Sprzedaż winiet w jednostce uprawnionej do poboru opłat za przejazd po drogach krajowych
Firma jest dystrybutorem kart opłaty drogowej. Z tego tytułu otrzymuje prowizje za sprzedane karty. Część kart jest wykorzystywana do własnych pojazdów. Na prowizję od sprzedanych kart wystawiana jest faktura wewnętrzna w celu rozliczenia VAT. Jak ująć powyższe operacje w księgach rachunkowych?
Podmioty wykonujące na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przewóz drogowy mają obowiązek uiszczenia opłaty za przejazd pojazdu samochodowego po drogach krajowych. Obowiązek ten wynika z art. 42 ust. 1 ustawy z dnia 6 września 2001 r. o transporcie drogowym (Dz. U. z 2007 r. nr 125, poz. 874 ze zm.). Powyższe opłaty są daniną publiczną na rzecz Skarbu Państwa, mają bowiem charakter publicznoprawny w odniesieniu do określonej kategorii podmiotów.
Rodzaj oraz stawki opłaty, jak i wzory dokumentów potwierdzających wniesienie opłaty za przejazd pojazdu po drogach krajowych, reguluje obecnie rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 5 czerwca 2009 r. w sprawie opłat za przejazd po drogach krajowych (Dz. U. nr 86, poz. 721 ze zm.). W świetle § 3 tego rozporządzenia, uiszczenie opłaty za przejazd po drogach krajowych następuje poprzez nabycie karty opłaty, potocznie zwanej winietą, w jednostce upoważnionej do poboru opłat.
Karta opłaty składa się z dwóch części:
1) winiety samoprzylepnej umieszczanej w sposób trwały wewnątrz pojazdu samochodowego, w prawym dolnym rogu przedniej szyby pojazdu,
2) odcinka kontrolnego przechowywanego w pojeździe samochodowym i okazywanego na żądanie osób uprawnionych do kontroli karty opłaty.
Dowód uiszczenia opłaty stanowi łącznie przedziurkowany odcinek kontrolny i przedziurkowana winieta o tym samym numerze i serii. Kartę opłaty wypełnia podmiot wykonujący przewóz drogowy przed rozpoczęciem pierwszego przejazdu poprzez wpisanie numeru rejestracyjnego pojazdu samochodowego na jej odcinku kontrolnym.
Jak wynika z pytania, jednostka jest upoważniona do poboru opłat za przejazd po drogach krajowych. Z tego tytułu otrzymuje prowizje za sprzedane karty. Zatem świadczy ona usługę pośrednictwa, która zasadniczo podlega opodatkowaniu VAT. Podstawą opodatkowania w tym przypadku jest kwota uzyskanej prowizji, pomniejszona o kwotę należnego podatku.
W księgach rachunkowych operacje gospodarcze związane ze sprzedażą kart drogowych w jednostce upoważnionej do poboru opłat mogą przebiegać następującymi zapisami: 1) kwota wniesionych opłat:
- Wn konto 10 "Kasa",
2) faktura wewnętrzna w celu rozliczenia VAT:
a) wartość netto prowizji z tytułu sprzedaży winiet
- Ma konto 70-0 "Sprzedaż usług",
b) VAT należny
- Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego",
c) ogółem wartość pobranych opłat
- Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne".
Jak wynika z pytania, część kart jednostka wykorzystuje na potrzeby własne (do własnych pojazdów samochodowych). W takim przypadku kwotę wniesionej opłaty drogowej jednostka ujmuje w księgach rachunkowych na koncie 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Podatki i opłaty), zapisem:
- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Podatki i opłaty),
|
Natomiast ewidencję kart opłaty drogowej (winiet) prowadzi się pozabilansowo według ich rodzaju. Ewidencja ta powinna zawierać ilość kart, ich numery i serie.