Prezentacja wybranych operacji gospodarczych w rachunku przepˆyw˘w pieni©ľnych, W jakiej wysokości tworzy się ZFŚS na 2010 r


Prezentacja wybranych operacji gospodarczych w rachunku przepływów pieniężnych

2.1. Wniesienie wkładów pieniężnych przez wspólników

Gdzie w rachunku przepływów pieniężnych ująć wniesiony przez wspólników wkład pieniężny na kapitał zakładowy?

Wniesienie przez wspólników wkładów pieniężnych powoduje w jednostce przepływ pieniężny zaliczany do działalności finansowej - jest to bowiem wpływ środków pieniężnych związany z pozyskaniem źródła finansowania, powodujący jednocześnie zmianę wysokości kapitału (funduszu) własnego.
 

Wkłady pieniężne wniesione przez wspólników wykazywane są w części C sprawozdania w pozycji I.1. "Wpływy netto z wydania udziałów (emisji akcji) i innych instrumentów kapitałowych oraz dopłat do kapitału".

Zgodnie z postanowieniami Krajowego Standardu Rachunkowości nr 1 "Rachunek przepływów pieniężnych" (KSR nr 1), stanowiącego załącznik do uchwały nr 5/03 Komitetu Standardów Rachunkowości z dnia 22 lipca 2003 r. (Dz. Urz. Min. Fin. nr 12, poz. 69), w pozycji C.I.1 wykazuje się efektywne wpływy z tytułu powiększenia kapitału (funduszu) własnego poprzez wydanie udziałów (emisję akcji) i innych instrumentów kapitałowych, także jeżeli nie nastąpiła jeszcze rejestracja podwyższenia kapitału (funduszu) w rejestrze sądowym oraz wpływy z dopłat do tego kapitału (funduszu), po zmniejszeniu o wydatki poniesione w związku z wydaniem udziałów (akcji). Wpływy te wykazuje się łącznie z innymi wpływami z emisji (np. odsetki).

2.2. Odsetki od kredytu zaciągniętego na budowę środka trwałego

W której pozycji rachunku przepływów pieniężnych wykazać odsetki od kredytu zaciągniętego na budowę środka trwałego?
 

Odsetki od kredytu zaciągniętego na budowę środka trwałego wykazywane są w grupie C rachunku przepływów pieniężnych w pozycji II.8. "Odsetki". W pozycji tej podaje się jedynie kwotę odsetek zapłaconych - tylko one powodują bowiem przepływ pieniężny. Nie wykazuje się tu odsetek niezapłaconych, które nie powodują wydatku pieniężnego.

Stosownie bowiem do postanowień KSR nr 1, zaciągnięte przez jednostkę kredyty, bez względu na ich przeznaczenie, wykazuje się w działalności finansowej jako pozyskanie obcego źródła finansowania (wpływ), a ich spłatę jako utratę obcego źródła finansowania (wydatek). Wydatkami zaliczanymi do działalności finansowej są również zapłacone odsetki i prowizje bankowe związane bezpośrednio z pozyskaniem kapitału.

Czy sporządzając rachunek przepływów pieniężnych metodą pośrednią należy korygować wynik finansowy netto o odsetki od kredytu zaciągniętego na budowę środka trwałego?

Sporządzając przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej metodą pośrednią wynik finansowy netto zostaje drogą odpowiednich korekt doprowadzony do wyniku "kasowego", tj. do wartości przepływów pieniężnych netto z działalności operacyjnej. Korekty polegają m.in. na wyłączeniu pozycji niepieniężnych oraz na wyłączeniu przychodów i kosztów wpływających na wynik finansowy, ale dotyczących działalności inwestycyjnej lub finansowej (np. zapłacone odsetki od kredytów).
 

Wynik finansowy będzie korygowany o odsetki od kredytu zaciągniętego na budowę środka trwałego tylko wówczas, jeśli są to odsetki naliczone już po przekazaniu danego środka do użytkowania. Tylko wtedy są one bowiem odnoszone na wynik finansowy jednostki.

W przypadku odsetek naliczonych do momentu oddania środka trwałego do używania ich wartość odnoszona jest na konto 08 "Środki trwałe w budowie", wpływając tym samym na wartość początkową środka, a nie na wynik finansowy.

2.3. Odsetki od środków zgromadzonych na rachunkach i lokatach bankowych

Czy w rachunku przepływów pieniężnych odsetki od środków zgromadzonych na rachunkach i lokatach bankowych wykazuje się jako wpływy z działalności finansowej?

Nie. Odsetki otrzymane od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych i lokatach bankowych, założonych na okres do 3 miesięcy włącznie, zalicza się do działalności operacyjnej i wykazuje - w przypadku sporządzania rachunku przepływów pieniężnych metodą bezpośrednią - w pozycji A.I.2. "Inne wpływy z działalności operacyjnej". W przypadku sporządzania przepływów metodą pośrednią odsetki te pozostaną w wyniku finansowym, wpływając tym samym na wartość przepływów pieniężnych z tej działalności.

Natomiast odsetki otrzymane od lokat pieniężnych dokonywanych na okres dłuższy niż 3 miesiące zalicza się do działalności inwestycyjnej i wykazuje w pozycji B.I.3 lit. b) "Wpływy z aktywów finansowych w pozostałych jednostkach - odsetki".

2.4. Realizacja czeku obcego

Jednostka w 2009 r. zrealizowała czek obcy, uzyskując środki pieniężne. Czy operacja ta wpłynie na rachunek przepływów pieniężnych sporządzany za 2009 r.?
 

Operacja polegająca na realizacji czeku obcego - jako operacja będąca wyłącznie ruchem wewnątrz grupy środków pieniężnych i ich ekwiwalentów (zamiana ekwiwalentu środków pieniężnych na środki pieniężne) - nie powoduje zmiany stanu tych środków i nie wpłynie na sporządzany przez jednostkę rachunek przepływów.

KSR nr 1 "Rachunek przepływów pieniężnych" wyraźnie podkreśla, iż do przepływów pieniężnych nie zalicza się zamiany środków pieniężnych na ich ekwiwalenty i odwrotnie, gdyż operacje te stanowią część bieżącego zarządzania środkami pieniężnymi przez jednostkę, nie zaś element przepływów z działalności operacyjnej, inwestycyjnej czy finansowej.

2.5. Przemieszczenie środków pieniężnych między rachunkami bankowymi

Czy przemieszczenie środków pieniężnych między rachunkami bankowymi stanowić będzie wpływ i wydatek działalności operacyjnej w rachunku przepływów pieniężnych?

Nie. Przemieszczenie środków pieniężnych między rachunkami bankowymi nie stanowi przepływu pieniężnego (wpływu i wydatku) działalności operacyjnej. Takiego przepływu nie stanowi również przemieszczenie środków między rachunkiem bankowym a kasą i na odwrót.

Są to jedynie operacje w ramach środków pieniężnych, które nie powodują zmiany stanu tych środków (ani ich ekwiwalentów) i związku z tym nie są w ogóle wykazywane w rachunku przepływów pieniężnych.

Czy refundację środków związaną z zapłatą dokonaną z rachunku bieżącego jednostki, zamiast z rachunku bankowego ZFŚS, wykazuje się w rachunku przepływów pieniężnych?

W przypadku świadczeń finansowanych ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (ZFŚS) zapłata powinna być realizowana za pośrednictwem konta 13-5 "Rachunek bankowy wyodrębnionych środków pieniężnych ZFŚS". Jeśli więc zapłata dokonana zostanie z rachunku bieżącego jednostki - zamiast z rachunku bankowego ZFŚS - wówczas dokonać należy refundacji przelanej kwoty.
 

Refundacja opisana w pytaniu - jako przemieszczenie środków pieniężnych między rachunkami bankowymi - nie stanowi wydatku powodującego zmianę stanu środków pieniężnych i ich ekwiwalentów i nie jest wykazywana w rachunku przepływów pieniężnych.

2.6. Zmiana stanu zobowiązań długoterminowych

Gdzie w rachunku przepływów pieniężnych sporządzanym metodą pośrednią ująć zmianę (spłatę) stanu zobowiązań długoterminowych?

Sporządzając rachunek przepływów pieniężnych metodą pośrednią, wynik finansowy netto roku obrotowego koryguje się o pozycje niepowodujące zmian stanu środków pieniężnych lub ich ekwiwalentów, jak też o wyniki innych działalności niż operacyjna oraz elementy pieniężne wyniku, które zalicza się do właściwych rodzajów działalności (inwestycyjnej lub finansowej). Wynik finansowy netto zostaje wówczas doprowadzony do wyniku "kasowego", tj. do wartości przepływów pieniężnych netto z działalności operacyjnej. Do pozycji korygujących wynik finansowy należą:

Wśród korekt wyniku finansowego nie ma "zmiany stanu zobowiązań długoterminowych". Są to bowiem zobowiązania, które stają się wymagalne w okresie dłuższym niż 12 miesięcy od dnia bilansowego (z wyjątkiem zobowiązań z tytułu dostaw i usług, które zawsze - niezależnie od terminu płatności - są zobowiązaniami krótkoterminowymi).
 

Istotą zobowiązań długoterminowych jest wymagalność w okresie, którego sprawozdanie z przepływów pieniężnych nie obejmuje.

Jeżeli jednak zobowiązanie długoterminowe zostało uregulowane "przed czasem", czyli w okresie sprawozdawczym, za jaki sporządzane jest to sprawozdanie, to spłatę tego zobowiązania traktuje się jak spłatę zobowiązania krótkoterminowego i wykazuje w pozycji A.II.8 jako zmiana stanu zobowiązań krótkoterminowych.



Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
Zaliczki w ksi©gach rachunkowych -, W jakiej wysokości tworzy się ZFŚS na 2010 r
Zmiana zasad (polityki) rachunkowo˜ci, W jakiej wysokości tworzy się ZFŚS na 2010 r
Zakˆadowy fundusz ˜wiadczeä socjalnych w roku 2010, W jakiej wysokości tworzy się ZFŚS na 2010 r
Import towar˘w - wycena i ewidencja ksi©gowa, W jakiej wysokości tworzy się ZFŚS na 2010 r
Ewidencja sprzedaľy uregulowanej kartĄ pˆatniczĄ, W jakiej wysokości tworzy się ZFŚS na 2010 r
Kredyty w ewidencji ksi©gowej, W jakiej wysokości tworzy się ZFŚS na 2010 r
Rachunek przepˆyw˘w pieni©ľnych - wybrane zagadnienia, Wynagrodzenia za grudzień 2009 r
zasady ewidencji działalności operacji gospodarczych, rachunkowość
DOKUMENTACJA OPERACJI GOSPODARCZYCH, Rachunkowość
zasady ewidencji działalności operacji gospodarczych, rachunkowość
OPERACJE GOSPODARCZE, Studia, Zarządzanie WSZiB, Rachunkowość
operacje gospodarcze, Zarządzanie i inżyniernia produkcji, Rachunkowość
WYBRANE PROBLEMY GOSPODARKI ŚWIATOWEJ, Studia - Finanse i Rachunkowość, Licencjat, Międzynarodowe St
Rachunek przep yw w pieni nych zadania
Rachunek przep yw w pieni nych przedsi biorstwa
rachunkowość zasady ewidencji operacji gospodarczych (8 str)(1), Rachunkowość finansowa, Rachunkowos
Księgowanie na kontach bilansowych 4 typy operacji gospodarczych (1), WSByd Finanse i rachunkowość L
RACHUNEK PRZEP YW W PIENI , Inne

więcej podobnych podstron