkowania.

• Jeżeli podatnik poza przychodami uzyskanymi za granicą nie uzyskiwał w kraju innych przychodów, nie musi on składać w takim przypadku deklaracji podatkowej.

• W przypadku zastosowania zasady proporcjonalnego odliczenia - deklarację trzeba złożyć!!!

Przykład:

4000 GPB -> 4000 x 5,00 (kurs z NBP) = 20 000 PLN

dochód po odliczeniu z Polski: 2000 PLN

suma dochodów: 22 000 PLN

podatek: 18% x 22 000 - 556,02 = 3403,98

stopa podatkowa dla dochodów polskich: 3403,98 / 22 000 x100%

= 15,47%

40 000 x 5 zl =200 000 + 2 000 (polskich dochód) = 202 000

podatek 14 839,02 + 32% x (202 000 - 85528) = 52 110,06

52 110,05/202 000 x 100% = 25,80%

2. Metoda odliczenia proporcjonalnego

inaczej metoda kredytu podatkowego.

Państwo, w którym podatnik ma miejsce zamieszkania lub siedzibę, może zezwolić na:

a) odliczenie od podatku dochodowego kwoty równej podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą

b) odliczenie od podatku majątkowego kwoty równej podatkowi zapłaconemu za granicą.

Wynagrodzenie z tytułu pracy najemnej wykonywanej przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym z umawiających się państw podlega opodatkowaniu tylko w tym państwie, chyba, że praca wykonywana jest w drugim państwie.

Jeżeli praca wykonywana jest w drugim umawiającym się państwie, wynagrodzenie z tego tytułu może być opodatkowane w drugim państwie.

Czyli dochód może być opodatkowany zarówno w państwie miejsca zamieszkania, jak i w państwie w którym wykonywano pracę.

WYJĄTEK - Wynagrodzenie za pracę najemną wykonywaną w drugim państwie może być opodatkowane tylko w państwie zamieszkania osoby uzyskującej wynagrodzenie, gdy:

1) Odbiorca wynagrodzenia przebywa w drugim państwie nie dłużej niż przez określony czas (najczęściej 183 dni w roku lub w ciągu kolejnych 12 miesięcy)

2) Wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim państwie;

3) Wynagrodzenie nie jest wypłacane przez zakład lub stałą placówkę, którą posiada pracodawca w drugim państwie

Warunki muszą być spełnione jednocześnie.

Wyłączenie z progresją - Polska

Wyłącza się z podstawy opodatkowania w Polsce dochód osiągnięty za granicą.

Jednak do ustalenia stawki podatku od pozostałego dochodu (osiągniętego w Polsce) stosuje się stawkę właściwą dla całego dochodu (łącznie z zagranicznym).

Podatnik ma obowiązek składania zeznania podatkowego w Polsce, jeśli:

a) osiągnie w Polsce dochody podlegające opodatkowaniu według skali podatkowej;

b) korzysta z preferencyjnego rozliczenia rocznego (wspólne rozliczenie małżonków lub rozliczenie wspólne z dzieckiem)

Wyłączenie z progresją - kraje:
Albania
Chiny
Chorwacja
Hiszpania
Francja
Estonia
Dania

2. Odliczenie proporcjonalne

Dochód osiągnięty za granicą jest opodatkowany w Polsce, ale od należnego podatku odlicza się podatek zapłacony za granicą.

Odliczenie proporcjonalne - kraje:

Islandia

Australia

USA

Rosja

Macedonia

Kazachstan

Holandia

Egipt

Chile

Kursy walut: według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia wydatku lub zapłaty podatku.

Abolicja podatkowa:

Obowiązująca od 6 sierpnia 2008 r. abolicja podatkowa to ustawa, wprowadzająca znaczącą ulgę podatkową dla osób osiągających dochody zagraniczne opodatkowane podatkiem dochodowym od

osób fizycznych.

Ustawa abolicyjna ma zrównać zasady rozliczenia wyłączenia z progresją i proporcjonalnego. W praktyce oznacza to zwolnienie z podatku w Polsce dochody uzyskane za granicą i opodatkowane zasadą odliczenia proporcjonalnego.

Ustawa dotyczy okresu od 2002 r. i zawiera rozwiązania na przyszłość.

2002-2007: ULGA PODATKOWA

2008: ULGA ABOLICYJNA

2009 i następne: ULGA ABOLICYJNA

Gdy umowa międzynarodowa zwalnia dochód zagraniczny w Polsce z progresją, albo też w całości opodatkowuje go jedynie w Polsce (a nie za granicą), to ustawa abolicyjna nie znajdzie zastosowania.

Ubezpieczenia społeczne:

Osoba podlega ubezpieczeni społecznemu tego państwa członkowskiego, na terytorium którego pracuje lub prowadzi działalność, nawet jeżeli zamieszkuje na terytorium innego państwa, lub jeżeli jej pracodawca (w przypadku pracowników) ma swoją siedzibę w innym państwie członkowskim.

Przeniesienie działalności

• jeżeli czasowo chcemy przenieść działalność z naszego kraju do innego, to przez okres 24 miesięcy nadal możemy opłacać składki w naszym kraju

• konieczność min. 2 miesięcy trwania działalności

• podobny charakter działalności

Praca w kilku krajach

Obowiązkowemu ubezpieczeniu społecznemu podlegamy w miejscu wykonywania pracy najemnej.

Np. umowa o pracę we Francji, a działalność w Polsce

Działalność w kilku krajach

• składki tam, gdzie wiodąca część działalności

• w miejscu zamieszkania

Wykonując pracę w kilku państwach członkowskich jednocześnie, należy powiadomić o tym fakcie instytucję właściwą w państwie miejsca zamieszkania.

Instytucja ta ustali, w którym państwie należy być ubezpieczonym

Raje podatkowe

Republika Nauru

Najmniejsza republika na świecie, gdzie pod jednym adresem pocztowym swoją siedzibę zarejestrowało ponad 400 banków.

Kajmany

Obok Londynu, Nowego Jorku czy Frankfurtu –jedno z największych centrów finansowych na świecie

Raj podatkowy (tax haven) inaczej oaza podatkowa, potocznie enklawa lub niewielkie państewko, które zachęca osoby z zewnątrz do wypełniania stamtąd swoich zobowiązań podatkowych.

Ujęcie tradycyjne raju podatkowego

Kraj lub obszar gwarantujący korzyści podatkowe w zakresie podatków dochodowych lub spadkowych oraz daje szanse na obejście obciążeń podatkowych we własnym kraju, względnie na zapłacenie w nim relatywnie niższego podatku.

Ujęcie szerokie raju podatkowego

Państwo lub terytorium zależne, które charakteryzuje się:

• dogodnym systemem podatkowym

• brak kontroli dewizowej, sprawozdań podatkowych i księgowych

• stabilnością polityczną i gospodarczą

• rozwiniętą infrastruktura

• ścisłą ochroną tajemnicy finansowej i bankowej oraz rozwiniętym systemem bankowym

• korzystnym elastycznym systemem prawnym

• swobodny dostęp do kapitału

• minimum formalności podczas zakładania i prowadzenia spółek

„Metoda” raju podatkowego

Tworzenie spółki w raju podatkowym i wykorzystanie jej jako elementu transferowania zysków, przez tworzenie fikcyjnych kosztów działalności.

Najpopularniejszą metodą jest sprzedaż licencji na znaki graficzne, lub praw do nazw za ogromne sumy, będącymi znaczną częścią osiąganych zysków.

Ceny transferowe (transfer pricing)

Ceny powiązane z zagadnieniami rajów podatkowych.

Podmioty powiązane kapitałowo tak kształtują ceny towarów lub usług (także dóbr niematerialnych np. licencji) we wzajemnych transakcjach, aby wykazać dochody do opodatkowania w państwach o korzystnych systemach podatkowych, np. w rajach podatkowych.

Przykładowe raje podatkowe:

• Księstwo Andory

• Barbados

• Grenada

• Gibraltar

• Hong Kong

• Bermudy

• Brytyjskie Wyspy Dziewicze

• Kajmany

• Makau

• Monako

• Republika Mauritiusu

Typy rajów podatkowych

Zakres korzystania z przywilejów:

1. podatkowe raje ogólne – oferta, która charakteryzuje się najszerszym zakresem korzyści podatkowych i finansowych; niskie podatki lub brak podatków ogólnie

2. raje podatkowe specjalistyczne – preferuje się określony rodzaj działalności;

oznacza to, że w danym kraju równolegle istnieją wysokie i niskie podatki, w zależności od gałęzi gospodarki; dla jednej gałęzi rynku może być rajem, a dla drugiej nie.

System opodatkowania:

1. raje podatkowe, w których dochody, przyrost kapitału i majątku są wolne od opodatkowania.

2. raje podatkowe pobierające podatek dochodowy jedynie według zasad terytorialnych, tylko te, które zarobiliśmy w raju

3. raje podatkowe o niskim opodatkowaniu ogólnym. Zgodnie ze stosowaną praktyką lub na mocy obowiązywania umów podatkowych

4. raje podatkowe gwarantujące określone ułatwienia podatkowe w konkretnych przypadkach, w określonych dziedzinach, lub formach zatrudnienia

5. raje podatkowe praktykujące tzw. przywilej holdingowy. Przywilej ten wiąże się z preferencyjnym opodatkowaniem, regulowanym odrębnie w poszczególnych krajach

Wśród rajów wyróżniamy takie, które:

• nie nakładają na swoich rezydentów żadnego podatku (Andora)

• opodatkowują jedynie dochód uzyskany w raju, natomiast zwalniają od podatku dochodowego zza granicy (HK)

• zwalniają od opodatkowania dochód uzyskiwany w kraju, natomiast opodatkowują dochód uzyskiwany za granicą (Monako)

• opodatkowują dochód swoich rezydentów uzyskiwany za granicą, przy bardzo umiarkowanych stawkach podatkowych (Jersey)

• opodatkowują nie bieżący dochód, a zakumulowanie bogactwa (Urugwaj)

• umożliwiają stosowanie kombinacji korzystnych przepisów podatkowych

Jak funkcjonować w rajach???

• dokonywać transferu zysków poprzez zaniżanie lub podwyższanie cen zakupu i sprzedaży towarów i usług oraz kosztów utrzymania,

• założyć spółkę rotacyjną,

• nabyć umowne korzyści

Transfer zysków

Manipulacja cenami i kosztami utrzymania. Dotyczy głównie podmiotów powiązanych, w których stopień powiązania zależy od typu zarejestrowanej spółki.

Spółki nie zamyka się w kraju i otwiera w raju, zazwyczaj odbywa się to na zasadzie tworzenia spółki-córki w raju.

Rodzaje spółek:

1. Spółka handlowa - nikt nie wnika, czy w spółce handlowej rzeczywiście handlujemy czy coś innego robimy

2. Spółka holdingowa

3. Fundusze powiernicze

4. Uwięzione spółki ubezpieczeniowe

5. Towarzystwa żeglugowe

6. Linie lotnicze

7. Bank zamorski

8. Trust

9. Zamorski uniwersytet

Spółki rotacyjne

Spółki rejestrowane przy użyciu formularza umowy założeniowej. Założyciel nie musi ujawniać swojego nazwiska, co oznacza, że można podstawiać fikcyjne osoby.

Spółki te wykorzystywane są do świadczenia usług, transakcji kupna/sprzedaży w ramach określonych powiązań kapitałowych.

Spółki rotacyjne –cechy:

1. Przedsiębiorca –założyciel posiada w niej wszystkie lub większość udziałów

2. Usytuowana w raju podatkowym

3. Z reguły spółka kapitałowa podlegająca minimalnym wymogom formalnym

4. Dochody spółki mogą powstawać w kraju inicjatora jej powstania, kraju głównego akcjonariusza lub kraju trzecim

5. W określonych przypadkach taka spółka może przybierać postać spółki zagranicznej, nieprowadzącej działalności w tym kraju –raju podatkowym i uzyskującej dochody poza krajem.

OFC – offshore financial center

Kraj oferujący podmiotom określone przywileje i zapewniający międzynarodowym korporacjom zdecydowanie większą swobodę działalności, niż w kraju, w którym dany podmiot ma swoją siedzibę.

Pranie brudnych pieniędzy

Struktury przestępcze często tworzą w rajach podatkowych spółki rotacyjne. W większości wypadków przez raje podatkowe przechodzą jedynie faktury kupna-sprzedaży, jedyny materialny dowód „działalności” spółki rotacyjnej.

Korzyści umowne – treaty shopping

Pozwalają ominąć bariery stawiane przez zawieranie umów eliminujących podwójne opodatkowanie, bariery, których zadanie jest przeciwdziałanie ucieczkom podatkowym swoich podatników do krajów trzecich

Przykład raju podatkowego - Hong Kong

Specjalny Region Administracyjny Hong Kong

W 1997 roku Hong Kong wrócił do Chin, na zasadzie "dwa systemy, jedno państwo"

Chiny zadeklarowały, że nie będą ingerować w kapitalistyczną i liberalną gospodarkę regiony przez 50 lat.

Wpływ panowanie Brytyjczyków:

• nowy system edukacji

• HK jako ważny port światowy

• prężny rozwój gospodarki

• 1971 wprowadzenie systemu podatkowego

Cechy systemy podatkowego w HK:

• prostota

• bardzo niskie obciążenia podatkowe

• bardzo mała liczba podatków

• brak podwójnego opodatkowania

System podatkowy

Każda osoba powyżej 11 roku życia, która przyjeździe do HK i zamierza pozostawać na terytorium - karta ID

Pracodawca ma w ciągu 3 miesięcy zgłosić nowego pracownika.

Rodzaje podatków:

• od płac

• od zysków

• od nieruchomości

Nie ma podatków od dochodów, finansowych

Nie ma składek na ubezpieczenia społeczne.

Podatki płaci się za wynagrodzenie z tytułu pracy.

Progresywna skala podatkowa.

1 HK$ = 0,39 zł

Kiedy opodatkowanie w HK

umowa o pracę z firmą w HK i praca tam - zawsze

zagraniczna umowa w o pracę, która jest wykonywana w HK - tylko, gdy jej pobyt w HK przekroczy 60 dni w trakcie każdego roku podatkowego.

W HK istnieje wiele ulg podatkowych.

Ulgi małżeńskie, na dzieci, dla singli, na rodzeństwo będących na utrzymaniu podatnika, ulga dla samotnego rodzica, na osobę niepełnosprawną będącą na utrzymaniu podatnika

Standard Rate - maksymalna wysokość podatku, jaką może być opodatkowane danego pracownika.

W roku podatkowym 2013/14 wynosi 15% (bez uwzględnienia ulg podatkowych)

Podatek od zysków - 16,5% dla korporacji, Biznes inny niż korpo - 15%m artyści i sportowcy z innego kraju 10% lub 11%

Podatek od nieruchomości - 15% od rocznego przychodu z dzierżawy, pomniejszonego o raty kredytu i naprawy.

Brak VAT, a miał być 5%. Obawiano się zmniejszenia wpływów z turystyki.