RACHUNEK PRZEPŁYWÓW PIENIĘŻNYCH (CASH FLOW)
Stanowi element sprawozdania finansowego o charakterze dynamicznym i dostarcza informacji o sposobie pozyskiwania i wykorzystywania, przez rozpatrywany podmiot gospodarczy, środków pieniężnych lub ich ekwiwalentu.
[bilans i rachunek zysków i strat dają pojęcie tylko o działalności podmiotu oraz o jego sytuacji finansowej i majątkowej]
Rachunek przepływów – w przeciwieństwie do bilansu i rach zysków i strat – nie jest obowiązkowy dla wszystkich prowadzących księgi rachunkowe.
Rachunek przepływów pieniężnych sporządzają:
-- banki oraz zakłady ubezpieczeniowe
-- jednostki działające na podstawie przepisów prawa o publicznym obrocie papierami
wartościowymi i funduszach inwestycyjnych
-- jednostki działające na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
emerytalnych
-- spółki akcyjne z wyjątkiem spółek akcyjnych w organizacji
-- pozostałe jednostki, które w poprzedzającym roku obrotowym, za który sporządzono
sprawozdania finansowe, spełniły co najmniej dwa z następujących warunków:
*średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co najmniej 50
osób
*suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiąca równowartość w
walucie polskiej co najmniej 2 500 000 €
*przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych za
rok obrotowy stanowiący równowartość w walucie polskiej co najmniej
5 000 000 €
| RACHUEK PRZEPŁYWÓW PIENIĘŻNYCH (metoda bezpośrednia) | RACHUEK PRZEPŁYWÓW PIENIĘŻNYCH (metoda pośrednia) | ||
|---|---|---|---|
| A. | Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej | A. | Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej |
| I. | Wpływy | I. | Zysk (strata) netto |
| 1. | Sprzedaż | II. | Korekty razem |
| 2. | Inne wpływy z działalności operacyjnej | 1. | Amortyzacja |
| II. | Wydatki | 2. | Zyski (straty) z tyt. różnic kursowych |
| 1. | Dostawy i usługi | 3. | Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy) |
| 2. | Wynagrodzenia netto | 4. | Zysk (strata) z działalności inwestycyjnej |
| 3. | Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia | 5. | Zmiana stanu rezerw |
| 4. | Podatki i opłaty o charakterze publicznoprawnym | 6. | Zmiana stanu zapasów |
| 5. | Inne wydatki operacyjne | 7. | Zmiana stanu należności |
| 8. | Zmiana stanu zobowiązań krótkoterminowych, z wyjątkiem pożyczek i kredytów | ||
| 9. | Zmiana stanu rozliczeń międzyokresowych | ||
| 10. | Inne korekty | ||
| III. | Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej (I – II) | III. | Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej (I +/– II) |
| B. | Przepływy środków pieniężnych z działalności inwestycyjnej | ||
| I. | Wpływy | ||
| 1. | Zbycie WNiP oraz rzeczowych aktywów trwałych | ||
| 2. | Zbycie inwestycji w nieruchomości oraz WNiP | ||
| 3. | Z aktywów finansowych, w tym: | ||
| a) | W jednostkach powiązanych | ||
| b) | W pozostałych jednostkach | ||
| -- | Zbycie aktywów finansowych | ||
| -- | Dywidendy i udziały w zyskach | ||
| -- | Spłata udzielonych pożyczek długoterminowych | ||
| -- | Odsetki | ||
| -- | Inne wpływy z aktywów finansowych | ||
| 4. | Inne wpływy inwestycyjne | ||
| II. | Wydatki | ||
| 1. | Nabycie WNiP oraz rzeczowych aktywów trwałych | ||
| 2. | Inwestycje w nieruchomości oraz WNiP | ||
| 3. | Na aktywa finansowe, w tym: | ||
| a) | W jednostkach powiązanych | ||
| b) | W pozostałych jednostkach | ||
| -- | Nabycie aktywów finansowych | ||
| -- | udzielone pożyczki długoterminowe | ||
| 4. | Inne wydatki inwestycyjne | ||
| III. | Przepływy pieniężne netto z działalności inwestycyjnej (I – II) | ||
| C. | Przepływy środków pieniężnych z działalności finansowej | ||
| I. | Wpływy | ||
| 1. | Wpływy netto z wydania udziałów (emisji akcji) i innych instrumentów kapitałowych oraz dopłat do kapitału | ||
| 2. | Kredyty i pożyczki | ||
| 3. | Emisja dłużnych papierów wartościowych | ||
| 4. | Inne wpływy finansowe | ||
| II. | Wydatki | ||
| 1. | Nabycie udziałów (akcji) własnych | ||
| 2. | Dywidendy i inne wypłaty na rzecz właścicieli | ||
| 3. | Inne niż wypłaty na rzecz właścicieli, wydatki z tyt. podziału zysku | ||
| 4. | Spłaty kredytów i pożyczek | ||
| 5. | Wykup dłużnych papierów wartościowych | ||
| 6. | Z tyt. innych zobowiązań finansowych | ||
| 7. | Płatności zobowiązań z tyt. umów leasingu finansowego | ||
| 8. | Odsetki | ||
| 9. | Inne wydatki finansowe | ||
| III. | Przepływy pieniężne netto z działalności finansowej | ||
| D. | Przepływy pieniężne netto, razem (A.III +/ – B.III +/– C.III) | ||
| E. | Bilansowa zmiana stanu środków pieniężnych, w tym: | ||
| -- | zmiana stanu środków pieniężnych z tyt. różnic kursowych | ||
| F. | Środki pieniężne na początek okresu | ||
| G. | Środki pieniężne na koniec okresu (F +/ – D), w tym: | ||
| -- | O ograniczonej możliwości dysponowania |
Działalność operacyjna obejmuje główną działalność podmiotu gospodarczego (produkcyjną, usługową, handlową i inne działania niezaliczane do działalności inwestycyjnej i finansowej).
Typowe wpływy operacyjne to:
-- wpływy ze sprzedaży towarów i produktów
-- wpływy z tyt. odpłatnego użyczania innym podmiotom prawa własności, prowizji, opłat itd.
-- wpływy od instytucji ubezpieczonych
-- wpływy obrotu handlowego papierami wartościowymi
-- wpływy z tyt. nadpłaty CIT
Typowe wydatki operacyjne to:
-- wydatki na zakupione towary i usługi
-- wydatki z tyt. pobranych opłat ubezpieczeniowych
-- wydatki wynagrodzeń i innych opłat związanych z zatrudnieniem
-- wydatki z tyt. podatku dochodowego z wyłączeniem tych kwot, które mogą wyraźnie być
przypisane do działalności finansowej lub inwestycyjnej
-- wydatki związane z handlowym obrotem walorami
Działalność inwestycyjna obejmuje zakup lub sprzedaż aktywów długotrwale
zaangażowanych takich jak WNiP, środki trwałe, akcje, udziały i wszelkiego rodzaju papiery
wartościowe, w tym także przeznaczone do obrotu.
Typowe wpływy inwestycyjne to:
-- wpływy ze sprzedaży środków trwałych i innych długoterminowych składników
majątkowych
-- wpływy ze sprzedaży udziałów własnościowych, obligacji innych pomiotów
-- wpływy z tyt. zwrotu udzielonych pożyczek
Typowe wydatki inwestycyjne to:
-- z tyt. nabycia środków trwałych i innych długoterminowych składników majątkowych
-- na nabycie udziałów własnościowych, obligacji obcych lub udziałów
-- z tyt. udzielonych pożyczek
Działalność finansowa obejmuje głównie pozyskiwane własne i obce długoterminowe źródła finansowania w postaci emisji akcji i obligacji, dopłat udziałowców, pożyczek, leasingu, kredytów oraz ich spłatę i obsługę.
Typowe wpływy finansowe to:
-- wpływy z emisji akcji
-- wpływy z zaciągniętych pożyczek, wystawionych weksli, z pożyczek hipotecznych i innych
zadłużeń
Typowe wydatki finansowe to:
-- wydatki z tyt. wykupu akcji
-- wydatki z tyt. spłaty zadłużeń
-- wydatki z tyt. spłaty rat w leasingu finansowym
Rachunek przepływów sporządza się na podstawie bilansu, rachunku zysków i strat, wybranych danych zwartych w informacji dodatkowej dotyczących zmian w ciągu roku obrotowego poszczególnych pozycji aktywów i pasywów podmiotu gospodarczego oraz rozliczenia wyniku finansowego, a także w związku z zastosowaniem metody bezpośredniej – na podstawie ewidencji księgowej.
Zestawienie to ma na celu ukazanie źródeł i wykorzystania środków pieniężnych w jednostce gospodarczej oraz wskazanie na zmiany jego sytuacji finansowej.
Pozwala to na pełną i prawidłową ocenę płynności finansowej podmiotu gospodarczego.
Zamiany gotówki na jej ekwiwalenty i odwrotnie nie traktuje się jako odzyskiwanie i wydatkowanie środków pieniężnych.
Takich działań nie uwzględnia się w rachunku przepływów.