ÿþZ E S Z Y T Y N A U K O W E U N I W E R S Y T E T U S Z C Z E C I CS K I E G O n r 8 0 3
F i n a n s e , R y n k i F i n a n s o w e , U b e z p i e c z e n i a n r 6 6 ( 2 0 1 4 )
s . 5 0 9 5 2 3
R a c h u n k o w o [ j a k o n a u k a
j e j w s p ó Bd z i a Ba n i e z d y s c y p l i n f i n a n s e
E w a W a l i Ds k a *
S t r e s z c z e n i e : C e l C e l e m a r t y k u Bu j e s t p r e z e n t a c j a r a c h u n k o w o [c i j a k o n a u k i o r a z w s k a z a n i e j e j m i e j s c a
i r o l i w n a u k a c h e k o n o m i c z n y c h , w s z c z e g ó l n o [c i j e j r e l a c j i d o d y s c y p l i n y f i
n a n s e .
M e t o d o l o g i a b a d a n i a W a r t y k u l e z a s t o s o w a n o m e t o d s t u d i ó w l i t e r a t u r o w y c h ( p o l s k i e j i z a g r a n i c z n e j
l i t e r a t u r y p r z e d m i o t u ) , a n a l i z m a t e r i a Bó w zr ó d Bo w y c h o r a z m e t o d d e d u k c j i i i n d u k c j i .
W y n i k W r e z u l t a c i e p r z e p r o w a d z o n y c h r o z w a |a D w a r t y k u l e s f o r m u Bo w a n o p o s t u l a t w s p ó Bd z i a Ba n i a d y s -
c y p l i n w n a u k a c h e k o n o m i c z n y c h w o b s z a r z e m e t o d i n a r z d z i b a d a w c z y c h , z j e d n o c z e s n y m z a c h o w a n i e m
t o |s a m o [c i k a |d e j z n i c h .
O r y g i n a l n o [/ w a r t o [ P r z e d s t a w i o n e t r e [c i w y d a j s i b y w a r t o [c i o w e , z w a |y w s z y n a d y n a m i c z n y r o z -
w ó j g l o b a l n e j r z e c z y w i s t o [c i g o s p o d a r c z e j , k t ó r e j p o m i a r s t a j e s i c o r a z b a r d z i e j s k o m p l i k o w a n y i w y m a g a
u p o r z d k o w a n i a o r a z w s p ó Bp r a c y r ó |n y c h d y s c y p l i n n a u k o w y c h , c z y l i p o d e j [c i a i n t e r d y s c y p l i n a r n e g o .
S Bo w a k l u c z o w e : t e o r i a r a c h u n k o w o [c i , s y s t e m r a c h u n k o w o [c i , n a u k i e k o n o m i c z n e
W p r o w a d z e n i e
D y n a m i c z n y r o z w ó j g l o b a l n e j g o s p o d a r k i p r z y n o s i n o w e i c o r a z b a r d z i e j s k o m p l i k o w a -
n e t r a n s a k c j e g o s p o d a r c z e , k t ó r y c h p o m i a r w y m a g a n i e s t a n d a r d o w y c h , c z s t o n i e z n a n y c h
d o t y c h c z a s o w e j p r a k t y c e , r o z w i z a D. I c h w y p r a c o w a n i e w y m a g a z n a j o m o [c i t r e [c i e k o n o -
m i c z n e j t r a n s a k c j i i d o p a s o w a n i a d o n i e j o d p o w i e d n i c h z a s a d p o m i a r u w s z c z e g ó l n o [c i
m e t o d y , n a r z d z i a i s p o s o b u u j c i a s k u t k ó w t e g o p o m i a r u w s y s t e m i e i n f o r m a c y j n y m , j a -
k i m j e s t s y s t e m r a c h u n k o w o [c i .
C e l e m a r t y k u Bu j e s t p r z e d s t a w i e n i e r a c h u n k o w o [c i j a k o n a u k i , k t ó r a d o s t a r c z a w i e d z y
t e o r e t y c z n e j p o z w a l a j c e j n a o k r e [l e n i e i s t o t y e k o n o m i c z n e j t r a n s a k c j i i z d a r z e D g o s p o -
d a r c z y c h , w y b ó r z a s a d i c h p o m i a r u o r a z s p o s o b u k o m u n i k a c j i i n f o r m a c j i o i c h s k u t k a c h
f i n a n s o w y c h s z e r o k o r o z u m i a n y m u |y t k o w n i k o m . D o d a t k o w o r o z w a |a n i a z a m i e s z c z o n e
w n i n i e j s z y m a r t y k u l e m a j n a c e l u w s k a z a n i e m i e j s c a i r o l i r a c h u n k o w o [c i w n a u k a c h
e k o n o m i c z n y c h , w s z c z e g ó l n o [c i w r e l a c j i d o d y s c y p l i n y f i n a n s e . W o p r a c o w a n i u z a -
s t o s o w a n o m e t o d s t u d i ó w l i t e r a t u r o w y c h , a n a l i z m a t e r i a Bó w zr ó d Bo w y c h o r a z m e t o d
d e d u k c j i i i n d u k c j i .
*
p r o f . d r h a b . E w a W a l i Ds k a , K a t e d r a R a c h u n k o w o [c i , W y d z i a B Z a r z d z a n i a , U n i w e r s y t e t Aó d z k i , u l . J a n a M a t e j k i
2 2 / 2 6 , 9 0 2 3 7 Aó d z, e - m a i l : w a l i n s k a @ u n i . l o d z . p l .
5 1 0 E w a W a l i Ds k a
1 . I s t o t a i z a k r e s s y s t e m u r a c h u n k o w o [c i
R a c h u n k o w o [ j e s t s y s t e m e m i n f o r m a c y j n y m , s y s t e m e m s z c z e g ó l n y m , g d y | d o t y c z c y m
s k o m p l i k o w a n e j m a t e r i i , j a k s t a n o w i d z i a Ba l n o [ g o s p o d a r c z a . J a k i e s t a w i a s o b i e c e l e ? P o
p i e r w s z e p o m i a r z d a r z e D g o s p o d a r c z y c h , p o d r u g i e k o m u n i k a c j i n f o r m a c j i d o o t o c z e n i a
( p o r . r y s . 1 ) .
R a c h u n k o w o
s y s t e m i n f o r m a c y j n y
P O M I A R
K O M U N I K A C J A
d z i a Ba l n o c i g o s p o d a r c z e j
i n f o r m a c j i o d z i a Ba l n o c i g o s p o d a r c z e j
( i d e n t y f i k a c j a , k l a s y f i k a c j a
i n a d a n i e w a r t o c i e k o n o m i c z n e j )
P r e z e n t a c j a U j a w n i a n i e
S y t u a c j a
D o k o n a n i a
f i n a n s o w a
I n f o r m a c j e f i n a n s o w e
I n f o r m a c j e o p i s o w e
p r e z e n t o w a n e
I n f o r m a c j e
W a r t o
i p o z o s t a Be
w s p r a w o z d a n i a c h
W a r t o
f i n a n s o w e
r y n k o w a
i n f o r m a c j e
f i n a n s o w y c h
h i s t o r y c z n a
u s z c z e g ó Bo w i a j c e
( g o d z i w a )
f i n a n s o w e
d a n e p r e z e n t o w a n e
d o t y c z c e
w s p r a w o z d a n i a c h
d z i a Ba l n o c i
f i n a n s o w y c h
p o d m i o t u
B i l a n s ,
R a c h u n e k w y n i k ó w ,
R a c h u n e k p r z e p By w ó w
p i e n i n y c h ,
Z e s t a w i e n i e z m i a n
w k a p i t a l e w Ba s n y m
R y s u n e k 1 . R a c h u n k o w o [ j a k o s y s t e m i n f o r m a c y j n y
yr ó d Bo : o p r a c o w a n i e w Ba s n e .
R a c h u n k o w o [ j a k o s y s t e m i n f o r m a c y j n y n i e t y l k o j e s t d o s t a r c z y c i e l e m i n f o r m a c j i d l a
s z e r o k i e g o g r o n a u |y t k o w n i k ó w ( k o m u n i k a c j a ) , a l e p r z e d e w s z y s t k i m d o k o n u j e p o m i a r u
r z e c z y w i s t o [c i g o s p o d a r c z e j ( p o m i a r ) 1 . S y s t e m r a c h u n k o w o [c i m i e r z y z j e d n e j s t r o n y d o -
1
W l i t e r a t u r z e p r z e d m i o t u m o |n a z n a l e z s z e r o k i e r o z u m i e n i e p o m i a r u , t j . Bc z n i e z k o m u n i k o w a n i e m ( p o r .
B u r z y m 2 0 0 8 a : 3 4 ) .
O b s z a r
p o m i a r u
p o m i a r u
K a t e g o r i e
R a c h u n k o w o [ j a k o n a u k a j e j w s p ó Bd z i a Ba n i e z d y s c y p l i n f i n a n s e 5 1 1
k o n a n i a p o d m i o t u ( c z y l i d y n a m i c z n y a s p e k t d z i a Ba l n o [c i g o s p o d a r c z e j ) , z d r u g i e j j e g o s y -
t u a c j f i n a n s o w ( a s p e k t s t a t y c z n y d z i a Ba l n o [c i g o s p o d a r c z e j ) . D o p o m i a r u w y k o r z y s t u j e
r ó |n e p o d s t a w y w y c e n y , c z y l i z a r ó w n o w a r t o [ h i s t o r y c z n , w a r t o [ g o d z i w , j a k i w a r t o [
r y n k o w . S k u t k i e m p o m i a r u t r a n s a k c j i i z d a r z e D g o s p o d a r c z y c h s d a n e f i n a n s o w e , k t ó r e
w z a l e |n o [c i o d t e g o , j a k i e g o o b s z a r u d z i a Ba l n o [c i d o t y c z , s p r e z e n t o w a n e a l b o w b i l a n -
s i e i z e s t a w i e n i u z m i a n w k a p i t a l e w Ba s n y m ( j e [l i d o t y c z s y t u a c j i f i n a n s o w e j ) , a l b o w r a -
c h u n k u w y n i k ó w i r a c h u n k u p r z e p By w ó w p i e n i |n y c h ( j e [l i d o t y c z d o k o n a D p o d m i o t u ) .
O d r b n f o r m k o m u n i k o w a n i a i n f o r m a c j i p r z e z s y s t e m r a c h u n k o w o [c i s u j a w n i e n i a ( a n g .
d i s c l o s u r e s ) , c z y l i i n f o r m a c j e d o d a t k o w e p r z y b i e r a j c e c z s t o p o s t a n o t l u b r a p o r t ó w z w i e -
r a j c y c h z a r ó w n o d a n e f i n a n s o w e , j a k i n i e f i n a n s o w e ( o p i s o w e ) o d z i a Ba l n o [c i p o d m i o t u .
P r z e d s t a w i o n e r o z w a |a n i a n a t e m a t r a c h u n k o w o [c i j a k o s y s t e m u i n f o r m a c y j n e g o z n a l a -
z By s w o j e o d z w i e r c i e d l e n i e w p r a k t y c e s t a n o w i c t r e [ r e g u l a c j i s p r a w o z d a w c z o [c i f i n a n -
s o w e j j e d n e g o z p o d s y s t e m ó w s y s t e m u r a c h u n k o w o [c i . W w y m i a r z e m i d z y n a r o d o w y m
s t o M i d z y n a r o d o w e S t a n d a r d y S p r a w o z d a w c z o [c i F i n a n s o w e j ( I n t e r n a t i o n a l F i n a n c i a l
R e p o r t i n g S t a n d a r d s ) , w w y m i a r z e k r a j o w y m s t o u s t a w y , k o d e k s y l u b s t a n d a r d y k r a j o w e 2 .
R e g u l a c j e r a c h u n k o w o [c i t o t y l k o n o r m a t y w n y w y m i a r s y s t e m u r a c h u n k o w o [c i , n i e z b d -
n y d l a f u n k c j o n o w a n i a r z e c z y w i s t o [c i g o s p o d a r c z e j , g w a r a n t u j c y b e z p i e c z e Ds t w o o b r o t u
g o s p o d a r c z e g o . P o t r z e b a r e g u l a c j i r a c h u n k o w o [c i w y n i k a z f a k t u , i | ( . . . ) r a c h u n k o w o [
j a k o n a u k a s p o Be c z n a , s t o s o w a n a w s f e r z e d z i a Ba l n o [c i g o s p o d a r c z e j d l a j e j r a c j o n a l i z a c j i
p o p r z e z j e j o p i s k w a n t y t a t y w n y , o p e r u j e s z e r e g i e m p o j , n o r m , z a s a d i r e g u B, k t ó r e w w y -
n i k u j e j r o z w o j u u l e g a j n a t u r a l n y m p r z e o b r a |e n i o m , z a u w a |a l n y m w d Bu |s z y c h o k r e s a c h .
W y m o g i p r a k t y c z n e g o p r o w a d z e n i a r a c h u n k o w o [c i p o w o d u j k o n i e c z n o [ u s t a n o w i e n i a
t a k i e j j e j b a z y n o r m a t y w n e j , k t ó r a o d w z o r o w u j c s p o Be c z n o - e k o n o m i c z n e t r e [c i r a c h u n k o -
w o [c i b d z i e s p r z y j a r e a l i z a c j i c e l ó w g o s p o d a r c z y c h w s k a l i m i k r o - i m a k r o e k o n o m i c z n e j
o r a z w k r ó t k i c h i d Bu g i c h o k r e s a c h , a t a k |e i n t e g r a c j i t y c h c e l ó w ( B u r z y m 2 0 0 8 a : 6 5 ) .
N a l e |y p a m i t a , i | r a c h u n k o w o [ t o n i e t y l k o j e j r e g u l a c j e , a l e p r z e d e w s z y s t k i m t e o r i a
n a u k o w a p o m i a r u r z e c z y w i s t o [c i g o s p o d a r c z e j . J a k p o d k r e [l a Ba E . B u r z y m ( 2 0 0 8 a : 3 3 ) ,
r a c h u n k o w o [ s t a n o w i t e o r i n a u k o w p o m i a r u e k o n o m i c z n e g o ( . . . ) , j e s t o n a c e l o w o z o -
r i e n t o w a n a n a p o t r z e b y z a r z d z a n i a i n a r e a l i z a c j c e l ó w g o s p o d a r c z y c h . P r o b l e m a t y k a
r a c h u n k o w o [c i ( w t e o r i i i w p r a k t y c e ) o b e j m u j e z a t e m p o w i z a n e z e s o b p r o b l e m y p o -
z n a w c z e i d e c y z y j n e . P i e r w s z e w y n i k a j z p r z e d m i o t u p o m i a r u , d r u g i e z a [ z c e l ó w , d l a
k t ó r y c h p o m i a r t e n j e s t d o k o n y w a n y .
P o w s t a j e z a t e m p y t a n i e , c o j e s t p r z e d m i o t e m p o m i a r u d o k o n y w a n e g o p r z e z r a c h u n -
k o w o [? E . B u r z y m ( 2 0 0 8 a : 3 4 ) s t w i e r d z a , |e : ( . . . ) r a c h u n k o w o [ s Bu |y d o p o m i a r u ( l u b
s z e r z e j d o i d e n t y f i k a c j i , p o m i a r u , a n a l i z y i k o m u n i k o w a n i a ) , a p o m i a r t e n d o t y c z y , o p a r -
t e j n a c e n a c h , w a r t o [c i s t a n ó w i p r o c e s ó w g o s p o d a r c z y c h o r a z r e z u l t a t ó w t y c h p r o c e s ó w .
2
N p . w P o l s c e j e s t t o U s t a w a o r a c h u n k o w o [c i i K r a j o w e S t a n d a r d y R a c h u n k o w o [c i , w W i e l k i e j B r y t a n i i
P r a w o S p ó Be k i B r y t y j s k i e S t a n d a r d y R a c h u n k o w o [c i .
5 1 2 E w a W a l i Ds k a
K o l e j n e p y t a n i e d o t y c z y c e l u p o m i a r u d o k o n y w a n e g o p r z e z s y s t e m r a c h u n k o w o [c i . W e -
d Bu g E . B u r z y m ( 2 0 0 8 a : 3 4 ) r a c h u n k o w o [ j a k o s y s t e m p o m i a r u e k o n o m i c z n e g o w p o d -
m i o t a c h g o s p o d a r c z y c h j e s t c e l o w o z o r i e n t o w a n a n a p o t r z e b y :
z a r z d z a n i a , n a k i e r o w a n e g o n a r e a l i z a c j c e l ó w g o s p o d a r c z y c h ,
w e w n t r z n e g o i z e w n t r z n e g o r o z r a c h u n k u z t y t u Bu m i d z y p o d m i o t o w y c h p o w i z a D,
r z e c z o w y c h i f i n a n s o w y c h ,
r o z r a c h u n k u z t y t u Bu e k o n o m i c z n e j i s p o Be c z n e j o d p o w i e d z i a l n o [c i p o d m i o t ó w g o -
s p o d a r c z y c h .
P o d s u m o w a n i e m p r z e d s t a w i o n y c h r o z w a |a D n i e c h b d z i e d e f i n i c j a r a c h u n k o w o [c i
o p r a c o w a n a p r z e z E . B u r z y m , z g o d n i e z k t ó r r a c h u n k o w o [ t o ( . . . ) u n i w e r s a l n y , e l a s t y c z -
n y , p o d m i o t o w y , z d e t e r m i n o w a n y m e t o d b i l a n s o w a z o r i e n t o w a n y n a p o t r z e b y r a c j o -
n a l n e g o z a r z d z a n i a i r o z r a c h u n k u o d p o w i e d z i a l n o [c i s y s t e m i n f o r m a c y j n o - k o n t r o l n y ,
k t ó r e g o p r z e d m i o t e m s s k i e r o w a n e r e t r o s p e k t y w n i e i p r o s p e k t y w n i e i d e n t y f i k a c j a , p o -
m i a r , a n a l i z a z j a w i s k g o s p o d a r c z y c h i k o m u n i k o w a n i e o t y c h z j a w i s k a c h o r a z w y s t p u j -
c y c h m i d z y n i m i r e l a c j a c h , w z a k r e s i e c a Bo k s z t a Bt u w a r t o [c i o w o w y m i e r n e j d z i a Ba l n o [c i
g o s p o d a r c z e j p o d m i o t u , t j . r e a l i z o w a n y c h p r z e z t e n p o d m i o t w p o w i z a n i u z o t o c z e n i e m
p r o c e s ó w o b e j m u j c y c h : p o w s t a w a n i e , p r z e p By w i p o d z i a B w a r t o [c i m a t e r i a l n y c h o r a z
w y n i k a j c e s t d r o z r a c h u n k i z i n n y m i p o d m i o t a m i g o s p o d a r c z y m i ( B u r z y m 2 0 0 8 a : 3 3 ) .
P r z e d s t a w i o n a d e f i n i c j a r a c h u n k o w o [c i w s p o s ó b n i e z w y k l e t r a f n y i p e Bn y o d d a j e j e j s e n s
i i s t o t e k o n o m i c z n . W [w i e t l e t a k o k r e [l o n y c h c e l ó w i p r z e d m i o t u r a c h u n k o w o [c i d y s k u -
s y j n y s t a j e s i z n a n y p o w s z e c h n i e j e j p o d z i a B n a d w a p o d s y s t e m y r a c h u n k o w o [ f i n a n s o -
w i z a r z d c z . J e s t o n z r o z u m i a By , j e [l i r o l r a c h u n k o w o [c i s p r o w a d z i m y j e d y n i e d o f u n k -
c j i d o s t a r c z y c i e l a i n f o r m a c j i o d p o w i e d n i o u |y t k o w n i k o m z e w n t r z n y m i w e w n t r z n y m .
O b e c n i e p o d z i a B t a k i w d u |e j m i e r z e t r a c i r a c j b y t u . J a k s t w i e r d z a E . B u r z y m ( 2 0 0 8 b : 8 1 ) :
I n f o r m a c j e r e t r o s p e k t y w n e d o t y c z c e r z e c z y w i s t o [c i g o s p o d a r c z e j t w o r z o n e w r a c h u n k o -
w o [c i f i n a n s o w e j s w c o r a z s z e r s z y m z a k r e s i e w y k o r z y s t y w a n e d l a c e l ó w z a r z d z a n i a f i -
n a n s o w e g o , j a k t e | d l a b i e |c e j k o n t r o l i w e w n t r z n e j . S t a n o w i o n e r ó w n i e | p u n k t w y j [c i a
d l a p o d e j m o w a n i a d e c y z j i o p e r a c y j n y c h i s t r a t e g i c z n y c h . P o d o b n i e i n f o r m a c j e p r o s p e k -
t y w n e , d o t y c z c e r z e c z y w i s t o [c i h i p o t e t y c z n e j ( k s z t a Bt o w a n e j p r z e z z a m i e r z o n e d z i a Ba n i a
p r z y s z Be ) , t w o r z o n e w r a c h u n k o w o [c i z a r z d c z e j o r a z u j m o w a n e w r o c z n y c h i w i e l o l e t n i c h
p l a n a c h f i n a n s o w y c h p r z e d s i b i o r s t w a , s t a j s i w c o r a z s z e r s z y m z a k r e s i e p r z e d m i o t e m
z a i n t e r e s o w a n i a z e w n t r z n y c h u |y t k o w n i k ó w i n f o r m a c j i , k t ó r z y n a t e j p o d s t a w i e p o d e j -
m u j d e c y z j e d o t y c z c e t e g o p r z e d s i b i o r s t w a ( a z a t e m w y w i e r a j c e i s t o t n y w p By w n a j e g o
p o l i t y k g o s p o d a r c z ) . Z p r z e d s t a w i o n y c h o p i n i i w y r a zn i e w y n i k a , i | r a c h u n k o w o [ j e s t
j e d n y m s y s t e m e m t w o r z e n i a i n f o r m a c j i , a j e j p o d z i a B n a f i n a n s o w i z a r z d c z d o t y c z y
t y l k o k o m u n i k o w a n i a i n f o r m a c j i .
R a c h u n k o w o [ j e s t n a u k p o s i a d a w Ba s n m e t o d p o z n a w c z ( j e s t t o m e t o d a b i l a n s o -
w a ) , w y p r a c o w a Ba n a b a z i e p r a k t y k i w Ba s n e t e o r i e , k o n c e p c j e , z a s a d y p o m i a r u r z e c z y w i -
s t o [c i g o s p o d a r c z e j . R a c h u n k o w o [ p o s i a d a w y Bc z n o [ n a p r z e d m i o t p o m i a r u , c z y l i t r a n s -
a k c j e i z d a r z e n i a g o s p o d a r c z e , j e s t b o w i e m j e d y n y m s y s t e m e m , k t ó r y k o m p l e k s o w o m i e r z y
R a c h u n k o w o [ j a k o n a u k a j e j w s p ó Bd z i a Ba n i e z d y s c y p l i n f i n a n s e 5 1 3
r z e c z y w i s t o [ g o s p o d a r c z p o d m i o t u . N a l e |y p o d k r e [l i , |e j e s t o n a p i e r w o t n y m zr ó d Be m
i n f o r m a c j i f i n a n s o w y c h , z a r ó w n o i n f o r m a c j i r e t r o s p e k t y w n y c h , j a k i p r o s p e k t y w n y c h .
2 . S y s t e m r a c h u n k o w o [c i t e o r i a p o m i a r u e k o n o m i c z n e g o 3
R a c h u n k o w o [ j a k o t e o r i a p o m i a r u e k o n o m i c z n e g o m a s w ó j w i e l o w i e k o w y d o r o b e k , k t ó -
r e g o k o r z e n i e t k w i w k o n c e p c j a c h t e o r e t y c z n y c h n a u k s p o Be c z n y c h . P e w n p r z e s z k o d
w r o z w o j u t e o r i i r a c h u n k o w o [c i b y By d w a p o d e j [c i a d o j e j r e l a c j i z p r a k t y k .
N i e k t ó r z y t e o r e t y c y ( L i t t e l t o n , Z i m m e r m a n 1 9 6 2 : 1 0 ) t w i e r d z , |e t e o r i a p o w i n n a b y
p o s t r z e g a n a p r z e z p r y z m a t d o [w i a d c z e D p r a k t y c z n y c h r a c h u n k o w c ó w , p o n i e w a | p o w s t a Ba
n a b a z i e d o [w i a d c z e n i a ( . . . ) , j e s t d o [w i a d c z e n i e m , k t ó r e d o s t a r c z a l o g i c z n y c h w y j a [n i e D
( . . . ) , o d z w i e r c i e d l a p r a k t y k , z k t ó r e j s i r o d z i . M o s t ( 1 9 7 7 : 2 8 ) t r a k t u j e t e o r i r a c h u n k o w o -
[c i j a k o i n t e g r a l n y e l e m e n t n a u k i , o b e j m u j c y u s y s t e m a t y z o w a n y z b i ó r k o n c e p c j i i z a s a d
m e t o d o l o g i c z n y c h , n i e z a l e |n y c h o d p r a k t y k i . E . S . H e n d r i k s e n ( 1 9 8 2 : 2 8 ) d e f i n i u j e t e o r i
r a c h u n k o w o [c i j a k o z b i ó r s z e r o k o r o z u m i a n y c h z a s a d , l o g i c z n i e z e s o b p o w i z a n y c h ,
s t w o r z o n y c h w c e l u d o s t a r c z e n i a o g ó l n e j p o d s t a w y o d n i e s i e n i a , d z i k i k t ó r e j m o |n a o c e n i
p r a k t y k r a c h u n k o w o [c i , o r a z w c e l u w y t y c z e n i a l i n i i p r z e w o d n i e j d l a r o z w o j u n o w y c h
r o z w i z a D i p r o c e d u r ( . . . ) . C e l e m t e o r i i r a c h u n k o w o [c i j e s t d o s t a r c z e n i e s p ó j n e g o z b i o r u
z a s a d , p o Bc z o n e g o w o g ó l n y s z k i e l e t d l a r o z w o j u i o c e n y r a c h u n k o w o [c i w p r a k t y c e .
B e z w z g l d u n a s p o s ó b p o d e j [c i a d o t e o r i i r a c h u n k o w o [c i i s t n i e j e o k r e [l o n a , p o d s t a -
w o w a j e j s t r u k t u r a . A . R . B e l k a o u i ( 2 0 0 0 : 1 6 2 1 6 3 ) w y r ó |n i a w n i e j n a s t p u j c e e l e m e n t y :
c e l e s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h ,
f u n d a m e n t a l n e p o s t u l a t y r a c h u n k o w o [c i i k o n c e p c j e t e o r e t y c z n e ,
z a s a d y r a c h u n k o w o [c i , o p a r t e n a p o s t u l a t a c h i k o n c e p c j a c h ,
t e c h n i k i i m e t o d y r a c h u n k o w o [c i b u d o w a n e n a p o d s t a w i e z a s a d r a c h u n k o w o [c i .
K l u c z o w y m e l e m e n t e m t e o r i i r a c h u n k o w o [c i j e s t c e l s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h , z k t ó -
r e g o w y w o d z s i f u n d a m e n t a l n e p o s t u l a t y i k o n c e p c j e r a c h u n k o w o [c i , n a b a z i e k t ó r y c h
f o r m u Bo w a n e s z a s a d y r a c h u n k o w o [c i o r a z s t o s o w a n e w p r a k t y c e t e c h n i k i i m e t o d y . P o -
s t u l a t y r a c h u n k o w o [c i s d e f i n i o w a n e j a k o a k s j o m a t y , o d z w i e r c i e d l a j c e e k o n o m i c z n e , p o -
l i t y c z n e , s o c j o l o g i c z n e i p r a w n e o t o c z e n i a r a c h u n k o w o [c i . A . R . B e l k a o u i ( 2 0 0 0 : 1 6 3 1 6 6 )
w y r ó |n i a p o s t u l a t p o d m i o t u , p o s t u l a t k o n t y n u a c j i d z i a Ba n i a , p o s t u l a t j e d n o s t k i p o m i a r u
i p o s t u l a t p e r i o d y z a c j i 4 .
3
W n i n i e j s z y m p u n k c i e w y k o r z y s t a n o t r e [c i o p u b l i k o w a n e p r z e z A u t o r k w m o n o g r a f i i p o [w i c o n e j w a r t o [c i
b i l a n s o w e j p r z e d s i b i o r s t w a ( W a l i Ds k a 2 0 0 4 : 4 0 5 0 ) .
4
P o s t u l a t p o d m i o t u z a k Ba d a , |e k a |d a f i r m a j e s t o d d z i e l n j e d n o s t k r a c h u n k o w o [c i w y o d r b n i o n o d
w Ba [c i c i e l i i i n n y c h p o d m i o t ó w , r o z p o z n a j e o d p o w i e d z i a l n o [ z a r z d u p r z e d w Ba [c i c i e l e m ; p o s t u l a t j e d n o s t k i
p o m i a r u z a k Ba d a , |e r a c h u n k o w o [ j e s t p o m i a r e m i k o m u n i k a c j p r o c e s u d z i a Ba l n o [c i p o d m i o t u , m i e r z a l n y m
w k a t e g o r i a c h p i e n i |n y c h ; p o s t u l a t k o n t y n u a c j i d z i a Ba l n o [c i z a k Ba d a , |e p o d m i o t b d z i e k o n t y n u o w a s w o j
d z i a Ba l n o [ w b l i |e j n i e o k r e [l o n e j p r z y s z Bo [c i ; p o s t u l a t p e r i o d y z a c j i s t a n o w i , |e n i e z b d n e j e s t s z t u c z n e p r z e r w a n i e
k o n t y n u a c j i d z i a Ba n i a w c e l u p r e z e n t a c j i i n f o r m a c j i o d o k o n a n i a c h i s y t u a c j i f i n a n s o w e j p o d m i o t u .
5 1 4 E w a W a l i Ds k a
K o n c e p c j e t e o r e t y c z n e d e f i n i o w a n e s j a k o s t w i e r d z e n i a o g ó l n i e a k c e p t o w a n e , z g o d n e
z c e l a m i s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h , k t ó r e o d z w i e r c i e d l a j c h a r a k t e r p o d m i o t u r a c h u n k o w o -
[c i d z i a Ba j c e g o w w o l n e j g o s p o d a r c e c h a r a k t e r y z u j c e j s i p r y w a t n y m i s t o s u n k a m i w Ba -
s n o [c i . P o d s t a w o w e k o n c e p c j e t e o r e t y c z n e t o : t e o r i a w Ba s n o [c i , t e o r i a f u n d u s z ó w ( d o c h o d o -
w a ) o r a z t e o r i a p o d m i o t u ( p o r . B e l k a o u i 2 0 0 0 : 1 6 7 1 6 9 ) 5 .
C e l e , p o s t u l a t y i k o n c e p c j e t e o r e t y c z n e s t a n o w i p o d s t a w o w y s z k i e l e t r a c h u n k o w o [c i ,
n a p o d s t a w i e k t ó r e g o f o r m u Bo w a n e s z a s a d y r a c h u n k o w o [c i i t e c h n i k i . Z w y m i e n i o n y c h
e l e m e n t ó w s t r u k t u r y t e o r i i r a c h u n k o w o [c i j e d y n i e k o n c e p c j e t e o r e t y c z n e n i e p o d l e g a j
d y s k u s j i . P o s t u l a t y i z a s a d y , c h o c i a | p o w s z e c h n i e a k c e p t o w a n e , s t a n o w i c e o o d r b n o [c i
s y s t e m u r a c h u n k o w o [c i w s t o s u n k u d o i n n y c h s y s t e m ó w i n f o r m a c y j n y c h , s t a n o w i p r z e d -
m i o t s p o r u c o d o n a z w y ( z a s a d a , p o s t u l a t , z a Bo |e n i e c z y k o n c e p c j a ) i p r i o r y t e t u ( p i e r w o t n e
c z y w t ó r n e ) ( p o r . J a r u g o w a i i n . 1 9 9 8 : 2 1 ; B e r e s i Ds k a i i n . 1 9 9 7 : 1 2 2 9 ; S k o w r o Ds k i 1 9 8 5 :
2 6 5 2 6 9 ) . D o d a t k o w o n i e m a r ó w n i e | z g o d n o [c i w [r ó d t e o r e t y k ó w w o d n i e s i e n i u d o c e l u
r a c h u n k o w o [c i . Z j e d n e j s t r o n y n a u k a r a c h u n k o w o [c i p o d k r e [l a u |y t e c z n o [ r a c h u n k o w o -
[c i w p o d e j m o w a n i u d e c y z j i , z d r u g i e j s t r o n y s p r a w d z a l n o [ i w i a r y g o d n o [ r a c h u n k o w o -
[c i j a k o s y s t e m u k o n t r o l i o d p o w i e d z i a l n o [c i , r o z u m i a n e g o s z e r o k o o d o d p o w i e d z i a l n o [c i
z a r z d u p r z e d w Ba [c i c i e l e m k a p i t a Bu a | d o o d p o w i e d z i a l n o [c i s p o Be c z n e j .
J a k w k a |d e j n a u c e , r ó w n i e | w r a c h u n k o w o [c i , z i d e n t y f i k o w a n o o k r e [l o n e p a r a d y g m a -
t y 6 . S p o [r ó d t r z e c h d o t y c h c z a s w y o d r b n i o n y c h p a r a d y g m a t ó w z a r z d c z o - p o w i e r n i c z e -
g o , w y c e n y i s t r a t e g i c z n o - i n f o r m a c y j n e g o s z c z e g ó l n i e i s t o t n y j e s t p a r a d y g m a t w y c e n y .
T e o r i e f o r m u Bo w a n e z g o d n i e z t y m p a r a d y g m a t e m u z n a j z a c e l r a c h u n k o w o [c i p r a w i d Bo -
w w y c e n n a p o t r z e b y w Ba [c i c i e l i k a p i t a Bu ( d o t e g o p a r a d y g m a t u n a l e |y z a l i c z y r ó w -
n i e | b a d a n i a e m p i r y c z n e w z a k r e s i e r y n k u k a p i t a Bo w e g o ) . P a r a d y g m a t w y c e n y e k s p o n u j e
w s z c z e g ó l n o [c i f u n k c j p r e d y k c y j n r a c h u n k o w o [c i d o s t a r c z a n i e i n f o r m a c j i u |y t e c z n e j
d l a p r z y s z By c h d z i a Ba D, d l a t e g o t e | p r e f e r u j e s i t a k i e m e t o d y w y c e n y , j a k w a r t o [ b i e |c a ,
d y s k o n t o w a n i e , w a r t o [ e k o n o m i c z n a ( d o c h o d o w a ) .
O p r ó c z w y m i e n i o n y c h e l e m e n t ó w s t r u k t u r y t e o r i i r a c h u n k o w o [c i i j e j p a r a d y g m a t ó w
w l i t e r a t u r z e w y o d r b n i a s i d o k t r y n y b i l a n s o w e , k t ó r e w z a l e |n o [c i o d a u t o r a p r z y -
b i e r a j r ó |n e n a z w y . N a p r z y k Ba d W . B r z e z i n ( 1 9 8 7 ) o k r e [l a j e m i a n e m t e o r i i b i l a n s o w y c h ,
S . S k r z y w a n ( 1 9 6 9 : 2 3 1 2 3 2 ) t r a k t u j e j e j a k o t e o r i e w y c e n y , a M . S c h w e i t z e r ( 2 0 0 0 : 1 6 9 1 7 5 )
5
W [w i e t l e t e o r i i w Ba s n o [c i p o d m i o t j e s t a g e n t e m d z i a Ba j c y m w i m i e n i u w Ba [c i c i e l i , c o s p r a w i a , |e w c e n t r u m
z a i n t e r e s o w a n i a r a c h u n k o w o [c i s i n t e r e s y w Ba [c i c i e l i . P o d s t a w o w y m c e l e m r a c h u n k o w o [c i w t e j t e o r i i j e s t z a t e m
o k r e [l e n i e i a n a l i z a k a p i t a Bu w Ba [c i c i e l i . Z m i a n y w a k t y w a c h i z o b o w i z a n i a c h o z n a c z a j z m i a n y w k a p i t a l e
w Ba [c i c i e l i , p o d o b n i e j a k k o s z t y i p r z y c h o d y , k t ó r e r o z w a |a n e s j a k o z m n i e j s z e n i a l u b z w i k s z e n i a t e g o
k a p i t a Bu . T e o r i a p o d m i o t u t r a k t u j e p o d m i o t j a k o w y d z i e l o n y o d k a p i t a Bu w Ba [c i c i e l i , a w c e n t r u m z a i n t e r e s o w a n i a
r a c h u n k o w o [c i s t a w i a i n t e r e s f i r m y , a n i e i n t e r e s w Ba [c i c i e l i k a p i t a Bu . Z g o d n i e z t t e o r i p o d m i o t j e s t w Ba [c i c i e l e m
a k t y w ó w i o d p o w i a d a z a r ó w n o z a d Bu g i w o b e c w Ba [c i c i e l i , j a k i w o b e c k r e d y t o d a w c ó w ; p o s i a d a c z a m i k a p i t a Bu s
j e g o w Ba [c i c i e l e , a l e r ó w n i e | k r e d y t o d a w c y , c h o c i a | m a j r ó |n e p r a w a d o z y s k u , r y z y k a , k o n t r o l i i d o l i k w i d a c j i .
W t e o r i i d o c h o d o w e j z a k Ba d a s i , |e p o d m i o t s k Ba d a s i z e k o n o m i c z n y c h z a s o b ó w , c z y l i a k t y w ó w o r a z f u n d u s z ó w
d e t e r m i n u j c y c h i c h z u |y c i e , c z y l i p a s y w ó w ( r o s z c z e D d o a k t y w ó w ) . C e l e m r a c h u n k o w o [c i n i e j e s t b i l a n s ,
a s p r a w o z d a n i e z e zr ó d e B i w y k o r z y s t a n i a f u n d u s z y .
6
P o j c i e p a r a d y g m a t r a c h u n k o w o [c i o r a z j e g o e w o l u c j a s t a n o w i By p r z e d m i o t s z e r o k o z a k r o j o n y c h s t u d i ó w
A . S z y c h t y , k t ó r a s p o p u l a r y z o w a Ba t p r o b l e m a t y k w p o l s k i e j l i t e r a t u r z e p r z e d m i o t u ( S z y c h t a 1 9 9 6 : 1 8 7 2 0 1 ) .
R a c h u n k o w o [ j a k o n a u k a j e j w s p ó Bd z i a Ba n i e z d y s c y p l i n f i n a n s e 5 1 5
u |y w a t e r m i n u k o n c e p c j e t e o r i i r a c h u n k o w o [c i f i n a n s o w e j , w y m i e n i a j c j a k o p o d s t a -
w o w e s t a t y c z n e , o r g a n i c z n e , d y n a m i c z n e i n a s t a w i o n e n a u s t a l e n i e w a r t o [c i 7 .
P r z e d m i o t e m z a i n t e r e s o w a n i a w s z y s t k i c h t e o r i i b i l a n s o w y c h j e s t b i l a n s , k t ó r y j e d -
n a k w z a l e |n o [c i o d p r z y j t e j d o k t r y n y z y s k u j e o d m i e n n e z n a c z e n i e i m i e j s c e w s y s t e -
m i e r a c h u n k o w o [c i 8 . P r z e z d Bu g i e l a t a s t a n o w i B o n j e d y n i e z e s t a w i e n i e m a j t k u , s p e Bn i a -
j c t y m s a m y m w r a c h u n k o w o [c i t y l k o r o l t e c h n i c z n . R o l a b i l a n s u z m i e n i Ba s i d o p i e r o
w X I X w i e k u ; w ó w c z a s p r z e s t a B b y p o s t r z e g a n y w y Bc z n i e j a k o z e s t a w i e n i e m a j t k u , a s t a B
s i p r z e d m i o t e m w y c e n y . Z n a l a z Bo t o o d z w i e r c i e d l e n i e w t e o r i i r a c h u n k o w o [c i , w k t ó r e j
z a c z By p o w s t a w a d o k t r y n y b i l a n s o w e p o c z t k o w o s t a t y c z n a , a n a s t p n i e d y n a m i c z n a .
T e o r i a s t a t y c z n a p a n o w a Ba p r z e z c a By X I X w i e k . J e s z c z e n a p o c z t k u X X w i e k u r a c h u n e k
w y n i k ó w u z n a w a n o z a d r u g o r z d n y . W y n i k m o |n a b y Bo u s t a l i p r z e z p o r ó w n a n i e c z y s t e g o
m a j t k u n a p o c z t e k i k o n i e c o k r e s u ( K a w a 2 0 0 2 : 7 1 ) 9 . T e o r i e d y n a m i c z n e p o j a w i By s i
w p i e r w s z e j p o Bo w i e X X w i e k u i s p o w o d o w a By w s p ó Bd z i a Ba n i e b i l a n s u i r a c h u n k u w y n i -
k ó w . B i l a n s p o d p o r z d k o w a n o r a c h u n k o w i w y n i k ó w , a j e g o r o l a p o l e g a Ba z j e d n e j s t r o n y
n a p r z e j m o w a n i u w p By w ó w i w y d a t k ó w ( j e s z c z e n i e k o s z t ó w i p r z y c h o d ó w ) , z d r u g i e j n a
w p r o w a d z a n i u d o r a c h u n k u w y n i k ó w p r z y c h o d ó w i k o s z t ó w , n i e p o k r y t y c h p r z e z p r z e p By -
w y p i e n i |n e 1 0 .
W P o l s c e t e o r i e r a c h u n k o w o [c i , a z a t e m r ó w n i e | d o k t r y n y b i l a n s o w e 1 1 , r o z w i j a By s i
o d m i e n n i e n i | w k r a j a c h o g o s p o d a r c e r y n k o w e j . W o k r e s i e m i d z y w o j e n n y m s t a n o w i By
o n e p r z e d m i o t z a i n t e r e s o w a D m . i n . W . B y s z e w s k i e g o i T . L u l k a , k t ó r z y j a k o p i e r w s i o d e s z l i
o d t e o r i i b i l a n s o w y c h w r o z u m i e n i u t e o r i i k o n t 1 2 .
7
T e o r i e b i l a n s o w e d a j o d p o w i e d z n a p y t a n i a , k t ó r e c z s t o s z a d a w a n e w d z i s i e j s z e j p r a k t y c e r a c h u n k o w o [c i .
K t ó r e s p r a w o z d a n i e f i n a n s o w e j e s t w a |n i e j s z e b i l a n s c z y r a c h u n e k z y s k ó w i s t r a t ? C z y p r i o r y t e t m a j z a s a d y
w y c e n y a k t y w ó w c z y t e | z a s a d y p o m i a r u z y s k u ? J a k a j e s t o r i e n t a c j a r a c h u n k o w o [c i b i l a n s o w a c z y w y n i k o w a ?
8
B i l a n s p o j a w i B s i w p r a k t y c e j u | w X V w i e k u , a j e d n o c z e [n i e d o m i n u j c e s t a n o w i s k o t a k w t e o r i i , j a k
i w p r a k t y c e k s i g o w o [c i z a j Ba m e t o d a b i l a n s o w a ( W o j c i e c h o w s k i 1 9 6 4 : 1 8 7 ) .
9
B i l a n s z a j m o w a B w r a c h u n k o w o [c i p o z y c j d o m i n u j c o d s a m e g o p o c z t k u , j e d n a k r ó |n e b y Bo j e g o z n a c z e n i e
w k o l e j n y c h f a z a c h r o z w o j u t e o r i i i p r a k t y k i r a c h u n k o w o [c i . M . K a w a ( 2 0 0 2 : 5 4 ) t w i e r d z i , |e w r a c h u n k o w o [c i
j e d n o s t e k g o s p o d a r c z y c h m a j t e k z a j m u j e c e n t r a l n p o z y c j , s t a n o w i c o [, w o k ó B k t ó r e j o b r a c a s i c a Ba p r o b l e m a -
t y k a e w i d e n c j i k s i g o w e j i s p r a w o z d a w c z o [c i f i n a n s o w e j . W r z e c z y w i s t o [c i c a Ba r a c h u n k o w o [ j e s t r o z b u d o w a n y m
r a c h u n k i e m m a j t k u , a b i l a n s j e g o s y n t e z o n a j w y |s z y m s t o p n i u u o g ó l n i e n i a .
1 0
P u n k t e m z w r o t n y m w r o z w o j u d o k t r y n b i l a n s o w y c h b y B k r y z y s l a t 3 0 . o r a z c o r a z b a r d z i e j a k t y w n y r y n e k
p a p i e r ó w w a r t o [c i o w y c h , g Bó w n i e w S t a n a c h Z j e d n o c z o n y c h . R a c h u n k o w o [ p r z y j Ba w ó w c z a s w Ba [c i c i e l s k i
p u n k t w i d z e n i a , k t ó r e g o k o n s e k w e n c j b y Bo p o Bo |e n i e a k c e n t u n a z y s k j a k o zr ó d Bo k o r z y [c i w Ba [c i c i e l a k a p i t a Bu
f i n a n s u j c e g o d z i a Ba l n o [ p r z e d s i b i o r s t w a . M a j t e k u z y s k a B d r u g o p l a n o w e z n a c z e n i e , a j e g o m i a r s t a By s i
s k a p i t a l i z o w a n e z y s k i ( Zw i d e r s k a 1 9 8 9 : 2 5 2 6 ) .
1 1
W P o l s c e p i e r w s z e k o m p l e k s o w e o p r a c o w a n i e n a t e m a t t e o r i i b i l a n s o w y c h w y d a n o w 1 9 8 9 r o k u . J e g o a u t o r k
b y Ba G . Zw i d e r s k a ( 1 9 8 9 ) , k t ó r a p r z e d s t a w i Ba k l a s y f i k a c j i o p i s t e o r i i b i l a n s o w y c h . W e d Bu g n i e j d o k t r y n y b i l a n s o w e
n a l e | d o n a j i s t o t n i e j s z y c h k o n c e p c j i t e o r i i r a c h u n k o w o [c i , k t ó r e m a j z a s a d n i c z e z n a c z e n i e d l a o b e c n y c h p r z e m i a n
w p r a k t y c e r a c h u n k o w o [c i ( Zw i d e r s k a 1 9 9 8 : 1 1 3 1 1 7 ) .
1 2
W . B y s z e w s k i p r o p a g o w a B t r ó j s k Ba d n i k o w e r ó w n a n i e b i l a n s o w e ( a k t y w a , z o b o w i z a n i a , k a p i t a B w Ba s n y ) ,
a s w o j e w y k Ba d y z p o d s t a w r a c h u n k o w o [c i r o z p o c z y n a B o d b i l a n s u , a n i e o d t e o r i i k o n t . P o d a j z a : ( K a w a 2 0 0 2 : 8 ) .
5 1 6 E w a W a l i Ds k a
Z n a c z c a d y s k u s j a m e t o d o l o g i c z n a , k t ó r a z a p o c z t k o w a Ba r o z w ó j o g ó l n e j t e o r i i r a c h u n -
k o w o [c i 1 3 w P o l s c e , m i a Ba m i e j s c e w l a t a c h 5 0 . X X w i e k u ( B r z e z i n 1 9 9 8 : 8 9 ) . D o n a j w y -
b i t n i e j s z y c h p o l s k i c h a u t o r ó w , k t ó r z y z a j m o w a l i s i o g ó l n t e o r i r a c h u n k o w o [c i , n a l e |
m . i n . Z . K o s s u t 1 4 , S . S k r z y w a n 1 5 i T . P e c h e 1 6 .
R e a s u m u j c , r a c h u n k o w o [ p r z e z w i e k i s w o j e g o f u n k c j o n o w a n i a w y p r a c o w a Ba w Ba s n
t e o r i , k t ó r n a s t p n i e w d r o |y Ba d o p r a k t y k i . R a c h u n k o w o [ s Bu |y p r a k t y c e , c o n i e o z n a -
c z a , i | s a m a w s o b i e j e s t t y l k o p r a k t y k . W y p r a c o w a n e w s y s t e m i e r a c h u n k o w o [c i k o n c e p -
c j e , p o g l d y , t e o r i e z n a l a z By o d z w i e r c i e d l e n i e w r e g u l a c j a c h , w t y m w R a m a c h K o n c e p c y j -
n y c h s p o r z d z a n i a s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h .
3 . R a m y K o n c e p c y j n e s p o r z d z a n i a s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h
j a k o w y k Ba d n i a d l a p r a k t y k i 1 7
D o r o b e k t e o r i i r a c h u n k o w o [c i s t a B s i p o d s t a w o p r a c o w a n i a j e j r a m k o n c e p t u a l n y c h 1 8 , s t a -
n o w i c y c h w y k Ba d n i d l a p r a k t y k i . P i e r w s z y m t e g o r o d z a j u o p r a c o w a n i e m b y By r a m y k o n -
c e p t u a l n e F A S B ( a n g . F i n a n c i a l A c c o u n t i n g S t a n d a r d s B o a r d ) 1 9 w S t a n a c h Z j e d n o c z o n y c h .
1 3
O g ó l n a t e o r i a r a c h u n k o w o [c i j e s t j e d n y m z d z i a Bó w t e o r i i r a c h u n k o w o [c i , o p r ó c z t e g o k i e r u n k u b a d a w c z e g o
w y m i e n i a s i : h i s t o r i r a c h u n k o w o [c i , o r g a n i z a c j i t e c h n i k i r a c h u n k o w o [c i , a n a l i z z a s t o s o w a D s z c z e g ó Bo w y c h
r a c h u n k o w o [c i , t e o r i k o n t r o l i i r e w i z j i f i n a n s o w o - k s i g o w e j ( z o b . G m y t r a s i e w i c z i i n . 1 9 7 8 : 2 4 ) .
1 4
Z . K o s s u t ( 1 9 5 9 : 8 7 ) t w i e r d z i B, |e c e l e m t e o r i i r a c h u n k o w o [c i j e s t o p r a c o w y w a n i e c o r a z l e p s z y c h s p o s o b ó w
e w i d e n c j i d z i a Ba l n o [c i g o s p o d a r c z e j . C e l e m p r a k t y k i r a c h u n k o w o [c i j e s t c o r a z l e p s z e w y k o r z y s t a n i e t y c h s p o s o b ó w
e w i d e n c j i . Z a d a n i e m r a c h u n k o w o [c i j e s t d o s t a r c z a n i e d a n y c h d o d e c y z j i k i e r o w n i c t w a o r a z d o o c h r o n y w Ba s n o [c i .
1 5
S . S k r z y w a n ( 1 9 6 9 : 9 1 5 ) o p r a c o w a B s p ó j n y s y s t e m p o j t e o r i i r a c h u n k o w o [c i : p r z e d m i o t u , z a r y s u , m e t o d
o r a z c e c h r a c h u n k o w o [c i . T w i e r d z i B, |e z a s a d y r a c h u n k o w o [c i w y w o d z s i z d o [w i a d c z e n i a i w y s t p u j w p o s t a c i
o g ó l n i e p r z y j t y c h k o n w e n c j i i z w y c z a j ó w . N i e k t ó r e s z m i e n i a n e w c z a s i e i p r z e s t r z e n i . T e , k t ó r e n i e u l e g a j
z m i a n o m , z y s k u j m i a n o p r a w i d Bo w o [c i , k t ó r e m o g b y t r a k t o w a n e j a k o o d p o w i e d n i k p r a w w n a u c e . W e d Bu g
n i e g o p r z e d m i o t e m r a c h u n k o w o [c i s z j a w i s k a g o s p o d a r c z e w y s t p u j c e w j e d n o s t k a c h g o s p o d a r c z y c h , j e j
z a k r e s t o : k s i g o w o [ p o d w ó j n a , k a l k u l a c j a i s p r a w o z d a w c z o [ f i n a n s o w a , a m e t o d y t o : p o d m i o t o w a , b i l a n s o w a ,
m o m e n t ó w i o k r e s ó w o r a z w y c e n y .
1 6
T . P e c h e ( 1 9 9 1 : 3 6 ) o k r e [l i B m e t o d b i l a n s o w j a k o w y r a z p o d w ó j n e g o r z e c z o w e g o i f i n a n s o w e g o
s p o j r z e n i a n a p r o c e s y g o s p o d a r c z e . J e g o m o d e l p o d s t a w o w y s t a n o w i B r o z w i n i c i e d o p i c i u k o n t m o d e l u J . F .
S c h ä r a , k t ó r y o p r a c o w a B m a t e r i a l i s t y c z n y m o d e l d w ó c h r z d ó w k o n t k o n t a s t a n ó w i k o n t a k a p i t a Bó w . A u t o r
d o k o n a B p o d z i a Bu a k t y w ó w n a t r z y g r u p y , p o Bc z y B a k t y w a i z o b o w i z a n i a w j e d n p o z y c j r o s z c z e D o r a z r o z d z i e l i B
k a p i t a B w Ba s n y n a c z y s t y m a j t e k i w y n i k ( P e c h e 1 9 9 1 : 1 0 4 1 0 8 ) . T w i e r d z i B o n , |e b i l a n s j e s t z a w s z e z e s t a w i e n i e m
n i e r o z l i c z o n y c h p r z y s z By c h w y n i k ó w d z i a Ba l n o [c i p r o w a d z o n e j o d c h w i l i , k t ó r o b e j m u j e . T a k w i c k a |d y b i l a n s
j e s t z a w s z e p o d s t a w p l a n o w a n i a p r z y s z By c h z y s k ó w ( P e c h e 1 9 9 1 : 1 5 3 ) .
1 7
W n i n i e j s z y m p u n k c i e w y k o r z y s t a n o t r e [c i o p u b l i k o w a n e p r z e z A u t o r k w m o n o g r a f i i n a t e m a t w a r t o [c i
b i l a n s o w e j p r z e d s i b i o r s t w a ( W a l i Ds k a 2 0 0 4 : 5 3 5 9 ) .
1 8
O k r e [l e n i e r a m y k o n c e p t u a l n e w l i t e r a t u r z e p r z e d m i o t u p r z y b i e r a r ó |n e n a z w y r a m y k o n c e p c y j n e ,
z a Bo |e n i a k o n c e p c y j n e . O k r e [l e n i e r a m y k o n c e p t u a l n e p o r a z p i e r w s z y z o s t a Bo u |y t e p r z e z z e s p ó B p r a c o w n i k ó w
K a t e d r y R a c h u n k o w o [c i U n i w e r s y t e t u Aó d z k i e g o w o p r a c o w a n i u p o l s k o j z y c z n e j w e r s j i d o k u m e n t u F r a m e w o r k
f o r P r e p a r a t i o n a n d P r e s e n t a t i o n o f F i n a n c i a l S t a t e m e n t s ( 1 9 9 0 ) ( p o r . A d a m k i e w i c z , I g n a t o w s k i 1 9 9 0 ) .
1 9
W U S A p o c z t k i e m p r a c n a d r a m a m i k o n c e p t u a l n y m i b y B R e p o r t o f t h e S t u d y G r o u p o n t h e O b j e c t i v e s o f
F i n a n c i a l S t a t e m e n t s , o k r e [l a n y t a k |e j a k o r a p o r t T r u e b l o o d a ( 1 9 7 3 r o k ) , w W i e l k i e j B r y t a n i i T h e C o r p o r a t e R e p o r t
( 1 9 7 5 r o k ) i S a n d i l a n d s R e p o r t , w K a n a d z i e C o r p o r a t e R e p o r t i n g : I t s F u t u r e E v o l u t i o n ( 1 9 8 0 r o k ) ( z o b . A g r a w a l
i i n . 1 9 8 9 ) .
R a c h u n k o w o [ j a k o n a u k a j e j w s p ó Bd z i a Ba n i e z d y s c y p l i n f i n a n s e 5 1 7
R a m y k o n c e p c y j n e F A S B , u z n a w a n e p r z e z w i e l u p r z e d s t a w i c i e l i t e o r i i i p r a k t y k i r a -
c h u n k o w o [c i z a k o n s t y t u c j , z a w i e r a j s p ó j n y s y s t e m c e l ó w , f u n d a m e n t a l n y c h z a s a d i k o n -
c e p c j i , k t ó r e p o w i n n y b y u w z g l d n i o n e p r z y o p r a c o w y w a n i u s t a n d a r d ó w r a c h u n k o w o [c i
f i n a n s o w e j ( S z y c h t a 1 9 9 7 : 2 0 4 2 1 1 ) . N a l e |y p o d k r e [l i , |e z o s t a By o p a r t e n a t e o r i i w a r u n -
k o w o - n o r m a t y w n e j . Z a s a d n i c z y i c h c e l , c z y l i w y p o s a |e n i e i n w e s t o r ó w i k r e d y t o d a w c ó w
w i n f o r m a c j e p r z y d a t n e d o o c e n y p r z y s z Be g o r y z y k a i z w r o t u z w i z a n e g o z z a i n w e s t o w a -
n y m k a p i t a Be m ( F A S B C o n c e p t s 1 9 9 3 , p o d a j z a : S z y c h t a 1 9 9 7 : 2 0 5 ) w a r u n k u j e t r e [ z a s a d
z d e f i n i o w a n y c h w t y m o p r a c o w a n i u .
U w a |a s i , |e r a m y k o n c e p t u a l n e F A S B b a z u j n a t e o r i i d y n a m i c z n e j E . S c h m a l e n b a -
c h a . P r z e d e w s z y s t k i m w s k a z u j n a t o d e f i n i c j e p o d s t a w o w y c h k a t e g o r i i , s z c z e g ó l n i e a k -
t y w ó w ( K a w a 2 0 0 2 : 8 0 ) . W z a k r e s i e p r z y j t e j m e t o d o l o g i i w y k a z u j o n e t e | p o d o b i e Ds t w o
d o n o r m a t y w n e j m e t o d o l o g i i t e o r i i r a c h u n k o w o [c i w e d Bu g R . M a t t e s s i c h a , c o o z n a c z a i c h
p o d p o r z d k o w a n i e d e c y z j o m i n w e s t y c y j n y m ( S z y c h t a 1 9 9 6 : 2 2 2 2 2 3 ) .
P o d o b n y c h a r a k t e r m a j r a m y k o n c e p t u a l n e I A S B ( a n g . I n t e r n a t i o n a l A c c o u n t i n g S t a n -
d a r d s B o a r d ) , b d c e p r z e j a w e m z a s t o s o w a n i a i d e i w Ba [c i w e j d l a z Bo t e g o w i e k u b a d a D
a p r i o r y c z n y c h w r a c h u n k o w o [c i ( S z y c h t a 1 9 9 4 : 1 4 9 ) . S t a n o w i o n e p o d s t a w o g ó l n e j t e o r i i
r a c h u n k o w o [c i , w s p ó l n d l a r ó |n y c h m o d e l ó w r a c h u n k o w o [c i o r a z r ó |n y c h k o n c e p c j i k a -
p i t a Bu ( S z y c h t a 1 9 9 4 : 1 4 9 ) . S p o s ó b u j c i a c e l u i t r e [c i s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h p r z e z I A S B
p o t w i e r d z a , |e p o d s t a w r a m k o n c e p t u a l n y c h j e s t d y n a m i c z n e u j c i e b i l a n s u 2 0 .
P u n k t e m w y j [c i a r a m k o n c e p t u a l n y c h I A S B j e s t o k r e [l e n i e c e l u s p r a w o z d a D f i n a n -
s o w y c h , k t ó r y d e t e r m i n u j e z a s a d y i c h s p o r z d z a n i a i p r e z e n t a c j i . C e l s p r a w o z d a D m o |e
b y o s i g n i t y t y l k o w t e d y , g d y b d o n e s p o r z d z a n e n a p o d s t a w i e d w ó c h z a s a d n i c z y c h
z a Bo |e D: m e m o r i a Bo w e j i k o n t y n u a c j i d z i a Ba l n o [c i . P o Bc z e n i e t y c h z a Bo |e D i p r z y z n a n i e
i m p r i o r y t e t u o z n a c z a p o p i e r w s z e u j c i e w s p r a w o z d a n i a c h f i n a n s o w y c h w s z y s t k i c h
z d a r z e D m a j c y c h m i e j s c e w b i e |c y m o k r e s i e , p o d r u g i e p r e z e n t a c j n i e t y l k o i c h k r ó t -
k o t e r m i n o w y c h , a l e r ó w n i e | d Bu g o t e r m i n o w y c h s k u t k ó w f i n a n s o w y c h .
W d a l s z e j c z [c i r a m k o n c e p t u a l n y c h I A S B z o s t a By o m ó w i o n e c e c h y j a k o [c i o w e s p r a -
w o z d a D f i n a n s o w y c h , k t ó r e m a j g w a r a n t o w a i c h u |y t e c z n o [, k r y t e r i a u z n a w a n i a p o d -
s t a w o w y c h e l e m e n t ó w s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h o r a z p a r a m e t r y i c h w y c e n y . D e f i n i u j o n e
t a k |e p o d s t a w o w e k a t e g o r i e f i n a n s o w e o r a z r ó |n e k o n c e p c j e z a c h o w a n i a k a p i t a Bu .
C h o c i a | r a m y k o n c e p t u a l n e I A S B , z e w z g l d u n a s w ó j o g ó l n y c h a r a k t e r , n i e o k r e [l a -
j s z c z e g ó Bo w y c h z a s a d p o m i a r u k a t e g o r i i f i n a n s o w y c h , t o j e d n a k p r e z e n t u j p o d s t a w o w e
p a r a m e t r y w y c e n y , b e z p r e c y z o w a n i a , d o k t ó r y c h k a t e g o r i i s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h m a j
z a s t o s o w a n i e . N i e z a l e |n i e o d i c h r o d z a j u ( a k t y w a , z o b o w i z a n i a , p r z y c h o d y c z y k o s z t y ) ,
r a m y w s k a z u j m o |l i w e k a t e g o r i e i c h w y c e n y , u j m u j c j e w c z t e r e c h m o d e l a c h w y c e n y ,
b a z u j c y c h n a d w ó c h p a r a m e t r a c h : k o s z c i e i w a r t o [c i .
2 0
T o w Ba [n i e t e o r i a b i l a n s u d y n a m i c z n e g o t r a k t u j e z a s o b y g o s p o d a r c z e p r z e d s i b i o r s t w a j a k o p r z y s z Be
k o r z y [c i e k o n o m i c z n e , p o z w a l a j c t y m s a m y m o k r e [l i z d o l n o [ p r z e d s i b i o r s t w a d o z a p e w n i e n i a o d p o w i e d n i e j
e f e k t y w n o [c i g o s p o d a r c z e j w d Bu g i m o k r e s i e ( z o b . Zw i d e r s k a 1 9 9 8 : 1 1 3 ) .
5 1 8 E w a W a l i Ds k a
W y c e n a w k o s z c i e o z n a c z a z a s t o s o w a n i e d o p o m i a r u a l b o k o s z t u h i s t o r y c z n e g o , a l b o
k o s z t u b i e |c e g o . W y c e n a w w a r t o [c i o z n a c z a u |y c i e d o p o m i a r u a l b o w a r t o [c i r e a l i z a -
c j i , a l b o w a r t o [c i b i e |c e j . W y m i e n i o n e p o d s t a w o w e m o d e l e w y c e n y w a r t o [c i ( l u b i c h
m o d y f i k a c j e ) f u n k c j o n u j r ó w n o l e g l e w r o z w i z a n i a c h M i d z y n a r o d o w y c h S t a n d a r d ó w
R a c h u n k o w o [c i 2 1 .
R a m y k o n c e p t u a l n e I A S B i d e n t y f i k u j t a k |e t r z y a l t e r n a t y w n e m o d e l e k a p i t a Bu i z a -
c h o w a n i a k a p i t a Bu z a c h o w a n i a k a p i t a Bu n o m i n a l n e g o , k a p i t a Bu r z e c z o w e g o o r a z s u b s t a n -
c j i m a j t k o w e j , p o w s t r z y m u j c s i j e d n o c z e [n i e o d r e k o m e n d o w a n i a k t ó r e g o k o l w i e k z n i c h .
R e a s u m u j c , r a m y k o n c e p t u a l n e I A S B s u n i w e r s a l n e i m o g b y z a s t o s o w a n e w w i e -
l u m o d e l a c h r a c h u n k o w o [c i , w z a l e |n o [c i o d p o t r z e b i n f o r m a c y j n y c h i c h u |y t k o w n i k ó w .
O z n a c z a t o r ó w n i e |, |e w p r o w a d z e n i e z m i a n y z a s a d s z c z e g ó Bo w y c h ( g Bó w n i e n a f a l i k r y -
t y k i r a c h u n k o w o [c i p r z e z p r a k t y k ) n i e n a r u s z a k o n s t r u k c j i r a m k o n c e p t u a l n y c h . P r z y k Ba -
d e m m o |e b y a d a p t a c j a w a r t o [c i g o d z i w e j d o w y c e n y i n s t r u m e n t ó w f i n a n s o w y c h ( M S R
3 9 ) , k t ó r a m i m o r e w o l u c y j n e g o c h a r a k t e r u j e s t z g o d n a z r a m a m i k o n c e p t u a l n y m i z m o d e -
l e m w y c e n y n a b a z i e w a r t o [c i .
4 . R a c h u n k o w o [ a i n n e d y s c y p l i n y n a u k e k o n o m i c z n y c h
R a c h u n k o w o [ d z i [ p o s t r z e g a n a j e s t g Bó w n i e p r z e z p r y z m a t p r a k t y k i , a o d w o By w a n i e s i
b a d a c z y r a c h u n k o w o [c i d o j e j r e g u l a c j i u w a |a n e j e s t z a e l e m e n t p r z e k r e [l a j c y a s p e k t n a -
u k o w y p u b l i k a c j i z z a k r e s u r a c h u n k o w o [c i . A n a l i z a z a g a d n i e D p r z e z p r y z m a t r e g u l a c j i
n i e j e s t a n a l i z t y c h r e g u l a c j i , a l e p r z e d m i o t u t y c h r e g u l a c j i z a g a d n i e D m e r y t o r y c z n y c h .
K o n k r e t n e r o z w i z a n i e u j t e w r e g u l a c j a c h s t a n o w i e f e k t w y p r a c o w a n y c h t e o r i i s y s t e m u
r a c h u n k o w o [c i j e s t s p ó j n e z o g ó l n t e o r i t e g o s y s t e m u . C z y m r ó |n i s i r a c h u n k o w o [ o d
p o k r e w n y c h d y s c y p l i n w y o d r b n i o n y c h w n a u k a c h e k o n o m i c z n y c h ? J a k o j e d y n a u z y s k a Ba
w y m i a r n o r m a t y w n y ; a n i n a u k i o z a r z d z a n i u , a n i f i n a n s e n i e s r e g u l o w a n e p r z e z p r a w o
c z y s t a n d a r d y [r o d o w i s k o w e w z a k r e s i e p r z e d m i o t u o b j t e g o d a n d y s c y p l i n .
R a c h u n k o w o [, w y p r a c o w u j c r o z w i z a n i e t e o r e t y c z n e , w d r a |a n e n a s t p n i e d o p r a k -
t y k i , m u s i s i w y k a z a z n a j o m o [c i w s z y s t k i c h d y s c y p l i n w c h o d z c y c h w s k Ba d d z i e d z i n y
n a u k e k o n o m i c z n y c h . P o p i e r w s z e m u s i r o z u m i e e k o n o m i z a r ó w n o m a k r o , j a k i m i k r o ,
n a u k i o z a r z d z a n i u i w y n i k a j c e z n i c h r e g u By d z i a Ba l n o [c i g o s p o d a r c z e j , p o t r z e c i e , z n a
i r o z u m i e f i n a n s e z a r ó w n o w u j c i u m a k r o , j a k i m i k r o . W s z y s t k i e w y m i e n i o n e d y s c y -
p l i n y s z e s o b n i e r o z e r w a l n i e z w i z a n e , c z e r p i z e s w o j e g o d o r o b k u , d z i k i c z e m u m o g
s i r o z w i j a . K a |d a z n i c h p o w i n n a z a c h o w u j c s w o j t o |s a m o [ b y i n t e r d y s c y p l i n a r -
n a . W s z y s t k i e d y s c y p l i n y p o w i n n y z e s o b w s p ó Bp r a c o w a , s z a n u j c s w ó j d o r o b e k , k o r z y -
2 1
N a p r z y k Ba d z a p a s y ( p o r . M S R 2 ) s w y c e n i a n e w n i |s z e j z d w ó c h w a r t o [c i : k o s z t u h i s t o r y c z n e g o l u b
w a r t o [c i r e a l i z a c j i ( a d o k Ba d n i e c e n y s p r z e d a |y n e t t o ) . W w a r u n k a c h h i p e r i n f l a c j i s t o s u j e s i w y c e n w e d Bu g k o s z t u
b i e |c e g o ( p o r . M S R 2 9 ) ; k a t e g o r i a w a r t o [c i b i e |c e j p o j a w i a s i p r z y s z a c o w a n i u m . i n . u t r a t y w a r t o [c i a k t y w ó w
( p o r . M S R 3 6 ) .
R a c h u n k o w o [ j a k o n a u k a j e j w s p ó Bd z i a Ba n i e z d y s c y p l i n f i n a n s e 5 1 9
s t a j c w z a j e m n i e z e s w o i c h m e t o d b a d a w c z y c h , j e d n y m s Bo w e m w g l o b a l n y m o t o c z e n i u
w s p ó Bd z i a Ba n i e d y s c y p l i n j e s t n i e u n i k n i o n e .
S z c z e g ó l n e z w i z k i z a c h o d z m i d z y r a c h u n k o w o [c i a z a r z d z a n i e m i f i n a n s a m i .
R o z w ó j n a u k o z a r z d z a n i u i f i n a n s ó w w p By w a n a r z e c z y w i s t o [ g o s p o d a r c z , k t ó r e j o d -
w z o r o w a n i e m a m i e j s c e w s y s t e m i e r a c h u n k o w o [c i . O z n a c z a t o , |e r a c h u n k o w o [ z m i e n i a
s i w z a l e |n o [c i o d z m i a n w n a u k a c h o z a r z d z a n i u i f i n a n s a c h , z d r u g i e j s t r o n y o b u d y s -
c y p l i n o m d o s t a r c z a n i e z b d n y c h i n f o r m a c j i d l a i c h f u n k c j o n o w a n i a i r o z w o j u ( p o r . r y s . 2 ) .
R z e c z y w i s t o g o s p o d a r c z a
o d w z o r o w a n a
w s y s t e m i e r a c h u n k o w o c i
R A C H U N K O W O
N A U K I O Z A R Z D Z A N I U
F I N A N S E
R y s u n e k 2 . R a c h u n k o w o [ a n a u k i o z a r z d z a n i u i f i n a n s e
yr ó d Bo : o p r a c o w a n i e w Ba s n e .
R a c h u n k o w o [ z a j m u j e s z c z e g ó l n e m i e j s c e w n a u k a c h e k o n o m i c z n y c h , p o n i e w a | n i e
m o |n a j e j z a l i c z y w c a Bo [c i a n i d o n a u k o z a r z d z a n i u , a n i d o f i n a n s ó w . D z i [ c z s t o w y -
r a |a s i p o g l d , i | r a c h u n k o w o [ z a r z d c z a j e s t c z [c i d y s c y p l i n y n a u k o z a r z d z a n i u ,
n a t o m i a s t r a c h u n k o w o [ f i n a n s o w a d y s c y p l i n y f i n a n s e . T a k i e g o p o d z i a Bu n i e m o |n a
z a a k c e p t o w a z u w a g i n a f a k t , |e r a c h u n k o w o [ j e s t j e d n y m , z i n t e g r o w a n y m i k o m p l e m e n -
t a r n y m s y s t e m e m , w k t ó r y m d o k o n u j e s i j e d n e g o p o m i a r u r z e c z y w i s t o [c i g o s p o d a r c z e j
w e d Bu g t y c h s a m y c h z a s a d , b e z w z g l d u n a t o , c z y i n f o r m a c j e s k o m u n i k o w a n e u |y t -
k o w n i k o m w e w n t r z n y m c z y z e w n t r z n y m . P o d z i a B r a c h u n k o w o [c i n a d w i e c z [c i o r a z
p r z y p o r z d k o w a n i e i c h d w ó m d y s c y p l i n o m s t o i w s p r z e c z n o [c i d o w s p ó Bc z e s n y c h t r e n d ó w
w n a u k a c h e k o n o m i c z n y c h , z g o d n i e z k t ó r y m i d |y m y d o i n t e g r a c j i w w i e l u o b s z a r a c h
p o t r z e b y i n f o r m a c y j n e u |y t k o w n i k ó w z e w n t r z n y c h z r ó w n u j s i z p o t r z e b a m i i n f o r m a -
c y j n y m i u |y t k o w n i k ó w w e w n t r z n y c h , u j c i e r e t r o s p e k t y w n e p r z e p l a t a s i z u j c i e m p r o -
s p e k t y w n y m , a s z c z e g ó l n w a g u z y s k u j e z a r z d z a n i e s t r a t e g i c z n e w s p ó Bg r a j c e z o t o c z e -
n i e m z e w n t r z n y m . T a k u k s z t a Bt o w a n a r z e c z y w i s t o [ w y m a g a z i n t e g r o w a n e g o s y s t e m u
r a c h u n k o w o [c i , b o t y l k o t a k i s y s t e m j e s t w s t a n i e s p e Bn i o c z e k i w a n i a w s p ó Bc z e s n e j g l o -
b a l n e j g o s p o d a r k i . W s z y s t k i e d y s c y p l i n y w r a m a c h d z i e d z i n y n a u k e k o n o m i c z n y c h t w o r z
Ba Dc u c h , a k a |d a z n i c h j e s t j e g o n i e z b d n y m o g n i w e m , k t ó r e g o s p r a w n e d z i a Ba n i e w a r u n -
k u j e p o p r a w n e f u n k c j o n o w a n i e c a Bo [c i . I l u s t r a c j p o w y |s z y c h o p i n i i m o |e b y w s k a z a n i e
k l u c z o w y c h o b s z a r ó w w s p ó Bd z i a Ba n i a r a c h u n k o w o [c i i f i n a n s ó w ( p o r . r y s . 3 ) .
5 2 0 E w a W a l i Ds k a
R A C H U N K O W O F I N A N S E
" b r a k w Ba s n y c h z a s a d " t e c h n i k i w y c e n y , z a s a d y u s t a l a n i a
( A )
u s t a l a n i a w a r t o c i w a r t o c i b i e c e j , t e c h n i k a
g o d z i w e j d y s k o n t o w a n i a i t p .
P o m i a r
r z e c z y w i s t o c i
g o s p o d a r c z e j
" m e t o d a b i l a n s o w a " p r o g n o z y d a n y c h f i n a n s o w y c h ,
p o d m i o t u
( B )
u j c i e w b i l a n s i e z a r z d c z y m
i k o m u n i k o w a -
n i e i n f o r m a c j i p o z y c j i w y c e n i a n y c h w w a r t o c i
p o p r z e z
( b i e c e j , g o d z i w e j , r y n k o w e j )
s p r a w o z d a n i e
f i n a n s o w e
" p r e z e n t a c j a d a n y c h
" a n a l i z y d a n y c h f i n a n s o w y c h
( C )
w s p r a w o z d a n i u
f i n a n s o w y m
U j a w n i a n i e
" i n f o r m a c j e o b j a n i a j c e " p o m i a r r y z y k a , u s t a l a n i e w a r t o c i
i n f o r m a c j i
( D )
d o s p r a w o z d a n i a p r z y s z By c h , z d y s k o n t o w a n y c h , i t p .
f i n a n s o w e g o n p . d o
p o s z c z e g ó l n y c h p o z y c j i
b i l a n s o w y c h
G d z i e :
( A ) P o m i a r r z e c z y w i s t o [c i g o s p o d a r c z e j p r z e z r a c h u n k o w o [ w y m a g a d z i [ n i e t y l k o s t o s o w a n i a k o s z t u h i s t o r y c z n e g o , a l e
p r z e d e w s z y s t k i m w a r t o [c i z a r ó w n o r y n k o w e j , j a k i g o d z i w e j . Z a s a d y u s t a l a n i a w a r t o [c i g o d z i w e j s d o m e n f i n a n s ó w ,
i t o w Ba [n i e o n e p o w i n n y b y w y k o r z y s t y w a n e p r z e z r a c h u n k o w o [ d o p o m i a r u d o k o n a D i s y t u a c j i f i n a n s o w e j p o d m i o t u .
( B ) R a c h u n k o w o [ s t o s u j e m e t o d b i l a n s o w p o m i a r u r z e c z y w i s t o [c i g o s p o d a r c z e j , k t ó r a t o m e t o d a w y k o r z y s t a n a p r z e z
f i n a n s e d o p r o g n o z y d a n y c h f i n a n s o w y c h , a l e t a k |e d o w y c e n y a k t y w ó w n i e m a t e r i a l n y c h p o z w o l i Ba b y n a s p o r z d z e n i e
s p r a w d z a l n e g o b i l a n s u z a r z d c z e g o p o d m i o t u , w k t ó r y m p r z e d s t a w i o n y b y Bb y m a j t e k n e t t o , c z y l i k o r z y [c i d l a w Ba [c i -
c i e l i k a p i t a Bu w y c e n i a n e w w a r t o [c i a c h g o d z i w y c h ( n i e w p e Bn i a k c e p t o w a n y c h w r a c h u n k o w o [c i ) .
( C ) F i n a n s e a n a l i z u j d a n e f i n a n s o w e g e n e r o w a n e p r z e z s y s t e m r a c h u n k o w o [c i i k o m u n i k o w a n e w f o r m i e s p r a w o z d a D f i n a n -
s o w y c h , a z a t e m r a c h u n k o w o [ d o s t a r c z a f i n a n s o m m a t e r i a Bu zr ó d Bo w e g o d o b a d a D, o d k t ó r e g o j a k o [c i z a l e |y r o z w ó j t e j
d y s c y p l i n y .
( D ) R a c h u n k o w o [ j e s t o d p o w i e d z i a l n a z a u j a w n i a n i e i n f o r m a c j i n a t e m a t r ó |n y c h a s p e k t ó w d z i a Ba l n o [c i p o d m i o t u . A b y i c h
j a k o [ i p r z y d a t n o [ b y Ba w y |s z a , p o w i n n a k o r z y s t a z m i e r n i k ó w z d e f i n i o w a n y c h w f i n a n s a c h .
R y s u n e k 3 . R a c h u n k o w o [ i f i n a n s e j a k o w s p ó Bd z i a Ba j c e z e s o b d y s c y p l i n y n a u k e k o n o m i c z n y c h
yr ó d Bo : o p r a c o w a n i e w Ba s n e .
P r z e d s t a w i o n e n a r y s u n k u 3 o b s z a r y w s p ó Bd z i a Ba n i a f i n a n s ó w i r a c h u n k o w o [c i s j e d y -
n i e i l u s t r a c j m o |l i w y c h p o w i z a D m i d z y t y m i d y s c y p l i n a m i . W d z i s i e j s z y c h c z a s a c h s
o n e s z c z e g ó l n i e p o |d a n e , p o n i e w a | c o r a z c z [c i e j m a m y d o c z y n i e n i a z n o w y m i r o z w i -
z a n i a m i w z a k r e s i e p o m i a r u i p r e z e n t a c j i o k r e [l o n y c h k a t e g o r i i e k o n o m i c z n y c h , k t ó r y m i
p o s Bu g u j s i w s z y s t k i e n a u k i e k o n o m i c z n e . P r z y k Ba d e m m o g b y i n s t r u m e n t y f i n a n s o w e .
R a c h u n k o w o [ p r z e z d Bu g i e l a t a n i e m i e r z y Ba s k u t k ó w i n s t r u m e n t ó w f i n a n s o w y c h ,
z w Ba s z c z a t y c h , k t ó r y c h r e a l i z a c j a m i a Ba m i e j s c e w d Bu g i m o k r e s i e . W y n i k a Bo t o p r z e d e
R a c h u n k o w o [ j a k o n a u k a j e j w s p ó Bd z i a Ba n i e z d y s c y p l i n f i n a n s e 5 2 1
w s z y s t k i m z p r o b l e m u p o m i a r u i c h s k u t k ó w i s p o s o b u i c h u j c i a w b i l a n s i e i r a c h u n k u
w y n i k ó w . W y k o r z y s t a n i e d o r o b k u f i n a n s ó w w z a k r e s i e t e c h n i k p o m i a r u p o z w a l a d z i [ w y -
c e n i i n s t r u m e n t y f i n a n s o w e n a k a |d y d z i e D b i l a n s o w y c z y t o w w a r t o [c i g o d z i w e j , c z y
t o w z a m o r t y z o w a n y m k o s z c i e ( p o r . ( A ) n a r y s u n k u 3 ) .
R a c h u n k o w o [ s t o s u j c a m e t o d b i l a n s o w d o k o n u j e n i e t y l k o w y c e n y i n s t r u m e n t ó w
f i n a n s o w y c h , a l e t a k |e m u s i u j s k u t e k t e j w y c e n y . P o j a w i B s i p r o b l e m , w j a k i s p o s ó b
z a p r e z e n t o w a j e w r a c h u n k u w y n i k ó w , w i e d z c , |e j e g o k o Dc o w y e f e k t , c z y l i w y n i k f i -
n a n s o w y n e t t o , p o d l e g a p o d z i a Bo w i . P r z y j t o r o z w i z a n i e p o l e g a j c e n a t y m , i | p r z y c h o d y /
k o s z t y z w y c e n y i n s t r u m e n t ó w n a d z i e D b i l a n s o w y w w i e l u p r z y p a d k a c h s u j m o w a n e
b e z p o [r e d n i o w k a p i t a l e w Ba s n y m , c z y l i n i e m a j w p By w u n a b i e |c y w y n i k n e t t o , a z a t e m
r ó w n i e | n a j e g o p o d z i a B. T a k i e r o z w i z a n i e b a r d z o s k o m p l i k o w a Bo d a n e f i n a n s o w e p r e z e n -
t o w a n e w s p r a w o z d a n i u f i n a n s o w y m . P o d j t o p r ó b u p o r z d k o w a n i a t e j k w e s t i i w p r o w a -
d z a j c d o r a c h u n k o w o [c i i j e j r e g u l a c j i ( w 2 0 0 9 r o k u d o M i d z y n a r o d o w y c h S t a n d a r d ó w
S p r a w o z d a w c z o [c i F i n a n s o w e j ) k o n c e p c j w y n i k u c a Bo [c i o w e g o , c o j e d n a k n i e r o z w i z a Bo
p r o b l e m u . W t e j k o n c e p c j i m a m y d o c z y n i e n i a z d w o m a m i e r n i k a m i d o k o n a D p o d m i o t u :
t r a d y c y j n y m w y n i k i e m f i n a n s o w y m n e t t o o r a z w y n i k i e m c a Bo [c i o w y m ( a n g . c o m p r e h e n s i -
v e i n c o m e ) . R a c h u n k o w o [, d z i k i m e t o d z i e b i l a n s o w e j , p o r a d z i Ba s o b i e z n o w k o n c e p c j ,
n a t o m i a s t o d b i o r c y d a n y c h f i n a n s o w y c h m a j t r u d n o [c i w z r o z u m i e n i u t e j k a t e g o r i i i d l a t e -
g o n i e p o t r a f i j e j z i n t e r p r e t o w a i w Ba [c i w i e w y k o r z y s t a d o d a l s z y c h b a d a D i a n a l i z ( p o r .
( C ) n a r y s u n k u 3 ) .
K o l e j n k w e s t i z w i z a n z i n s t r u m e n t a m i f i n a n s o w y m i , w k t ó r e j w s p ó Bd z i a Ba n i e r a -
c h u n k o w o [c i i f i n a n s ó w j e s t b a r d z o p o |d a n e t o r ó |n e r y z y k a , r o z p o z n a n e i m i e r z o n e p r z e z
f i n a n s e , a l e u j a w n i a n e w s p r a w o z d a n i a c h f i n a n s o w y c h g e n e r o w a n y c h p r z e z r a c h u n k o w o [
( p o r . ( A ) n a r y s u n k u 3 ) .
U w a g i k o Dc o w e
P r z e d s t a w i o n e w a r t y k u l e r o z w a |a n i a p o z w a l a j s t w i e r d z i , |e r a c h u n k o w o [ j e s t n a u k ,
p o n i e w a |:
p o s i a d a w Ba s n t e o r i , a w y p r a c o w a n e k o n c e p c j e t e o r e t y c z n e s t a n o w i w y k Ba d n i d l a
p r a k t y k i ( w y p r a c o w a Ba n a b a z i e p r a k t y k i w Ba s n e t e o r i e , k o n c e p c j e , z a s a d y p o m i a r u
r z e c z y w i s t o [c i g o s p o d a r c z e j p o d m i o t u , j e s t z a t e m s y s t e m p o m i a r u e k o n o m i c z n e g o ) ;
p o s i a d a w Ba s n m e t o d p o z n a w c z ( j e s t t o m e t o d a b i l a n s o w a ) .
R a c h u n k o w o [ j e s t z i n t e g r o w a n y m , u n i w e r s a l n y m i k o m p l e m e n t a r n y m s y s t e m e m i d l a -
t e g o n i e m o |e s t a n o w i c z [c i i n n e j d y s c y p l i n y a n i n a u k o z a r z d z a n i u , a n i f i n a n s ó w , g d y |
j a k o c a Bo [ j e d e n s y s t e m p o m i a r u i k o m u n i k a c j i i n f o r m a c j i o d z i a Ba l n o [c i g o s p o d a r c z e j
p o d m i o t u s Bu |y t y m d y s c y p l i n o m i k o r z y s t a z i c h d o r o b k u ( p r z y p o r z d k o w a n i e j e j p o d -
s y s t e m ó w d o r ó |n y c h d y s c y p l i n r a c h u n k o w o [c i z a r z d c z e j d o n a u k o z a r z d z a n i u , a r a -
c h u n k o w o [c i f i n a n s o w e j d o f i n a n s ó w n i e z n a j d u j e u z a s a d n i e n i a m e r y t o r y c z n e g o ) .
5 2 2 E w a W a l i Ds k a
N a l e |y d o d a , |e r a c h u n k o w o [ j e s t s p e c y f i c z n d y s c y p l i n n a u k e k o n o m i c z n y c h , p o -
n i e w a | j a k o j e d y n a u z y s k a Ba n o r m a t y w n y w y m i a r . J e j r e g u l a c j e w e w s p ó Bc z e s n y m [w i e c i e
n i e d o t y c z s z c z e g ó Bo w y c h r o z w i z a D i t e c h n i k k s i g o w y c h , a l e s z k i e l e t u k o n c e p c y j n e g o
s y s t e m u r a c h u n k o w o [c i p o m i a r u i k o m u n i k o w a n i a i n f o r m a c j i f i n a n s o w y c h r ó |n y m u |y t -
k o w n i k o m |y c i a g o s p o d a r c z e g o .
L i t e r a t u r a
A d a m k i e w i c z Z . , I g n a t o w s k i R . ( 1 9 9 0 ) , R a m y k o n c e p t u a l n e p r z y g o t o w a n i a i p r e z e n t a c j i s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h ,
B i u l e t y n K r a j o w e j R a d y D y p l o m o w a n y c h B i e g By c h K s i g o w y c h , n r 2 .
A g r a w a l S . P . , J e n s e n P . H . , M e a d o r A . L . , S e l l e r s K . ( 1 9 8 9 ) , A n I n t e r n a t i o n a l C o m p a r i s o n o f C o n c e p t u a l F r a m e -
w o r k s o f A c c o u n t a n c y , T h e I n t e r n a t i o n a l J o u r n a l o f A c c o u n t i n g , v o l . 2 4 , s . 2 3 7 2 4 9 .
B e l k a o u i A . R . ( 2 0 0 0 ) , A c c o u n t i n g T h e o r y , U n i v e r s i t y o f I l l i n o i s , C h i c a g o .
B e r e s i Ds k a A . , G o l e c M . , K a r m a Ds k a A . ( 1 9 9 7 ) , K o n c e p c j a t r u e a n d f a i r v i e w w p r a k t y c e [w i a t o w e j i w P o l s c e ,
Z e s z y t y T e o r e t y c z n e R a d y N a u k o w e j , t . 3 9 , S K w P , W a r s z a w a .
B r z e z i n W . ( 1 9 8 7 ) , S t a t y c z n e t e o r i e b i l a n s o w e , Z e s z y t y N a u k o w e W S P w O p o l u , s e r i a : E k o n o m i a X I , W y |s z a
S z k o Ba P e d a g o g i c z n a , O p o l e .
B r z e z i n W . ( 1 9 9 8 ) , P o w s t a n i e i r o z w ó j o g ó l n e j t e o r i i r a c h u n k o w o [c i , w : R a c h u n k o w o [ u p r o g u X X I w i e k u , F R R w P ,
W a r s z a w a .
B u r z y m E . ( 2 0 0 8 a ) , R o l a i f u n k c j e r a c h u n k o w o [c i w r o k u 2 0 0 0 , Z e s z y t y T e o r e t y c z n e R a c h u n k o w o [c i n r 4 5 ( 1 0 1 ) ,
S K w P , W a r s z a w a .
B u r z y m E . ( 2 0 0 8 b ) , S p o Be c z n a f u n k c j e r a c h u n k o w o [c i , Z e s z y t y T e o r e t y c z n e R a c h u n k o w o [c i n r 4 5 ( 1 0 1 ) , S K w P ,
W a r s z a w a .
F A S B C o n c e p t s ( 1 9 9 3 ) , w : O r i g i n a l P r o n o u n c e m e n t s A c c o u n t i n g S t a n d a r d s a s o f J u n e 1 , F A S B .
F r a m e w o r k f o r P r e p a r a t i o n a n d P r e s e n t a t i o n o f F i n a n c i a l S t a t e m e n t s ( 1 9 9 0 ) , I A S C , L o n d o n .
G m y t r a s i e w i c z M . ( 1 9 7 7 ) , T e o r e t y c z n e p o d s t a w y m o d e l i e w i d e n c j i k s i g o w e j , M o n o g r a f i e i O p r a c o w a n i a , S z k o Ba
G Bó w n a P l a n o w a n i a i S t a t y s t y k i , W a r s z a w a .
G m y t r a s i e w i c z M . , P e c h e T . , Zw i d e r s k a G . ( 1 9 7 8 ) , T e o r e t y c z n e p o d s t a w y r a c h u n k o w o [c i , P W N , W a r s z a w a .
H e n d r i k s e n E . S . ( 1 9 8 2 ) , A c c o u n t i n g T h e o r y , R i c h a r d D . I r w i n , H o m e w o o d .
J a r u g o w a A . i i n . ( 1 9 9 8 ) , R a c h u n k o w o [ f i n a n s o w a , R a f i b , Aó d z.
K a w a M . ( 2 0 0 2 ) , E w o l u c j a p o j c i a m a j t k u j e d n o s t e k g o s p o d a r c z y c h , Z e s z y t y T e o r e t y c z n e R a c h u n k o w o [c i , t . 1 1
( 6 7 ) , S K w P , W a r s z a w a 2 0 0 2 .
K o s s u t Z . ( 1 9 5 9 ) , R a c h u n k o w o [ j a k o n a u k a , P W G , W a r s z a w a .
L i t t e l t o n A . C . , Z i m m e r m a n V . K . ( 1 9 6 2 ) , A c c o u n t i n g T h e o r y . C o n t i n u i t y a n d C h a n g e , P r e n t i c e H a l l , E n g l e w o o d
C l i f f s , N . J .
M o s t K . ( 1 9 7 7 ) , A c c o u n t i n g T h e o r y , G r i d P u b l i s h i n g , I n c . , C o l o m b u s , O h i o .
P e c h e T . ( 1 9 9 1 ) , M e t o d y b i l a n s o w e w r a c h u n k o w o [c i a s y s t e m y i n f o r m a c y j n e w g o s p o d a r c e n a r o d o w e j , P W N , W a r s z a w a .
P e c h e T . ( 1 9 6 5 ) , O g ó l n a t e o r i a r a c h u n k o w o [c i , P W E , W a r s z a w a .
S c h w e i t z e r M . ( 2 0 0 0 ) , P r z y d a t n o [ p a g a t o r y c z n e j t e o r i i r a c h u n k o w o [c i f i n a n s o w e j , Z e s z y t y T e o r e t y c z n e R a d y
N a u k o w e j , n r 5 5 , S K w P , W a r s z a w a .
S k o w r o Ds k i J . ( 1 9 8 5 ) , Z a s a d y d o b r e j r a c h u n k o w o [c i , R a c h u n k o w o [ , n r 1 0 .
S k r z y w a n S . ( 1 9 6 9 ) , T e o r e t y c z n e p o d s t a w y r a c h u n k o w o [c i , P W E , W a r s z a w a .
S z y c h t a A . ( 1 9 9 4 ) , K o n s e k w e n c j e z Bo t e g o w i e k u b a d a D a p r i o r y c z n y c h w r a c h u n k o w o [c i , Z e s z y t y T e o r e t y c z n e
R a d y N a u k o w e j , n r 2 8 , S K w P , W a r s z a w a .
S z y c h t a A . ( 1 9 9 6 ) , T e o r i a r a c h u n k o w o [c i R i c h a r d a M a t t e s s i c h a w [w i e t l e p o d s t a w o w y c h k i e r u n k ó w r o z w o j u n a u k i
r a c h u n k o w o [c i . S t u d i u m m e t o d o l o g i c z n e , F R R w P , W a r s z a w a .
Zw i d e r s k a G . ( 1 9 8 9 ) , B i l a n s d y n a m i c z n y t e o r i e i a k t u a l n e z n a c z e n i e , M o n o g r a f i e i O p r a c o w a n i a S z k o Ba G Bó w n a
P l a n o w a n i a i S t a t y s t y k i , W a r s z a w a .
Zw i d e r s k a G . ( 1 9 9 8 ) , W p By w t e o r i i d y n a m i c z n e j b i l a n s u n a r o z w ó j w s p ó Bc z e s n e j r a c h u n k o w o [c i , w : R a c h u n k o w o [
u p r o g u X X I w i e k u , F R R w P , W a r s z a w a .
W a l i Ds k a E . ( 2 0 0 4 ) , W a r t o [ b i l a n s o w a p r z e d s i b i o r s t w a a a l o k a c j a p o d a t k u d o c h o d o w e g o , W y d a w n i c t w o U n i w e r -
s y t e t u Aó d z k i e g o , Aó d z.
W o j c i e c h o w s k i E . ( 1 9 6 4 ) , Z a r y s r o z w o j u r a c h u n k o w o [c i w d a w n e j P o l s c e , P W E , W a r s z a w a .
R a c h u n k o w o [ j a k o n a u k a j e j w s p ó Bd z i a Ba n i e z d y s c y p l i n f i n a n s e 5 2 3
A C C O U N T I N G A S A S C I E N C E I T S R E L A T I O N S H I P T O T H E D I S C I P L I N E O F F I N A N C E
A b s t r a c t : P u r p o s e T h e p u r p o s e o f t h i s a r t i c l e i s t h e p r e s e n t a t i o n o f a c c o u n t i n g a s a s c i e n c e a n d a n i n d i c a -
t i o n o f i t s p l a c e a n d r o l e i n e c o n o m i c s c i e n c e s , i n p a r t i c u l a r i t s r e l a t i o n s h i p t o t h e d i s c i p l i n e o f f i
n a n c e .
R e s e a r c h m e t h o d o l o g y T h e p a p e r u s e d a m e t h o d o f s t u d y o f l i t e r a t u r e ( P o l i s h a n d f o r e i g n l i t e r a t u r e ) , a n a l y -
s i s o f s o u r c e m a t e r i a l s a n d t h e m e t h o d o f d e d u c t i o n a n d i n d u c t i o n .
R e s u l t T h e r e s u l t o f t h e c o n s i d e r a t i o n p r e s e n t i n g i n t h e A r t i c l e i s p r o p o s i t i o n o f c o o p e r a t i o n b e t w e e n d i s c i -
p l i n e s i n e c o n o m i c s c i e n c e i n t h e f i e l d o f r e s e a r c h m e t h o d s a n d t o o l s , w h i l e m a i n t a i n i n g t h e i d e n t i t y o f e a c h
o f t h e m .
O r i g i n a l i t y / v a l u e T h e c o n t e n t s s e e m t o b e v a l u a b l e g i v e n t h e d y n a m i c g r o w t h o f t h e g l o b a l e c o n o m i c
r e a l i t y , t h e m e a s u r e m e n t b e c o m e s m o r e c o m p l i c a t e d a n d r e q u i r e s o r d e r a n d c o o p e r a t i o n b e t w e e n d i f f e r e n t
s c i e n t i f i c d i s c i p l i n e s , o r i n t e r d i s c i p l i n a r y a p p r o a c h .
K e y w o r d s : t h e o r y o f a c c o u n t i n g , e c o n o m i c s c i e n c e s , a c c o u n t i n g s y s t e m
C y t o w a n i e
W a l i Ds k a E . ( 2 0 1 4 ) , R a c h u n k o w o [ j a k o n a u k a j e j w s p ó Bd z i a Ba n i e z d y s c y p l i n f i n a n s e , Z e s z y t y N a u k o w e U n i -
w e r s y t e t u S z c z e c i Ds k i e g o n r 8 0 3 , F i n a n s e , R y n k i F i n a n s o w e , U b e z p i e c z e n i a n r 6 6 , W y d a w n i c t w o N a u k o w e
U n i w e r s y t e t u S z c z e c i Ds k i e g o , S z c z e c i n , s . 5 0 9 5 2 3 ; w w w . w n e i z . p l / f r f u .
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