ÿþR A C H U N K O W O Z B U D {E T O W A
E W I D E N C J A
E W I D E N C J A
R O Z L I C Z E C
R O Z L I C Z E C
M I D Z Y O K R E S O W Y C H
M I D Z Y O K R E S O W Y C H
K O S Z T Ó W
K O S Z T Ó W
I P R Z Y C H O D Ó W J S F P
I P R Z Y C H O D Ó W J S F P
w w w . S e r w i s R B . p l
E W I D E N C J A R O Z L I C Z E C M I D Z Y O K R E S O W Y C H
K O S Z T Ó W I P R Z Y C H O D Ó W W J S F P
S p i s t r e [c i
" R o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
C z y n n e r o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
B i e r n e r o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
E w i d e n c j a k s i g o w a c z y n n y c h i b i e r n y c h r o z l i c z e D m i d z y o k r e s o w y c h k o s z t ó w . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
R o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e p r z y c h o d ó w . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
R o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w w p r z y k Ba d a c h . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
R o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e p r z y c h o d ó w w p r z y k Ba d a c h . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
A u t o r
E l |b i e t a G a zd z i k
K i e r o w n i k C e n t r u m W y d a w n i c z e g o
E w a M a r m u r s k a - K a r p i Ds k a
W y d a w c a
D o r o t a L i e b c h e n
R e d a k c j a
E m i l i a L e [n i e w s k a
K o r e k t a
Z e s p ó B
C B P 3 5 9 I S B N 9 7 8 - 8 3 - 2 6 9 - 0 0 4 2 - 6
C o p y r i g h t © b y W y d a w n i c t w o W i e d z a i P r a k t y k a s p . z o . o .
W a r s z a w a 2 0 1 0
W y d a w n i c t w o W i e d z a i P r a k t y k a s p . z o . o .
0 3 - 9 1 8 W a r s z a w a , u l . Ao t e w s k a 9 a ,
w w w . w i p . p l
t e l . 0 2 2 5 1 8 2 9 2 9 , f a k s 0 2 2 6 1 7 6 0 1 0
P r a k t y c z n y r a p o r t E w i d e n c j a r o z l i c z e D m i d z y o k r e s o w y c h k o s z t ó w i p r z y c h o d ó w w j s f p c h r o n i o n y j e s t
p r a w e m a u t o r s k i m . P r z e d r u k m a t e r i a Bó w o p u b l i k o w a n y c h w r a p o r c i e E w i d e n c j a r o z l i c z e D m i d z y o k r e s o -
w y c h k o s z t ó w i p r z y c h o d ó w w j s f p b e z z g o d y w y d a w c y j e s t z a b r o n i o n y . Z a k a z n i e d o t y c z y c y t o w a n i a
p u b l i k a c j i z p o w o Ba n i e m s i n a zr ó d Bo . N i n i e j s z y r a p o r t z o s t a B p r z y g o t o w a n y z z a c h o w a n i e m n a j w y |s z e j
s t a r a n n o [c i i w y k o r z y s t a n i e m w y s o k i c h k w a l i f i k a c j i , w i e d z y i d o [w i a d c z e n i a . Z a p r o p o n o w a n e w r a p o r c i e
E w i d e n c j a r o z l i c z e D m i d z y o k r e s o w y c h k o s z t ó w i p r z y c h o d ó w w j s f p w s k a z ó w k i , p o r a d y i i n t e r p r e t a c j e
d o t y c z s y t u a c j i t y p o w y c h . I c h z a s t o s o w a n i e w k o n k r e t n y m p r z y p a d k u m o |e w y m a g a d o d a t k o w y c h ,
p o g Bb i o n y c h k o n s u l t a c j i . P u b l i k o w a n e r o z w i z a n i a n i e m o g b y t r a k t o w a n e j a k o o f i c j a l n e s t a n o w i s k o
o r g a n ó w i u r z d ó w p a Ds t w o w y c h .
W z w i z k u z p o w y |s z y m r e d a k c j a n i e m o |e p o n o s i o d p o w i e d z i a l n o [c i p r a w n e j z a z a s t o s o w a n i e z a w a r -
t y c h w r a p o r c i e E w i d e n c j a r o z l i c z e D m i d z y o k r e s o w y c h k o s z t ó w i p r z y c h o d ó w w j s f p w s k a z ó w e k ,
p r z y k Ba d ó w , i n f o r m a c j i i t p . d o k o n k r e t n y c h p r z y p a d k ó w .
w w w . S e r w i s R B . p l
2
E W I D E N C J A R O Z L I C Z E C M I D Z Y O K R E S O W Y C H
K O S Z T Ó W I P R Z Y C H O D Ó W W J S F P
P r o w a d z c k s i g i r a c h u n k o w e j e d n o s t k i s e k t o r a f i n a n s ó w p u b l i c z n y c h s z o b o w i z a n e d o
p r z e s t r z e g a n i a z a s a d y k o m p l e t n o [c i k o s z t ó w i w s p ó Bm i e r n o [c i p r z y c h o d ó w , z g o d n i e z k t ó r
p o w i n n y u j w k s i g a c h r a c h u n k o w y c h w s z y s t k i e p r z y p a d a j c e n a i c h r z e c z p r z y c h o d y i o b c i -
|a j c e j e k o s z t y z w i z a n e z t y m i p r z y c h o d a m i d o t y c z c e d a n e g o r o k u o b r o t o w e g o ( n i e z a l e |-
n i e o d t e r m i n u i c h z a p Ba t y ) w y k o r z y s t u j c w t y m c e l u t z w . r o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w
i p r z y c h o d ó w . N i n i e j s z y a r t y k u B z a w i e r a p r a k t y c z n e w s k a z ó w k i , j a k p r a w i d Bo w o e w i d e n c j o n o -
w a r o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w i p r z y c h o d ó w , a w s z c z e g ó l n o [c i :
" J a k p o w i n n a p r z e b i e g a e w i d e n c j a c z y n n y c h i b i e r n y c h r o z l i c z e D m i d z y o k r e s o w y c h k o s z t ó w ?
" N a c z y m p o l e g a i n n a f o r m a r o z l i c z e D m i d z y o k r e s o w y c h p r z y c h o d y p r z y s z By c h o k r e s ó w ?
E l |b i e t a G a zd z i k
g Bó w n a k s i g o w a s a m o r z d o w e j j e d n o s t k i b u d |e t o w e j
R o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w
J S F P p r o w a d z c e k s i g i r a c h u n k o w e s z o b o w i z a n e r z e t e l n i e i j a s n o p r z e d s t a w i a s w s y t u a c j m a -
j t k o w i f i n a n s o w o r a z w y n i k f i n a n s o w y . A b y z a p e w n i w s p ó Bm i e r n o [ p r z y c h o d ó w i z w i z a n y c h
z n i m i k o s z t ó w , d o a k t y w ó w i p a s y w ó w d a n e g o o k r e s u s p r a w o z d a w c z e g o n a l e |y z a l i c z a k o s z t y l u b
p r z y c h o d y d o t y c z c e p r z y s z By c h o k r e s ó w o r a z p r z y p a d a j c e n a t e n o k r e s s p r a w o z d a w c z y k o s z t y , k t ó r e
j e s z c z e n i e z o s t a By p o n i e s i o n e ( z g o d n i e z z a s a d m e m o r i a Bu i z a s a d w s p ó Bm i e r n o [c i ) .
K o s z t a m i j e d n o s t k i s u p r a w d o p o d o b n i o n e z m n i e j s z e n i a w o k r e s i e s p r a w o z d a w c z y m k o r z y [c i
e k o n o m i c z n y c h ( o w i a r y g o d n i e o k r e [l o n e j w a r t o [c i ) , t z n . z m n i e j s z e n i e w a r t o [c i a k t y w ó w a l b o
!
z w i k s z e n i e w a r t o [c i z o b o w i z a D i r e z e r w , k t ó r e p r o w a d z d o z m n i e j s z e n i a k a p i t a Bu w Ba s n e g o
l u b z w i k s z e n i a j e g o n i e d o b o r u w i n n y s p o s ó b n i | w y c o f a n i e [r o d k ó w p r z e z u d z i a Bo w c ó w l u b
w Ba [c i c i e l i ( a r t . 3 p k t 3 1 u s t a w y o r a c h u n k o w o [c i ) .
K o s z t y d o t y c z c e i n n y c h o k r e s ó w n i | t e , w k t ó r y c h j e p o n i e s i o n o , p o d l e g a j r o z l i c z e n i u w c z a s i e .
R o z l i c z e n i e t a k i e p o l e g a n a :
" w y Bc z e n i u z k o s z t ó w d z i a Ba l n o [c i t y c h k w o t k o s z t ó w , k t ó r e d o t y c z p r z y s z By c h o k r e s ó w ,
" w l i c z e n i u d o k o s z t ó w d z i a Ba l n o [c i p o z y c j i k o s z t ó w d o t y c z c y c h d a n e g o o k r e s u s p r a w o z d a w c z e g o ,
j e s z c z e n i e p o n i e s i o n y c h , l e c z p r z e w i d z i a n y c h d o p o n i e s i e n i a w p r z y s z Bo [c i .
P r z y r o z l i c z a n i u k o s z t ó w w c z a s i e n a l e |y k i e r o w a s i n a d r z d n y m i z a s a d a m i r a c h u n k o w o [c i , t j . z a s a d
i s t o t n o [c i i z a s a d o s t r o |n o [c i . S t o s o w a n i e z a s a d y i s t o t n o [c i w y r a |a s i w t y m , |e p r z y r o z l i c z a n i u
k o s z t ó w w c z a s i e n a l e |y u j w s z y s t k i e t y t u By k o s z t ó w i s t o t n e d o o c e n y s y t u a c j i m a j t k o w e j i f i n a n -
s o w e j o r a z w y n i k u f i n a n s o w e g o j e d n o s t k i . Z k o l e i z a s a d a o s t r o |n o [c i w w y c e n i e z a p e w n i a u s t a l e -
n i e p r a w i d Bo w e j w a r t o [c i a k t y w ó w i p a s y w ó w j e d n o s t k i .
W z a l e |n o [c i o d c h a r a k t e r u i s p o s o b u r o z l i c z a n i a k o s z t ó w w c z a s i e , m i d z y o k r e s o w e r o z l i c z e n i a
k o s z t ó w d z i e l i m y n a :
" c z y n n e ,
" b i e r n e
z e w z g l d u n a o k r e s ;
" k r ó t k o t e r m i n o w e , t j . t a k i e , k t ó r e s r o z l i c z a n e w o k r e s i e n i e d Bu |s z y m n i | 1 2 m i e s i c y ,
" d Bu g o t e r m i n o w e , t j . t a k i e , k t ó r e s r o z l i c z a n e w o k r e s i e p o n a d 1 2 m i e s i c y
z e w z g l d u n a c z a s r o z l i c z e n i a .
R o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w z a p e w n i a j r e a l i z a c j z a s a d k o m p l e t n o [c i k o s z t ó w
! o r a z w s p ó Bm i e r n o [c i k o s z t ó w i p r z y c h o d ó w .
w w w . S e r w i s R B . p l
3
E W I D E N C J A R O Z L I C Z E C M I D Z Y O K R E S O W Y C H
K O S Z T Ó W I P R Z Y C H O D Ó W W J S F P
C z y n n e r o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w
C z y n n e r o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w w y s t p u j w p r z y p a d k u p o n o s z e n i a p r z e z j e d n o s t k
k o s z t ó w d o t y c z c y c h p r z y s z By c h o k r e s ó w ( a r t . 3 9 u s t . 1 u s t a w y o r a c h u n k o w o [c i ) . W b i l a n s i e k o s z t y
t e w y k a z u j e s i p o s t r o n i e a k t y w ó w . U s t a l a s i j e w w y s o k o [c i k o s z t ó w p r z y p a d a j c y c h n a n a s t p n e
o k r e s y s p r a w o z d a w c z e , z a [ o k r e s i c h r o z l i c z e n i a p o w i n i e n b y u z a s a d n i o n y c h a r a k t e r e m p o s z c z e g ó l -
n y c h p o z y c j i k o s z t ó w , z u w z g l d n i e n i e m z a s a d y o s t r o |n e j w y c e n y , a p r z e d e w s z y s t k i m z a s a d y
w s p ó Bm i e r n o [c i k o s z t ó w d o p r z y c h o d ó w .
D o t y p o w y c h c z y n n y c h r o z l i c z e D m i d z y o k r e s o w y c h k o s z t ó w z a l i c z a m y w s z c z e g ó l n o [c i :
" o p Ba c o n e z g ó r y c z y n s z e i d z i e r |a w y ,
" u b e z p i e c z e n i a m a j t k o w e ,
" k o s z t y r e m o n t ó w r z e c z o w y c h s k Ba d n i k ó w m a j t k u t r w a Be g o ,
" k o s z t y e n e r g i i o p Ba c o n e z g ó r y z a d Bu |s z y o k r e s ,
" k o s z t y o p Ba c o n e j p r e n u m e r a t y d o t y c z c e j l a t p r z y s z By c h .
C z y n n e r o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w t o r o z l i c z e n i a k o s z t ó w w c z a s i e , k t ó r e d o t y c z
p r z y s z By c h o k r e s ó w , p o d w a r u n k i e m |e w p r z y s z By c h o k r e s a c h p r z y n i o s k o r z y [c i e k o n o m i c z n e
!
o r a z |e s k o n t r o l o w a n e p r z e z j e d n o s t k .
B i e r n e r o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w
B i e r n e r o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w t o u s t a l e n i e k o s z t ó w w w y s o k o [c i p r a w d o p o d o b n y c h
z o b o w i z a D p r z y p a d a j c y c h n a b i e |c y o k r e s s p r a w o z d a w c z y , w y n i k a j c y c h w s z c z e g ó l n o [c i :
" z e [w i a d c z e D w y k o n a n y c h n a r z e c z j e d n o s t k i p r z e z j e j k o n t r a h e n t ó w , j e [l i k w o t z o b o w i z a n i a
m o |n a o s z a c o w a w w i a r y g o d n y s p o s ó b ,
" z o b o w i z k u w y k o n a n i a p r z y s z By c h [w i a d c z e D n a r z e c z p r a c o w n i k ó w z w i z a n y c h z b i e |c d z i a -
Ba l n o [c i ( w t y m [w i a d c z e D e m e r y t a l n y c h ) , a t a k |e p r z y s z By c h [w i a d c z e D w o b e c n i e z n a n y c h o s ó b ,
k t ó r y c h k w o t m o |n a o s z a c o w a w w i a r y g o d n y s p o s ó b , m i m o |e d a t a p o w s t a n i a z o b o w i z a n i a
n i e j e s t j e s z c z e z n a n a ( w t y m z t y t u Bu n a p r a w g w a r a n c y j n y c h i r k o j m i )
( a r t . 3 9 u s t . 2 u s t a w y o r a c h u n k o w o [c i ) .
W b i l a n s i e w y k a z u j e s i j e p o s t r o n i e p a s y w ó w . D o t y p o w y c h b i e r n y c h r o z l i c z e D m i d z y o k r e s o w y c h
k o s z t ó w z a l i c z a m y p r z e d e w s z y s t k i m :
" k o s z t y s t a n o w i c e w a r t o [ [w i a d c z e D w y k o n a n y c h n a r z e c z j e d n o s t k i , k t ó r y c h w y k o n a w c a n i e b y B
z o b o w i z a n y z a f a k t u r o w a p r z e d d n i e m b i l a n s o w y m , p r z y c z y m w a r t o [ w y k o n a n y c h [w i a d c z e D
m o |e z o s t a w i a r y g o d n i e o s z a c o w a n a p r z e z j e d n o s t k ,
" k o s z t y n a p r a w g w a r a n c y j n y c h i r k o j m i ,
" k o s z t y n i e w y k o r z y s t a n y c h u r l o p ó w .
T w o r z c r e z e r w y n a k o s z t y p r z y s z By c h o k r e s ó w , j e d n o s t k a p o w i n n a u w z g l d n i a z a s a d i s t o t n o [c i .
N a l e |y p a m i t a , |e d o b i e r n y c h r o z l i c z e D m i d z y o k r e s o w y c h k o s z t ó w n i e z a l i c z a s i z o b o -
w i z a D z t y t u Bu d o s t a w i u s Bu g , n a k t ó r e j e d n o s t k a n i e o t r z y m a Ba f a k t u r y w s t o s o w n y m c z a s i e ,
!
c h o d o s t a w c a m i a B o b o w i z e k j e w y s t a w i , g d y | s t o d o s t a w y n i e f a k t u r o w a n e w y k a z y w a n e
w b i l a n s i e w p o z y c j i z o b o w i z a D z t y t u Bu d o s t a w i u s Bu g .
w w w . S e r w i s R B . p l
4
E W I D E N C J A R O Z L I C Z E C M I D Z Y O K R E S O W Y C H
K O S Z T Ó W I P R Z Y C H O D Ó W W J S F P
E w i d e n c j a k s i g o w a c z y n n y c h i b i e r n y c h r o z l i c z e D m i d z y o k r e s o w y c h k o s z t ó w
W j e d n o s t k a c h s e k t o r a f i n a n s ó w p u b l i c z n y c h , s t o s u j c y c h s z c z e g ó l n e z a s a d y r a c h u n k o w o [c i , d o e w i -
d e n c j i r o z l i c z e D m i d z y o k r e s o w y c h k o s z t ó w s Bu |y k o n t o 6 4 0 R o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w .
N a s t r o n i e W N k o n t a 6 4 0 u j m u j e s i k o s z t y p r o s t e i z Bo |o n e p o n i e s i o n e w o k r e s a c h s p r a w o z d a w -
c z y c h , d o t y c z c e p r z y s z By c h o k r e s ó w , o r a z k o s z t y p o n i e s i o n e w o k r e s i e s p r a w o z d a w c z y m , n a k t ó r e
u t w o r z o n o w p o p r z e d n i c h o k r e s a c h r e z e r w n a z o b o w i z a n i a .
N a s t r o n i e M A k o n t a 6 4 0 u j m u j e s i u t w o r z e n i e r e z e r w y n a p r a w d o p o d o b n e k o s z t y , k t ó r e z o s t a n
p o n i e s i o n e w p r z y s z By m o k r e s i e , a d o t y c z b i e |c e g o o k r e s u s p r a w o z d a w c z e g o , o r a z z a l i c z a n e d o
k o s z t ó w o k r e s u s p r a w o z d a w c z e g o k o s z t y p o n i e s i o n e w o k r e s a c h p o p r z e d n i c h .
E w i d e n c j a s z c z e g ó Bo w a p r o w a d z o n a d o k o n t a 6 4 0 p o w i n n a u m o |l i w i u s t a l e n i e w y s o k o [c i :
" k o s z t ó w z a k u p u , k t ó r e p o d l e g a j r o z l i c z e n i u w c z a s i e ,
" i n n y c h r o z l i c z e D m i d z y o k r e s o w y c h k o s z t ó w z d a l s z y m p o d z i a Be m w e d Bu g i c h t y t u Bó w .
S a l d o W N k o n t a 6 4 0 w y r a |a k o s z t y p r z y s z By c h o k r e s ó w , a s a l d o M A r e z e r w y n a w y d a t k i p r z y -
s z By c h o k r e s ó w .
S c h e m a t n r 1 . T y p o w e z a p i s y n a k o n c i e 6 4 0 R o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w
6 4 0 R o z l i c z e n i e 5 0 0 K o s z t y w e d Bu g t y p ó w
4 9 0 R o z l i c z e n i e k o s z t ó w m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w d z i a Ba l n o [c i i i c h r o z l i c z e n i e
1 , 2 , 4
3
7
5
2 4 0 P o z o s t a Be r o z r a c h u n k i 8 6 0 S t r a t y i z y s k i n a d w y c z a j n e
( a n a l i t y k a : n i e d o b o r y / s z k o d y ) o r a z w y n i k f i n a n s o w y
6
8
O b j a [n i e n i a d o s c h e m a t u :
1 ) K o s z t y p o n i e s i o n e w d a n y m o k r e s i e , a p r z e w i d z i a n e d o r o z l i c z e n i a w p r z y s z By c h o k r e s a c h .
2 ) R o z w i z a n i e r e z e r w y n a p r a w d o p o d o b n e z o b o w i z a n i a .
3 ) K o s z t y w y k o n a n y c h u s Bu g w r a m a c h w Ba s n e j d z i a Ba l n o [c i d o r o z l i c z e n i a w c z a s i e .
4 ) O d p i s a n i e n a d w y |k i b i e r n y c h r o z l i c z e D m i d z y o k r e s o w y c h p o u p By w i e o k r e s u , w k t ó r y m p l a n o -
w a n e k o s z t y m o g By b y w y s t p i .
5 ) O d p i s a n i e k o s z t ó w r o z l i c z a n y c h w c z a s i e c z [c i p r z y p a d a j c e j d o r o z l i c z e n i a w d a n y c h o k r e s i e .
6 ) O d p i s a n i e r o z l i c z a n y c h w c z a s i e k o s z t ó w z a k u p u p r z y p a d a j c y c h n a n i e d o b o r y i s z k o d y .
7 ) O d p i s a n i e k o s z t ó w r o z l i c z a n y c h w c z a s i e w j e d n o s t k a c h n i e r o z l i c z a j c y c h k o s z t ó w n a k o n t a c h
z e s p o Bu 5 .
8 ) O d p i s a n i e k o s z t ó w r o z l i c z a n y c h w c z a s i e w c z [c i o b c i |a j c e j s t r a t y n a d z w y c z a j n e .
w w w . S e r w i s R B . p l
5
E W I D E N C J A R O Z L I C Z E C M I D Z Y O K R E S O W Y C H
K O S Z T Ó W I P R Z Y C H O D Ó W W J S F P
R o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e p r z y c h o d ó w
I n n f o r m r o z l i c z e D m i d z y o k r e s o w y c h s t z w . p r z y c h o d y p r z y s z By c h o k r e s ó w , z d e f i n i o w a n e w a r t . 4 1
u s t a w y o r a c h u n k o w o [c i . W j e d n o s t k a c h s e k t o r a f i n a n s ó w p u b l i c z n y c h , o b j t y c h s z c z e g ó l n y m i z a s a -
d a m i r a c h u n k o w o [c i , r o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e p r z y c h o d ó w o b e j m u j w s z c z e g ó l n o [c i :
" r ó w n o w a r t o [ o t r z y m a n y c h l u b n a l e |n y c h o d k o n t r a h e n t ó w [r o d k ó w z t y t u Bu [w i a d c z e D, k t ó r y c h
w y k o n a n i e n a s t p i w n a s t p n y c h o k r e s a c h ,
" w a r t o [ w y n i k a j c z f a k t u r V A T w y s t a w i o n y c h n a o t r z y m a n e o d o d b i o r c ó w z a l i c z k i , z a d a t k i i p r z e d -
p Ba t y .
W b i l a n s i e w y k a z u j e s i j e p o s t r o n i e p a s y w ó w . D o e w i d e n c j i z a p i s ó w k s i g o w y c h r o z l i c z e D m i d z y -
o k r e s o w y c h p r z y c h o d ó w j e s t s t o s o w a n e k o n t o 8 4 0 R e z e r w y i r o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e p r z y -
c h o d ó w .
W z a k r e s i e p r z y c h o d ó w p r z y s z By c h o k r e s ó w n a s t r o n i e M A k o n t a 8 4 0 e w i d e n c j o n u j e s i :
" w p Ba t y z t y t u Bu p r z y c h o d ó w z a l i c z a n y c h d o p r z y s z By c h o k r e s ó w z a u s Bu g i , k t ó r e b d w y k o n a n e
w n a s t p n y c h o k r e s a c h ,
" f a k t u r o w a n e z a l i c z k i , z a d a t k i i p r z e d p Ba t y d o t y c z c e p r z y s z By c h d o s t a w l u b u s Bu g .
W z a k r e s i e p r z y c h o d ó w p r z y s z By c h o k r e s ó w n a s t r o n i e W N k o n t a 8 4 0 e w i d e n c j o n u j e s i z a r a c h o -
w a n i e p r z y c h o d ó w p r z y s z By c h o k r e s ó w d o p r z y c h o d ó w z e s p r z e d a |y d a n e g o o k r e s u .
S c h e m a t n r 2 . T y p o w e z a p i s y n a k o n c i e 8 4 0 R e z e r w y i r o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e p r z y c h o d ó w
2 0 1 , 2 4 0 K o n t a 8 4 0 R e z e r w y i r o z l i c z e n i a 1 0 1 , 1 3 0 , 1 3 1 K o n t a
r o z r a c h u n k o w e m i d z y o k r e s o w e p r z y c h o d ó w z e s p o Bu 1
2
1
7 0 0 , 7 5 0 , 7 6 0 K o n t a
z e s p o Bu 7
3
O b j a [n i e n i a d o s c h e m a t u :
1 ) W p Ba t y z t y t u Bu p r z y c h o d ó w z a l i c z a n e d o p r z y c h o d ó w p r z y s z By c h o k r e s ó w .
2 ) F a k t u r o w a n e z a l i c z k i i p r z e d p Ba t y d o t y c z c e p r z y s z By c h d o s t a w l u b u s Bu g .
3 ) Z a r a c h o w a n i e p r z y c h o d ó w p r z y s z By c h o k r e s ó w d o p r z y c h o d ó w z e s p r z e d a |y d a n e g o o k r e s u .
N a j l e p s i e k s p e r c i z a j m s i T w o i m p r o b l e m e m , u d z i e l a j c C i i n d y w i d u a l n e j p o r a d y
w w w . S e r w i s R B . p l
P o r t a l s p e c j a l n i e d l a k s i g o w y c h s f e r y b u d |e t o w e j .
w w w . S e r w i s R B . p l
6
E W I D E N C J A R O Z L I C Z E C M I D Z Y O K R E S O W Y C H
K O S Z T Ó W I P R Z Y C H O D Ó W W J S F P
R o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w w p r z y k Ba d a c h
P R Z Y K AA D 1
W s t y c z n i u d a n e g o r o k u j e d n o s t k a b u d |e t o w a d o k o n a Ba z a k u p u p o l i s y u b e z p i e c z e n i a m a j t k o w e g o
o b e j m u j c e g o u b e z p i e c z e n i e b u d y n k u s t a n o w i c e g o s i e d z i b j e d n o s t k i o r a z r z e c z o w e g o m a j t k u r u c h o -
m e g o . O p Ba t w y n i k a j c z p o l i s y , k t ó r a z o s t a Ba u s t a l o n a n a 9 . 6 0 0 z B, j e d n o s t k a u r e g u l o w a Ba w t y m
s a m y m m i e s i c u .
P r e z e n t a c j z a p i s ó w k s i g o w y c h p r z e d s t a w i o n o w d w ó c h w a r i a n t a c h : k i e d y j e d n o s t k a d o k o n u j e
e w i d e n c j i k o s z t ó w t y l k o n a k o n t a c h z e s p o Bu 4 ( p r z y p a d e k 1 ) o r a z g d y e w i d e n c j a t a j e s t p r o w a d z o n a
j e d y n i e n a k o n t a c h z e s p o Bu 5 ( p r z y p a d e k 2 ) .
P r z y p a d e k 1 .
1 ) Z a p Ba t a z r a c h u n k u b a n k o w e g o k w o t y 9 . 6 0 0 z B w y n i k a j c e j z p o l i s y :
W N 4 0 0 K o s z t y w e d Bu g r o d z a j ó w ( w a n a l i t y c e § 4 4 3 ) ,
M A 1 3 0 R a c h u n k i b i e |c e j e d n o s t e k b u d |e t o w y c h ( s u b k o n t o w y d a t k ó w w a n a l i t y c e § 4 4 3 ) .
2 ) P r z e n i e s i e n i e p o n i e s i o n y c h k o s z t ó w p o l i s y d o r o z l i c z e n i a w c z a s i e 9 . 6 0 0 z B:
W N 6 4 0 R o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w ,
M A 4 9 0 R o z l i c z e n i e k o s z t ó w .
3 ) P r z e n i e s i e n i e d o b i e |c e g o o k r e s u c z [c i k o s z t ó w r o z l i c z a n y c h w c z a s i e 8 0 0 z B:
W N 4 9 0 R o z l i c z e n i e k o s z t ó w ,
M A 6 4 0 R o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w ,
K w o t a 8 0 0 z B w y n i k a z n a s t p u j c e g o w y l i c z e n i a :
9 . 6 0 0 z B : 1 2 m i e s i c y = 8 0 0 z B.
P r z y p a d e k 2 .
1 ) Z a p Ba t a z r a c h u n k u b a n k o w e g o k w o t y 9 . 6 0 0 z B w y n i k a j c e j z p o l i s y o r a z p r z e n i e s i e n i e k o s z -
t ó w d o r o z l i c z e n i a w c z a s i e :
W N 6 4 0 R o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w ,
M A 1 3 0 R a c h u n k i b i e |c e j e d n o s t e k b u d |e t o w y c h ( s u b k o n t o w y d a t k ó w w a n a l i t y c e § 4 4 3 ) .
2 ) R o z l i c z e n i e r a t y k o s z t ó w w c i |a r k o s z t ó w o k r e s u 8 0 0 z B:
W N 5 5 0 K o s z t y z a r z d u ,
M A 6 4 0 R o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w ,
K w o t a 8 0 0 z B w y n i k a z n a s t p u j c e g o w y l i c z e n i a :
9 . 6 0 0 z B : 1 2 m i e s i c y = 8 0 0 z B.
P R Z Y K AA D 2
W b u d y n k u s t a n o w i c y m s i e d z i b j e d n o s t k i , w y k o n a n o c z [c i o w o p r a c e r e m o n t o w e , o b j t e z a w a r t
u m o w . D o c z a s u s p o r z d z e n i a s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e g o j e d n o s t k a n i e o t r z y m a Ba o d w y k o n a w c y
r o b ó t f a k t u r y z a c z [c i o w o z r e a l i z o w a n e r o b o t y , g d y | u m o w a o w y k o n a n i e r o b ó t p r z e w i d u j e f a k t u r o -
w a n i e n i e c z [c i e j n i | r a z n a k w a r t a B. J e d n o s t k a d o k o n a Ba w y c e n y w y k o n a n y c h r o b ó t w e d Bu g d a n y c h
w y n i k a j c y c h z h a r m o n o g r a m u r z e c z o w o - f i n a n s o w e g o o r a z s t w i e r d z e n i a s t a n u z a a w a n s o w a n i a r o b ó t .
W a r t o [ w y k o n a n y c h r o b ó t u s t a l o n o n a k w o t 5 0 . 0 0 0 z B. W z w i z k u z t y m j e d n o s t k a u t w o r z y Ba
r e z e r w n a z o b o w i z a n i a .
P r e z e n t a c j z a p i s ó w k s i g o w y c h p r z e d s t a w i o n o w d w ó c h w a r i a n t a c h : k i e d y j e d n o s t k a d o k o n u j e
e w i d e n c j i k o s z t ó w t y l k o n a k o n t a c h z e s p o Bu 4 ( p r z y p a d e k 1 ) o r a z g d y e w i d e n c j a t a j e s t p r o w a d z o n a
j e d n i e n a k o n t a c h z e s p o Bu 5 ( p r z y p a d e k 2 ) .
P r z y p a d e k 1
1 ) U t w o r z e n i e r e z e r w y n a p r z y s z Be z o b o w i z a n i a z t y t u Bu w y k o n a n y c h r o b ó t b u d o w l a n y c h
( k s i g o w a n i e w k o Dc u d a n e g o r o k u ) 5 0 . 0 0 0 z B:
w w w . S e r w i s R B . p l
7
E W I D E N C J A R O Z L I C Z E C M I D Z Y O K R E S O W Y C H
K O S Z T Ó W I P R Z Y C H O D Ó W W J S F P
W N 4 9 0 R o z l i c z e n i e k o s z t ó w ,
M A 6 4 0 R o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w .
2 ) F a k t u r a z a w y k o n a n e r o b o t y n a k w o t 4 5 . 0 0 0 z B ( w n a s t p n y m r o k u o b r o t o w y m ) :
W N 4 0 0 K o s z t y w e d Bu g r o d z a j ó w ,
M A 2 0 1 R o z r a c h u n k i z o d b i o r c a m i i d o s t a w c a m i .
3 ) R o z w i z a n i e r e z e r w y n a p r z y s z Be z o b o w i z a n i a ( k s i g o w a n i e w n a s t p n y m r o k u ) 4 5 . 0 0 0 z B:
W N 6 4 0 R o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w ,
M A 4 9 0 R o z l i c z e n i e k o s z t ó w .
4 ) Z m n i e j s z e n i e k o s z t ó w z t y t u Bu n i e w y k o r z y s t a n e j r e z e r w y 5 . 0 0 0 z B:
W N 6 4 0 R o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w ,
M A 4 9 0 R o z l i c z e n i e k o s z t ó w .
P r z y p a d e k 2
1 ) U t w o r z e n i e r e z e r w y n a p r z y s z Be z o b o w i z a n i a z t y t u Bu w y k o n a n y c h r o b ó t b u d o w l a n y c h
( k s i g o w a n i e w k o Dc u 2 0 0 9 r . ) 5 0 . 0 0 0 z B:
W N 5 0 0 K o s z t y d z i a Ba l n o [c i p o d s t a w o w e j ,
M A 6 4 0 R o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w .
2 ) R o z w i z a n i e r e z e r w y n a p r z y s z Be z o b o w i z a n i a ( k s i g o w a n i e w n a s t p n y m r o k u ) , f a k t u r a w y k o -
n a w c y 4 5 . 0 0 0 z B:
W N 6 4 0 R o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w ,
M A 4 9 0 R o z l i c z e n i e k o s z t ó w .
3 ) Z m n i e j s z e n i e k o s z t ó w z t y t u Bu n i e w y k o r z y s t a n e j r e z e r w y 5 . 0 0 0 z B:
W N 6 4 0 R o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e k o s z t ó w ,
M A 5 0 0 K o s z t y d z i a Ba l n o [c i p o d s t a w o w e j .
R o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e p r z y c h o d ó w w p r z y k Ba d a c h
P R Z Y K AA D 3
K o n t r a h e n t w 2 0 0 9 r . d o k o n a B r e z e r w a c j i s a l i p o d p r z y s z By w y n a j e m , k t ó r y p l a n o w a n y j e s t w c z e r w c u
n a s t p n e g o r o k u . T y t u Be m r e z e r w a c j i w p Ba c i B z a l i c z k w w y s o k o [c i 2 0 . 7 4 0 z B. J e d n o s t k a p o o t r z y m a n i u
w p Ba t y k w o t y z t y t u Bu r e z e r w a c j i w y s t a w i Ba f a k t u r V A T . W n a s t p n y m r o k u , t j . 2 0 1 0 r . , j e d n o s t k a d o k o -
n a Ba z a r a c h o w a n i a w y m i e n i o n y c h p r z y c h o d ó w d o p r z y c h o d ó w b i e |c e g o o k r e s u .
1 ) W p By w w 2 0 0 9 r n a r a c h u n e k b a n k o w y k w o t y 2 0 . 7 4 0 z B z t y t u Bu r e z e r w a c j i s a l i :
W N 1 3 0 R a c h u n k i b i e |c e j e d n o s t e k b u d |e t o w y c h 2 0 . 7 4 0 z B,
M A 2 2 1 N a l e |n o [c i z t y t u Bu d o c h o d ó w b u d |e t o w y c h 2 0 . 7 4 0 z B.
2 ) F a k t u r a V A T w y s t a w i o n a w 2 0 0 9 r , p o t w i e r d z a j c a w p Ba t z a l i c z k i , w y s t a w i o n a n a k w o t
2 0 . 7 4 0 z B ( 1 7 . 0 0 0 z B n e t t o + 3 . 7 4 0 z B V A T ) :
W N 2 2 1 N a l e |n o [c i z t y t u Bu d o c h o d ó w b u d |e t o w y c h 2 0 . 7 4 0 z B,
M A 2 2 5 R o z r a c h u n k i z b u d |e t a m i ( w a n a l i t y c e V A T ) 3 . 7 4 0 z B,
M A 8 4 0 R e z e r w y i r o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e p r z y c h o d ó w 1 7 . 0 0 0 z B.
3 ) Z a r a c h o w a n i e p r z y c h o d ó w u j t y c h n a k o n c i e 8 4 0 d o p r z y c h o d ó w b i e |c e g o o k r e s u ( k s i -
g o w a n i e w n a s t p n y m r o k u , t j . w 2 0 1 0 r . ) :
W N 8 4 0 R e z e r w y i r o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e p r z y c h o d ó w 1 7 . 0 0 0 z B,
M A 7 5 0 P r z y c h o d y i k o s z t y f i n a n s o w e ( w a n a l i t y c e p r z y c h o d y s t a n o w i c e d o c h o d y b u d |e t o w e ) .
P o d s t a w a P r a w n a :
" U s t a w a z 2 9 w r z e [n i a 1 9 9 4 r . o r a c h u n k o w o [c i ( t e k s t j e d n . : D z . U . z 2 0 0 9 r . n r 1 5 2 , p o z . 1 2 2 3 z e z m . ) ,
" R o z p o r z d z e n i e M i n i s t r a F i n a n s ó w z 2 8 l i p c a 2 0 0 6 r . w s p r a w i e s z c z e g ó l n y c h z a s a d r a c h u n k o w o [c i
o r a z p l a n ó w k o n t d l a b u d |e t u p a Ds t w a , b u d |e t ó w j e d n o s t e k s a m o r z d u t e r y t o r i a l n e g o o r a z n i e -
k t ó r y c h j e d n o s t e k s e k t o r a f i n a n s ó w p u b l i c z n y c h ( D z . U . n r 1 4 2 , p o z . 1 0 2 0 z e z m . ) .
w w w . S e r w i s R B . p l
8
E W I D E N C J A R O Z L I C Z E C M I D Z Y O K R E S O W Y C H
K O S Z T Ó W I P R Z Y C H O D Ó W W J S F P
A b y n i e n a r a z i s i n a z a r z u t n i e r z e t e l n i e p r o w a d z o n e j e w i d e n c j i k s i g o w e j w z a k r e s i e z a p e w -
n i e n i a k o m p l e t n o [c i k o s z t ó w i w s p ó Bm i e r n o [c i p r z y c h o d ó w , n a l e |y p a m i t a , |e :
" K o s z t y d o t y c z c e i n n y c h o k r e s ó w n i | t e , w k t ó r y c h j e p o n i e s i o n o , p o d l e g a j r o z l i c z e n i u w c z a s i e .
R o z l i c z e n i e t a k i e p o l e g a n a w y Bc z e n i u z k o s z t ó w d z i a Ba l n o [c i t y c h k w o t k o s z t ó w , k t ó r e d o t y c z
p r z y s z By c h o k r e s ó w o r a z w l i c z e n i u d o k o s z t ó w d z i a Ba l n o [c i p o z y c j i k o s z t ó w d o t y c z c y c h d a n e g o
o k r e s u s p r a w o z d a w c z e g o , j e s z c z e n i e p o n i e s i o n y c h , l e c z p r z e w i d z i a n y c h d o p o n i e s i e n i a w p r z y -
s z Bo [c i .
" P r z y r o z l i c z a n i u k o s z t ó w w c z a s i e n a l e |y s t o s o w a n a d r z d n e z a s a d y r a c h u n k o w o [c i , t j . z a s a d
i s t o t n o [c i i z a s a d o s t r o |n o [c i .
" K o s z t y r o z l i c z a s i w c z a s i e p o d w a r u n k i e m |e p o n i e s i o n e k o s z t y w p r z y s z By c h o k r e s a c h p r z y n i o s
k o r z y [c i e k o n o m i c z n e , k t ó r e s k o n t r o l o w a n e p r z e z j e d n o s t k .
" P o w i n n o s i p r o w a d z i s z c z e g ó Bo w e w i d e n c j u m o |l i w i a j c u s t a l e n i e s t a n u c z y n n y c h o r a z b i e r -
n y c h r o z l i c z e D m i d z y o k r e s o w y c h k o s z t ó w .
" D o b i e r n y c h r o z l i c z e D m i d z y o k r e s o w y c h k o s z t ó w n i e z a l i c z a s i z o b o w i z a D z t y t u Bu d o s t a w
i u s Bu g , n a k t ó r e j e d n o s t k a n i e o t r z y m a Ba f a k t u r y w s t o s o w n y m c z a s i e , c h o d o s t a w c a m i a B o b o -
w i z e k j e w y s t a w i , g d y | s t o d o s t a w y n i e f a k t u r o w a n e w y k a z y w a n e w b i l a n s i e w p o z y c j i z o b o -
w i z a D z t y t u Bu d o s t a w i u s Bu g .
" W y d z i e l e n i e w e w i d e n c j i p r z y c h o d ó w p r z y s z By c h o k r e s ó w s Bu |y p r a w i d Bo w e m u u s t a l e n i u w y n i k u
d z i a Ba l n o [c i j e d n o s t k i z a d a n y o k r e s o b r o t o w y , w k t ó r y m u z y s k a n e p r z y c h o d y s t a n o w i p o d s t a -
w o w k a t e g o r i .
" R o z l i c z e n i a m i d z y o k r e s o w e p r z y c h o d ó w o b e j m u j r ó w n o w a r t o [ o t r z y m a n y c h l u b n a l e |n y c h
o d k o n t r a h e n t ó w [r o d k ó w z t y t u Bu [w i a d c z e D, k t ó r y c h w y k o n a n i e n a s t p i w n a s t p n y c h o k r e -
s a c h , a t a k |e w a r t o [ w y n i k a j c z f a k t u r V A T w y s t a w i o n y c h n a o t r z y m a n e o d o d b i o r c ó w z a l i c z k i ,
z a d a t k i i p r z e d p Ba t y .
w w w . S e r w i s R B . p l
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