Temat 3: Podatki
UWAGA!
Treść omówienia poszczególnych podatków pochodzi ze stron www Ministerstwa
Finansów—www.mf.gov.pl.
Spis treści prezentacji dotyczącej podatków
Funkcje podatków .........................................................................................................................................1
Klasyfikacja podatków w Polsce wg kryteriów ............................................................................................2
Podatki dochodowe .......................................................................................................................................2
PIT .................................................................................................................................................................2
CIT ................................................................................................................................................................3
Podatki majątkowe ........................................................................................................................................4
Podatek leśny ................................................................................................................................................4
Podatek rolny ................................................................................................................................................4
Podatek od nieruchomości ............................................................................................................................5
Podatek od środków transportowych ............................................................................................................5
Podatek od spadków i darowizn ....................................................................................................................6
Podatek od czynności cywilnoprawnych ......................................................................................................7
Podatki od wydatków ....................................................................................................................................7
Podatek VAT.................................................................................................................................................7
Podatek od gier ..............................................................................................................................................8
Podatek akcyzowy .........................................................................................................................................9
Funkcje podatków
:
•
fiskalna
•
redystrybucyjna
•
stymulacyjna
•
Funkcja fiskalna jest esencją i głównym powodem istnienia podatków. PoniewaŜ stanowią
one istotne źródło dochodów budŜetowych państwa i gmin.
•
Funkcja redystrybucyjna daje moŜliwość wtórnego podziału dochodu między podatnikami a
państwem. Dzięki temu poprzez transfery środki trafiają do osób, które nie są w stanie się
utrzymać.
•
Funkcja stymulacyjna – stymulacja polega na wprowadzeniu określonego podatku, na
róŜnicowaniu stawek podatkowych, na stosowaniu zwolnień, ulg podatkowych, aby zachęcić
bądź zniechęcić, społeczeństwo do określonych działań np. konsumpcji.
Klasyfikacja podatków w Polsce wg kryteriów
1
:
I.
Kryterium przedmiotu opodatkowania (co podlega opodatkowaniu)
1.
Podatki przychodowe - podstawą opodatkowania jest przychód
2.
Podatki dochodowe - podatek dochodowy od osób fizycznych i prawnych. Ma
charakter osobisty (od nadwyŜki przychodów nad poniesionymi kosztami uzyskania
tych dochodów).
3.
Podatki majątkowe (płacone od majątku). ZróŜnicowane, uzupełniają podatki
dochodowe.
a.
od wielkości majątku (posiadania)
podatek od nieruchomości,
podatek od środków transportu,
dywidendy (które płacą przedsiębiorcy)
oprocentowanie kapitału w jednoosobowych spółkach skarbu państwa
b.
podatki od przyrostu majątkowego
podatek od spadków i darowizn
4.
Podatki od wydatków - naliczane w momencie płacenia za kupowane dobro lub
usługę. Ich cięŜar ponosi konsument, a podatnikiem jest sprzedawca dobra
a.
od towarów i usług (VAT)
b.
akcyzowy
c.
podatek od gier
II.
Kryterium stosunku przedmiotu opodatkowania do źródła podatku (relacja: kto jest
obciąŜony podatkiem, a kto go uiszcza)
1.
Podatki bezpośrednie - opodatkowaniu podlegają dochody podatnika oraz posiadany
przez niego majątek np.:
a.
podatki przychodowe
b.
podatki dochodowe
c.
podatek majątkowy od posiadania majątku oraz przyrostu majątku
2.
Podatki pośrednie - są jednym ze składników cen produktów i są płacone w momencie
dokonywania zakupów.
a.
podatki od obrotu majątkiem i wydatków,
b.
pozostałe podatki
III.
Kryterium podziału dochodów podatkowych między państwo i samorząd terytorialny
Podatki dochodowe
PIT
„Podatek dochodowy jest podatkiem osobistym, co oznacza, Ŝe podatnikiem jest kaŜda osoba
fizyczna osiągająca dochód.”
Przedmiot: dochody uzyskane przez osoby fizyczne.
„JeŜeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niŜ jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w
danym roku podatkowym jest suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów. Dochodem ze
ź
ródła przychodów, jeŜeli przepisy szczególne nie stanowią inaczej, jest nadwyŜka sumy
przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. JeŜeli koszty
uzyskania przekroczą sumę przychodów, róŜnica jest stratą ze źródła przychodów.”
Skala 18% i 32%
„- 19% podatek od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych
produkcji rolnej (wybór tego sposobu opodatkowania następuje poprzez pisemne oświadczenie
1
http://www.newtrader.pl/economics, ale tez www.mf.gov.pl/system podatkowy
złoŜone przez podatnika; dochodów opodatkowanych w ten sposób nie łączy się z dochodami z
innych źródeł)
- 19% podatek od dochodów z kapitałów pienięŜnych, przykładowo z odpłatnego zbycia papierów
wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych (dochodów opodatkowanych w ten
sposób nie łączy się z dochodami z innych źródeł)
- 19% podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w
nabytych po dniu 31 grudnia 2006r. (jeŜeli nabycie nieruchomości i praw majątkowych nastąpiło do
dnia 31 grudnia 2006 r. opodatkowanie następuje według „starych” zasad- 10% przychodu,
- ryczałty; dochodów (przychodów), od których pobiera się podatek w formie ryczałtu nie łączy się z
dochodami (przychodami) z innych źródeł.”
Kwota wolna 3091 zł
I próg do 85 528
CIT
Podmiot:
„- osoby prawne,
- jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających
osobowości prawnej, z tym Ŝe podatnikami są spółki kapitałowe w organizacji,
- podatkowe grupy kapitałowe (grupy składające się z co najmniej dwóch spółek prawa handlowego
mających osobowość prawną, które funkcjonują w związkach kapitałowych i spełniają określone w
ustawie warunki),
- spółki niemające osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeŜeli zgodnie
z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym
państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Podatnicy, jeŜeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają
obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Podatnicy, jeŜeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają
obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej. W przypadku tych ostatnich podatników, jeŜeli ustalenie dochodów nie jest moŜliwe na
podstawie ewidencji rachunkowej, dochód określa się w drodze oszacowania, przy zastosowaniu
wskaźnika dochodu w stosunku do przychodu, np. 5% - z działalności w zakresie handlu hurtowego
lub detalicznego, 10% - z działalności budowlanej lub montaŜowej albo w zakresie usług
transportowych.”
„Przedmiot: według zasad ogólnych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest
dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Dochodem
jest nadwyŜka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeŜeli
koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, róŜnica jest stratą. W przypadku gdy
podatnik poniósł stratę w roku podatkowym, o wysokość tej straty moŜe obniŜyć dochód w
najbliŜszych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym Ŝe wysokość
obniŜenia w którymkolwiek z tych lat nie moŜe przekroczyć 50% kwoty tej straty.
W przypadku przychodów z udziału w zyskach osób prawnych (np. dywidend) oraz przychodów
podmiotów zagranicznych z tytułu tzw. naleŜności licencyjnych (np. z odsetek) - przedmiotem
opodatkowania jest przychód.
Dochody pochodzące z dywidend są zwolnione od podatku dochodowego, jeŜeli łącznie spełnione
zostaną następujące warunki:
•
wypłacającym dywidendę jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca
siedzibę lub zarząd w Polsce,
•
odbiorcą dywidendy uzyskującym z tego tytułu dochody jest spółka (odbiorcą moŜe być
równieŜ zagraniczny zakład tej spółki) uznawana za rezydenta państwa członkowskiego UE,
w tym Polski, lub państwa naleŜącego do EOG, która podlega w takim państwie
opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, z tym Ŝe
aby skorzystać ze zwolnienia spółka taka musi docelowo posiadać bezpośrednio nie mniej niŜ
10% udziałów w spółce wypłacającej dywidendę
(
w przypadku odbiorcy ze Szwajcarii udział
ustala się w wys. nie mniejszej niŜ 25%).
Stawka: 19%”
Podatki majątkowe
Podatek leśny
„Przedmiot- opodatkowaniu podatkiem leśnym podlegają określone w ustawie lasy, z wyjątkiem
lasów zajętych na wykonywanie innej działalności gospodarczej niŜ działalność leśna.
Działalność leśna to działalność właścicieli, posiadaczy lub zarządców lasów w zakresie urządzania
,ochrony i zagospodarowania lasu, utrzymywania i powiększania zasobów i upraw leśnych,
gospodarowania zwierzyną, pozyskiwania - z wyjątkiem – skupu drewna, Ŝywicy, choinek, karpiny,
kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a takŜe sprzedaŜy tych produktów w stanie
nieprzerobionym.
Lasy wykorzystywane do prowadzenia pól namiotowych, kempingów, parkingów itp. podlegają
opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, bez względu na to kto prowadzi tego typu działalność.
Pojęcie lasu- lasem są grunty leśne sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako lasy.
Grunty leśne dzielą się na 1) lasy oznaczone symbolem- Ls oraz 2) grunty zadrzewione i
zakrzewione, oznaczone symbolem- Lz. O zakwalifikowaniu danego obszaru do kategorii „las”
decydują organy prowadzące ewidencję gruntów. Nie moŜe tego robić organ podatkowy. Podstawą
do wymiaru podatków są dane wynikające z ewidencji gruntów. JeŜeli zatem dany grunt jest tam
określony jako „Ls” powinien być opodatkowany podatkiem leśnym, bez względu na jego obszar.
Podatnikiem podatku leśnego jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna, w
tym spółka nieposiadająca osobowości prawnej, będąca właścicielem, samoistnym posiadaczem czy
posiadaczem lasów – będących własnością Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego.
Nowością jest dodanie uŜytkownika wieczystego lasu jako podmiotu, na którym ciąŜy obowiązek
podatkowy w podatku leśnym.
Podstawa- podstawę opodatkowania podatkiem leśnym stanowi powierzchnia lasu, wyraŜona w
hektarach, wynikająca z ewidencji gruntów i budynków.
Wysokość- podatek leśny od 1 ha, za rok podatkowy wynosi, z zastrzeŜeniem ust.3
równowartość pienięŜną 0,220 m³ drewna, obliczaną według średniej ceny sprzedaŜy drewna
uzyskanej przez nadleśnictwo za pierwsze trzy kwartały roku poprzedzającego rok podatkowy. Do
ceny tej nie wlicza się podatku od towarów i usług. Dla lasów ochronnych oraz lasów wchodzących
w skład rezerwatów przyrody i parków narodowych stawka podatku leśnego, o której była mowa w
zdaniu poprzednim, ulega obniŜeniu o 50%.
Organ podatkowy- właściwym organem podatkowym w sprawach podatku leśnego jest wójt
(burmistrz, prezydent miasta). „
Podatek rolny
„Przedmiotem opodatkowania podatkiem rolnym są grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów
i budynków jako uŜytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na uŜytkach rolnych, z
wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niŜ działalność rolnicza.
Podmiotami obowiązanymi do zapłaty podatku rolnego są:- właściciel gruntów,
- posiadacz samoistny gruntów,
- uŜytkownik wieczysty gruntów,
- posiadacz gruntów, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu
terytorialnego, jeŜeli posiadanie:
Podstawa- dla gruntów gospodarstw rolnych podstawę opodatkowania stanowi liczba hektarów
przeliczeniowych ustalana na podstawie powierzchni, rodzajów i klas uŜytków rolnych wynikających
z ewidencji gruntów i budynków oraz zaliczenia do okręgu podatkowego. Dla pozostałych gruntów -
liczba hektarów wynikająca z ewidencji gruntów i budynków.
Stawka- obliczona według średniej ceny skupu Ŝyta za pierwsze trzy kwartały roku
poprzedzającego rok podatkowy
- dla gruntów gospodarstwa rolnego: równowartość pienięŜna 2,5 q Ŝyta - od 1 ha
przeliczeniowego
- dla pozostałych gruntów rolnych podlegających podatkowi rolnemu: równowartość pienięŜna 5
q Ŝyta - od 1 ha
Rada gminy moŜe, w drodze uchwały, obniŜyć cenę skupu Ŝyta przyjmowaną jako podstawę
obliczenia podatku rolnego na obszarze gminy.”
Podatek od nieruchomości
„Przedmiotem opodatkowania podatkiem od nieruchomości są
- grunty,
- budynki lub ich części,
- budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarcze.
Podmiotami obowiązanymi do zapłaty podatku od nieruchomości są:
•
właściciel
•
uŜytkownik wieczysty
•
samoistny posiadacz
•
w niektórych przypadkach - posiadacz zaleŜny nieruchomości lub ich części stanowiących
własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego.
Podstawę opodatkowania stanowi:
- dla gruntów - powierzchnia gruntu,
- dla budynków lub ich części - powierzchnia uŜytkowa budynku,
- dla budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej –
wartość, o której mowa w przepisach o podatkach dochodowych, ustalona na dzień 1 stycznia
roku podatkowego, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji w tym roku, niepomniejszona o
odpisy amortyzacyjne, a w przypadku budowli całkowicie zamortyzowanych - ich wartość z dnia
1 stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego.”
Podatek od środków transportowych
„Przedmiotem opodatkowania podatkiem od środków transportowych są:
•
samochody cięŜarowe o dopuszczalnej masie całkowitej powyŜej 3,5 tony i wyŜszej,
•
ciągniki siodłowe i balastowe przystosowane do uŜywania łącznie z naczepą lub przyczepą o
dopuszczalnej masie całkowitej zespołu pojazdów od 3,5 tony i wyŜszej,
•
przyczepy i naczepy, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę
całkowitą od 7 ton i wyŜszą,
•
autobusy.
Podmiotami obowiązanymi do zapłaty podatku od środków transportowych są:
•
osoby fizyczne i osoby prawne będące właścicielami środków transportowych,
•
jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, na którą środek transportowy został
zarejestrowany,
•
posiadacze środków transportowych zarejestrowanych na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej jako powierzone przez zagraniczną osobę fizyczną lub prawną podmiotowi
polskiemu.
Stawki podatku - uchwala rada gminy w granicach zakreślonych przepisami ustawy o podatkach i
opłatach lokalnych (ustawa określa górne i dla niektórych rodzajów pojazdów, dolne granice stawek
podatku). Rada gminy moŜe róŜnicować stawki, uwzględniając w szczególności: wpływ pojazdu na
ś
rodowisko naturalne, rok produkcji albo liczbę miejsc do siedzenia.”
Podatek od spadków i darowizn
„Przedmiot opodatkowania
•
nabycie własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw
majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
o
dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego
o
darowizny, polecenia darczyńcy
o
zasiedzenia
o
nieodpłatnego zniesienia współwłasności
o
zachowku, jeŜeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę
darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu
o
nieodpłatnej: renty uŜytkowania oraz słuŜebności
•
nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek
ś
mierci
•
nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego
otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego
ś
mierci
•
nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych
za granicą, jeŜeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był
obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej.
Podatnikami podatku od spadków i darowizn są osoby fizyczne, które nabyły własność rzeczy i
prawa majątkowe w sposób wyŜej wskazany.
Płatnikami podatku od spadków i darowizn są notariusze - od darowizny dokonanej w formie aktu
notarialnego albo zawartej w tej formie umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności lub ugody
w tym przedmiocie.
Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu
długów i cięŜarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu
nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego.
Stawki są zaleŜne od stopnia pokrewieństwa stron (albo jego braku) i wartości przedmiotu.
I grupa: małŜonek, zstępni (dzieci, wnuki itd.), wstępni (rodzice, dziadkowie itd.), pasierb, zięć,
synowa, rodzeństwo, ojczym, macocha i teściowie.
II grupa: Zstępni rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępni i małŜonkowie pasierbów, małŜonkowie
rodzeństwa i rodzeństwo małŜonków, małŜonkowie rodzeństwa małŜonków, małŜonkowie innych
zstępnych
III grupa: Pozostałe osoby
I grupa- do 10.278
3%, nadwyŜka 5% do 20.556, powyŜej od nadwyŜki 7% itd.
II grupa- 7%, 9%, 12%
III grupa- 12%, 16%, 20%
Aktualnie kwoty wolne wynoszą:
•
dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej - 9.637 zł.
•
dla drugiej grupy - 7.276 zł.
•
dla trzeciej - 4.902 zł.”
Podatek od czynności cywilnoprawnych
„Przedmiot opodatkowania
•
czynności cywilnoprawne
a) umowy sprzedaŜy oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
b) umowy poŜyczki, pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
c) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i cięŜarów
albo zobowiązań darczyńcy,
d) umowy doŜywocia,
e) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat
lub dopłat,
f) ustanowienie hipoteki,
g) ustanowienie odpłatnego uŜytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej słuŜebności,
h) umowy depozytu nieprawidłowego,
i) umowy spółki (akty załoŜycielskie);
•
zmiany tych umów
•
orzeczenia sądów i ugody, jeŜeli wywołują one takie same skutki prawne, jak podlegające
opodatkowaniu czynności cywilnoprawne.
Podatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych są osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki
organizacyjne niemające osobowości prawnej, będące stronami czynności cywilnoprawnych, z tym
iŜ podatnikiem jest przy:
•
umowie sprzedaŜy - kupujący
•
umowie zamiany – na stronach czynności
•
umowie darowizny - obdarowany
•
umowie doŜywocia - nabywca własności nieruchomości
•
umowie o dział spadku lub o zniesienie współwłasności - podmiot nabywający rzeczy
lub prawa majątkowe ponad udział w spadku lub we współwłasności
•
ustanowieniu odpłatnego uŜytkowania, w tym równieŜ nieprawidłowego oraz odpłatnej
słuŜebności - uŜytkownik lub nabywający prawo słuŜebności
•
umowie poŜyczki i umowie depozytu nieprawidłowego - biorący poŜyczkę lub
przechowawca
•
ustanowieniu hipoteki - składający oświadczenia woli o ustanowieniu hipoteki
•
umowie spółki cywilnej - wspólnicy, a przy pozostałych umowach spółki - spółka.
JeŜeli obowiązek podatkowy ciąŜy na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo
wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te
podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.
Płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych są:
•
notariusze - od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego
Podstawa opodatkowania i stawki podatku określone są odrębnie dla kaŜdej czynności.
Maksymalna procentowa stawka podatku wynosi 2%, a kwotowa - 19 zł”
Podatki od wydatków
Podatek VAT
„Podatek od wartości dodanej (ang. Value Added Tax w skrócie VAT) w Polsce występuje jako
podatek od towarów i usług (PTU). Jest to podatek pośredni, a przedmiotem opodatkowania jest
wartość sprzedaŜy towarów i usług, natomiast podstawą opodatkowania jest przyrost ich wartości
netto. Warto podkreślić, Ŝe VAT jest podatkiem konsumpcyjnym, tzn. opodatkowuje finalną
konsumpcję. Ostatecznie cięŜar ekonomiczny podatku ponoszą konsumenci produktów, a nie
przedsiębiorcy (producenci, dystrybutorzy, sprzedawcy detaliczni). VAT został wprowadzony po raz
pierwszy w roku 1954, we Francji. Funkcjonuje we wszystkich krajach Unii Europejskiej, nie jest
jednak znany w USA.
Stawki podatku VAT w Polsce: Podstawowa 23%, obniŜona 8% (w niektórych przypadkach takŜe
0%, 5%)
Podmiotem (płatnikiem) podatku VAT w świetle obowiązującego prawa mogą być:· osoby prawne,
jednostki organizacyjne, które nie mają osobowości prawnej (czyli takŜe jednostki i zakłady
budŜetowe oraz gospodarstwa pomocnicze), osoby fizyczne.
Przedmiot: opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają: sprzedaŜ towarów (rzeczy ruchome,
wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, które wymienione są w klasyfikacjach
statystycznych); odpłatne świadczenie usług ( naleŜy przez to rozumieć usługi wymienione w
klasyfikacji statystycznej, a takŜe roboty budowlano-montaŜowe); czynności zrównane ze sprzedaŜą.
Odliczenia VAT Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT w zakresie, w jakim towary i
usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Stąd wynika brak prawa do
odliczenia VAT od zakupów nie związanych z przedsiębiorstwem oraz odliczenia częściowe
związane ze sprzedaŜą zwolnioną i opodatkowaną. Odliczenie VAT stanowi w zasadzie prawo do
pomniejszenia o ten VAT kwoty podatku naleŜnego z tytułu dokonanej sprzedaŜy, co skutkuje w
efekcie obniŜeniem podatku VAT do zapłaty albo powstaniem nadwyŜki - do przeniesienia na
następny okres albo do zwrotu (decyduje podatnik).”
Podatek od gier
„Podatnikami podatku od gier są wszystkie podmioty, które prowadzą działalność w polegającą na
sprzedaŜy gier i zakładów. Muszą posiadać właściwe zezwolenie. Do podatników tego podatku
naleŜą równieŜ podmioty urządzające gry i loterie stanowiące monopol Państwa i podlegające
opodatkowaniu podatkiem od gier. (art. 40 ust. 1 ustawy o grach i zakładach wzajemnych.)
Obowiązek podatkowy w podatku od gier powstaje z chwilą rozpoczęcia wykonywania działalności.
Obowiązek podatkowy kończy się z chwilą zaprzestania wykonywania działalności.
Przedmiot opodatkowania:
• gry losowe - gry o wygrane pienięŜne lub rzeczowe, których wynik w szczególności zaleŜy od
przypadku, a warunki gry określa regulamin, tj. gry liczbowe, loterie pienięŜne, wideoloterie, gra
telebingo, loterie fantowe, gry cylindryczne, gry w karty (black jack, poker, baccarat), gry w kości,
gra bingo pienięŜne, gra bingo fantowe;
• zakłady wzajemne - zakłady o wygrane pienięŜne, polegające na odgadywaniu wyników
sportowego współzawodnictwa ludzi lub zwierząt, w których uczestnicy wpłacają stawki, a
wysokość wygranej zaleŜy od łącznej kwoty wpłaconych stawek, np. totalizatory oraz zaistnienia
róŜnych zdarzeń, w których uczestnicy wpłacają stawki, a wysokość wygranych zaleŜy od
umówionego, pomiędzy przyjmującym zakłady a wpłacającym stawkę, stosunku wpłaty do wygranej
- bukmacherstwo;
• gry na automatach - gry o wygrane pienięŜne lub rzeczowe na urządzeniach mechanicznych,
elektromechanicznych i elektronicznych;
• gry na automatach o niskich wygranych - gry na urządzeniach mechanicznych,
elektromechanicznych i elektronicznych o wygrane pienięŜne lub rzeczowe, w której wartość
jednorazowej wygranej nie moŜe być wyŜsza niŜ równowartość 15 EUR, a wartość maksymalnej
stawki za udział w jednej grze nie moŜe być wyŜsza niŜ 0,07 EUR.
Podstawa:
•
w loteriach i grze telebingo - suma wpływów uzyskanych ze sprzedaŜy losów lub innych
dowodów udziału w grze;
•
w grach liczbowych - suma wpłaconych stawek;
•
w wideoloteriach - kwota stanowiąca róŜnicę między kwotą wpłaconą lub zakredytowaną w
pamięci terminala a sumą wygranych uzyskanych przez uczestników gier;
- w grze bingo pienięŜne - wartość nominalna kartonów zakupionych przez spółkę;
- w grze bingo fantowe - wartość nominalna kartonów uŜytych do gry;
- w grach cylindrycznych, grach w kości i grach w karty - kwota stanowiąca róŜnicę pomiędzy sumą
wpłat gotówkowych z tytułu wymiany Ŝetonów w kasie i na stole gry a sumą wypłaconych z kasy
kwot za zwrócone Ŝetony;
- w grach na automatach - kwota stanowiąca róŜnicę między kwotą uzyskaną z wymiany Ŝetonów do
gry lub wpłaconą do kasy salonu i zakredytowaną w pamięci automatu lub wpłaconą do automatu a
sumą wygranych uzyskanych przez uczestników gier;
- w pokerze, w którym uczestnicy grają pomiędzy sobą, a kasyno urządza grę - suma wpływów
kasyna z tego tytułu;
- w zakładach wzajemnych - suma wpłaconych stawek.
Stawka:
- loterii fantowych, gry bingo fantowe, gry bingo pienięŜne oraz zakładów wzajemnych - 10%,
- loterii pienięŜnej i gry telebingo - 15%,
- gier liczbowych - 20%,
- gier prowadzonych w kasynach gry i w salonach gier na automatach oraz dla wideoloterii - 45%.”
Podatek akcyzowy
„Przedmiotem opodatkowania podatkiem akcyzowym są czynności, których przedmiotem jest
wyrób akcyzowy (jeden z wymienionych w załączniku nr 6 do ustawy z dn. 8 stycznia 1993 r.).
Wyroby akcyzowe to:
- produkty naftowe i syntetyczne paliwa płynne,
- broń gazowa i broń palna myśliwska,
- energia elektryczna.
- wyposaŜenie specjalistyczne obiektów działalności rozrywkowej osobno nie wymienione,
- samochody osobowe,
- jachty pełnomorskie,
- sprzęt elektroniczny wysokiej klasy oraz kamery wideo,
- sól,
- środki upiększające i wyroby perfumeryjne,
- karty do gry, z wyłączeniem kart do gry dla dzieci,
- wyprawione skóry futrzane zwierząt szlachetnych oraz wyroby z tych skór,
- wyroby przemysłu spirytusowego i droŜdŜowego, z wyłączeniem droŜdŜy,
- wyroby winiarskie,
- piwo,
- wyroby tytoniowe,
- łodzie Ŝaglowe, łodzie z silnikiem i łodzie z dostosowaniem do silników (drewniane, z tworzyw
sztucznych i innych materiałów), z wyłączeniem łodzi rybackich, roboczych i ratowniczych,
- pozostałe napoje alkoholowe o zawartości alkoholu powyŜej 1,2%,
- gaz wykorzystywany do napędu pojazdów samochodowych oraz napełniania butli turystycznych o
masie do 5 kg .
Podstawowym kryterium przy zaliczeniu towarów do wyrobów akcyzowych jest wysoka akumulacja
zysku, czyli duŜa nadwyŜka przychodów ze sprzedaŜy nad kosztami produkcji. NadwyŜka ta w
znacznej części przejmowana jest drogą opodatkowania akcyzą i stanowi waŜne źródło dochodów
budŜetu państwa.
a.
wyroby akcyzowe zharmonizowane – to takie wyroby dla których Unia Europejska określiła
minimalne stawki podatku akcyzowego; są to paliwa silnikowe, oleje opałowe i gaz, napoje
alkoholowe oraz wyroby tytoniowe.
b. wyroby akcyzowe niezharmonizowane – to wyroby akcyzowe inne niŜ wyroby akcyzowe
zharmonizowane. Państwa Członkowskie same mogą je określić, a takŜe ustalić dowolną stawkę
akcyzy.
Stawka akcyzowa- jest bardzo zróŜnicowana i wynosi od 25% do 95% ceny sprzedaŜy, a nawet
więcej w przypadku artykułów monopolowych. Przepisy systemu podatkowego Unii Europejskiej
wymagają, aby państwa członkowskie w zakresie struktury i stawek podatku akcyzowego dla
wyrobów akcyzowych, stosowały określony dla poszczególnych wyrobów poziom minimalny
wysokości podatku. Państwa członkowskie mogą jednak zawsze ustalić i stosować w oparciu o
własną politykę fiskalną wyŜsze stawki akcyzy. Takie rozwiązanie kwestii kształtowania poziomu
stawek podatku akcyzowego powoduje, Ŝe w Unii Europejskiej występuje duŜe zróŜnicowanie
wysokości obciąŜeń fiskalnych dla poszczególnych wyrobów akcyzowych.
Stawki te są wyraŜane w:
- kwocie na jednostkę wyrobu,
- procencie podstawy opodatkowania,
- procencie maksymalnej ceny detalicznej,
- kwocie na jednostkę wyrobu i procencie maksymalnej ceny detalicznej.
Zgodnie z przepisami przejściowymi do ustawy do dnia 31 grudnia 2011 r. Minister
Finansów, uwzględniając sytuację gospodarczą państwa, moŜe w drodze rozporządzenia obniŜać
stawki akcyzy na wyroby akcyzowe określone w ustawie oraz róŜnicować je w zaleŜności od rodzaju
wyrobów akcyzowych, a takŜe określać warunki ich stosowania, na okres nie dłuŜszy niŜ 3 miesiące
w odstępach co najmniej trzymiesięcznych, w odniesieniu do poszczególnych wyrobów
akcyzowych.”