Ewidencja środków pieniężnych i rozrachunków
Przedsiębiorstwo budowlane BUDOSTAL-2 nie posiada konta dewizowego, a obsługę transakcji zagranicznych zleca bankowi, który finansuje jego bieżącą działalność. W marcu 200x roku miały miejsce następujące operacje:
1/ WB: na zlecenie przedsiębiorstwa BUDOSTAL-2 bank otworzył akredytywę dla dostawcy zagranicznego X w wysokości 1 000 USD, wycenione po cenie sprzedaży banku który w tym dniu wynosił 4,20 zł za 1 USD: 1000 USD x 4,20 = 4 200 zł Wn 135/Ma 131
2/ Fa od dostawcy zagranicznego X: wartość zobowiązania 800 USD przeliczonego wg średniego kursu dolara ogłoszonego przez Prezesa NBP z dnia odprawy celnej, w pisanego do dokumentu SAD; kurs tan w dniu odprawy celnej wynosił 4,25 zł za 1 USD:
800 USD x 4,25 zł = 3 400 zł Wn 300/Ma 205
3/ Uregulowano fakturę z otwartej akredytywy - 800 USD x 4,20 zł = 3 360 zł Wn 205/Ma 135
4/ PK; wyksięgowanie różnic kursowych dot. uregulowanego zobowiązania:
800 USD x (4,25 zł - 4,20 zł) = 40 zł (przychód zrealizowany) Wn 205/Ma 750
5/ Likwidacja akredytywy, sprzedaż nie wykorzystanych dewiz bankowi; kurs zakupu 1 USD w banku 4,15 zł: 200 USD x 4,15 zł = 830 zł Wn 131/Ma 135
6/ Wyksięgowanie różnić kursowych dot. zlikwidowanej akredytywy:
200 USD ( 4,15 zł - 4,20 zł) = 10 zł Wn 751/Ma 135
7/ Umowa kredytowa: otrzymano długoterminowy kredyt inwestycyjny z Banku Światowego:
500 000 EURO; otwarcie linii kredytowej - zapis w ewidencji pozabilansowej:
kwota 500 000 EURO Wn -/Ma 199
8/ Fa zagraniczne + SAD: dokonano zakupu licencji zagranicznej oraz maszyn i urządzeń na łączną kwotę 500 000 EURO; kurs średni NBP 1 EURO wg dokumentu SAD wynosił 3,90 zł:
500 000 EURO x 3,90 zł = 1 950 000 zł Wn 300/Ma 205
9/ WB; uregulowano zobowiązania wynikające z faktur zagranicznych ze środków otrzymanego kredytu dewizowego; średni kurs EURO wynosi w tym dniu 4,10 zł:
500 000 EURO x 4,10 zł = 2 050 000 zł Wn 205/139
10/ PK: wyksięgowanie różnic kursowych (ujemnych, nie zrealizowanych) dot. uregulowanych zobowiązań: 1 950 000 zł - 2 050 000 zł = 100 000 zł Wn 751/Ma 205
11/ WB: spłata raty kredytu dewizowego w kwocie 1 000 EURO; kurs sprzedaży banku 1 EURO = 3,96 zł: 1 000 zł x 3,96 zł = 3 960 zł Wn 139/Ma 131
12/ PK: przeksięgowanie różnic kursowych dot. spłaconej raty kredytu:
1000 EURO x (4,10 zł - 3,96 zł) = 140 zł Wn 139/Ma 750
13/ PK: bilansowa wycena salda końcowego konta „Dewizowe kredyty inwestycyjne” dokonana na dzień 31.12.; średni kurs 1 EURO wg NBP w tym dniu wynosił 4,20 zł; cena sprzedaży 1 EURO w banku finansującym 4,25 zł/ 1 EURO:
(biorę najniższy kurs czyli 4,20 zł) 500 000 - 1000 = 499 000 EURO x 4,25 zł = 2 120 750 zł jest to wartość nie spłaconego długu
a) PK: wyksięgowanie różnic kursowych ujemnych dot. sk konta 139 „Dewizowe kredyty inwestycyjne”: 499 000 EURO x (4,10 zł - 4,25 zł) = 74 850 zł Wn 751/Ma 139
Przedsiębiorstwo wytwórcze „Spomasz” produkuje i sprzedaje na rynku krajowym i zagranicznym maszyny i urządzenia dla przemysłu spożywczego. Część materiałów do produkcji tych maszyn pochodzi z importu. Spółka posiada w banku własny rachunek środków walutowych, którego stan na dzień 26.12. wynosił 7 540 USD, co stanowiło równowartość 32 120,40 PLN.
Salda konta 205 „Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami zagranicznymi” przedstawiały się następująco:
a) 205/1 „rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi” (należności z tyt. eksportu): 3 720 USD wycenione wg kursu zawartego w dokumencie SAD = 4,31 zł
3 720 USD x 4,31 zł = 16 033,20 zł Sp. Wn 205/Ma-
b) 205/2 „rozrachunki z dostawcami zagranicznymi” (zobowiązania z tyt. importu) - 12 460 USD wycenione wg kursu z dokumentu SAD = 4,29 zł
12 460 USD x 4,29 zł = 53 453,40 zł Wn-/Ma205 Sp.
W dniu 30.12. otrzymano wyciąg bankowy potwierdzający:
1/ 27.12. operacja kupna walut obcych od banku - 5 000 USD x 4,28 = 21 400 zł Wn 132/Ma 131
2/ 27.12. uregulowanie zobowiązania wobec dostawcy zagranicznego -
12 460 USD x 4,28 = 53 328,80 Wn 205/Ma 132
a) wyksięgowanie różnic kursowych dodatnich dot. spłaconego zobow. - 12 460 USD x (4,29 zł -
4,28 zł) = 124,60 zł Wn 205/Ma 750
3/ 27.12. wpływ należności - 3 720 USD x 4,12 zł = 15 326,40 zł Wn 132/Ma 205
wyksięgowanie różnic kursowych ujemnych dot. uregulowanych należności
3 720 USD x (4,12 zł - 4,31 zł) = 706,80 zł Wn 751/Ma 205
4/ 29.12. operację odsprzedaży bankowi walut - 2 000 USD x 4,13 zł = 8 260 zł Wn 131/Ma 132
Data |
Kursy banku X |
Średni kurs NBP |
|
|
Kupna |
sprzedaży |
|
27.12. |
4,12 |
4,28 |
4,21 |
28.12. |
4,14 |
4,31 |
4,20 |
29.12. |
4,13 |
4,25 |
4,19 |
31.12. |
4,12 |
4,27 |
4,20 |
Ilość sztuk USD: 7 540 + 5000 - 12 460 + 3720 - 2000 = 1800 szt. na dzień 31.12.
Biorę niższy kurs z dnia 31.12. - 1800 st. x 4,12 = 7 416 szt.
Zaksięguj w ewidencji syntetycznej i analitycznej podane niżej operacje gosp.:
1/ KP/WB: zakupiono w banku i przyjęto do kasy dewizowej 10 000 EURO wg kursu sprzedaży banku 3,92 zł - 10 000 euro x 3,92 zł = 39 200 zł Wn 102/Ma 131
2/ KW; pracownikowi J.K wypłacono zaliczkę na delegację zagraniczną w kwocie 2 000 EURO
2 000 EURO x 3,92 zł = 7 840 zł Wn 234/Ma 102
3/ rachunek kosztów podróży: koszt delegacji zagranicznej J.K to 1 800 EURO
1 800 EURO x 3,92 zł = 7 056 zł Wn 406/Ma 234
4/ KP; pracownik J.K zwraca do kasy nierozliczoną część zaliczki:
200 EURO x 3,92 zł = 784 zł Wn 102/Ma 234
5/ KP/WB; zakupiono w banku i przyjęto do kasy 6 000 EURO wg kursu sprzedaży banku 4,15 zł
6 000 EURO x 4,15 zł = 24 900 zł Wn 102/Ma 131
6/ KW; przedstawicielowi handlowemu firmy Z.M wypłacono 9 000 EURO na cele reprezentacji i reklamy, w związku z uczestnictwem przedsiębiorstwa w targach:
8 200 EURO x 3,92 zł = 32 144 zł
+ 800 EURO x 4,15 zł = 3 320 zł
35 464 zł Wn 234/Ma 102
7/ WB/KP; zakupiono w banku 1 000 GBP po cenie sprzedaży banku 5,75 zł
1000 GBP x 5,75 zł = 5 750 zł Wn 102/Ma 131
8/ KW; inwentaryzacja kasy dewizowej przeprowadzona na dzień 31.12. wykazała niedobór walorów dewizowych 100 EURO 100 EURO x 4,15 zł = 415 zł Wn 241/Ma 102
9/PK; bilansowa wycena salda końcowego kasy dewizowej dokonana na dzień 31.12.
-średnie kursy walut wg NBP w dniu 31.12 wynosiły: EURO - 3,95 zł; GBP - 5,90 zł
-cena zakupu w/w walorów dewizowych w banku finansującym przedsiębiorstwo wynosiła:
EURO - 3,90 zł, GBP - 6,10 zł
(wybieram niższy kurs)
PK; wyksięgowano różnice kursowe ujemne dot. bilansowej wyceny sk konta 102; EURO
5 100 szt. x (3,90 zł - 4,15 zł) = 1 275 zł Wn 751/Ma 102
PK; wyksięgowano różnice kursowe dodatnie dot. bilansowej wyceny sk konta 102; GBP
1 000 szt. x (5,90 zł - 5,75 zł) = 150 zł Wn 102/Ma 750
Konto 102 EURO
Lp. |
Treść operacji |
Przychód |
Rozchód |
Stan |
||||||
|
|
Ilość |
Cena |
Wart |
Ilość |
Cena |
Wart |
Ilość |
Cena |
Wart |
1 |
Zakup walorów dewiz |
10 000 |
3,92 |
39 200 |
- |
- |
- |
10 000 |
3,92 |
39 200 |
2 |
Wypłata zaliczki |
- |
- |
- |
2 000 |
3,92 |
7 840 |
8 000 |
3,92 |
31 360 |
4 |
Zwrot części zaliczki |
200 |
3,92 |
784 |
- |
- |
- |
8 200 |
3,92 |
32 144 |
5 |
Zakup wal. dewiz. |
6 000 |
4,15 |
24 900 |
- |
- |
- |
8 200 |
3,92 |
32 144 |
|
|
|
|
|
|
|
|
6000 |
4,15 |
24 900 |
|
|
|
|
|
|
|
|
14 200 |
|
57 044 |
6 |
Wypłata zaliczki |
- |
- |
- |
8 200 |
3,92 |
32 144 |
- |
- |
- |
|
|
- |
- |
- |
800 |
4,15 |
3 320 |
5 200 |
4,15 |
21 580 |
|
|
|
|
|
9 000 |
|
35 464 |
|
|
|
8 |
Niedobór wal. dewiz. |
- |
- |
- |
100 |
4,15 |
415 |
5 100 |
4,15 |
21 165 |
5 100 szt. x 3,90 zł = 19 890 EURO
= 1000 x 5,90 zł = 5 900 GBR
25 790 sk