Wycena składników zaliczanych do aktywów trwałych przeznaczonych do sprzedaży
MSSF 5 Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży oraz działalność zaniechana
Składnik aktywów powinien być traktowany jako przeznaczony do sprzedaży, jeżeli jego wartość bilansowa zostanie odzyskana przede wszystkim w drodze transakcji sprzedaży, a nie poprzez jego wykorzystanie:
Gdy element aktywów jest dostępny do natychmiastowej sprzedaży w jego obecnym stanie z uwzględnieniem jedynie normalnych warunków dla sprzedaży tego typu aktywów,
Jego sprzedaż jest wysoce prawdopodobna (MSSF 5 par.8).
Przedstawiciele odpowiedniego szczebla kierownictwa są zdecydowani do wypełnienia planu sprzedaży składnika aktywów,
Aktywny program znalezienia nabywcy i zakończenia planu został rozpoczęty,
Składnik aktywów jest aktywnie oferowany na sprzedaż po cenie, która jest racjonalna w odniesieniu do jego bieżącej wartości godziwej,
Oczekuje się , że sprzedaż zostanie ujęta jako sprzedaż zakończona w czasie jednego roku od dnia zaklasyfikowania składnika aktywów do grupy przeznaczonej do sprzedaży
Wycena składnika przeznaczonego do sprzedaży - niższa wartość wybrana spośród:
jego wartości bilansowej oraz
jego wartości godziwej pomniejszonej o koszty zbycia (strata z tytułu utraty wartości).
Wykluczenie składnika majątku z grupy aktywów przeznaczonych do sprzedaży
Wycena - w kwocie niższej wybranej spośród:
wartości bilansowej sprzed zakwalifikowania składnika do aktywów przeznaczonych do sprzedaży , skorygowanej o odpisy amortyzacyjne i przeszacowania, które byłyby dokonane, gdyby składnik nie został zakwalifikowany jako przeznaczony do sprzedaży,
wartości odzyskiwalnej na dzień podjęcia decyzji o odstąpieniu od sprzedaży składnika.
Inwestycje niefinansowe MSR 40 Nieruchomości inwestycyjne
Nieruchomość inwestycyjna to nieruchomość (grunt, budynek lub część budynku albo oba te elementy), które właściciel lub leasingobiorca w leasingu finansowym traktuje jako źródło przychodów z czynszów lub utrzymuje w posiadaniu ze względu na przyrost ich wartości, względnie obie te korzyści, przy czym nieruchomość taka nie jest (MSR 40 par. 5):
wykorzystywana przy produkcji, dostawach towarów, świadczeniu usług lub czynności administracyjnych, ani też
przeznaczona na sprzedaż w ramach zwykłej działalności jednostki
Inwestycje finansowe
Aktywa finansowe (skutek zawartego instrumentu finansowego)
MSR 32 Instrumenty finansowe: prezentacja
MSR 39 Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena
MSSF 7 Instrumenty finansowe- ujawnianie informacji
MSSF 9 Instrumenty finansowe
Aktywa finansowe w wartości godziwej przez wynik finansowy:
pozycje określone jako przeznaczone do obrotu - nabyte głównie w celu sprzedaży w bliskim terminie (do 3 miesięcy)
wartość początkowa - wartość godziwa (cena zapłacona za daną pozycję) bez uwzględnienia kosztów transakcyjnych (odnoszone są w momencie poniesienia na wynik finansowy)
wycena bilansowa - wartość godziwa ustalona na ten dzień - wszystkie skutki wyceny odnoszone są na wynik finansowy
Do tej kategorii aktywów nie można zaliczać instrumentów kapitałowych niekwotowanych na aktywnym rynku (nie ma możliwości ustalenia wartości godziwej)
Pożyczki i należności:
aktywa finansowe o określonych lub możliwych do określenia płatnościach, niekwotowane na aktywnym rynku
Aktywa finansowe utrzymywane do terminu wymagalności
aktywa finansowe o stałych lub możliwych do określenia płatnościach , o ustalonym terminie wymagalności, w stosunku do których jednostka na stanowczy zamiar i możliwość utrzymywania w posiadaniu do upływu okresu wymagalności
Wycena grupy (2) i (3)
wartość początkowa - wartość godziwa powiększona o koszty transakcyjne,
wycena bilansowa - zamortyzowany koszt (skorygowana cena nabycia) - ZK - wartość początkowa skorygowana o odsetki naliczone efektywną stopą procentową , pomniejszona o spłaty odsetek i kapitału i ewentualne odpisy z tytułu utraty wartości - odsetki naliczone odnoszone są do wyniku finansowego
Aktywa finansowe dostępne do sprzedaży:
aktywa finansowe, które zostały zakwalifikowane jako dostępne do sprzedaży lub nie kwalifikują się do pozostałych kategorii
wartość początkowa - wartość godziwa powiększona o koszty transakcyjne,
wycena bilansowa:
wartość godziwa ustalona na ten dzień (jeżeli można ją wiarygodnie ustalić)
lub gdy nie można ustalić wartości godziwej,
wartość początkowa pomniejszona o ewentualny odpis z tytułu utraty wartości,
zamortyzowany koszt dla aktywów o ustalonych płatnościach,
wszystkie skutki wyceny odnoszone na kapitał z aktualizacji wyceny (możliwość powstania ujemnego kapitału) z wyjątkiem odsetek ustalanych efektywną stopą procentową - RZiS