Wpływ daty wystawienia faktury na obowiązek podatkowy w usługach budowlanych

Firma budowlana realizowała budowę, za którą zapłata dokonywana była sukcesywnie na podstawie odbiorów częściowych potwierdzonych fakturami VAT. Zapłata za faktury dokonywana była w terminie późniejszym np. po miesiącu. Czy podatek VAT powinien być rozliczany w miesiącu wystawienia faktury?

Dla powstania obowiązku podatkowego przy usługach budowlanych najistotniejsze znaczenie ma moment dokonania zapłaty, jeżeli płatność zostanie uregulowana w terminie 30 dni od wykonania usług. Dzień, w którym nastąpiła zapłata należności jest jednocześnie dniem, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu wykonanej usługi.

Gdyby jednak należność nie została uregulowana, lub nastąpiłaby po upływie 30 dni od wykonania usług, to obowiązek podatkowy powstanie 30. dnia od wykonania usług.

Bez względu jednak na to, kiedy faktura została wystawiona - powinna zostać rozliczona w miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Wynika to pośrednio z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, który stanowi, iż podatnik powinien prowadzić ewidencję w taki sposób, aby na jej podstawie można było prawidłowo sporządzić deklarację dla potrzeb podatku od towarów i usług.

Nawet w przypadku przedwczesnego wystawienia faktury, należy ją ująć w ewidencji sprzedaży VAT z chwilą powstania obowiązku podatkowego. Ujęcie faktury VAT do rozliczenia przedwcześnie, spowoduje błędne zadeklarowanie podatku należnego, co w konsekwencji może doprowadzić do zaniżenia zobowiązania podatkowego bądź zawyżenia kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za dany okres rozliczeniowy.

---