WYKŁAD 1 08.03.2003.
DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZA - wiąże się z tym, że posiadamy kapitał / pieniądz /, obowiązek płacenia podatków.
RACHUNKOWOŚĆ - jest to uzyskiwanie informacji, zarządzanie jednostką.
RACHUNKOWOŚĆ - jest to system informacyjny jednostki gospodarczej zdeterminowany metodą bilansową odzwierciedlający z reguły przeszłość i teraźniejszość, ale także nastawiany na potrzeby zarządzania jednostką gospodarczą.
Podstawowym celem prowadzenia rachunkowości jest podstawowa informacja niezbędna do zarządzania jednostką w krótkim i długim okresie, ale także ustalenie wyniku z prowadzonej działalności.
Podstawowym celem z prowadzenia każdej działalności jest maksymalizacja zysku /wynik finansowy/
CHARAKTERYSTYKA RACHUNKOWOŚCI, ZAKRES RACHUNKOWOŚCI
EWIDENCJA KSIĘGOWA, KSIĘGOWOŚĆ
Rejestruje fakty, zdarzenia występujące w działalności jednostki gospodarczej z punktu widzenia pojedynczego podmiotu / charakterystyka wszystkich zjawisk występujących w działalności jednostki gospodarczej, która wpływa na obraz finansowy jednostki gospodarczej, są to wszystkie zmiany /
Wycena wszystkich faktów miarami pieniężnymi w walucie danego kraju
Język, w którym prowadzi się księgi rachunkowe /polski w Polsce /
Agregacja wszystkich faktur i zdarzeń potrzebnych do zarządzania jednostką gospodarczą.
RACHUNEK KOSZTÓW
Jest to opłacalność prowadzenia działalności, jest to liczenie kosztów, które mają wpływ na prowadzenie i wynik finansowy firmy.
SPRAWOZDAWCZOŚĆ FINANSOWA I JEJ ANALIZA
Na podstawie wyników kształtuje się obraz
SPRAWOZDAWCZOŚĆ OBLIGATORYJNA
Narzucona przepisami prawa, ustawa o rachunkowości 29.IX.1994, zmiany w 1.I.2002.
Składa się z:
Bilans
Informacja dodatkowa dla każdego podmiotu gospodarczego, obowiązkowe
Rachunek zysków i strat
Rachunek przepływów środków pieniężnych te 3 ostatnie opisują duże
Sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym przedsiębiorstwa
Raport lub sprawozdanie zarządu np. banki, inwestorzy itd./ dla dużych podmiotów, dodatkowo/
SPRAWOZDAWCZOŚĆ FAKULTATYWNA
Wynika ściśle z przedsiębiorstwa, wynika z zapotrzebowania użytkownika, nie zawsze te informacje muszą być wycenione.
PRZEDMIOTEM RACHUNKOWOŚCI jest pomiar sytuacji majątkowej podmiotu rachunkowości, zajmuje się zjawiskami gospodarczymi podmiotu i wpływem.
Rachunkowość występuje w jednostce, generalnie zajmuje się zjawiskami gospodarczymi, i wpływem tych zjawisk na obraz sytuacji majątkowej i finansowej podmiotu.
PODMIOTEM RACHUNKOWOŚCI są jednostki prowadzące działalność gospodarczą, które muszą prowadzić księgi rachunkowe z obligatoryjnego obowiązku lub też z wyboru. Podmioty to: spółki kapitałowe, spółdzielnie, przedsiębiorstwa państwowe, szkoły wyższe, jednostki budżetowe, jednostki nie posiadające osobowości prawnej, banki.
CECHY RACHUNKOWOŚCI.
ELASTYCZNOŚĆ SYSTEMU / rachunkowość jest systemem elastycznym / możliwym do zastosowania w każdej jednostce niezależnie od profilu prowadzonej działalności, czy formy prawnej podmiotu.
ZASTOSOWANIE WSPÓLNEGO MIERNIKA do wyrażania danych liczbowych o sytuacji majątkowej przedsiębiorstwa.
RACHUNKOWOŚĆ JEST SYSTEMEM ZUPEŁNYM, ujmuje wszystkie fakty, wszystkie zdarzenia / występuje w działalności jednostki / wszystkie zjawiska bez omijania lub dodawania czegokolwiek, co nie miało miejsca w rzeczywistości.
RACHUNKOWOŚĆ JEST RZETELNA polega na tym, że informacje są zgodne z prawdą, że informacje muszą być sprawdzane, np. spis z natury / inwentaryzacja /.
RACHUNKOWOŚĆ MUSI DZIAŁAĆ SPRAWNIE I BIEŻĄCO informacje dostarczane przez system rachunkowości powinny być dostarczane bez zwłoki jak najszybciej, bo wtedy są użyteczne z punktu widzenia zarządzania, na bieżąco.
METODY RACHUNKOWOŚCI.
METODA BILANSOWA polega na jednoczesnej, podwójnej, przeciwstawnej, równoważącej się interpretacji każdego problemu / zjawiska / w rachunkowości. Na każdy problem zjawiska w rachunkowości należy spojrzeć przez pryzmat tej metody tzn. jednocześnie w tym samym momencie każde zjawisko interpretowane jest z dwóch różnych punktów widzenia.
METODA PODMIOTOWA zakłada interpretację wszystkich zjawisk z punktu widzenia pojedynczego podmiotu.
METODA MOMENTÓW I OKRESÓW SPRAWOZDAWCZYCH rachunkowość podmiotu gospodarczego rozpoczyna się w momencie powołania tego podmiotu do życia i tą rachunkowość prowadzimy przez cały czas funkcjonowania jednostki gospodarczej.
W rachunkowości mamy 2 podstawowe okresy:
Okres sprawozdawczy - to okres, za który sporządza się sprawozdanie finansowe / maksymalny okres sprawozdawczy jest równy 1 rokowi obrotowemu, może to być dzień, miesiąc, kwartał, rok itd., w zależności od potrzeb jednostki podmiotu /.
Okres obrotowy - to kolejno po sobie następujące 12 miesięcy / jest równy rokowi kalendarzowemu, ale to nie znaczy, że to wynika z definicji /
METODA GRUPOWANIA polega na selekcji lub klasyfikacji zjawisk będących przedmiotem w rachunkowości, zgodnie z kryterium pozwalającym na wyróżnienie cech wspólnych tychże zjawisk
METODA WYCENY następuje ujęcie wszystkich zjawisk w księgach rachunkowych w wyróżnieniu wartościowym, pieniężnym.
Interpretacja zjawisk gospodarczych z punktu widzenia metod rachunkowości.
MAJĄTEK
KRYTERIUM KRYTERIUM
PRZEDMIOTOWE PODMIOTOWE
Co jest przedmiotem kto i w jakiej wysokości ma prawa
majątku? do majątku?
AKTYWA PASYWA
Środki gospodarcze = źródło pochodzenia /finansowania/ środków gospodarczych
Kapitały podmiotu gospodarczego
Zasada równowagi bilansowej.
WYKŁAD 2 12.04.2003
AKTYWA
STRUKTURA AKTYWÓW
Aktywa dzielimy na:
TRWAŁE AKTYWA - aktywa trwałe dzielimy na 4 grupy:
Wartości niematerialne i prawne są to nabyte prawa majątkowe jednostki nadające się do gospodarczego wykorzystania o okresie dłuższym niż rok ( mogą być oddane innym jednostką do użytkowania) nie maja one rzeczowego charakteru są to np. oprogramowanie komputerowe licencje, prawo posługiwania się znakiem towarowym lub firm
Rzeczowe aktywa trwałe- zaliczamy do nich:
Środki trwałe to rzeczowe aktywa trwałe, o okresie użytkowania dłuższym niż rok, kompletne i zdatne do użytku w momencie przyjęcia do eksplantacji przeznaczone na własne użytkowanie mogą też być oddane innym jednostkom do użytkowania np.: komputery, kopiarki maszyny. Do środków trwałych zaliczamy, grunty, budynki, budowle, prawo wieczystego użytkowania gruntu, spółdzielcze prawo własnościowe do lokalu mieszkalnego czy wieczystego, nieruchomości i ruchomości, maszyny i urządzenia, środki transportu, inwentarz żywy i inne środki trwałe
Środki trwałe w budowie - są to urządzenia nie kompletne nie zdatne do użytku (monitor) środki te zaliczamy do aktywów w momencie przebudowy, ulepszenia, montażu już istniejącego środka trwałego
Należności długoterminowe - należność powstają w momencie sprzedaży i nie otrzymaniu od razu środków pieniężnych, czyli należności to środki pieniężne jest to pieniądz, którym od razu nie mogę dysponować (płatność 14 dni) umowa o charakterze długoterminowym np. Leasing
Inwestycje długoterminowe - to aktywa, które zostały nabyte w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu tych aktywów (wartości) lub też w celu uzyskania innych pożytków np. papiery wartościowe. Do inwestycji długoterminowych zalicza się grunty takie, które później sprzedamy.
OBROTOWE AKTYWA
Dzielimy na 3 grupy:
Zapasy - zaliczamy do nich rzeczowe aktywa obrotowe w szczególności są to
Materiały - to rzeczowe aktywa, które służą do zużycia w prowadzenie działalności jednostki gospodarczej
Wyroby gotowe- są to rzeczowe aktywa, które zostały wytworzone w celu ich sprzedaży
Produkcja nie zakończona -to niewykończone wyroby gotowe
Towary - to składniki, które zostały nabyte w celu jego sprzedaży maja one rzeczowy charakter
Należności krótkoterminowe- to takie składniki majątku, które będziemy posiadać krócej niż jeden rok są to:
Należności od kontrahentów z tytułu dostaw robót usług
Należności publiczno prawne - od skarbu państwa np. podatku VAT należności ZUS
Należności od pracowników - są to zaliczki np. na delegacje
Inwestycje krótkoterminowe dzielimy na:
Papiery wartościowe
Środki pieniężne w kasie
Środki pieniężne w banku
PŁYNNOŚĆ AKTYWÓW- jest to zdolność zamiany aktywów na pieniądz
AKTYWA OPERACYJNE - są wykorzystywane w prowadzeniu działalności gospodarczej ( zapasy, środki trwałe, wartości niematerialne
AKTYWA INWESTYCYJNE to takie, które nabyliśmy w celu pożytku
PASYWA
Pasywa dzielimy na:
KAPITAŁ WŁASNY, który dzielimy na:
Kapitał powierzony- są to kapitały powierzone, które jednostka otrzymała w momencie powołania jej do życia
Kapitał samofinansowania - jest to kapitał, który jednostka wygospodarowała prowadząc działalność są to wynik zysk w spółce akcyjnej jest to emisja papierów wartościowych na giełdzie
KAPITAŁ OBCY, który dzielimy na:
Zobowiązania długoterminowe to zobowiązania wobec banku o charakterze długoterminowym
Zobowiązania krótkoterminowe:
Obligacje z tytułu kredytów i pożyczek
Zobowiązania kontrahentów z tytułu usług i dostaw
Zobowiązania publiczno prawne - ZUS urząd skarbowy
Zobowiązania wobec pracowników-wynagrodzenia
Pasywa charakteryzuje kryterium wymagalności, czyli termin zapłaty.
Aktywa i pasywa odnoszą się do sprawozdania finansowego jest to bilans podmiotu gospodarczego
BILANS- jest to zestawienie aktywów i pasywów sporządzany w określonej formie i na określony moment
Forma to prezentacja jest ona w ujęciu tabelarycznym
FORMA PORZĄDKOWA - określa najpierw aktywa a później pasywa
Cechy formalne zestawienia
Jest to dokument księgowy
Musi być użyte słowo bilans
Określenie momentu bilansowego - to dzień, na który chce pokazać obraz majątku podmiotu gospodarczego, bilans musi być sporządzony w ciągu 90 dni
Określenie podmiotu gospodarczego - pieczątka firmy
Odpowiednio uszeregowane aktywa i pasywa
Sumy aktywów i pasywów
Data sporządzenia bilansu
Podpis głównego księgowego dyrektora akceptacja osoby odpowiedzialnej
Zdarzenia gospodarcze - to zdarzenia, które maja miejsce w podmiocie gospodarczym dzielmy na:
Zdarzenia nie istotne dla rachunkowości to takie, których w księgach rachunkowych nie ujmujemy
Zdarzenia istotne dla rachunkowości - to takie fakty zdarzenia, które wywołują zmiany majątku podmiotu i obligatoryjnie podlegają zapisowi w księgach rachunkowych, czyli muszą być zapisane
KRYTERIUM PODZIAŁU - jest to okres użytkowania tego aktywu, jeżeli aktyw jest używany dłużej niż rok to zaliczamy go aktywów trwałych, jeżeli krócej to zaliczamy go do aktywów obrotowych
OPERACJE GOSPODARCZE to takie fakty czy zdarzenia, które wywołują zmiany w majątku i obligatoryjnie podlegają zapisowi w księgach rachunkowych.
ZADANIE 1
Jan K. Założył działalność gospodarczą „produkcja i sprzedaż lodów” angażując 100 000 zł w gotówce.
A P
Gotówka 100 000 100 000 kapitał własny
1/ zakupiono maszynę do produkcji lodów płacąc gotówką 10 000 zł
A P
gotówka 100 000 100 000 kapitał własny
- 10 000 od aktywów odjęto kwotę operacji gospodarczych
=90 000
maszyna 10 000
∑ 100 000 100 000
WYKŁAD 3 10.05.2003
Każda operacja gospodarcza powinna być zaksięgowana pod datą okresu /miesiąca/, w którym wystąpiła.
ZASADA MEMORIAŁOWA - wszystkie operacje podporządkowane są tej zasadzie.
Zasada ta nakazuje rejestrację wszystkich operacji gospodarczych występujących w działalności podmiotu niezależnie od ruchu środków pieniężnych. Np. nabycie za gotówkę, przyjęcie do magazynu, mamy towary i mniej środków, którymi dysponujemy.
Przeciwieństwem zasady memoriałowej jest zasada kasowa.
|
Zasada memoriałowa |
Zasada kasowa |
|
+ |
+ |
|
+ |
- |
Zasada memoriałowa charakteryzuje najpełniej wszystkie operacje niezależnie od ruchu środków pieniężnych.
Ad. Do zad.1 z 12.04.03.
2/ zakupiono maszyny i zapłacono gotówką A = P
A P
GOTÓWKA 90 000 100 000 KAPITAŁ WŁASNY
MASZYNA 10 000
TOWARY 5 000
∑ 100 000 100 000
3/ zakupiono towary o wartości 5.000 Zapłata nastąpi w okresie późniejszym.
A + X = P + X
A P
GOTÓWKA 90.000 100.000 KOSZT WŁASNY
MASZYNA 10.000 5.000 ZOBOWIĄZANIA WOBEC DOSTAWCY
TOWARY 5.000
Σ 105.000 105.000
4/ spłacono część zobowiązań wobec kontrahentów w wysokości 4.000 Z przyznanego na ten cel kredytu bankowego
A = P + X - X
A P
GOTÓWKA 90.000 100.000 KOSZT WŁASNY
MASZYNA 10.000 1.000 ZOBOWIĄZANIA WOBEC DOSTAWCÓW
TOWARY 5.000 4.000 KRÓTKOTERMINOWY KREDYT BANKOWY
Σ 105.000 105.000
5/ spłacono zobowiązanie wobec kontrahentów wys. 500 zł gotówką
A P
GOTÓWKA 89.500 100.000 KOSZT WŁASNY
MASZYNA 10.000 500 ZOBOWIĄZANIA WOBEC KONTRAHENTA
TOWARY 5.000 4.000 KRÓTKOTERMINOWY KREDYT BANKOWY
Σ 104.500 104.500
Wszystkie przykłady, które scharakteryzowaliśmy /od 2 - 5/ noszą nazwę operacji ekwiwalentnych /bezwynikowe/.
Operacje te dzielimy na:
Strukturalne - zmieniają strukturę majątku, ale nie zmieniają sumy bilansowej /przykład operacji 4 i 2/
Niekapitałowe - powodują wzrost lub spadek sumy bilansowej nie mają wpływu na wynik z prowadzonej operacji gospodarczej /operacja 3 i 5/
OPERACJE GOSPODARCZE.
Dzielimy na:
Ekwiwalentne
Kapitałowe
Wynikowe
OPERACJE GOSPODARCZE
EKWIWALENTNE KAPITAŁOWE WYNIKOWE
STRUKTURALNE NIEKAPITAŁOWE
OPERACJE 2 I 4 OPERACJE 3 I 5
AD.2/ Operacje kapitałowe - operacje, które zmieniają wysokość kapitału własnego na skutek decyzji właściciela podmiotu gospodarczego /powiększenie lub zmniejszenie kapitału własnego/.
Przykład.
6/ Właściciel dokonał dodatkowych wpłat na poczet kapitału własnego wpłacając do banku 50.000 zł.
A P A + X = P + X
GOTÓWKA 89.500 150.000 KOSZT WŁASNY
MASZYNA 10.000 500 ZOBOWIĄZANIA WOBEC DOSTAWCÓW
TOWARY 5.000 4.000 KREDYT BANKOWY
RACH. BANKOWY 50.000
Σ 154.500 154.500
AD.3/ Operacje wynikowe - mają wpływ na osiągnięte wyniki z prowadzonej działalności /na wynik finansowy/.
Kategoriami wpływającymi na wynik finansowy są:
Koszty
Przychody
Straty nadzwyczajne
Zyski nadzwyczajne.
Koszty i straty nadzwyczajne - uprawdopodobnione zmniejszenia korzyści ekonomicznych w danym okresie sprawozdawczym o wiarygodnie określonej wartości, skutkujące zmniejszeniem wartości aktywów lub zwiększeniem zobowiązań i rezerw, i zmniejszające wysokość zaangażowanego kapitału własnego w inny sposób niż wycofanie wkładów przez właściciela.
Koszty wiążą się z realizacją przyjętych w jednostce gospodarczej zadań /kupno materiałów żeby zużyć je w swojej działalności/.
Straty będą wynikiem zjawisk nieprzewidywalnych w działalności jednostki gospodarczej /zjawiska nadzwyczajne: powódź, pożar/
Przychody i zyski - definiowane są odwrotnie od kosztów i strat. Uprawdopodobnione zwiększenia korzyści ekonomicznych w danym okresie sprawozdawczym o wiarygodnie określonej wartości skutkujące zwiększeniem wartości aktywów lub zmniejszeniem zobowiązań i rezerw i zwiększające wartość zaangażowanego kapitału własnego w inny sposób niż włożenie wkładów przez właściciela.
Przychody łączą się ze sprzedażą. Wyceniane są na podstawie ceny sprzedaży netto /cena ukształtowana przez podmiot dokonujący sprzedaży/.
CENA BRUTTO = CENA NETTO + VAT
Np. faktura 5 kg „X” x 20 = 100 /przychód ze sprzedaży/
↑
Cena netto
VAT 22% = 22 zobowiązanie wobec urzędu skarbowego z tytułu vat
Σ 122
7/ sprzedano towary w cenie sprzedaży netto 6.000 za gotówkę
A P
GOTÓWKA 95.500 156.000 KOSZT WŁASNY / PRZYCHÓD, ZWIĘKSZENIE ZE SPRZEDAŻY
TOWARÓW/
Sprzedano - oznacza osiągnięto przychód.
8/ zarejestrowano rozchód sprzedanych towarów, wartość rozchodu w cenie nabycia 4.000
przychód 6.000
- koszty 4.000
zysk 2.000
A P
Gotówka 95.500 156.000 koszt własny
Towary 1.000 - 4.000 zwiększenie kosztu czyli zmniejszenie kapitału własnego
Maszyny 10.000 = 152.000 koszt własny
Rach. Bank. 50.000 500 zobowiązania wobec dostawcy
4.000 kredyt bankowy
Σ 156.500 156.500
9/ na skutek kradzieży z włamaniem zanotowano ubytki towaru wycenione na 600 zł.
A P
Gotówka 95.000 152.000 koszt własny
Towary 400 - 600 straty zmniejszają koszt własny
Maszyna 10.000 = 151.400 koszt własny
Rach. Bank. 50.000 500 zobowiązania wobec dostawcy
4.000 kredyt bankowy
Σ 155.900 155.900
10/ otrzymano odszkodowanie z PZU /dotyczy 9 operacji/ w wysokości 500 zł na rachunek bankowy.
A P
Gotówka 95.500 151.400 koszt własny
Towary 400 + 500 odszkodowanie /zysk nadzwyczajny/
Maszyna 10.000 = 151.900 koszt własny
Rach. bank. 50.500 500 zobowiązanie wobec dostawcy
4.000 kredyt bankowy
Σ 156.400 156.400
CECHY OPERACJI GOSPODARCZYCH:
Cechy wspólne
Dotyczą zawsze dwóch składników majątku /zmiany w tych składnikach/
Pieniężne zmiany tych składników są równe, co do wartości bezwzględnej/ jednakowe dla tych dwóch składników i wynikają z treści operacji gospodarczych/
Każda zmiana w bilansie spowodowana jest zarejestrowaniem operacji gospodarczych, nie może naruszyć zasady równowagi bilansowej.
Cechy te charakteryzują zasadę podwójnego opisu zdarzenia gospodarczego.
WYKŁAD 4 31.06.2003
WYNIK JEDNOSTKI GOSPODARCZEJ.
Wynik finansowy w naszej charakterystyce jest możliwy do policzenia, do porównania ze sobą wysokości zaangażowanego kapitału własnego.
Jeśli porównamy ze sobą stan kapitału własnego otrzymanego na koniec rozważanego okresu /Sk kapitału własnego/ ze stanem początkowym /Sp kapitału własnego / tego kapitału w efekcie otrzymana różnica będzie wynikiem prowadzonej działalności.
SK kapitał własny 151 900,00
- SP kapitał własny 100 000,00
= Wynik z działalności podmiotu 51 900,00
- Zmiany kapitałowe 50 000,00
= zysk brutto 1 900,00
- transfer XXXXXXXXXXXXX
= zysk netto XXXXXXXXXXXXXX
Wynik może być albo zyskiem albo stratą w prowadzonej działalności.
SK > SP ZYSK
SK < SP STRATA
Kapitał własny składa się z dwóch elementów: kapitału podstawowego / kapitał zaangażowany przez właściciela podmiotu/ i kapitału samofinansowania.
Na początku właściciel zaangażował 100 000 zł /kapitał podstawowy, / ponieważ nie było jeszcze żadnej działalności w podmiocie gospodarczym to kapitał samofinansowania był równy 0. W efekcie możemy powiedzieć, że kapitał własny, czyli całkowity kapitał zaangażowany w jednostce gospodarczej jest równy kapitałowi powierzonemu, który dostaliśmy od właściciela. W działalności gospodarczej następowały różne korekty tego kapitału. Ten kapitał / kapitał podstawowy/ jest kapitałem nienaruszalnym korekty, których dokonywaliśmy były korektami przejściowymi w jedną albo w druga stronę, w zależności od tego czy koszty powiększały się czy nie. Nie możemy inaczej rejestrować tych operacji gospodarczych niż poprzez korektę tychże zmian dla naszego kapitału.
Samo pojęcie: koszt, przychody, straty, zyski po prostu w zestawieniu bilansowym nie występują, występuje wielkość jako różnice miedzy tymi wszystkimi pojęciami.
Musimy wiedzieć czy te zmiany, które wywołały w wysokości zaangażowanego kapitału własnego były zmianami przejściowymi czy też wśród nich są też zmiany o charakterze stałym.
Kapitał powierzony, podstawowy jednostki gospodarczej na koniec okresu zwiększył się. Jeżeli kapitał został powiększony 100 000 zł do 150 000 zł to 1 900 jest wynikiem prowadzonej w jednostce gospodarczej działalności.
1 900 - różnica między kosztami, stratami, przychodami a zyskami z prowadzonej działalności gospodarczej.
Ta różnica tworzy kapitał samofinansowania tzw. zysk bieżącego okresu.
W efekcie nasz kapitał wynosi 151 900 zł - jest to poziom kapitału własnego
Kapitał podstawowy jest wielkością nienaruszalną w jednostce gospodarczej, charakteryzujemy ją zawsze w wartości nominalnej kapitału zaangażowanego przez właściciela podmiotu gospodarczego.
Natomiast kategorią korygującą ten poziom kapitału jest wielkość / 2 / - kapitał samofinansowania.
Mówimy o wyniku finansowym jednostki gospodarczej.
Czy zyskała czy straciła w odniesieniu do prowadzonej przez siebie działalności?
Sp Sytuacja 1 /początek okresu/ Sk sytuacja 2 /koniec okresu/
/1/ kapitał podstawowy 100 000 zł /2/ 150 000 zł
/1/ Kapitał własny
/1/ kapitał samofinansowania /2/ 1 900 zł zysk bieżącego okresu
151 900 zł
Musimy odróżnić zmiany kapitałowe od zmian wynikowych i odrębnie zbierać informacje dotyczące tychże zmian.
Charakterystyka kategorii kapitału własnego służy wyłącznie do zmian kapitałowych, natomiast zmiany o charakterze wynikowym rejestrowane są odrębnie w księgach rachunkowych w kategoriach ekonomicznych: przychody mimo tego, że nie można tego stwierdzić bezpośrednio w bilansie to księgi rachunkowe są uzupełniane o te kategorie, bo sposób ich prowadzenia jest tutaj inny niż prezentowaliśmy. Nie można prowadzić ewidencji w rachunku bilansowym ze względu chociażby na to, że tych operacji jest dosyć dużo i ze względu na to, że mamy ich tak duża różnorodność i jedna osoba nie mogłaby sobie ze wszystkim poradzić.
Przychody + zyski nadzwyczajne 6 500
Koszty + straty nadzwyczajne 4 600
Wynik finansowy brutto 1 900
- obowiązkowe obciążenia
wyniku finansowego
/transfery finansowe/ np.
Podatek dochodowy XXXXXXXXXXX
Wynik finansowy netto XXXXXXXXXX
/ pozostaje do dyspozycji
podmiotu gospodarczego/
Podatek dochodowy jest zmniejszeniem rzeczywiście gospodarowanego wyniku. Podatek dochodowy nie jest kosztem.
Mamy 2 rodzaje podatków dochodowych:
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Podatek dochodowy od osób prawnych
Jeśli scharakteryzujemy transfery wynikowe i odejmiemy ten podatek od wyniku brutto otrzymamy kategorię, która pozostaje do dyspozycji jednostki gospodarczej ta kategoria nazywa się wynik netto.
Zysk netto pozostaje do dyspozycji podmiotu gospodarczego i to, co z tym wynikiem netto zrobi decyduje sama jednostka gospodarcza.
Zysk został przeznaczony na poczet powiększenia kapitału własnego /Kapitał zapasowy jednostki gospodarczej/
Kapitał zapasowy jednostki gospodarczej - to nie jest rzecz obligatoryjna w jednostkach gospodarczych, najczęściej wysokość jest uzależniona od przepisów prawa i od tego, z jakim podmiotem gospodarczym mamy do czynienia, obowiązkowo tworzą go spółki akcyjne one mają już w kodeksie spółek handlowych dokonany zapis o obowiązku posiadania takiego kapitału.
2 ŹRÓDŁA POKRYCIA STRATY:
Wcześniej zgromadzony kapitał zakładowy jednostki gospodarczej
Dotacje i subwencje z otoczenia podmiotu gospodarczego
ŹRÓDŁA ROZDYSPONOWANIA ZYSKU NETTO:
Wypłata jako premie dla pracowników
Wypłata w ramach otoczenia jednostki gospodarczej: subwencje, dotacje
Wypłata alokacyjna - wypłata dywidendy można przeznaczyć ja na kapitał zapasowy, czyli zablokowanie tych pieniędzy w celu wykorzystania ich w następnych latach w momencie straty
KATEGORIA KONTA KSIĘGOWEGO
KONTO KSIĘGOWE - słowo konto księgowe pochodzi od sława wł. Liczyć, rachować.
KONTO KSIĘGOWE - to dowolna technicznie procedura obliczeniowa umożliwiająca:
Odrębną agregacje zwiększeń i zmniejszeń w stanie jednorodnego składnika majątku
Ustalenie w dowolnym momencie stanu końcowego tego składnika
Np.
Gotówka 100 000
- 20 000
+ 5 000
- 6 000
Sk 79 000
SK + ZWIĘKSZENIA - ZMNIEJSZENIA = STAN NA KONIEC OKRESU /SK/
CECHY KONTA:
Konto musi mieć swoją nazwę tj. kategorię ekonomiczną, w której zmiany chcemy ewidencjonować, księgować
Każde konto ma obrót, jest to suma wszystkich zwiększeń i suma wszystkich zmniejszeń
Stan kontowy - to stan /saldo/ końcowy konta
Podział na okresy z uwzględnieniem zasady ciągłości
KONTO TEOWE inaczej księgowe - jest w kształcie litery T. Konto musi mieć nazwę, określony symbol /jest on cyfrowy/ oraz strony konta / DT CT /
KONTO KSIĘGOWE
Dt Nazwa konta symbol Ct
debetować konto kredytować konto
obciążyć konto uznać konto
zapisać w ciężar konta zapisać na dobro konta
zapisać po stronie DT WN zapisać na stronie CT MA
Funkcje konta aktywów i pasywów
KONTA AKTYWÓW KONTA PASYWÓW
Sp. Sp.
+ - - +
obroty okresowy obroty okresowy obroty okresowy obroty okresowy
Dt Ct Dt Ct
Wszystkie aktywa mają stany debetowe zmniejszenia są po stronie Ct zwiększenia po stronie Dt, obrót okresowy jest debetowy saldo końcowe jest Dt
Wszystkie pasywa mają stany kredytowe zmniejszenia są po stronie Dt zwiększenia postronnie Ct obrót okresowy jest kredytowy saldo końcowe Ct
Obrót debetowy albo credytowy zależy od stanu.
Obrót końcowy Dt = obrót końcowy Ct
Np.
kasa
Sp. 100 000 5 000
2 000 8 000
1 000
103 000 13 000
90 000 Sk
103 000 103 000
===
PODSTAWY RACHUNKOWOŚCI WYKŁADY
- 9 -