ZASADY EWIDENCJI OPERACJI GOSPODARCZYCH NA KONTACH WYNIKOWYCH

Operacje gospodarcze, które składają się na proces:

• wytwórczy,

• handlowy czy też

• usługowy

znajdują swoje pośrednie odzwierciedlenie w bilansie w postaci zmian wartości jednego z elementów kapitału własnego, jakim jest wynik finansowy.

Konta, na których ujmuje się operacje gospodarcze dotyczące przebiegu procesów gospodarczych przedsiębiorstwa noszą nazwę ……………………

Przykład 1

Bilans Spółki X na dzień 01.01.06
Aktywa	wartość	Pasywa	wartość
Aktywa trwałe		Kapitały własne
1. Środki trwałe	8.000	1. Kapitał własny	10.000
Aktywa obrotowe		Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania
1. Materiały	1.000	1. Zobowiązania wobec dostawców	4.000
2. Wyroby gotowe	2.000
3. Należności od odbiorców	2.500
4. Środki pieniężne w kasie	500
Razem aktywa	14.000	Razem pasywa	14.000

Operacje:

1. Dnia 05.01.br sprzedano wyroby gotowe za kwotę 1.250,-. Odbiorca wpłacił całość należnej kwoty do kasy.

2. W tym samym dniu wydano z magazynu sprzedane wyroby gotowe na wartość po koszcie wytworzenia 800,-

Bilans Spółki X na dzień 05.01.06
Aktywa	wartość	Pasywa	wartość
Aktywa trwałe		Kapitały własne
1. Środki trwałe	8.000	1. Kapitał własny	10.000
Aktywa obrotowe		Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania
1. Materiały	1.000	1. Zobowiązania wobec dostawców	4.000
2. Wyroby gotowe
3. Należności od odbiorców
4. Środki pieniężne w kasie
Razem aktywa		Razem pasywa

Debet Kapitał własny Credit

W wyniku podziału konta „Kapitał własny” powstały następujące grupy kont wynikowych:

Przychody to uprawdopodobnione zwiększenie korzyści ekonomicznych w trakcie okresu sprawozdawczego w formie;

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

Koszty to uprawdopodobnione zmniejszenie w trakcie okresu sprawozdawczego korzyści ekonomicznych w formie:

……………………………………………………………………………. ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

Zasady ustalania wyniku finansowego brutto

Koszt sprzedanych produktów		Przychody ze sprzedaży produktów
	Wynik ze sprzedaży
Pozostałe koszty operacyjne		Pozostałe przychody operacyjne
	Wynik z działalności operacyjnej
Koszty operacji finansowych		Przychody finansowe
	Wynik z operacji finansowych
	Wynik z działalności gospodarczej
Zyski nadzwyczajne		Straty nadzwyczajne
	Wynik finansowy brutto

Zasada podwójnego zapisu na kontach wynikowych

Dt Konto aktywów Ct			Dt KOSZTY Ct
		(1)

Dt Konto pasywów Ct			Dt KOSZTY Ct
			(2)

Dt PRZYCHODY Ct			Dt Konto aktywów Ct
			(3)

Dt PRZYCHODY Ct			Dt Konto pasywów Ct
			(4)

Ogólne zasady funkcjonowania kont wynikowych

Dt Konta kosztów Ct

Poniesione koszty Zmniejszenie kosztów

lub przeniesienie kosztów

Σ Dt Σ Ct

………………….

…………………………………………………………………………………………………….

Dt Konta przychodów Ct

Zmniejszenie przychodów Uzyskane przychody

lub przeniesienie

przychodów

Σ Dt Σ Ct

Przychody …………………………

……………………………………

Zasady ewidencji operacji wynikowych

w przedsiębiorstwie produkcyjnym

1. Ewidencja procesu zaopatrzenia

Dt Zobowiązania Ct Dt Rozliczenie zakupu Ct Dt Materiały Ct

wobec dostawców materiałów

Pz

Fa

Dt Koszty zakupu Ct

Sk Ct Sk Dt

………………………. ……………………………

Bilans na dzień 31.12.xx roku
Aktywa	Pasywa
Aktywa trwałe	Kapitały własne
Aktywa obrotowe ……………..	Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania …………….

2. Ewidencja kosztów procesu produkcji

Koszty

Dt Konta aktywów Ct Dt produkcji Ct Dt Produkty gotowe Ct

Koszty produkcyjne

Dt Konta pasywów Ct Dt Półprodukty Ct

Koszty produkcyjne

Dt Produkcja w toku Ct Dt Produkcja w toku Ct

Sp.

2b Koszty administracyjne (nieprodukcyjne)

Dt Aktywa Ct Dt Koszty zarządu Ct

Dt Pasywa Ct

Dt Wynik finansowy Ct

2c. Ewidencja procesu sprzedaży produktów

Dt Wyroby Ct Dt Sprzedaż wyrobów Ct Dt Należności od Ct

gotowe odbiorców/ Kasa

Dt Koszty sprzedaży Ct

Dt Koszty zarządu Ct

Dt Wynik finansowy Ct

W wyniku podziału pionowego konta „Sprzedaż produktów gotowych” wyodrębniono dwa konta:

• „sprzedaż produktów”, na którym ujmuje się wartość przychodu ze sprzedaży ustalonego na podstawie ilości sprzedanych produktów i jednostkowej ceny sprzedaży,

• „koszt wytworzenia sprzedanych produktów” („koszt własny sprzedaży”), ujmuje się na nim wartość sprzedanych produktów według rzeczywistego kosztu wytworzenia.

Podziała pionowy konta `Sprzedaż produktów'

Dt SPRZEDAŻ PRODUKTÓW Ct

Koszt własny Przychody ze

sprzedanych sprzedaży

Produktów produktów

Dt Koszt własny Ct Dt Sprzedaż Ct

sprzedanych produktów produktów

koszt własny przychody sprzedanych ze sprzedaży

produktów produktów

Wyroby gotowe Koszt wytworzenia Sprzedaż wyrobów Należności

sprzedanych wyrobów od odbiorców

sp.

Zasady ewidencji operacji wynikowych

w przedsiębiorstwie handlowym

Dt Konta aktywów Ct Dt Koszty handlowe Ct Dt Wynik finansowy Ct

Dt Konta pasywów Ct

Dt TOWARY Ct Dt Sprzedaż towarów Ct

Dt Należności Ct

od odbiorców

PLAN KONT

to system kont pogrupowanych w jednolity sposób dla wszystkich podmiotów w zespoły kont mające podobną treść ekonomiczną oraz opatrzone odpowiednimi symbolami.

Wymogi stawiane planom kont:

• nazwy kont muszą odpowiadać treści ekonomicznej oraz być zgodne z nazwami pozycji bilansu, rachunku zysków i strat oraz procesów gospodarczych,

• plan kont powinien być dokładny i odpowiadać zasadom, teorii rachunkowości.

Zespół 0 Aktywa trwałe

Zespół 1 Środki pieniężne i rachunki bankowe

Zespół 2 Rozrachunki i roszczenia

Zespół 3 Materiały i towary

Zespół 4 Koszty według rodzajów i ich rozliczenie

Zespół 5 Koszty według typów działalności

i ich rozliczenie

Zespół 6 Produkty i rozliczenia międzyokresowe

Zespół 7 Przychody

Zespół 8 Kapitały (fundusze), fundusze specjalne,

rezerwy i wynik finansowy

Poprawa błędów księgowych

Metody poprawiania błędów księgowych:

• Skreślenie wadliwego tekstu lub kwoty i wpisanie właściwych danych bezpośrednio nad skreśleniem. Tekst skreślony powinien być czytelny, obok skreślenia umieszcza się parafę osoby dokonującej poprawy błędu i datę dokonania zapisu korygującego;

• Storno- może być ono użyte tylko ………………………………………………………………………………………………………………………………………………….

Storno polega ……………………………………………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Storno czarne polega na ………………………………………………..

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………...

Storno czerwone polega na ……………………………………………….

……………………………………………………………………………..

…………………………………………………………………………

Przykład 2

Operację spłaty raty kredytu bankowego zaksięgowano w podany poniżej sposób:

Dt Rachunek bieżący Ct			Dt Zobowiązania Ct z tytułu dostaw
Sp. 8.000	3.000 (1)		(1) 3.000	Sp.7.000

Storno czarne

Dt Rachunek bieżący Ct			Dt Zobowiązania Ct z tytułu dostaw			Dt Kredyty Ct bankowe
Sp. 8.000	3.000 (1)		(1) 3.000	Sp.7.000			Sp. 9.000

Storno czerwone

Dt Rachunek bieżący Ct			Dt Zobowiązania Ct z tytułu dostaw			Dt Kredyty Ct bankowe
Sp. 8.000	3.000 (1)		(1) 3.000	Sp.7.000			Sp. 9.000

Skreślenie

Dt Rachunek bieżący Ct			Dt Zobowiązania Ct z tytułu dostaw			Dt Kredyty Ct bankowe
Sp. 8.000				Sp.7.000			Sp. 9.000
8.000				7.000			9.000
8.000				7.000			9.000

14

M.Głębocka- Konta wynikowe- zasady ewidencji. Poprawa błędów księgowych.

Wynik zdarzeń nadzwyczajnych

---