img023 (10)

6. Odraczanie podatku dochodowego

►    W podejściu wynikowym podstawą ustalania podatku odroczonego jest porównanie wyniku finansowego brutto i podstawy opodatkowania za dany okres - podatek odroczony powstaje wówczas, gdy pojawią się różnice okresowe między tymi wynikami.

►    Podatek odroczony od powstających różnic dodatnich zmniejsza zysk netto, a w bilansie powstaje zobowiązanie ('rezerwa') na podatek dochodowy, natomiast podatek odroczony od powstających różnic ujemnych wpływa na zwiększenie zysku netto i skutkuje powstaniem aktywów z tytułu podatku dochodowego.

► Różnice okresowe powstają w jednym, a odwracają się w kolejnych okresach sprawozdawczych, stąd konieczność uchwycenia nie tylko charakteru różnicy i wyodrębnienia różnic okresowych i trwałych, ale również określenia, czy jest to różnica no wstająca, czy kończąca się.

►    Różnice kończące się dodatnie i ujemne skutkują odpowiednio rozwiązaniem rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego i zmniejszeniem lub zwiększeniem obciążenia wyniku finansowego z tytułu podatku dochodowego.

6. Odraczanie podatku dochodowego

►    Przy zastosowaniu podejścia bilansowego (w porównaniu do podejścia wynikowego) punkt ciężkości został przesunięty z rachunku zysków i strat na bilans, a w związku z tym z zasady współmiemości na zasadę prawidłowej wyceny.

►    W podejściu bilansowym różnice przejściowe nie sa traktowane jako różnice w wynikach, a ustala się wpływ, jaki te różnice wywierają na odpowiadające im składniki bilansu (aktywa lub pasywa).

►    Przykładowo naliczenie odsetek od należności przeterminowanej zostanie zarachowane na koncie „R-ki z odbioracmi” Dt i „Przychody finansowe” Ct.

►    Patrząc na zapis na koncie przychodowym traktujemy odsetki w aspekcie wynikowym, wykorzystywanym w podejściu wynikowym.

►    Natomiast patrząc na zapis na koncie należności traktujemy odsetki jako składnik aktywów, który zostanie zrealizowany w momencie otrzymania odsetek, wykorzystując tym samym podejście bilansowe.

►    Niezależnie od podejścia pojawi się taka sama kwota różnicy przejściowej prowadzącej do takiego samego skutku podatkowego w przyszłości - zapłaty podatku. Stąd konieczność ujęcia rezerwy na przyszłą płatność podatkową.

4