Nieruchomości inwestycyjne
Rachunkowość finansowa-WYKŁAD
dr Anna Zysnarska
Inwestycje w ustawie o rachunkowości
Aktywa posiadane przez jednostkę w celu osiągnięcia z nich korzyści ekonomicznych
wynikających z przyrostu wartości tych aktywów, uzyskania przychodów w formie odsetek,
dywidend (udziałów w zyskach) lub innych pożytków, w tym również z transakcji handlowej,
a w szczególności aktywa finansowe oraz te nieruchomości i wartości niematerialne i
prawne, które nie są użytkowane przez jednostkę, lecz są posiadane przez nią w celu
osiągnięcia tych korzyści.
Przekwalifikowanie
Jeśli zmieniło się wykorzystanie inwestycji w nieruchomości i jest ona wykorzystywana we
własnej działalności, to należy ją przekwalifikować do środków trwałych.
Odwrotnie – należy dokonać przekwalifikowania nieruchomości ze środków trwałych do
inwestycji, jeśli zmieniło się jej przeznaczenie.
Ujęcie w księgach
Księga główna:
•
„Inwestycje w nieruchomości”
•
„Umorzenie inwestycji w nieruchomości” – według zasad dla środków trwałych.
•
„Odpisy aktualizujące inwestycje w nieruchomości”
Księgi pomocnicze według poszczególnych obiektów stanowiących oddzielne nieruchomości
(grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i budynki, lokale własnościowe,
spółdzielcze własnościowe prawa do lokalu mieszkalnego i użytkowego.
Wycena
W momencie ujęcia w księgach:
•
w cenie nabycia/zakupu lub
•
w koszcie wytworzenia według zasad dla środków trwałych.
Na dzień bilansowy:
•
według zasad dla środków trwałych
albo
•
według ceny rynkowej lub wartości godziwej.
Skutki wynikowe posiadania nieruchomości inwestycyjnych
Pozostałe koszty operacyjne:
•
Koszty utrzymania nieruchomości (np. podatek od nieruchomości, koszty remontów,
opłaty za media).
•
Odpisy umorzeniowe i aktualizujące ich wartość.
•
Wartość nieumorzona sprzedanych nieruchomości
Pozostałe przychody operacyjne:
•
Przychody uzyskiwane w związku ich posiadaniem (np. czynsze) oraz zbyciem.
Wycena według ceny rynkowej lub wartości godziwej
Cena rynkowa, jeśli w danej miejscowości istnieje aktywny rynek nieruchomości i ceny na
tym rynku są podawane do ogólnej wiadomości.
Wartość godziwa (określona przez rzeczoznawcę) to kwota za jaką nieruchomość mogłaby
zostać sprzedana na warunkach transakcji rynkowej między dwiema zainteresowanymi i
dobrze poinformowanymi niepowiązanymi ze sobą stronami.
Skutki
Jej zastosowanie nie wymaga ujmowania odpisów amortyzacyjnych/umorzeniowych ani
odpisów z tytułu utraty wartości.
Na dzień bilansowy różnice pomiędzy wartością początkową a cena rynkową na ten dzień
odnosi się na kapitał z aktualizacji wyceny albo powiększa pozostałe przychody lub koszty
operacyjne.
Nieruchomości inwestycyjne
Model ceny rynkowej
Nieruchomości inwestycyjne w podatku dochodowym
Brak definicji.
Dla celów podatkowych traktowane jak środki trwałe albo wartości niematerialne i prawne.
Odpisom amortyzacyjnym zaliczanym do KUP podlega wartość
•
budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością (środki trwałe),
•
spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i użytkowego, prawa do
domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej (wartości niematerialne i prawne).
Nie amortyzuje się gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów.
Do KUP zalicza się prowizje i odsetki od kredytów na zakup nieruchomości inwestycyjnej oraz
koszty ich utrzymania według zasad ogólnych.
Sprzedaż jest rozliczana na ogólnych zasadach określonych
oraz w.n. i p.
Prezentacja w bilansie
W bilansie wykazywane są
z tytułu trwałej utraty wartości w pozycji A.IV.1
nieruchomości”.
Prezentacja w rachunku zysków i strat
Wynikowo, czyli zysk albo strata na transakcji sprzedaży:
•
zysk - jeśli powstała nadwyżka przychodów na kosztami pozyskania w cenie nabycia,
•
strata - jeśli powstała nadwyżka kosztów w cenie nabycia nad przychodami ze s
Wynik na sprzedaży w rachunku zysków i strat
Pozostałe przychody operacyjne
•
„Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych”
Pozostałe koszty operacyjne
•
„Strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych”
Rachunkowość finansowa-WYKŁAD
Nieruchomości inwestycyjne w podatku dochodowym
Dla celów podatkowych traktowane jak środki trwałe albo wartości niematerialne i prawne.
Odpisom amortyzacyjnym zaliczanym do KUP podlega wartość początkowa:
budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością (środki trwałe),
spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i użytkowego, prawa do
domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej (wartości niematerialne i prawne).
ortyzuje się gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów.
Do KUP zalicza się prowizje i odsetki od kredytów na zakup nieruchomości inwestycyjnej oraz
koszty ich utrzymania według zasad ogólnych.
Sprzedaż jest rozliczana na ogólnych zasadach określonych dla sprzedaży środków trwałych
W bilansie wykazywane są w wartości netto, tj. z uwzględnieniem odpisów umorzeniowych i
z tytułu trwałej utraty wartości w pozycji A.IV.1 „Inwestycje długoterminowe
Prezentacja w rachunku zysków i strat
Wynikowo, czyli zysk albo strata na transakcji sprzedaży:
jeśli powstała nadwyżka przychodów na kosztami pozyskania w cenie nabycia,
jeśli powstała nadwyżka kosztów w cenie nabycia nad przychodami ze s
w rachunku zysków i strat
Pozostałe przychody operacyjne
„Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych”
Pozostałe koszty operacyjne
„Strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych”
dr Anna Zysnarska
Dla celów podatkowych traktowane jak środki trwałe albo wartości niematerialne i prawne.
początkowa:
budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością (środki trwałe),
spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i użytkowego, prawa do
domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej (wartości niematerialne i prawne).
Do KUP zalicza się prowizje i odsetki od kredytów na zakup nieruchomości inwestycyjnej oraz
dla sprzedaży środków trwałych
, tj. z uwzględnieniem odpisów umorzeniowych i
„Inwestycje długoterminowe –
jeśli powstała nadwyżka przychodów na kosztami pozyskania w cenie nabycia,
jeśli powstała nadwyżka kosztów w cenie nabycia nad przychodami ze sprzedaży.