EWA MATYSZEWSKA
ewa.matyszewska@infor.pl
P
rocedurę zwrot podatku akcyzowego za-
płaconego z tytułu nabycia wewnątrzw-
spólnotowego albo importu samochodu
osobowego przewiduje ustawa z 9 maja 2008 r.
o zwrocie nadpłaty w podatku akcyzowym za-
płaconym z tytułu nabycia wewnątrzwspólno-
towego lub importu samochodu osobowego
(Dz.U. nr 118, poz. 745).
Ustawa ta przewiduje możliwość zwrotu
części podatku akcyzowego podmiotowi, który
poniósł ciężar zapłaty akcyzy z tytułu nabycia
wewnątrzwspólnotowego albo importu, albo
podmiotowi, który poniósł ciężar akcyzy w ce-
nie nabycia tego samochodu na terytorium kra-
ju, jeżeli część akcyzy nie została zwrócona na-
bywcy wewnątrzwspólnotowemu albo impor-
terowi. Celem specjalnej ustawy – jak podkreśla
resort finansów – jest wprowadzenie jednoli-
tych zasad zwrotu części podatku akcyzowego
zapłaconego od starszych niż dwuletnie samo-
chodów osobowych, nabytych w okresie od
1 maja 2004 r. do 30 listopada 2006 r.
Początek przed ETS
Konieczność ustalenia jednolitych zasad
zwrotu części podatku akcyzowego od samo-
chodów, zapłaconego na podstawie ustawy
z 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym
(Dz.U. nr 29, poz. 257 z późn. zm.), z tytułu na-
bycia wewnątrzwspólnotowego albo importu
samochodu osobowego, wynika z ogłoszonego
w dniu 18 stycznia 2007 r. orzeczenia Europej-
skiego Trybunału Sprawiedliwości w sprawie
Maciej Brzeziński/dyrektor Izby Celnej w War-
szawie (C-313/05), dotyczącej zgodności z pra-
wem wspólnotowym polskich przepisów odno-
śnie do opodatkowania samochodów osobo-
wych podatkiem akcyzowym. W orzeczeniu
tym Trybunał uznał, że polskie przepisy o po-
datku akcyzowym w dotychczasowym brzmie-
niu (obowiązującym do 30 listopada 2006 r. –
wtedy wprowadzono dwie stawki akcyzy na sa-
mochody osobowe – 3,1 proc. i 13,6 proc. uza-
leżnione od pojemności silnika; patrz przykła-
dy) powodowały, że samochody osobowe spro-
wadzone wewnątrzwspólnotowo po 1 maja
2004 r. mogły być wyżej opodatkowane podat-
kiem akcyzowym od sprzedawanych samocho-
dów już zarejestrowanych w Polsce, co jest nie-
zgodne z art. 90 WE.
Zastrzeżenia ETS do polskich przepisów o po-
datku akcyzowym od samochodów osobowych
dotyczą jedynie kwestii ich zgodności z art. 90
TWE, który – jak wskazuje MF – zgodnie z orze-
czeniem ETS należy interpretować w ten sposób,
że sprzeciwia się on podatkowi akcyzowemu
w zakresie, w jakim kwota podatku nakładana
na pojazdy używane starsze niż dwuletnie, naby-
te w państwie członkowskim innym niż Polska,
która wprowadziła taki podatek, przewyższa re-
zydualną (krajową) kwotę tego podatku zawar-
tą w wartości rynkowej podobnych pojazdów,
które zostały zarejestrowane wcześniej w Polsce.
ETS podkreślił, że zwrotowi podlega jedynie
kwota podatku akcyzowego przewyższająca
kwotę odpowiadającą rezydualnemu podatko-
wi zawartemu w cenie krajowego, podobnego
używanego samochodu.
Ponadto zgodnie z wyrokiem ETS rozstrzy-
gnięcie kwestii ewentualnej dyskryminacji
w odniesieniu do każdego samochodu krajowe-
go należy do organów krajowych.
Zgodnie z wyrokiem Trybunału kwota zwro-
tu powinna być obliczona poprzez porównanie
kwoty podatku zapłaconego w przypadku naby-
cia wewnątrzwspólnotowego z kwotą podatku
zawartą w cenie podobnego samochodu osobo-
wego, który jest użytkowany na terenie kraju.
Zwrot dla podatnika
Zgodnie z przepisami ustawy zwrot akcyzy
przysługuje podatnikowi podatku akcyzowego,
który nabył wewnątrzwspólnotowo albo impor-
tował samochód osobowy po upływie dwóch lat
kalendarzowych od jego produkcji, wliczając
rok produkcji, jako pierwszy rok kalendarzowy.
Zatem aby starać się o zwrot podatku, trzeba
sprowadzić do Polski zagraniczne auto starsze
niż dwa lata i zapłacić od niego akcyzę.
Trzeba obliczyć kwotę zwrotu
Każda osoba, która będzie chciała odzyskać
część zapłaconego podatku, będzie musiała
w pierwszej kolejności sprawdzić, czy takie
uprawnienie jej przysługuje. Jeśli okaże się, że
tak, sama będzie musiała obliczyć kwotę należ-
ną do zwrotu. Stosownych wyliczeń trzeba bę-
dzie dokonać za pomocą specjalnego wzoru.
Ustawa o zwrocie akcyzy szczegółowo okre-
śla zasady zwrotu, z uwzględnieniem sposobu
obliczenia części podatku akcyzowego podlega-
jącego zwrotowi.
Kwotę akcyzy podlegającą zwrotowi oblicza
się według następującego wzoru:
Z
Z =
= a
a –
– n
n
gdzie:
Z – oznacza kwotę zwrotu nadpłaty,
a – oznacza kwotę podatku akcyzowego zapła-
conego z tytułu nabycia wewnątrzwspólno-
towego albo importu samochodu osobowe-
go,
n – oznacza podatek akcyzowy zawarty w cenie
samochodu osobowego zarejestrowanego
na terytorium kraju, ustalany odpowiednio:
– dla samochodów osobowych o pojemności
skokowej silnika powyżej 2000 cm sześc.,
zgodnie ze wzorem:
n
n =
= ((śśrreed
dn
niia
a w
wa
arrtto
ośśćć rryyn
nk
ko
ow
wa
a ssa
am
mo
occh
ho
od
du
u::
1
1,,2
22
2:: 1
1,,1
13
36
6)) x
x 0
0,,1
13
36
6
– dla pozostałych samochodów osobowych,
zgodnie ze wzorem:
n
n =
= ((śśrreed
dn
niia
a w
wa
arrtto
ośśćć rryyn
nk
ko
ow
wa
a ssa
am
mo
occh
ho
od
du
u::
1
1,,2
22
2:: 1
1,,0
03
31
1)) x
x 0
0,,0
03
31
1
Kwota akcyzy do zwrotu stanowi różnicę
kwoty akcyzy obliczonej zgodnie z zasadami
obowiązującymi przed 1 grudnia 2006 r. (staw-
ki zależne od wieku samochodu) oraz kwoty po-
datku akcyzowego obliczanego według stawki
akcyzy – 13,6 proc. dla samochodów osobowych
o pojemności silnika powyżej 2000 cm sześc.
oraz 3,1 proc. dla pozostałych (bez względu na
Jak odzyskać akcyzę od auta
sprowadzonego z zagranicy
po 1 maja 2004 r.
TYLKO W INTERNECIE
nr 141 (2263) 21 lipca 2008
Niezbędnik
gazetaprawna.pl
D
KTO MOŻE ODZYSKAĆ AKCYZĘ
Aby móc wystąpić o zwrot akcyzy, trzeba być podatnikiem, który nabył
wewnątrzwspólnotowo lub importował samochód osobowy
czytaj str. D2
JAK WYPEŁNIĆ WNIOSEK O ZWROT
Wniosek o zwrot podatku lub wznowienie postępowania w tej sprawie kieruje się
do urzędu celnego
czytaj str. D3
Podatnicy, którzy sprowadzili do Polski używany samochód z zagranicy i zapłacili od niego akcyzę, mogą ubiegać się
o częściowy jej zwrot. Częściowy, gdyż w tym przypadku zwrotowi podlega tylko ta część akcyzy, która przekraczała
podatek, jaki zostałby zapłacony od takiego samego auta zarejestrowanego już w kraju. Aby nadpłacony podatek
odzyskać, należy obliczyć kwotę zwrotu i napisać odpowiedni wniosek.
WAŻNE
Orzeczenie ETS w sprawie polskiej akcyzy odnosi się do dys-
kryminujących stawek akcyzy, stosowanych w odniesieniu
do samochodów osobowych nabytych wewnątrzwspólno-
towo, starszych niż dwuletnie
WAŻNE
Od 1 grudnia 2006 r. obowiązują już tylko dwie stawki akcy-
zy na samochody. Przy samochodach o pojemności silnika do
2000 cm sześc. stawka akcyzy wynosi 3,1 proc., a przy samo-
chodach o większej pojemności silnika – 13,6 proc. Te zasady
obliczania podatku dotyczą tylko tych samochodów, dla któ-
rych obowiązek zapłaty akcyzy powstał po 1 grudnia 2006 r.
PRZYKŁAD 1
Akcyza od samochodu sprowadzonego z zagranicy dziś
i przed 1 grudnia 2006 r.
Wysokość akcyzy w przypadku wewnątrzwspólnotowego
nabycia samochodu osobowego dwuletniego (cena nabycia
37 000 zł)
a) pojemność do 2000 cm sześc.
Akcyza przed 1 grudnia 2006 r. – 3,1 proc. x 37 000 zł =
1147 zł
Akcyza od 1 grudnia 2006 r. – bez zmian
b) pojemność powyżej 2000 cm sześc.
Akcyza przed 1 grudnia 2006 r. – 13,6 proc. x 37 000 zł =
5032 zł
Akcyza od 1 grudnia 2006 r. – bez zmian
Wysokość akcyzy w przypadku wewnątrzwspólnotowego
nabycia samochodu osobowego sześcioletniego (cena na-
bycia 16 000 zł)
a) pojemność do 2000 cm sześc.
Akcyza przed 1 grudnia 2006 r. – [3,1 + 12 x (6-2)] proc. x
16 000 zł = 51,1 proc. x 16 000 zł = 8176 zł
Akcyza od 1 grudnia 2006 r. – 3,1 proc. x 16 000 zł = 496 zł
b) pojemność powyżej 2000 cm sześc.
Akcyza przed 1 grudnia 2006 r. – [13,6 + 12 x (6-2)] proc. x
16 000 zł = 61,6 proc. x 16 000 zł = 9856 zł
Akcyza od 1 grudnia 2006 r. – 13,6 proc. x 16 000 zł = 2176 zł
Przykłady zostały opracowane przez Accreo Taxand
wiek), z uwzględnieniem wartości rynkowej pojaz-
du. W odniesieniu do pojazdów używanych zareje-
strowanych w Polsce jako nowe, stawka rezydualne-
go (krajowego) podatku akcyzowego zawartego
w wartości takiego pojazdu pozostaje niezmienna.
Ważna wartość rynkowa
Ze wzoru, według którego należy obliczyć war-
tość akcyzy do zwrotu, wynika, że istotne znaczenie
będzie miała w tym przypadku średnia wartość ryn-
kowa takiego samego samochodu krajowego, jak te-
go, sprowadzonego z zagranicy do Polski.
Zgodnie z ustawą regulującą zwrot podatku akcy-
zowego średnią wartością rynkową samochodu oso-
bowego jest wartość samochodu osobowego ustala-
na na podstawie notowanej na rynku krajowym,
w miesiącu powstania obowiązku podatkowego
w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzw-
spólnotowego albo importu samochodu osobowego,
a jeżeli nie jest on możliwy do ustalenia w miesiącu
zapłaty podatku akcyzowego z tytułu nabycia we-
wnątrzwspólnotowego albo importu samochodu
osobowego, średniej ceny samochodu osobowego
zarejestrowanego na terytorium kraju tej samej mar-
ki, modelu, roku produkcji oraz jeżeli jest to możliwe
do ustalenia wyposażenia i o przybliżonym stanie
technicznym, co nabyty wewnątrzwspólnotowo al-
bo importowany samochód osobowy, od którego za-
płacono podatek akcyzowy z tytułu jego nabycia we-
wnątrzwspólnotowego albo importu.
Według MF, przyjęcie do obliczania kwoty akcyzy
zawartej w wartości rynkowej podobnego samocho-
du krajowego wynika z orzeczenia Europejskiego
Trybunału Sprawiedliwości. Orzeczenie wskazuje na
konieczność porównania kwoty podatku akcyzowe-
go zapłaconego od samochodu nabytego wewnątrz-
wspólnotowo, z kwotą podatku akcyzowego zawartą
w cenie podobnego samochodu zarejestrowanego
na terytorium kraju. Samochodem podobnym bę-
dzie samochód tej samej marki, modelu, roku pro-
dukcji, o przybliżonym stanie technicznym, jak sa-
mochód nabyty wewnątrzwspólnotowo, od którego
zapłacono podatek akcyzowy.
Obiektywnym sposobem umożliwiającym ustale-
nie tej kwoty podatku akcyzowego jest odniesienie
się do średniej wartości rynkowej danego samocho-
du w określonym miesiącu (a nie jednostkowa cena
zakupu podobnego samochodu nabytego wewnątrz-
wspólnotowo albo importowanego, którego dotyczy
zwrot podatku). Dlatego też w przypadku samocho-
du nabytego wewnątrzwspólnotowo albo importo-
wanego, którego wartość mogła zostać obniżona
z powodu złego stanu technicznego, przy obliczaniu
akcyzy do zwrotu będzie brany pod uwagę również
ten aspekt, tak aby uwzględnić wartość rynkową sa-
mochodu o takim samym stanie technicznym.
W praktyce decyzja odnośnie do sposobu ustalenia
wartości rynkowej danego samochodu pozostawio-
na będzie właściwym w tym zakresie organom po-
datkowym, które na potrzeby jej ustalenia będą mo-
gły posiłkować się tabelarycznym zestawieniem
średnich wartości rynkowych w określonym miesią-
cu (średnie ceny opublikowane w katalogach cen po-
jazdów lub wykazach cen), opinią biegłych itp.
Jak wynika z wyroku WSA w Warszawie z 6 marca
2007 r. (sygn. akt III SA/Wa 254/07; niepublikowa-
ny), organy celne mogą weryfikować wartość unijnych
samochodów, porównując ceny wynikające z faktur
ich zakupu do średnich cen rynkowych podobnych po-
jazdów nabywanych w kraju. Wybór sposobu weryfi-
kacji zależy już od samych organów celnych.
Ustawa przewiduje, że w przypadku gdy organ
podatkowy dokonał zwrotu podatku w odniesieniu
do danego samochodu w kwocie niższej, niż wynika
to z obliczeń przy zastosowaniu specjalnego wzoru,
podatnik może ubiegać się o zwrot części akcyzy,
która nie została wcześniej zwrócona.
Ustawa o zwrocie akcyzy nie wprowadza żadnego
szczególnego trybu postępowania w sprawie zwrotu
części podatku akcyzowego nabywcy wewnątrzw-
spólnotowemu albo importerowi. Nabywca we-
wnątrzwspólnotowy albo importer w rozumieniu
nowej ustawy jest podmiotem, który faktycznie do-
konał zapłaty akcyzy i poniósł jej ekonomiczny cię-
żar, gdyż nie zrekompensował sobie podatku akcy-
zowego w cenie jego sprzedaży.
Do zastosowania więcej przepisów
Ustawa regulująca zasady zwrotu akcyzy to nie je-
dyny akt prawny, który przy staraniu się o odzyska-
nie pieniędzy od sprowadzonego z zagranicy samo-
chodu będzie miał zastosowanie. Podatnicy upraw-
nieni do zwrotu akcyzy, którzy auto nabyli w innym
państwie Unii Europejskiej lub je importowali, będą
musieli dodatkowo stosować przepisy zawarte
w ustawie z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatko-
wa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.; da-
lej Ordynacja podatkowa).
Przepisy Ordynacji podatkowej mają zastosowa-
nie m.in. do sposobów postępowania w kwestii ter-
minów czy właściwości organów podatkowych.
Przykładowo nabywca wewnątrzwspólnotowy albo
importer, który dokonał zapłaty podatku akcyzowe-
go, w przypadku gdy organ podatkowy nie wydał
decyzji określającej wysokość zobowiązania podat-
kowego, może wystąpić do organu podatkowego
z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty.
Jeżeli nabywca wewnątrzwspólnotowy albo im-
porter już z takim wnioskiem wystąpił, a decyzją
ostateczną organu podatkowego jest decyzja odma-
wiająca stwierdzenia nadpłaty lub decyzja ustana-
wiająca kwotę zwrotu w wysokości niższej niż prze-
widuje to ustawa, nabywca wewnątrzwspólnotowy
albo importer uprawniony jest do wystąpienia
z wnioskiem o wznowienie postępowania. Upraw-
nienie to przysługuje również importerowi albo na-
bywcy wewnątrzwspólnotowemu, wobec którego
organ podatkowy wydał ostateczną decyzję określa-
jącą wysokość zobowiązania podatkowego.
Konieczne stwierdzenie nadpłaty
Skoro podatnicy ubiegający się o zwrot akcyzy
muszą stosować przepisy Ordynacji podatkowej, za-
trzymajmy się chwilę przy kwestiach związanych
z nadpłatą.
Aby badać, czy istnieje nadpłata w podatku, należy
w pierwszej kolejności ustalić, czy podatnikowi przy-
sługuje uprawnienie do złożenia wniosku o stwierdze-
nie nadpłaty i czy wniosek taki może wywołać skutek
w postaci dokonania sprawdzenia, czy podatek został
należycie obliczony i zapłacony w wysokości należnej
– wskazał NSA w wyroku z 12 października 2005 r.
(sygn. akt I FSK 131/05; niepublikowany).
Trzeba tu także dodać, że o zwrocie nadpłat,
o odsetkach od nadpłat oraz odsetkach od zaległo-
ści podatkowych orzekają organy podatkowe,
a przepisy Ordynacji podatkowej nie posługują się
pojęciem nadpłaty o charakterze cywilnym. Na ten
aspekt nadpłaty zwrócił uwagę WSA w Warszawie
w wyroku z 23 listopada 2004 r. (sygn. akt III SA
3515/03; niepublikowany), jednocześnie podkre-
ślając, że nadpłata nie może być przedmiotem po-
trącenia.
Przepisy przewidują kilka sytuacji, kiedy może
powstać nadpłata podatku. Za nadpłatę uważa się
bowiem kwotę:
■
nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podat-
ku;
■
podatku pobranego przez płatnika nienależnie lub
w wysokości większej od należnej;
■
zobowiązania zapłaconego przez płatnika lub in-
kasenta, jeżeli w decyzji o odpowiedzialności po-
datkowej płatnika lub inkasenta, w której określa
wysokość należności z tytułu niepobranego lub po-
branego, a niewpłaconego podatku, określono je
nienależnie lub w wysokości większej od należnej;
■
zobowiązania zapłaconego przez osobę trzecią lub
spadkobiercę, jeżeli w decyzji o ich odpowiedzialno-
ści podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość zobo-
wiązania podatkowego spadkodawcy określono je
nienależnie lub w wysokości większej od należnej.
W przypadku akcyzy zapłaconej od sprowadzo-
nego z zagranicy auta będziemy mieli do czynienia
z nadpłatą opisaną w przypadku pierwszym. Nad-
płata powstanie tu z dniem złożenia deklaracji po-
datku akcyzowego – dla podatników podatku akcy-
zowego.
Jeżeli podatnicy w zeznaniach (deklaracjach),
w tym m.in. dotyczących podatku akcyzowego, wy-
kazali zobowiązanie podatkowe nienależne lub
w wysokości większej od należnej i wpłacili zade-
klarowany podatek albo wykazali nadpłatę w wyso-
kości mniejszej od należnej, mogą wystąpić do orga-
nu z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty (patrz
wzór). Wniosek taki trzeba prawidłowo napisać, tak
aby nie powstały problemy z jego właściwym roz-
patrzeniem przez organ podatkowy. Na taki przypa-
dek zwrócił uwagę WSA w Warszawie w wyroku
z 12 maja 2006 r. (sygn. akt III SA/Wa 581/06; nie-
publikowany), w którym sąd wyjaśnił, że fakt, że
podatniczka nie nazwała swojego wniosku w spo-
sób precyzyjny, tj. wnioskiem o stwierdzenie nad-
płaty, nie zwalniało organów podatkowych od pra-
widłowego jego zakwalifikowania i załatwienia.
Warto pamiętać, że równocześnie z wnioskiem
o stwierdzenie nadpłaty należy złożyć skorygowa-
ne zeznanie (deklarację). Jeżeli prawidłowość sko-
rygowanego zeznania (deklaracji) nie budzi wąt-
pliwości, organ podatkowy (w przypadku akcyzy –
urząd celny) powinien zwrócić nadpłatę bez wyda-
nia decyzji stwierdzającej nadpłatę. WSA w War-
szawie w wyroku z 4 lutego 2005 r. (sygn. akt III
SA/Wa 768/04; niepublikowany) podkreślił, że je-
śli nadpłata wynika ze skorygowanej deklaracji,
dniem powstania nadpłaty jest dzień złożenia ko-
rekty. Skorygowane zeznanie (deklaracja) zastępu-
je zeznanie (deklarację) złożone uprzednio.
W przypadku jednak zwrotu części akcyzy od sa-
mochodów osobowych nie ma obowiązku składa-
nia korekty wcześniej złożonej deklaracji AKC-U.
Nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem podlegają
zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatko-
wych wraz z odsetkami za zwłokę oraz bieżących zo-
bowiązań podatkowych, a w razie ich braku podle-
gają zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik złoży
wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części
na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.
Nadpłaty, których wysokość nie przekracza wy-
sokości kosztów upomnienia w postępowaniu eg-
zekucyjnym, podlegają z urzędu zaliczeniu na po-
czet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za
zwłokę oraz bieżących zobowiązań podatkowych,
a w razie ich braku – na poczet przyszłych zobo-
wiązań podatkowych, chyba że podatnik wystąpi
o ich zwrot.
W sprawach zaliczenia nadpłaty na poczet zale-
głych oraz bieżących zobowiązań podatkowych wy-
daje się postanowienie, na które służy zażalenie.
Zwrot nadpłaty następuje:
■
na wskazany rachunek bankowy podatnika, płat-
nika lub inkasenta obowiązanego do posiadania
rachunku bankowego;
■
w gotówce, jeżeli podatnik, płatnik lub inkasent
nie są zobowiązani do posiadania rachunku ban-
kowego, chyba że zażądają zwrotu nadpłaty na ra-
chunek bankowy.
Za dzień zwrotu nadpłaty uważa się dzień:
■
obciążenia rachunku bankowego organu podatko-
wego na podstawie polecenia przelewu;
■
złożenia przekazu pocztowego;
■
wypłacenia kwoty nadpłaty przez organ podatko-
wy lub postawienia nadpłaty do dyspozycji podat-
nika w kasie.
D
2
www.gazetaprawna.pl
NIEZBĘDNIK
PONIEDZIAŁEK 21 lipca 2008
WAŻNE
Zwrot akcyzy przysługuje tylko jeden raz w odniesieniu do dane-
go samochodu.
PRZYKŁAD 2
Samochód o pojemności silnika do 2000 cm sześc.
10 000 zł – średnia wartość rynkowa
10 000 zł: 1,22 = 8197 zł (pomniejszona o VAT)
8197 zł: 1,031 = 7951 zł (pomniejszona o VAT i akcyzę)
7951 zł x 0,031 = 246 zł (wyliczona akcyza zawarta w cenie sa-
mochodu)
– Jeżeli zapłacona akcyza, to np. 500 zł
Z = a – n = 500 zł – 246 zł = 254 zł
– Jeżeli zapłacona akcyza, to np. 200 zł
Z = a – n = 200 zł – 246 zł = -46 zł
(gdy różnica jest liczbą ujemną, nie występuje zwrot części akcyzy)
PRZYKŁAD 3
Samochód o pojemności silnika powyżej 2000 cm sześc.
25 000 zł – średnia wartość rynkowa
25 000 zł: 1,22 = 20 492 zł (pomniejszona o VAT)
20 492 zł: 1,136 = 18 039 zł (pomniejszona o VAT i akcyzę)
18 039 zł x 0,136 = 2453 zł (wyliczona akcyza zawarta w cenie
samochodu)
■
Jeżeli zapłacona akcyza, to np. 3000 zł
Z = a – n = 3000 zł – 2453 zł = 547 zł
■
Jeżeli zapłacona akcyza, to np. 1500 zł
Z = a – n = 1500 zł – 2453 zł = -953 zł
(gdy różnica jest liczbą ujemną, nie występuje zwrot części akcyzy)
Do odzyskania akcyzy zapłaconej od zagranicznego
samochodu
1
Napisz wniosek.
Każda osoba, która ma prawo do zwrotu akcyzy od
zagranicznego używanego auta, musi napisać wniosek o
stwierdzenie nadpłaty. Trzeba w nim opisać stan faktyczny
dotyczący auta, obliczyć kwotę zwrotu oraz zawnioskować
o zwrot pieniędzy.
2
Dołącz dokumenty.
Do sporządzonego wniosku trzeba dołączyć dokumenty,
np. dokument potwierdzający prawo własności do
samochodu osobowego.
3
Złóż podanie.
Wniosek o zwrot podatku wraz ze wszystkimi dokumentami
trzeba złożyć do naczelnika urzędu celnego, do którego
wpłacana była akcyza.
4
Wydanie decyzji.
Naczelnik urzędu celnego musi wydać decyzję określającą
zwrot. Gdy tego nie zrobi, podatnikowi będą przysługiwały
odsetki.
KROKI
4
WAŻNE
Do postępowań wszczętych i niezakończonych przed dniem wej-
ścia w życie ustaw o zwrocie akcyzy, dotyczących stwierdzenia
nadpłaty podatku akcyzowego zapłaconego z tytułu nabycia we-
wnątrzwspólnotowego albo importu, należy stosować przepisy
tej ustawy.
PONIEDZIAŁEK 21 lipca 2008
www.gazetaprawna.pl
D
3
NIEZBĘDNIK
Trzeba podkreślić, że nie można przypisywać po-
jęciu dzień powstania nadpłaty pojęcia termin zwro-
tu nadpłaty. Jednocześnie są to określenia, które nie
wykluczają się, lecz wzajemnie się uzupełniają w ra-
mach całej instytucji nadpłaty – wyrok WSA w Bia-
łymstoku z 15 grudnia 2005 r. (sygn. akt I SA/Bk
332/05; niepublikowany).
Nadpłaty podlegają oprocentowaniu w wysokości
równej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od
zaległości podatkowych.
Organ podatkowy, stwierdzając nadpłatę, ma
obowiązek orzec o jej oprocentowaniu. Bez znacze-
nia pozostaje fakt, czy podatnik, wraz z wnioskiem
o stwierdzenie nadpłaty, żądał naliczenia od tej kwo-
ty odsetek – wyjaśnił WSA w Warszawie w wyroku
z 12 lutego 2004 r. (sygn. akt III SA 808/02; niepu-
blikowany).
Z przepisów Ordynacji podatkowej w zakresie
zwrotu nadpłaty powstałej w wyniku orzeczenia Eu-
ropejskiego Trybunału Sprawiedliwości wynika, że
termin na zwrot nadpłaty w przypadku akcyzy wyno-
si 30 dni od dnia złożenia wniosku.
Wniosek do organu celnego
Organem właściwym w postępowaniu o zwrot
podatku akcyzowego jest naczelnik urzędu celnego
właściwy ze względu na miejsce dokona-
nia przez nabywcę wewnątrzwspólnotowe-
go albo importera rozliczenia podatku ak-
cyzowego z tytułu nabycia wewnątrz-
wspólnotowego albo importu samochodu
osobowego. W posiadaniu tego organu bo-
wiem znajduje się wymagana dokumenta-
cja dotycząca nabycia wewnątrzwspólno-
towego albo importu danego samochodu
osobowego, którego ma dotyczyć zwrot
części podatku akcyzowego.
W przypadku nabywcy wewnątrzwspól-
notowego albo importera, którzy sprowa-
dzili do Polski zagraniczne auto, przy zwro-
cie nadpłaty zastosowanie mają opisane
wcześniej zasady dotyczące nadpłaty wynikające
z Ordynacji podatkowej. Trzeba też pamiętać, że
przysługują podatnikowi odsetki.
W przypadku zwrotu nadpłaty powstałej z tytułu
nabycia wewnątrzwspólnotowego lub importu sa-
mochodu osobowego oprocentowanie przysługuje
za okres:
■
od dnia powstania nadpłaty do dnia jej zwrotu –
pod warunkiem złożenia przez podatnika wnio-
sku o zwrot nadpłaty w okresie od dnia 1 maja
2004 r. do 30. dnia po dniu wejścia w życie niniej-
szej ustawy
■
od dnia powstania nadpłaty do trzydziestego dnia
od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy – jeżeli
wniosek o zwrot nadpłaty został złożony po upływie
30 dni od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy.
Wznowienie postępowania
Ustawa o zwrocie akcyzy przewiduje, że można
żądać wznowienia postępowania w sprawie zakoń-
czonej decyzją ostateczną dotyczącą importera lub
nabywcy wewnątrzwspólnotowego w sprawie od-
mowy zwrotu nadpłaty albo zwrotu nadpłaty
w kwocie mniejszej niż wartość wyliczona na pod-
stawie omawianego już wzoru.
Należy zaznaczyć, że przepisy nowej ustawy stosu-
je się również do toczących się i niezakończonych po-
stępowań w sprawach o stwierdzenia nadpłaty akcy-
zy zapłaconej z tytułu nabycia wewnątrzwspólnoto-
wego albo importu samochodu osobowego, wszczę-
tych przed dniem wejścia w życie ustawy o zwrocie
akcyzy. Zatem organ podatkowy w toczących się
sprawach powinien ocenić istnienie oraz wysokość
nadpłaty zgodnie z zasadami nowej ustawy.
W tym miejscu warto po raz kolejny zacytować
przepisy Ordynacji podatkowej, które regulują pro-
cedurę wznowienia postępowania.
W sprawie zakończonej decyzją ostateczną wzna-
wia się postępowanie, jeżeli:
■
dowody, na których podstawie ustalono istotne
dla sprawy okoliczności faktyczne, okazały się fał-
szywe;
■
decyzja wydana została w wyniku przestępstwa;
■
decyzja wydana została przez pracownika lub or-
gan podatkowy, który podlega wyłączeniu;
■
strona nie z własnej winy nie brała udziału w po-
stępowaniu;
■
wyjdą na jaw istotne dla sprawy nowe okoliczności
faktyczne lub nowe dowody istniejące w dniu wyda-
nia decyzji nieznane organowi, który wydał decyzję;
■
decyzja wydana została bez uzyskania wymaga-
nego prawem stanowiska innego organu;
■
decyzja została wydana na podstawie innej decy-
zji lub orzeczenia sądu, które zostały następnie
uchylone lub zmienione w sposób mogący mieć
wpływ na treść wydanej decyzji;
■
została wydana na podstawie przepisu, o którego
niezgodności z Konstytucją Rzeczypospolitej Pol-
skiej, ustawą lub ratyfikowaną umową międzyna-
rodową orzekł Trybunał Konstytucyjny;
■
ratyfikowana umowa o unikaniu podwójnego
opodatkowania lub inna ratyfikowana umowa
międzynarodowa, której stroną jest Rzeczpospoli-
ta Polska, ma wpływ na treść wydanej decyzji;
■
wynik zakończonej procedury wzajemnego poro-
zumiewania lub procedury arbitrażowej, prowa-
dzonych na podstawie ratyfikowanej umowy
o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innej
ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której
stroną jest Rzeczpospolita Polska, ma wpływ na
treść wydanej decyzji;
■
orzeczenie Europejskiego Trybunału Sprawiedli-
wości ma wpływ na treść wydanej decyzji.
Trzeba podkreślić, że procedura wznowienia postę-
powania nie jest kontynuacją postępowania już za-
kończonego. Zwrócił na to uwagę NSA w wyroku z 14
grudnia 2005 r. (sygn. akt II FSK 47/05; niepubliko-
wany), w którym podkreślił, że instytucja wznowienia
postępowania nie może być wykorzystana do pełnej
merytorycznej kontroli decyzji wydanej
w postępowaniu zwykłym. Nie jest to bo-
wiem kontynuacja postępowania zwykłego,
lecz odrębne postępowanie nadzwyczajne,
którego granice są ściśle ograniczone kon-
kretną podstawą prawną.
W razie dopuszczalności wznowienia po-
stępowania organ podatkowy wydaje posta-
nowienie o wznowieniu postępowania. Po-
stanowienie stanowi podstawę do przepro-
wadzenia przez właściwy organ postępowa-
nia co do przesłanek wznowienia oraz co do
rozstrzygnięcia istoty sprawy. Odmowa
wznowienia postępowania następuje w dro-
dze decyzji.
Organem właściwym w sprawach wznowienia
postępowania jest organ, który wydał w sprawie de-
cyzję w ostatniej instancji.
Jeżeli przyczyną wznowienia postępowania jest
działanie organu, który wydał decyzję w ostatniej in-
stancji, o wznowieniu postępowania rozstrzyga or-
gan wyższego stopnia, który równocześnie wyznacza
organ właściwy w sprawach dotyczących wznowie-
nia postępowania. Wyjaśniając w tym przypadku
właściwość organów, warto wskazać na postanowie-
nie Sądu Najwyższego z 14 listopada 2002 r. (sygn.
akt III RN 205/01; niepublikowany), który wyjaśnił,
że decyzja, która kończy wznowione postępowanie,
wydawana jest przez organ, który wydał poprzednią
decyzję w ostatniej instancji albo organ, który został
wyznaczony przez organ wyższego stopnia. Jest to
jednak zawsze decyzja wydana w I instancji.
Organ podatkowy po przeprowadzeniu postępo-
wania, które zostało wznowione, wydaje decyzję,
w której:
■
uchyla w całości lub w części decyzję dotychczaso-
wą, jeżeli stwierdzi istnienie przesłanek, na pod-
stawie których postępowanie może zostać wzno-
wione, i w tym zakresie orzeka co do istoty sprawy
lub umarza postępowanie w sprawie;
■
odmawia uchylenia decyzji dotychczasowej w ca-
łości lub w części, jeżeli nie stwierdzi istnienia
przesłanek, dających podstawę do wznowienia
postępowania;
■
odmawia uchylenia decyzji dotychczasowej w ca-
łości lub w części, jeżeli stwierdzi istnienie prze-
słanek, dających prawo do wznowienia postępo-
wania, lecz:
■
w wyniku uchylenia mogłaby zostać wydana wy-
łącznie decyzja rozstrzygająca istotę sprawy, tak
jak decyzja dotychczasowa, albo
■
wydanie nowej decyzji orzekającej co do istoty
sprawy nie mogłoby nastąpić z uwagi na upływ
terminów przedawnienia.
Organ podatkowy właściwy w sprawie wznowie-
nia postępowania wstrzyma z urzędu lub na żądanie
strony wykonanie decyzji, jeżeli okoliczności sprawy
wskazują na prawdopodobieństwo uchylenia decyzji
w wyniku wznowienia postępowania. Na postanowie-
nie w sprawie wstrzymania wykonania decyzji służy
stronie zażalenie, chyba że postanowienie zostało wy-
dane przez ministra właściwego do spraw finansów
publicznych, dyrektora izby skarbowej, dyrektora izby
celnej lub samorządowe kolegium odwoławcze.
Weryfikacja wartości auta
Jeżeli wysokość podstawy opodatkowania w przy-
padku nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu
osobowego, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie
będzie odbiegać od średniej wartości rynkowej tego
samochodu osobowego, organ podatkowy lub organ
WAŻNE
Nadpłata, której wysokość nie przekracza kosztów upomnienia
w postępowaniu egzekucyjnym, podlega zwrotowi wyłącznie
w kasie. Nadpłata zwracana przekazem pocztowym jest pomniej-
szana o koszty jej zwrotu.
WZÓR WNIOSKU O STWIERDZENIE NADPŁATY PRZY
NABYCIU WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWYM
Kielce, 15 sierpnia 2008 r.
Marian Nowak
ul. Słoneczna 23 m. 15
50-555 Kielce
NIP 555-555-55-55
Do naczelnika
Urzędu Celnego w Kielcach
ul. Przedwiośnia 12
50-555 Kielce
Wniosek o stwierdzenie nadpłaty
podatku akcyzowego
Na podstawie art. 72 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja po-
datkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz usta-
wy z 9 maja 2008 r. o zwrocie nadpłaty w podatku akcyzowym za-
płaconym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego lub importu
samochodu osobowego (Dz.U. nr 118, poz. 745) wnoszę o stwier-
dzenie nadpłaty w podatku akcyzowym w kwocie 581 zł.
W dniu 2 stycznia 2005 r. sprowadziłem z Niemiec do Polski uży-
wanego forda focusa o pojemności silnika 1600 cm sześc. z 2000
roku. Za auto zapłaciłem 17 000 zł. Taka też jest wartość rynkowa
tego auta. Zapłaciłem od tej wartości 1000 zł akcyzy. W związku
z tym należy mi się zwrot części zapłaconego podatku, co wynika
z poniższych obliczeń:
17 000 zł – średnia wartość rynkowa
17 000 zł: 1,22 = 13 934 zł (pomniejszona o VAT)
13 934 zł: 1,031 = 13 515 zł (pomniejszona o VAT i akcyzę)
13 515 zł x 0,031 = 419 zł (wyliczona akcyza zawarta w cenie sa-
mochodu)
Zapłacona akcyza to 1000 zł
Z = a – n = 1000 zł – 419 zł = 581 zł
W związku z powstałą nadpłatą proszę o jej zwrot na rachunek
bankowy.
Marian Nowak
Załączniki:
1. umowa kupna samochodu od niemieckiego sprzedawcy,
2. faktury potwierdzające naprawy sprowadzonego auta.
15
proc.
to aktualna
wysokość
oprocentowania
nadpłaty w skali
roku
WZÓR WNIOSKU O WZNOWIENIE POSTĘPOWANIA
Łódź, 15 sierpnia 2008 r.
Katarzyna Malinowska
ul. Waliców 12/83
31-335 Łódź
NIP 331-221-31-31
Do naczelnika
Urzędu Celnego w Łodzi
ul. Parkingowa 39
31-335 Łódź
Wniosek o wznowienie postępowania
Na podstawie art. 241 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja po-
datkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz art.
4 ustawy o zwrocie nadpłaty w podatku akcyzowym zapłaconym
z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego albo importu samo-
chodu osobowego (Dz.U. nr 118, poz. 7145) wnoszę o wznowie-
nie postępowania zakończonego decyzją ostateczną naczelnika
Urzędu Celnego w Łodzi z dnia 1 czerwca 2006 r. (nr US
18/1212/V/06) w przedmiocie podatku akcyzowego od samocho-
du ford mondeo o pojemności 2200 cm sześc. nabytego na tery-
torium kraju, ale wcześniej sprowadzonego z Francji.
Naczelnik Urzędu Celnego w Łodzi odmówił zwrotu części akcyzy
zapłaconej przeze mnie od sprowadzonego auta. W związku
z orzeczeniem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z 18
stycznia 2007 r. w sprawie Maciej Brzeziński/dyrektor Izby Celnej
w Warszawie (C-313/05) zachodzą przesłanki do wznowienia po-
stępowania w mojej sprawie.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 4 ustawy o zwrocie nadpłaty w podatku akcyzowym
zapłaconym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego albo im-
portu samochodu osobowego można żądać wznowienia postępo-
wania w sprawie zakończonej decyzją ostateczną dotyczącą im-
portera lub nabywcy wewnątrzwspólnotowego w sprawie odmo-
wy zwrotu nadpłaty albo zwrotu nadpłaty w kwocie mniejszej niż
wartość wyliczona na podstawie specjalnego wzoru.
W dniu 2 marca 2006 r. sprowadziłam z Francji forda mondeo
o pojemności silnika 2200 cm sześc. z 2001 roku. Za auto zapłaci-
łam 30 000 zł. Taka też jest wartość rynkowa tego auta. Zapłaci-
łam od tej wartości 3500 zł akcyzy. W związku z tym należy mi się
zwrot części zapłaconego podatku, co wynika z poniższych obli-
czeń:
30 000 zł – średnia wartość rynkowa
30 000 zł : 1,22 = 24 590 zł (pomniejszona o VAT)
24 590 zł : 1,136 = 21 646 zł (pomniejszona o VAT i akcyzę)
21 646 zł x 0,136 = 2944 zł (wyliczona akcyza zawarta w cenie
samochodu)
Zapłacona akcyza to 3500 zł
Z = a – n = 3500 zł – 2944 zł = 556 zł
Powyższe wyliczenia oraz cytowany na początku wyrok ETS dają
podstawę do wznowienia postępowania i są uzasadnione. Jedno-
cześnie proszę o uchylenie poprzedniej decyzji wydanej w mojej
sprawie.
Katarzyna Malinowska
WAŻNE
Wznowienie postępowania w wyniku publikacji orzeczenia ETS
następuje na żądanie strony.
D
4
www.gazetaprawna.pl
NIEZBĘDNIK
PONIEDZIAŁEK 21 lipca 2008
kontroli skarbowej określi podstawę opodatkowania
w wysokości wartości rynkowej samochodu osobo-
wego. Średnią wartością rynkową samochodu oso-
bowego jest wartość ustalana na podstawie
notowanej na rynku krajowym, w dniu powstania
obowiązku podatkowego, średniej ceny samochodu
osobowego zarejestrowanego na terytorium kraju tej
samej marki, modelu, rocznika, wyposażenia
i o przybliżonym stanie technicznym co nabyty lub
nabyty wewnątrzwspólnotowo samochód osobowy.
Jeśli okaże się, że podatnik zaniżył wartość samo-
chodu, organ podatkowy lub organ kontroli skar-
bowej wezwie podatnika do zmiany wysokości pod-
stawy opodatkowania lub wskazania przyczyn uza-
sadniających podanie jej wysokości w kwocie
znacznie odbiegającej od średniej wartości rynko-
wej samochodu osobowego.
W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokona-
nia zmiany wysokości podstawy opodatkowania
lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają po-
danie jej wysokości znacznie odbiegającej od śred-
niej wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ
kontroli skarbowej określi wysokość podstawy opo-
datkowania z uwzględnieniem opinii biegłego lub
biegłych.
W przypadku, gdy wysokość podstawy opodat-
kowania ustalona w oparciu o opinię biegłego lub
biegłych będzie odbiegać co najmniej o 33 proc. od
zadeklarowanej podstawy opodatkowania, koszty
opinii biegłego lub biegłych ponosi podatnik.
■
A
Arrtt.. 1
1..
Ustawa określa zasady ustalania nadpłaty w po-
datku akcyzowym zapłaconym z tytułu nabycia we-
wnątrzwspólnotowego albo importu samochodu
osobowego, dokonanego w okresie od dnia 1 maja
2004 r. do dnia 30 listopada 2006 r., na podstawie
ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzo-
wym (Dz.U. nr 29, poz. 257, z późn. zm.
2
), zwanej
dalej „zwrotem nadpłaty”.
A
Arrtt.. 2
2..
Zwrot nadpłaty przysługuje podatnikowi podatku
akcyzowego, który nabył wewnątrzwspólnotowo sa-
mochód osobowy albo dokonał importu samochodu
osobowego po upływie 2 lat kalendarzowych od jego
produkcji, licząc rok produkcji jako pierwszy rok ka-
lendarzowy.
A
Arrtt.. 3
3.. 1
1..
Kwotę zwrotu nadpłaty ustala się według nastę-
pującego wzoru:
Z = a – n
gdzie:
Z – oznacza kwotę zwrotu nadpłaty,
a – oznacza podatek akcyzowy zapłacony z tytułu
nabycia wewnątrzwspólnotowego albo importu sa-
mochodu osobowego,
n – oznacza podatek akcyzowy zawarty w cenie
samochodu osobowego zarejestrowanego na teryto-
rium kraju ustalany:
– dla samochodów osobowych o pojemności sko-
kowej silnika powyżej 2000 cm
3
zgodnie ze wzorem:
n = (średnia wartość rynkowa samochodu: 1,22:
1,136) x 0,136
– dla pozostałych samochodów osobowych zgod-
nie ze wzorem:
n = (średnia wartość rynkowa samochodu: 1,22:
1,031) x 0,031
2. Średnią wartością rynkową samochodu oso-
bowego jest wartość ustalana na podstawie noto-
wanej na rynku krajowym, w miesiącu powstania
obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym
z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego albo im-
portu samochodu osobowego, a jeżeli miesiąc po-
wstania obowiązku podatkowego nie jest możliwy
do ustalenia – w miesiącu zapłaty podatku akcyzo-
wego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego
albo importu samochodu osobowego, średniej ce-
ny zarejestrowanego na terytorium kraju samocho-
du osobowego tej samej marki, modelu, roku pro-
dukcji oraz – jeżeli jest to możliwe do ustalenia
– z tym samym wyposażeniem i o przybliżonym
stanie technicznym, co nabyty wewnątrzwspólno-
towo albo importowany samochód osobowy, od
którego zapłacono podatek akcyzowy z tytułu jego
nabycia wewnątrzwspólnotowego albo importu.
3. Zwrot nadpłaty przysługuje, gdy wartość wyra-
żona literą Z, określona w ust. 1, jest liczbą większą
od zera.
4. Podatnicy, o których mowa w art. 2, którzy
otrzymali zwrot nadpłaty przed dniem wejścia w ży-
cie ustawy w kwocie niższej niż wartość wyrażona li-
terą Z, określona w ust. 1, mogą ubiegać się o zwrot
tej różnicy.
A
Arrtt.. 4
4..
W przypadku żądania strony o wznowienie postę-
powania w związku z orzeczeniem Europejskiego
Trybunału Sprawiedliwości z dnia 18 stycznia
2007 r. w sprawie C-313/05 (Dz.Urz. UE C 56
z 10.03.2007, str. 6) termin, o którym mowa w art.
241 § 2 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Or-
dynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60,
z późn. zm.
3
), liczy się od dnia następującego po
dniu wejścia w życie niniejszej ustawy.
A
Arrtt.. 5
5..
W przypadku zwrotu nadpłaty oprocentowanie
przysługuje za okres:
1) od dnia powstania nadpłaty do dnia jej zwrotu
– pod warunkiem złożenia przez podatnika wniosku
o zwrot nadpłaty w okresie od dnia 1 maja 2004 r. do
30 dnia po dniu wejścia w życie ustawy;
2) od dnia powstania nadpłaty do 30 dnia od dnia
wejścia w życie ustawy – jeżeli wniosek o zwrot nad-
płaty został złożony po upływie 30 dni od dnia wej-
ścia w życie ustawy.
A
Arrtt.. 6
6..
W zakresie nieuregulowanym ustawą do zwrotu
nadpłaty stosuje się przepisy ustawy z dnia 29 sierp-
nia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, z wyłączeniem
obowiązku składania korekty deklaracji.
A
Arrtt.. 7
7..
W ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
podatkowa (Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60, z późn.
zm.
4
) wprowadza się następujące zmiany:
1) w art. 74 zdanie wstępne otrzymuje brzmienie:
„Jeżeli nadpłata powstała w wyniku orzeczenia
Trybunału Konstytucyjnego lub orzeczenia Europej-
skiego Trybunału Sprawiedliwości, a podatnik, któ-
rego zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób
przewidziany w art. 21 § 1 pkt 1:”;
2) w art. 78 § 5 otrzymuje brzmienie:
„§ 5. W przypadku przewidzianym w art. 77 § 1 pkt
4 oprocentowanie przysługuje za okres:
1) od dnia powstania nadpłaty do dnia jej zwrotu
– pod warunkiem złożenia przez podatnika wniosku
o zwrot nadpłaty w terminie 30 dni od dnia wejścia
w życie orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego lub
publikacji sentencji orzeczenia Europejskiego Trybu-
nału Sprawiedliwości w Dzienniku Urzędowym Unii
Europejskiej lub od dnia, w którym uchylono lub
zmieniono w całości lub w części akt normatywny;
2) od dnia powstania nadpłaty do 30 dnia od dnia
wejścia w życie orzeczenia Trybunału Konstytucyj-
nego lub publikacji sentencji orzeczenia Europejskie-
go Trybunału Sprawiedliwości w Dzienniku Urzędo-
wym Unii Europejskiej lub od dnia, w którym uchylo-
no lub zmieniono w całości lub w części akt norma-
tywny – jeżeli wniosek o zwrot nadpłaty został
złożony po upływie 30 dni od dnia wejścia w życie
orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego lub publika-
cji sentencji orzeczenia Europejskiego Trybunału
Sprawiedliwości w Dzienniku Urzędowym Unii Eu-
ropejskiej lub od dnia, w którym uchylono lub zmie-
niono w całości lub w części ten akt.”;
3) w art. 241 w § 2 pkt 2 otrzymuje brzmienie:
„2) pkt 8 lub 11 następuje tylko na żądanie strony
wniesione w terminie miesiąca odpowiednio od dnia
wejścia w życie orzeczenia Trybunału Konstytucyj-
nego lub publikacji sentencji orzeczenia Europejskie-
go Trybunału Sprawiedliwości w Dzienniku Urzędo-
wym Unii Europejskiej;”.
A
Arrtt.. 8
8..
W ustawie z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku
akcyzowym (Dz.U. nr 29, poz. 257, z późn. zm.
5
) po
art. 82 dodaje się art. 82a w brzmieniu:
„A
Arrtt.. 8
82
2a
a.. 1
1.. Jeżeli wysokość podstawy opodatko-
wania w przypadku sprzedaży na terytorium kraju
albo nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu
osobowego, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie
odbiega od średniej wartości rynkowej tego samo-
chodu osobowego, organ podatkowy lub organ kon-
troli skarbowej wzywa podatnika do zmiany wysoko-
ści podstawy opodatkowania lub wskazania przy-
czyn uzasadniających podanie jej wysokości w kwo-
cie znacznie odbiegającej od średniej wartości
rynkowej samochodu osobowego.
2. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokona-
nia zmiany wysokości podstawy opodatkowania lub
niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie
jej wysokości znacznie odbiegającej od średniej war-
tości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli
skarbowej określi wysokość podstawy opodatkowa-
nia.
3. Jeżeli wysokość podstawy opodatkowania usta-
lona z uwzględnieniem opinii biegłego odbiega co
najmniej o 33 proc. od zadeklarowanej podstawy
opodatkowania, koszty opinii biegłego lub biegłych
ponosi podatnik.
4. Średnią wartością rynkową samochodu osobo-
wego jest wartość ustalana na podstawie notowanej
na rynku krajowym, w dniu powstania obowiązku
podatkowego, średniej ceny zarejestrowanego na te-
rytorium kraju samochodu osobowego tej samej
marki, modelu, rocznika oraz – jeżeli jest to możliwe
do ustalenia – z tym samym wyposażeniem i o przy-
bliżonym stanie technicznym, co nabyty na teryto-
rium kraju lub nabyty wewnątrzwspólnotowo samo-
chód osobowy.”.
A
Arrtt.. 9
9..
Przepisy niniejszej ustawy stosuje się również do
postępowań wszczętych i niezakończonych przed
dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, dotyczą-
cych stwierdzenia nadpłaty w podatku akcyzowym
zapłaconym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnoto-
wego albo importu samochodu osobowego, dokona-
nego w okresie od dnia 1 maja 2004 r. do dnia 30 li-
stopada 2006 r., na podstawie ustawy z dnia
23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym.
A
Arrtt.. 1
10
0..
Ustawa wchodzi w życie po upływie 14 dni od
dnia ogłoszenia.
1)
Niniejszą ustawą zmienia się ustawy: ustawę
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
oraz ustawę z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku
akcyzowym.
2)
Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone
w Dz.U. z 2004 r. Nr 68, poz. 623, z 2005 r. Nr 160,
poz. 1341, z 2006 r. Nr 169, poz. 1199 oraz z 2007 r.
Nr 99, poz. 666.
3)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zo-
stały ogłoszone w Dz.U. z 2005 r. Nr 85, poz. 727,
Nr 86, poz. 732 i Nr 143, poz. 1199, z 2006 r.
Nr 66, poz. 470, Nr 104, poz. 708, Nr 143,
poz. 1031, Nr 217, poz. 1590 i Nr 225, poz. 1635
oraz z 2007 r. Nr 112, poz. 769, Nr 120, poz. 818,
Nr 192, poz. 1378 i Nr 225, poz. 1671.
4)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zo-
stały ogłoszone w Dz.U. z 2005 r. Nr 85, poz. 727,
Nr 86, poz. 732 i Nr 143, poz. 1199, z 2006 r.
Nr 66, poz. 470, Nr 104, poz. 708, Nr 143,
poz. 1031, Nr 217, poz. 1590 i Nr 225, poz. 1635
oraz z 2007 r. Nr 112, poz. 769, Nr 120, poz. 818,
Nr 192, poz. 1378 i Nr 225, poz. 1671.
5)
Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone
w Dz.U. z 2004 r. Nr 68, poz. 623, z 2005 r. Nr 160,
poz. 1341, z 2006 r. Nr 169, poz. 1199 oraz z 2007 r.
Nr 99, poz. 666.
Ustawa
z dnia 9 maja 2008 r.
o zwrocie nadpłaty w podatku akcyzowym zapłaconym z tytułu nabycia
wewnątrzwspólnotowego albo importu samochodu osobowego
1
(Dziennik Ustaw nr 118 z 4 lipca 2008 roku, poz. 745)
ustawa weszła w życie 19 lipca 2008 roku