Artykuł pochodzi z dodatku:

Zasady odliczania VAT naliczonego

Dodatek nr 26 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych

nr 25 (708) z dnia 2010-09-01

www.czasopismaksiegowych.pl

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.

www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

Od jakich zakupów można odliczyć VAT?

Podstawowa zasada dotycząca prawa podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wyrażona została
w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej
ustawą o VAT.

Z przepisu tego wynika, iż najistotniejszym warunkiem umożliwiającym podatnikowi VAT skorzystanie z prawa
do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Jeżeli związek taki występuje, wówczas podatnik ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
wynikającą z otrzymanych faktur z tytułu nabycia towarów i usług, a także tych faktur, które potwierdzają dokonanie przedpłaty
(zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego.

Podatnik ma również prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez komitenta z tytułu
dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu.

Kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu stanowi także:

suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego i deklaracji importowej (w przypadku importu),

zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6 ustawy o VAT (w przypadku nabywcy produktów rolnych
od rolnika ryczałtowego),

kwota podatku należnego od importu usług,

kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz

kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Ustawodawca przewidział również przypadki, gdy pomimo, iż wydatek nie jest związany z czynnościami opodatkowanymi, to
i tak podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT, tj. gdy importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą:

1) dostawy towarów lub świadczenia przez podatnika usług poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być
odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których
wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami (art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT),

2) czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3-7 ustawy o VAT (związanych z zakupem prezentów o małej
wartości, próbek, materiałów reklamowych i informacyjnych), których przekazanie nie podlega opodatkowaniu,

3) dostawy towarów, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o VAT (tj. nieodpłatnego przekazania przez
producenta produktów spożywanych na cele charytatywne, która to czynność jest zwolniona od podatku).

Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub
nabyte towary i usługi dotyczą czynności wykonywanych na terytorium kraju, a mianowicie:

1) transakcji ubezpieczeniowych i re​

asekuracyjnych, w tym świadczonych przez brokerów ubezpieczeniowych

i agentów ubezpieczeniowych,

2) udzielania i pośrednictwa w udzieleniu kredytu oraz zarządzania kredytem przez kredytodawcę,

3) pośrednictwa lub wszelkich działań w zakresie gwarancji kredytowych lub jakiegokolwiek innego
zabezpieczenia pieniędzy oraz zarządzania gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę,

4) transakcji, w tym pośrednictwa, dotyczących rachunków terminowych i bieżących, płatności, przelewów,
długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem inkasa należności i faktoringu,

5) transakcji, w tym pośrednictwa dotyczącego walut, banknotów i monet używanych jako prawne środki
płatnicze, z wyłączeniem przedmiotów kolekcjonerskich; przez przedmioty kolekcjonerskie rozumie się monety
ze złota, srebra oraz innych metali lub banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy, a
także monety o wartości numizmatycznej,

6) transakcji, w tym pośrednictwa, z wyłączeniem zarządzania i przechowywania, których przedmiotem są
akcje, udziały w spółkach i stowarzyszeniach, obligacje i inne papiery wartościowe, z wyłączeniem
dokumentów ustanawiających tytuł prawny do towarów oraz następujących praw lub papierów wartościowych:

a) prawa do określonego udziału w nieruchomości,

b) praw rzeczowych dających ich posiadaczowi prawo użytkowania w stosunku
do nieruchomości,

c) udziałów lub akcji, dających ich posiadaczowi prawo własności lub użytkowania w stosunku
do nieruchomości lub jej części

- w przypadku gdy miejscem świadczenia tych usług jest terytorium państwa trzeciego lub gdy usługi dotyczą bezpośrednio
towarów eksportowanych, pod warunkiem że podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku
z tymi czynnościami (art. 86 ust. 9 ustawy o VAT).

Wymienione czynności są w Polsce czynnościami zwolnionymi z VAT, więc podatnikowi nie powinno przysługiwać prawo
do odliczenia podatku naliczonego z nimi związanego. Jeżeli jednak miejscem świadczenia tych czynności (w rozumieniu
ustawy o VAT) będzie terytorium państwa spoza Wspólnoty, wówczas, na podstawie art. 86 ust. 9 ustawy o VAT, podatnik ma
prawo do odliczenia podatku naliczonego.