Przykład V - określenie daty przejścia na MSSF

Założenia:

Jednostka gospodarcza E kończy rok obrotowy 31 lipca i sporządza sprawozdanie finansowe obejmujące dwa okresy porównawcze. Jednostka E podlega obowiązkowi sporządzania sprawozdania finansowego zgodnego z MSSF dla pierwszego okresu sprawozdawczego rozpoczynającego się 1 stycznia 2005r. lub po tym dniu.

Pytania:

Pierwszy dzień sprawozdawczy - ???
Data przejścia - ???

Odpowiedź:
Pierwszy dzień sprawozdawczy przypada na 31 lipca 2006 roku, natomiast dzień przejścia na MSR przypada na 1 sierpnia 2003 roku.

Przykład I - zakres stosowania

Założenia: Jednostka gospodarcza A sporządziła ostatnie sprawozdanie finansowe zgodnie z MSSF, lecz stwierdziła że: „zastosowała MSSF z wyłączeniem SKI 12 - Konsolidacja - Jednostki specjalnego przeznaczenia”. Czy jednostka A jest jednostką stosującą MSSF po raz pierwszy? Odpowiedź: Jednostka A jest jednostką stosującą MSSF po raz pierwszy, ponieważ jej poprzednie sprawozdanie finansowe nie zawierało bezwarunkowego stwierdzania zgodności z MSSF. Bez znaczenia jest to, czy biegły rewident wydał opinię z zastrzeżeniem, czy bez zastrzeżenia o tym sprawozdaniu finansowym.

Przykład II - zakres stosowania

Założenia: Jednostka B sporządziła ostatnie sprawozdanie finansowe zgodnie z MSSF i oświadczyła że: „sprawozdania finansowe są zgodne z MSSF”. Mimo tego oświadczenia jednostka gospodarcza B nie zastosowała SKI-12. Czy jednostka B jest jednostką stosującą MSSF po raz pierwszy ? Odpowiedź: Jednostka B nie jest jednostką stosującą MSSF po raz pierwszy, ponieważ jej sprawozdanie finansowe zawierało bezwarunkowe stwierdzenie zgodności z MSSF. Nawet jeśli biegli rewidenci wydali opinię z zastrzeżeniem o tym sprawozdaniu finansowym, jednostka ta nie będzie uznana za jednostkę stosującą MSSF po raz pierwszy.

Przykład III - jednostka stosująca krajowe regulacje i MSSF

Założenia: Jednostka gospodarcza sporządza dwa sprawozdania finansowe: jedno sporządzone zgodnie z krajowymi standardami, drugie zgodnie z MSSF. Sprawozdanie sporządzone zgodnie z MSSF zawierało wyraźne i bezwarunkowe zgodności z MSSF i było one udostępniane zewnętrznym użytkownikom . Począwszy od 2005r., jednostka C zaprzestaje sporządzania sprawozdania finansowego zgodnie z krajowymi regulacjami. Odpowiedź: Jednostka C nie jest jednostką stosującą MSSF po raz pierwszy, ponieważ już wcześniej publikowała ona sprawozdania finansowe, które zawierały wyraźne i bezwarunkowe stwierdzenie dotyczące zgodności tego sprawozdania z MSSF.

Przykład IV - określenie dnia przejścia na MSSF

Założenia: Jednostka gospodarcza D kończy rok obrotowy 31 grudnia i sporządza sprawozdanie finansowe, które obejmuje jeden okres porównawczy. Jednostka D podlega obowiązkowi sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnego z MSSF dla pierwszego okresu sprawozdawczego rozpoczynającego się 1 stycznia 2005r. lub po tym dniu Pytania: Pierwszy dzień sprawozdawczy - ? Data przejścia na MSSF - ? Odpowiedź: Pierwszym dniem sprawozdawczym jednostki gospodarczej D według MSSF jest 31 grudnia 2005r. Za datę przejścia na MSSF należy przyjąć 1 stycznia 2004r., który jest początkiem pierwszego okresu porównawczego wykazanego w sprawozdaniu finansowym zgodnym z MSSF.

Przykład VI - zakładany koszt

Założenia: Dla spółki X dniem przejścia jest 1 stycznia 2004. Jednostka w 1992 roku nabyła środek trwały o wartości początkowej 120 000 zł. Przewidywany okres użytkowania wynosił 20 lat. Na dzień 1 stycznia 2002 podmiot przeszacował środek trwały zgodnie z wcześniej stosowanymi zasadami rachunkowości do wartości 80 000 zł, zbieżnej z jego wartością godziwą na ten dzień, a wynikającą z tego tytułu korektę ujęto w kapitałach własnych. Od tej daty środek trwały był amortyzowany metodą, którą można uznać za zgodną z MSR 16, zaś okres jego ekonomicznej użyteczności nie uległ zmianie. Wartość bilansowa środka na dzień przejścia wynosiła 70 000 zł. Wartość godziwa środka na dzień 1 stycznia 2003 (ogłoszona w prospekcie emisyjnym) wyniosła 75 000 zł, natomiast na dzień przejścia 72 000 zł. W jakiej kwocie można wycenić obiekt w bilansie otwarcia? Odpowiedź: Jednostka na dzień przejścia może wybrać do wyceny jedną z trzech poniższych możliwości: 72 000 - wartość godziwa na dzień przejścia - różnica z wartością bilansową ujmuje się w bilansie w pozycji zysków zatrzymanych (lub innej pozycji kapitałów własnych) 75 000 - będącej ostatnim szacunkiem wartości godziwej środka trwałego (wykonanego na potrzeby prospektu emisyjnego) - różnice j.w. 70 000 - będącej wartością z przeszacowania skorygowanej o późniejsze odpisy umorzeniowe zgodne z MSR 16 można też wycenić środek trwały stosując wstecz zapisy MSR 16

Przykład VII - zakładany koszt rzeczowych aktywów trwałych

Jednostka F przeszacowała środki trwałe do wartości godziwej zgodnie ze stosowanymi wcześniej ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości, jednak 1 stycznia 1999r. zmieniła to podejście i przyjęła inną politykę rachunkowości. Zgodnie z nią jednostka F nie amortyzowała aktywów, lecz tylko rozpoznawała wydatki na utrzymanie jako koszt. Datą przejścia na MSSF dla jednostki X jest 1 stycznia 2003r. W bilansie sporządzonym zgodnie z wcześniej stosowanymi ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości wartość bilansowa aktywów w dniu przejścia na MSSF wynosi 80tys. zł, co jest wartością równą ostatniemu przeszacowaniu. Jednostka F może wykorzystać ostatnią przeszacowaną wartość jako zakładany koszt aktywów na 1 stycznia 1999r. Jednakże jednostka X musi zastosować MSR 16 dla okresów po 1 stycznia 1999r., ponieważ polityka rachunkowości zgodna z wcześniej stosowanymi ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości nie jest dozwolona w MSSF, co reprezentuje założone koszty minus 4 lata amortyzacji. Zakładając że długość ekonomicznego życia aktywów wynosi 40 lat, a wartość rezydualna jest równa zero, jednostka musi wycenić aktywa na 1 stycznia 2003 na kwotę 72tys.zł. w bilansie sporządzonym zgodnie z MSSF.

---