BILANS WARTOŚĆ POZNAWCZA I ANALITYCZNA (67)

126

Aktywa tr\v_a

Tabela 2.5. Potyczki udzielone I naletnoicl własne

wymagalności (zapłaty).

wymagalności, czy też nie.

Kwalifikacja

Sposób wyceny w terminie późniejszym

I. Do tej kategorii zalicza się aktywa fin. W wysokości skorygowanej ceny nabycia sowę powstałe na skutek wydania bezj oszacowanej za pomocą efektywnej stopy średnio drugiej stronie kontraktu środki irocentowej, niezależnie od tego, czy przed-picniężnych, niezależnie od terminu ii iębiorstwo zamierza utrzymać je do terminu

2. Do tej kategorii zalicza się również obli- I Należności o krótkim terminie wymagalno-gacje i inne dłużne instrumenty finansowe I ści. dla których nieokreślono stopy%, można nabyte w zamian za bezpośrednio wyda- I wycenić w kwocie wymaganej zapłaty¹⁷³. ne drugiej stronie środki pieniężne, jeżeli z zawartego kontraktu wynika, że zbywa-1 jący nie utracił kontroli nad wydanymi in-1 strumentami finansowymi (np. zastaw in-westorski). I _

Pożyczki udzielone i należności własne przeznaczone do sprzedaży w krótkim terminie powinno przedsiębiorstwo zakwalifikować do aktywów

finansowych przeznaczonych do obrotu. Natomiast do tej kategorii nie za-

liczą się nabytych pożyczek ani należności (np. wierzytelności zakupionych od innych przedsiębiorstw). Jest to tym uzasadnione, iż przedsiębiorstwo nie musi deklarować zamiaru utrzymania takich kredytów i należności do terminu zapadalności.

Kredyty udzielone przez przedsiębiorstwo i wierzytelności własne można przekwalifikować wyłącznie do aktywów przeznaczonych do obrotu. Tego rodzaju przekwalifikowanie spowoduje konieczność wyceny tych składników do wartości godziwej, a tym samym ujęcie zmian tej wartości w zysku lub w stracie netto okresu, w którym powstały.

Kategorię aktywów finansowych utrzymywanych do terminu wymagalności oraz sposobów ich wyceny prezentuje tabela 3.

^1,3 Jeżeli wartość przyszłych przepływów pieniężnych oczekiwanych przez przedsiębiorstwo. ustalona za pomocą stopy procentowej przypisanej tej należności, nie różni się od kwoty wymagł-nej zapłaty

2.6. Aktywa finansowe utrzymywane do terminu zapadalności

s* " Kwalifikacja

Sposób wyceny w terminie późniejszym

kategorii zalicza się aktywa finan-' _j0VVe niezakwalifikowane do kategorii drugiej¹⁷⁴, w przypadku gdy zawarte kon-tiakty ustalają termin wymagalności spłaty wartości nominalnej oraz określają pra-_v0 do otrzymania w ustalonych terminach korzyści ekonomicznych¹⁷⁵ pod wa-runkiem, że przedsiębiorstwo może utrzymać te aktywa do czasu, gdy stają się one wymagalne.

2. Nabyte dłużne instrumenty finansowe i opcją sprzedaży (put) lub opcją kupna (cali), które dają stronom kontraktu prawo wykupu instrumentu przed upływem terminu wymagalności.

W wysokości skorygowanej ceny nabycia oszacowanej za pomocą efektywnej stopy procentowej.

Określone w tabeli 8 warunki kwalifikacji nie mogą być i nie są spełnione, gdy:

• przedsiębiorstwo zamierza utrzymać określone instrumenty przez pewien czas, lecz nie ustala, że zakończenie tego okresu będzie miało miejsce w terminie wymagalności,

«możliwa do uzyskania od emitenta kwota, po wykonaniu przez niego opcji kupna, odbiega znacząco od kwoty instrumentu wynikającej z ksiąg rachunkowych,

• przedsiębiorstwo nabywa dłużny instrument finansowy z opcją zamiany na instrumenty kapitałowe, chyba że wykonanie opcji jest możliwe w terminie wymagalności ustalonym dla instrumentu dłużnego albo inne, uzasadnione okoliczności wskazują na małe prawdopodobieństwo wykonania opcji,

• przedsiębiorstwo nie dysponuje środkami na finansowanie tych aktywów do terminu wymagalności,

• przepisy prawa, ustalenia zawarte w statucie lub w umowie spółki ograniczają możliwość utrzymania aktywów do terminu wymagalności.

Trzeba ponadto podkreślić, że jeżeli w bieżącym roku obrotowym lub w okresie dwóch poprzednich lat obrotowych uznane za utrzymywane do terminu wymagalności aktywa finansowe zostały:

• zbyte,

¹⁴ Tj. pożyczek udzielonych i należności własnych.

^1,5 Np. oprocentowania w stałej lub możliwej do określenia kwocie.