Rachunkowość budżetowa
Schemat 1. Ewidencja i rozliczenie wyniku finansowego w jednostkach budżetowych,
stosujących tylko ewidencję na kontach zespołu 4 „Koszty według rodzajów i ich rozliczenie”
(księgowania na koniec roku obrotowego)
* Uwaga: Jeżeli księgowania będą dotyczyły jednostki budżetowej nieposiadającej
wydzielonego rachunku dochodów, wszystkie dochody budżetowe w zespole „7” będą ujęte
na koncie 720 „Przychody z tytułu dochodów budżetowych”.
Objaśnienia do schematu 1:
1. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego sumy poniesionych kosztów wg
rodzajów.
2. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego kosztów finansowych.
3. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego pozostałych kosztów operacyjnych.
4. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego wartości sprzedanych towarów.
5. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego strat nadzwyczajnych.
6. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego na wynik finansowy zmniejszenia stanu
produktów oraz rozliczeń międzyokresowych.
7. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego przychodów ze sprzedaży produktów
(usług).
8. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego przychodów z tytułu dochodów
budżetowych.
9. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego przychodów ze sprzedaży towarów
10. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego przychodów finansowych.
11. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego pozostałych przychodów operacyjnych.
12. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego zysków nadzwyczajnych.
13. Przeniesienie w końcu roku obrotowego na wynik finansowy zwiększenia stanu
produktów oraz rozliczeń międzyokresowych.
Schemat 2. Ewidencja i rozliczenie wyniku finansowego w jednostkach budżetowych,
posiadających wydzielony rachunek dochodów stosujących ewidencję na kontach zespołu 4
„Koszty wg rodzajów i ich rozliczenie” i zespołu 5 „Koszty wg typów działalności i ich
rozliczenie” – wariant porównawczy (księgowania na koniec roku obrotowego)
* Uwaga: Jeżeli księgowania będą dotyczyły jednostki budżetowej nieposiadającej
wydzielonego rachunku dochodów, wszystkie dochody budżetowe w zespole „7” będą ujęte
na koncie 720 „Przychody z tytułu dochodów budżetowych”.
Objaśnienia do schematu 2:
1. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego sumy poniesionych kosztów wg
rodzajów.
2. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego kosztów finansowych.
3. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego pozostałych kosztów operacyjnych.
4. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego wartości sprzedanych towarów.
5. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego strat nadzwyczajnych.
6. Przeksięgowanie kosztu wytworzenia sprzedanych produktów i usług na konto 490
„Rozliczenie kosztów”.
7. Przeksięgowanie kosztów niezaliczanych do kosztów wytworzenia produktów i usług,
a obciążających wynik finansowy okresu sprawozdawczego, w którym zostały
poniesione (np. koszty zarządu, handlowe i sprzedaży).
8. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego na wynik finansowy zmniejszenia stanu
produktów oraz rozliczeń międzyokresowych.
9. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego przychodów ze sprzedaży produktów
(usług).
10. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego przychodów z tytułu dochodów
budżetowych.
11. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego przychodów ze sprzedaży towarów.
12. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego przychodów finansowych.
13. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego pozostałych przychodów operacyjnych.
14. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego zysków nadzwyczajnych.
15. Przeniesienie w końcu roku obrotowego na wynik finansowy zwiększenia stanu
produktów oraz rozliczeń międzyokresowych.
Schemat 3. Ewidencja i rozliczenie wyniku finansowego w samorządowych zakładach
budżetowych otrzymujących dotację – stosujących tylko ewidencję na kontach zespołu 4
„Koszty według rodzajów i ich rozliczenie”
Objaśnienia do schematu 3:
1. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego sumy poniesionych kosztów wg
rodzajów.
2. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego kosztów finansowych.
3. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego pozostałych kosztów operacyjnych.
4. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego wartości sprzedanych towarów.
5. Przeksięgowanie środków własnych wykorzystanych na inwestycje (środki trwałe w
budowie).
6. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego strat nadzwyczajnych.
7. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego na wynik finansowy zmniejszenia stanu
produktów oraz rozliczeń międzyokresowych.
8. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego przychodów ze sprzedaży produktów
(usług).
9. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego przychodów ze sprzedaży towarów.
10. Przeksięgowanie dotacji otrzymanych na finansowanie działalności operacyjnej.
11. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego przychodów finansowych.
12. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego pozostałych przychodów operacyjnych.
13. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego zysków nadzwyczajnych.
14. Przeniesienie w końcu roku obrotowego na wynik finansowy zwiększenia stanu
produktów oraz rozliczeń międzyokresowych.
15. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego naliczonego podatku dochodowego od
osób prawnych.
Schemat 4. Ewidencja i rozliczenie wyniku finansowego w samorządowych zakładach
budżetowych otrzymujących dotację stosujących ewidencję na kontach zespołu 4 „Koszty wg
rodzajów i ich rozliczenie” i zespołu 5 „Koszty wg typów działalności i ich rozliczenie” –
wariant porównawczy (księgowania na koniec roku obrotowego)
Objaśnienia do schematu 4:
1. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego sumy poniesionych kosztów wg
rodzajów.
2. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego kosztów finansowych.
3. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego pozostałych kosztów operacyjnych.
4. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego wartości sprzedanych towarów.
5. Przeksięgowanie środków własnych wykorzystanych na inwestycje (środki trwałe w
budowie).
6. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego strat nadzwyczajnych.
7. Przeksięgowanie kosztu wytworzenia sprzedanych produktów i usług na konto 490
„Rozliczenie kosztów”.
8. Przeksięgowanie kosztów niezaliczanych do kosztów wytworzenia produktów i usług
a obciążających wynik finansowy okresu sprawozdawczego, w którym zostały
poniesione (np. koszty zarządu, handlowe i sprzedaży).
9. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego na wynik finansowy zmniejszenia stanu
produktów oraz rozliczeń międzyokresowych.
10. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego przychodów ze sprzedaży produktów
(usług).
11. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego przychodów ze sprzedaży towarów.
12. Przeksięgowanie dotacji otrzymanych na finansowanie działalności operacyjnej.
13. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego przychodów finansowych.
14. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego pozostałych przychodów operacyjnych.
15. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego zysków nadzwyczajnych.
16. Przeniesienie w końcu roku obrotowego na wynik finansowy zwiększenia stanu
produktów oraz rozliczeń międzyokresowych.
17. Przeksięgowanie w końcu roku obrotowego naliczonego podatku dochodowego od
osób prawnych.
Schemat 5. Księgowania w roku następnym pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego
Objaśnienia do schematu 5:
1. Przeksięgowanie salda konta 860 „Wynik finansowy” pod datą przyjęcia
sprawozdania
finansowego:
a)
zysku
netto,
b) straty netto.
2. Przeksięgowanie salda konta 820 „Rozliczenie wyniku finansowego” pod datą
przyjęcia sprawozdania finansowego.
Sporządzając bilans, należy przestrzegać tzw. zasady indywidualnej wyceny, wynikającej z
art. 7 ust. 3 RachU, na podstawie której poszczególne aktywa i pasywa wymagają oddzielnej
wyceny. Nie wolno kompensować ze sobą wartości różnych co do rodzaju aktywów i
pasywów.
We wzorze bilansu jednostki budżetowej i samorządowego zakładu budżetowego, stanowiącym
załącznik "Zasady sporządzania bilansu jednostki budżetowej i samorządowego zakładu
budżetowego", przedstawione zostały zasady sporządzania tego elementu sprawozdania finansowego,
w tym powiązanie z kontami bilansowymi, wynikającymi z załącznika nr 3 do SzczegZasRachR.
Zadanie 1. bilans jednostki budżetowej
Środki na rachunku
12 000
Należności z tytułu
pobranych a nie
rozliczonych
zaliczek od
pracowników 300
Zobowiązania wobec
innych jednostek
organizacyjnych jst 7
000
Zrealizowane a nie
odprowadzone na
rachunek budżetu
dochody jednostek
budżetowych 3 400
Oprogramowanie
komputerowe 2 000
Suma udzielonych
pożyczek z ZFŚS 12
000
Należności
długoterminowe objęte
hipoteką 2 000
Koszty przyszłych
okresów
9 000
Kwoty należne
jednostce od innych
jednostek organiza-
cyjnychjst 7 000
Równowartość
majątku jednostki 30
000
Kwoty należne naszej
jednostce od ZUS 8 000
Wartość
długoterminowych
należności z tytułu
dochodów budżetowych
płatnych w następnych
latach 7 000
Budynek 1 000 000
Strata netto – do
obliczenia
Umorzenie budynku
2,5% …..
Akcje do zbycia w ciągu
12 miesięcy od dnia
bilansowego
Kserokopiarka 3600
Wartość gotówki w
kasie 800
Kwoty do zapłacenia
wobec kontrahentów
20 000
Stan środków na
rachunku bankowym
ZFŚS 6 000
Umorzenie
oprogramowania
2000
Rozliczenia z
budżetami
wymagające zapłaty
4 000
Materiały biurowe
2 000
Dodatkowe roczne
wynagr w kwocie 30
000
Tonery 4 000
Koszty
doprowadzenia wody
i prądu pod przyszłą
budowę 30 000
Kwoty należne od
kontrahentów 6 000
Komputery 15 000
Meble 1 2 000
Środki trwałe
pozostałe w wartości
80 000
Umorzenie pozostałych
środków trwałych
Umorzenie mebli ….
Dostawy materiałów
w drodze 4 000
Zobowiązanie z
tytułu wykonania
zadań zleconych
2500
Umorzenie
kserokopiarki 10% ….
Suma obca z tytułu
zabezpieczenia
wykonania umów 800
Udziały w innych
jednostkach
długoterminowe 3
000
Koszty nadzoru
inwestorskiego 4 000
Nadpłaty podatku VAT
2 100
Umorzenie komputerów
10 000
Odpisy
aktualizujące
udziały 1300
Rozpoczęta budowa
nieruchomości 5 600
Nadpłaty wynagrodzeń
600
Fundusz jednostki 800
000
Nakłady na budowę
w postaci
materiałów
budowlanych 7 800
Przyszłe
zobowiązania
związane z
działalnością
bieżącego roku
6 000
Czeki i weksle obce 500
Środki pieniężne w
drodze
3 000
BILANS JEDNOSTKI BUDŻETOWEJ, ZAKŁADU BUDŻETOWEGO
Nazwa i adres
jednostki sprawozdawczej
________________________
Numer identyfikacyjny REGON
BILANS
jednostki budżetowej,
zakładu budżetowego,
gospodarstwa pomocniczego
jednostki budżetowej
sporządzony na dzień ..... 200... r.
Adresat
________________________
wysłać bez pisma przewodniego
AKTYWA
Stan na
początek
roku
Stan na
koniec
roku
PASYWA
Stan na
początek
roku
Stan na
koniec
roku
A. Aktywa trwałe
A. Fundusz
I. Wartości niematerialne i
prawne
I. Fundusz jednostki
II. Rzeczowe aktywa trwałe
II. Wynik finansowy netto
1. Środki trwałe
1.1. Zysk netto (+)
1.1. Grunty
1.2. Strata netto (-)
1.2. Budynki, lokale i obiekty
inżynierii lądowej i wodnej
III. Nadwyżka środków
obrotowych (-)
1.3. Urządzenia techniczne i
maszyny
IV. Odpisy z wyniku
finansowego (-)
1.4. Środki transportu
V. Fundusz mienia
zlikwidowanych jednostek
1.5. Inne środki trwałe
VI. Inne
2. Inwestycje rozpoczęte
(środki trwałe w budowie)
B. Fundusze celowe
3. Środki przekazane na
poczet inwestycji
1.1. ..............
III. Należności
długoterminowe
1.2. ..............
IV. Długoterminowe aktywa
finansowe
C. Zobowiązania
długoterminowe
1.1. Akcje i udziały
D. Zobowiązania
krótkoterminowe i fundusze
specjalne
1.2. Papiery wartościowe
długoterminowe
I. Zobowiązania
krótkoterminowe
1.3. Inne długoterminowe
aktywa finansowe
1.1. Zobowiązania z tytułu
dostaw i usług
V. Wartość mienia
zlikwidowanych jednostek
1.2. Zobowiązania wobec
budżetów
B. Aktywa obrotowe
1.3. Zobowiązania z tytułu
ubezpieczeń społecznych
I. Zapasy
1.4. Zobowiązania z tytułu
wynagrodzeń
1.1. Materiały
1.5. Pozostałe zobowiązania
1.2. Półprodukty i produkty w
toku
1.6. Sumy obce (depozytowe,
zabezpieczenie wykonania
umów)
1.3. Produkty gotowe
1.7. Rozliczenia z tytułu
środków na wydatki budżetowe
i z tytułu dochodów
budżetowych
1.4. Towary
1.8. Rezerwy na zobowiązania
II. Należności
krótkoterminowe
II. Fundusze specjalne
1.1. Należności z tytułu dostaw
i usług
1.1. Zakładowy fundusz
świadczeń socjalnych
1.2. Należności od budżetów
1.2. Inne fundusze
1.3. Należności z tytułu
ubezpieczeń społecznych
E. Rozliczenia
międzyokresowe
1.4. Pozostałe należności
I. Rozliczenia
międzyokresowe przychodów
1.5. Rozliczenia z tytułu
środków na wydatki budżetowe
i z tytułu dochodów
budżetowych
II. Inne rozliczenia
międzyokresowe
III. Środki pieniężne
F. Inne pasywa
1.1. Środki pieniężne w kasie
1.2. Środki pieniężne na
rachunkach bankowych
1.3. Inne środki pieniężne
IV. Krótkoterminowe
papiery wartościowe
V. Rozliczenia
międzyokresowe
C. Inne aktywa
Suma aktywów
Suma pasywów
A. Objaśnienie - wykazane w bilansie wartości aktywów trwałych i obrotowych są pomniejszone odpowiednio o
umorzenie i odpisy aktualizujące.
B. Informacje uzupełniające istotne dla rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej i
majątkowej:
.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................
1. Umorzenie wartości niematerialnych i prawnych .....................................................................
2. Umorzenie środków trwałych ..................................................................................................
3. Umorzenie pozostałych środków trwałych i wyposażenia
.........................................................
4. Odpisy aktualizujące należności .............................................................................................
5. .................................................................................................................................................