Strona 1

www.sgk.gofin.pl

2010-12-08 08:49:56

http://www.sgk.gofin.pl/11,2230,119303,kredyty-w-ewidencji-ksiegowej.html

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości

nr

6

z dnia 2010-03-20 nr kolejny 270

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., www.sgk.gofin.pl

Kredyty w ewidencji ksi

ę

gowej

1. Cel i forma przyznanego kredytu

Jednostki w ramach prowadzonej działalno

ś

ci gospodarczej cz

ę

sto korzystaj

ą

z ró

ż

nych form finansowania swoich

zasobów maj

ą

tkowych. Jedn

ą

z bardziej popularnych jest uzyskanie kredytu w banku.

W my

ś

l przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz. U. z 2002 r. nr 72, poz. 665 ze zm.), przez

umow

ę

kredytu bank zobowi

ą

zuje si

ę

odda

ć

do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwot

ę ś

rodków

pieni

ęż

nych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowi

ą

zuje si

ę

do korzystania z niej na warunkach

okre

ś

lonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz

zapłaty prowizji od udzielonego kredytu (art. 69 ust. 1 ww. ustawy).

Umowa kredytu powinna by

ć

zawarta na pi

ś

mie i okre

ś

la

ć

:

1) strony umowy,

2) kwot

ę

i walut

ę

kredytu,

3) cel, na który kredyt został udzielony,

4) zasady i termin spłaty kredytu,

5) wysoko

ść

oprocentowania kredytu i warunki jego zmiany,

6) sposób zabezpieczenia spłaty kredytu,

7) zakres uprawnie

ń

banku zwi

ą

zanych z kontrol

ą

wykorzystania i spłaty kredytu,

8) terminy i sposób postawienia do dyspozycji kredytobiorcy

ś

rodków pieni

ęż

nych,

9) wysoko

ść

prowizji, je

ż

eli umowa j

ą

przewiduje,

10) warunki dokonywania zmian i rozwi

ą

zania umowy.

Kredyty najcz

ęś

ciej udzielane s

ą

jednostkom na działalno

ść

obrotow

ą

lub działalno

ść

inwestycyjn

ą

. Kredyty na

działalno

ść

obrotow

ą

przeznaczone s

ą

na sfinansowanie bie

żą

cych potrzeb jednostki zwi

ą

zanych z prowadzon

ą

działalno

ś

ci

ą

gospodarcz

ą

. Kredyty inwestycyjne zaci

ą

gane s

ą

w celu sfinansowania zakupu lub budowy

ś

rodków

trwałych (np. zakup samochodu, budowa nowej hali produkcyjnej czy budynku administracyjnego), modernizacji ju

ż

istniej

ą

cych lub odtworzenia zu

ż

ytych

ś

rodków trwałych.

Udzielenie kredytu przez bank mo

ż

e polega

ć

na przekazaniu całej kwoty przyznanego kredytu na rachunek bie

żą

cy

jednostki lub mo

ż

e si

ę

odbywa

ć

poprzez sukcesywne pokrywanie płatno

ś

ci przez bank, a

ż

do przyznanego limitu

kredytu.

Zarówno cel, jak i forma udzielonego kredytu b

ę

d

ą

miały wpływ na sposób uj

ę

cia kredytu w ewidencji ksi

ę

gowej.

2. Ogólne zasady ewidencji kredytu w zale

ż

no

ś

ci od jego przeznaczenia

Strona 2

www.sgk.gofin.pl

2010-12-08 08:49:56

http://www.sgk.gofin.pl/11,2230,119303,kredyty-w-ewidencji-ksiegowej.html

Zaci

ą

gni

ę

te zobowi

ą

zania w postaci kredytu ujmuje si

ę

na koncie 13-4 "Kredyty bankowe". Po stronie Ma tego konta

ksi

ę

guje si

ę

otrzymane kredyty. Po stronie Wn konta 13-4 "Kredyty bankowe" ewidencjonuje si

ę

spłat

ę

kredytu.

Do konta 13-4 "Kredyty bankowe" wskazane jest prowadzenie ewidencji analitycznej, która umo

ż

liwi ustalenie stanu

wykorzystania ka

ż

dego pojedynczego kredytu, w przypadku gdy jest ich kilka. Jednostki mog

ą

równie

ż

w ramach

bardziej szczegółowej ewidencji kredytów podzieli

ć

je na krótkoterminowe oraz długoterminowe, jest to szczególnie

istotne ze wzgl

ę

du na prezentacj

ę

kredytów w bilansie, która zostanie dokładnie omówiona w punkcie 4 niniejszego

opracowania.

Konto 13-4 "Kredyty bankowe" na dzie

ń

bilansowy wykazuje saldo kredytowe, które oznacza kwot

ę

wykorzystanych

kredytów i jest wykazywane po stronie pasywów bilansu.

Zgodnie z prawem bilansowym, zobowi

ą

zania z tytułu uzyskanego kredytu wykazuje si

ę

w ksi

ę

gach rachunkowych na

dzie

ń

ich powstania według warto

ś

ci nominalnej (tj. w kwocie otrzymanej na konto bankowe).

Ewidencj

ę

wpływu

ś

rodków z przyznanego kredytu oraz spłat

ę

raty kredytu przedstawia poni

ż

sza tabela:

Tre

ść

operacji

Konto

Wn

Ma

1. Wyci

ą

g bankowy (WB) - otrzymanie kredytu

13-0 "Rachunek bie

żą

cy"

13-4 "Kredyty bankowe"

2. Wyci

ą

g bankowy (WB) - spłata raty kredytu

13-4 "Kredyty bankowe"

13-0 "Rachunek bie

żą

cy"

Otrzymanie ka

ż

dego kredytu wi

ąż

e si

ę

z kosztami m.in. w postaci prowizji za udzielenie kredytu oraz naliczanych przez

bank odsetek od kredytu, które zazwyczaj spłaca si

ę

wraz z miesi

ę

czn

ą

rat

ą

kredytu.

Prowizje oraz odsetki od kredytu stosownie do przepisów ustawy o rachunkowo

ś

ci zalicza si

ę

do kosztów finansowych.

Czy prowizje pobrane od kredytów mo

ż

na odnosi

ć

w koszty finansowe jednorazowo, czy proporcjonalnie

do okresu, którego dotycz

ą

zawarte umowy kredytowe?

Ustawa o rachunkowo

ś

ci nie okre

ś

la szczególnego sposobu rozliczania kosztów prowizji bankowych. Pewne

w

ą

tpliwo

ś

ci mog

ą

jednak powsta

ć

w zwi

ą

zku z brzmieniem art. 39 ust. 4 tej ustawy. Przepis ten nakazuje bowiem

rozliczanie w czasie kosztów zaci

ą

gni

ę

tych zobowi

ą

za

ń

, w przypadku gdy zgodnie z umow

ą

warto

ść

otrzymanych

finansowych składników aktywów jest ni

ż

sza od zobowi

ą

zania zapłaty za nie. Pobrana w taki sposób prowizja stanowi

czynne rozliczenia mi

ę

dzyokresowe kosztów, które odpisuje si

ę

w koszty finansowe w równych ratach, w ci

ą

gu okresu,

na jaki zaci

ą

gni

ę

to zobowi

ą

zanie. Jak z tego wynika, przepis ten b

ę

dzie miał zastosowanie jedynie w odniesieniu

do kredytów, w których kwota obj

ę

ta umow

ą

wpływa na rachunek bankowy pomniejszona o prowizje z tytułu tego

kredytu. Jednak i w takim przypadku nale

ż

y stosowa

ć

zasad

ę

istotno

ś

ci. Trudno bowiem uzna

ć

za zasadne rozliczanie

w czasie prowizji kwotowo niewielkiej, a zatem nieistotnej.

Maj

ą

c powy

ż

sze na uwadze mo

ż

na stwierdzi

ć

,

ż

e obowi

ą

zek rozliczania w czasie prowizji nie b

ę

dzie dotyczył

ż

adnych

kredytów w rachunku bie

żą

cym czy linii kredytowych, czyli wszystkich takich przypadków, gdy bank nie przelewa kwoty

kredytu, a ustala kwot

ę

do bie

żą

cego korzystania. Wszelkie zatem prowizje od tego typu kredytów nale

ż

y ksi

ę

gowa

ć

jednorazowo w koszty.

Natomiast prowizje pobierane od kredytów udzielonych na zakup

ś

rodków trwałych oraz odsetki za okres do dnia

przyj

ę

cia

ś

rodka trwałego do u

ż

ywania zwi

ę

kszaj

ą

warto

ść

pocz

ą

tkow

ą ś

rodka trwałego. Dopiero odsetki pobierane po

przyj

ę

ciu

ś

rodków trwałych do u

ż

ywania mo

ż

na zalicza

ć

do kosztów finansowych.

Ewidencj

ę

ksi

ę

gow

ą

prowizji i odsetek od udzielonych kredytów bankowych przedstawiono w tabeli.

Strona 3

www.sgk.gofin.pl

2010-12-08 08:49:56

http://www.sgk.gofin.pl/11,2230,119303,kredyty-w-ewidencji-ksiegowej.html

Tre

ść

operacji

Konto

Wn

Ma

1. Zapłata odsetek od kredytu

75-1 "Koszty finansowe"

13-0 "Rachunek
bie

żą

cy"

2. Zapłata prowizji za uruchomienie kredytu
zaliczona bezpo

ś

rednio w koszty finansowe

75-1 "Koszty finansowe"

13-0 "Rachunek
bie

żą

cy"

3. Prowizja od udzielonego kredytu pobrana
przez bank z kwoty kredytu (kwota prowizji jest
istotna w ocenie jednostki):

a)

warto

ść

prowizji do rozliczenia w czasie

65 "Pozostałe
rozliczenia
mi

ę

dzyokresowe"

13-4 "Kredyty bankowe"

b)

odpis cz

ęś

ci

prowizji w koszty

bie

żą

cego

okresu

75-1 "Koszty finansowe"

65 "Pozostałe
rozliczenia
mi

ę

dzyokresowe"

4. Prowizje i odsetki od kredytu udzielonego na
zakup

ś

rodka

trwałego

poniesione

przed

przekazaniem

ś

rodka trwałego do u

ż

ywania

08 "

Ś

rodki trwałe

w budowie"

13-0 "Rachunek
bie

żą

cy"

5. Odsetki od kredytu udzielonego na zakup

ś

rodka

trwałego

dotycz

ą

ce

okresu

po

przekazaniu

ś

rodka trwałego do u

ż

ywania

75-1 "Koszty finansowe"

13-0 "Rachunek
bie

żą

cy"

3. Ewidencja kredytów na przykładach liczbowych

Ewidencja otrzymanych kredytów ze wzgl

ę

du na cel zaci

ą

gni

ę

tego przez jednostk

ę

kredytu zostanie przedstawiona na

przykładach liczbowych.

3.1. Kredyt na działalno

ść

obrotow

ą

Przykład

I. Zało

ż

enia:

1. Zgodnie z podpisan

ą

umow

ą

kredytow

ą

kwota kredytu do spłaty wynosi: 72.000 zł, z tego: 70.000 zł

zostanie przekazane na rachunek bankowy jednostki, za

ś

kwota: 2.000 zł stanowi prowizj

ę

bankow

ą

, któr

ą

bank pobrał za udzielenie kredytu. W ocenie jednostki kwota prowizji jest nieistotna i została zaliczona

bezpo

ś

rednio w koszty finansowe.

2. Raty kredytu b

ę

d

ą

spłacane miesi

ę

cznie wraz z odsetkami. Rata kredytu wynosi: 1.800 zł, a miesi

ę

czne

odsetki od kredytu wynosz

ą

: 244,45 zł.

II. Dekretacja:

Strona 4

www.sgk.gofin.pl

2010-12-08 08:49:56

http://www.sgk.gofin.pl/11,2230,119303,kredyty-w-ewidencji-ksiegowej.html

Opis operacji

Kwota

Konto

Wn

Ma

1. WB - uruchomienie kredytu przeznaczonego na działalno

ść

obrotow

ą

jednostki:

a)

kwota udzielonego kredytu

72.000,00 zł

13-4

b)

prowizja od udzielonego kredytu potr

ą

cona przez bank z kredytu,

zaliczona przez jednostk

ę

do czynnych rozlicze

ń

mi

ę

dzyokresowych

kosztów

2.000,00 zł

75-1

c)

przelew kredytu na konto jednostki

70.000,00 zł

13-0

2. WB - spłata raty kredytu wraz z odsetkami z rachunku bie

żą

cego

a)

miesi

ę

czna rata kredytu

1.800,00 zł

13-4 13-0

b)

odsetki od kredytu za luty 2010 r.

244,45 zł

75-1 13-0

III. Ksi

ę

gowania:

3.2. Kredyt otrzymany na budow

ę ś

rodka trwałego

Przykład

I. Zało

ż

enia:

1. W styczniu 2010 r. jednostka zaci

ą

gn

ę

ła kredyt długoterminowy na budow

ę

magazynu w kwocie: 360.000 zł.

2. Spłata kredytu rozło

ż

ona jest na 48 rat. Miesi

ę

czna rata wynosi: 7.500 zł.

3. Odsetki płatne s

ą

za okresy miesi

ę

czne wraz z rat

ą

kredytu.

4. Oprocentowanie kredytu w skali roku wynosi 7%.

5. Prowizja od udzielonego kredytu wyniosła: 2.500 zł. Prowizj

ę

jednostka zapłaciła z własnych

ś

rodków

pieni

ęż

nych.

II. Dekretacja:

Opis operacji

Kwota

Konto

Wn

Ma

1. WB - kwota udzielonego kredytu

360.000 zł

13-0

13-4

2. WB - zapłata prowizji za udzielony kredyt

2.500 zł

08

13-0

3. WB - spłata pierwszej raty kredytu wraz z odsetkami:

a) rata kredytu

7.500 zł

13-4

13-0

b) odsetki: [(360.000 x 7%) : 12 m-cy] =

2.100 zł

08

13-0

III. Ksi

ę

gowania:

Strona 5

www.sgk.gofin.pl

2010-12-08 08:49:56

http://www.sgk.gofin.pl/11,2230,119303,kredyty-w-ewidencji-ksiegowej.html

Jak wida

ć

na powy

ż

szym przykładzie prowizja od udzielonego kredytu i odsetki od kredytu zostały uj

ę

te na koncie 08

"

Ś

rodki trwałe w budowie". W ten sposób b

ę

dzie przebiega

ć

ewidencja odsetek od kredytu, a

ż

do momentu uko

ń

czenia

budowy

ś

rodka trwałego. Po zako

ń

czeniu budowy magazynu i oddaniu go do u

ż

ywania, odsetki od zaci

ą

gni

ę

tego

kredytu b

ę

d

ą

ksi

ę

gowane na koncie 75-1 "Koszty finansowe".

4. Prezentacja i wycena zobowi

ą

za

ń

z tytułu kredytu w sprawozdaniu finansowym

Zaci

ą

gni

ę

te przez jednostk

ę

kredyty wykazuje si

ę

w bilansie w zale

ż

no

ś

ci od terminu ich zapłaty jako zobowi

ą

zania

krótkoterminowe lub długoterminowe.

Do zobowi

ą

za

ń

długoterminowych zalicza si

ę

t

ę

cz

ęść

kredytu, która według umowy bez wzgl

ę

du na cel zaci

ą

gni

ę

tego

kredytu oraz walut

ę

, wymaga spłaty w roku i w latach nast

ę

puj

ą

cych po dniu bilansowym.

Do zobowi

ą

za

ń

krótkoterminowych zalicza si

ę

t

ę

cz

ęść

kredytu, która wymaga spłaty w roku nast

ę

puj

ą

cym po dniu

bilansowym.

Je

ś

li dzie

ń

bilansowy (sporz

ą

dzenia sprawozdania finansowego) przypada w jednostce na 31 grudnia 2009 r., to

do kredytu długoterminowego nale

ż

y zaliczy

ć

jego raty przypadaj

ą

ce do spłaty w 2011 r. i latach nast

ę

pnych, a do

krótkoterminowych zobowi

ą

za

ń

nale

ż

y zaliczy

ć

t

ę

cz

ęść

kredytu, która wymaga spłaty do dnia 31 grudnia 2010 r.

Otrzymane kredyty w podziale na długoterminowe i krótkoterminowe wykazuje si

ę

w nast

ę

puj

ą

cych pozycjach pasywów bilansu:

1) B.II.2 lit. a) "Zobowi

ą

zania długoterminowe wobec pozostałych jednostek - kredyty i po

ż

yczki" - długoterminowe

kredyty,

2) B.III.2 lit. a) "Zobowi

ą

zania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek - kredyty i po

ż

yczki" - krótkoterminowe

kredyty.

Zobowi

ą

zania, w tym równie

ż

kredyty, na dzie

ń

bilansowy wycenia si

ę

w kwocie wymagaj

ą

cej zapłaty. W zwi

ą

zku z tym,

zobowi

ą

zania z tytułu zaci

ą

gni

ę

tych kredytów wykazuje si

ę

w bilansie wraz z nale

ż

nymi odsetkami dotycz

ą

cymi danego

roku obrotowego, nawet gdyby zgodnie z harmonogramem spłaty kredytu nie wymagały jeszcze zapłaty.

Przykład

Wycena bilansowa kredytu obrotowego

I. Zało

ż

enia:

1. Jednostka 15 czerwca 2009 r. zaci

ą

gn

ę

ła kredyt na działalno

ść

obrotow

ą

w wysoko

ś

ci: 54.000 zł.

2. Okres spłaty kredytu wynosi 3 lata. Miesi

ę

czna rata kredytu według umowy wynosi: 1.500 zł.

3. Oprocentowanie kredytu wynosi 6% w skali roku.

4. Odsetki od kredytu opłacane s

ą

miesi

ę

cznie wraz z rat

ą

kredytu.

5. Na dzie

ń

sporz

ą

dzenia sprawozdania finansowego jednostka:

a) posiada kredyt do spłaty w wysoko

ś

ci: 45.000 zł,

b) zapłaciła odsetki naliczone przez bank do 15 grudnia 2009 r.

II. Wycena kredytu na dzie

ń

bilansowy:

Strona 6

www.sgk.gofin.pl

2010-12-08 08:49:56

http://www.sgk.gofin.pl/11,2230,119303,kredyty-w-ewidencji-ksiegowej.html

1. Naliczone przez jednostk

ę

odsetki na dzie

ń

bilansowy, tj. 31 grudnia 2009 r., wynosz

ą

:

[(45.000 zł × 6%) : 365 dni] × 16 dni (poniewa

ż

, tyle dni pozostało od 16 grudnia 2009 r. do 31 grudnia 2009 r.)

= 118,36 zł.

2. Odsetki naliczone na dzie

ń

31 grudnia 2009 r. jednostka wyka

ż

e w bilansie razem z kredytem:

w pozycji B.II.2 lit. a) "Zobowi

ą

zania długoterminowe wobec pozostałych jednostek - kredyty i po

ż

yczki"

- kwot

ę

: (18 rat × 1.500 zł) = 27.000 zł.

Jest to kwota kredytu do spłaty w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 15 czerwca 2012 r.,

w pozycji B.III.2 lit. a) "Zobowi

ą

zania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek - kredyty

i po

ż

yczki" - kwot

ę

: (12 rat × 1.500 zł) + 118,36 zł (odsetki na 31 grudnia 2009 r.) = 18.118,36 zł.

III. Dekretacja:

Opis operacji

Kwota

Konto

Wn

Ma

1. PK - naliczone odsetki na dzie

ń

bilansowy

118,36 zł

75-1

13-4

IV. Ksi

ę

gowania:

W celu ułatwienia sobie uzgodnie

ń

z bankiem salda konta 13-4 "Kredyty bankowe" na dzie

ń

bilansowy, naliczone przez

jednostk

ę

odsetki, których termin płatno

ś

ci przypada na rok nast

ę

pny, mo

ż

na uj

ąć

po stronie Ma konta 65 "Pozostałe

rozliczenia mi

ę

dzyokresowe", zapisem:

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",
- Ma konto 65 "Pozostałe rozliczenia mi

ę

dzyokresowe".

Wybrany przez jednostk

ę

sposób ewidencji nale

ż

y zapisa

ć

w polityce rachunkowo

ś

ci i stosowa

ć

w sposób ci

ą

gły.

Bez wzgl

ę

du na sposób ewidencji ksi

ę

gowej naliczonych odsetek, nale

ż

y pami

ę

ta

ć

,

ż

e w bilansie odsetki od kredytu

wykazuje si

ę

wspólnie z kredytem.

Uwaga: Obowi

ą

zuj

ą

ce przepisy ustawy o rachunkowo

ś

ci dopuszczaj

ą

mo

ż

liwo

ść

wyceny zobowi

ą

za

ń

finansowych (w tym kredytów) - oprócz wyceny w kwocie wymagaj

ą

cej zapłaty - w skorygowanej cenie nabycia

(por. art. 28 ust. 8 oraz 8a ustawy o rachunkowo

ś

ci). Do stosowania tej metody zobowi

ą

zane s

ą

-

rozporz

ą

dzeniem Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania,

metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz. U. nr 149, poz. 1674

ze zm.) - jednostki, których sprawozdania finansowe podlegaj

ą

obowi

ą

zkowemu badaniu na podstawie art. 64

ust. 1 ustawy o rachunkowo

ś

ci.

5. Odsetki od kredytu na budow

ę ś

rodka trwałego naliczone na dzie

ń

bilansowy

Nasze sprawozdanie finansowe nie podlega badaniu przez

biegłego. Zobowi

ą

zanie z tytułu

kredytu

zaci

ą

gni

ę

tego na budow

ę ś

rodka trwałego wyceniamy w kwocie wymagaj

ą

cej zapłaty. Jak zaksi

ę

gowa

ć

w ksi

ę

gach grudnia 2009 r. oraz gdzie uj

ąć

w bilansie odsetki od kredytu inwestycyjnego za grudzie

ń

2009 r.?

Strona 7

www.sgk.gofin.pl

2010-12-08 08:49:56

http://www.sgk.gofin.pl/11,2230,119303,kredyty-w-ewidencji-ksiegowej.html

Jak wynika z pytania jednostka przyj

ę

ła w swojej polityce rachunkowo

ś

ci, i

ż

zobowi

ą

zania z tytułu kredytów wycenia na

dzie

ń

bilansowy według kwoty wymagaj

ą

cej zapłaty.

W przypadku kredytów kwota wymagaj

ą

ca zapłaty to kwota zobowi

ą

zania z tytułu kredytu ł

ą

cznie z nale

ż

nymi bankowi

odsetkami, która powinna zgodnie z umow

ą

kredytow

ą

zosta

ć

- według stanu na dzie

ń

bilansowy - zapłacona bankowi.

W bilansie wykazuje si

ę

tak

ż

e te odsetki dotycz

ą

ce danego roku obrotowego, które nie zostały jeszcze notyfikowane

przez bank, bowiem w tym czasie korzystano ze

ś

rodków banku.

W my

ś

l bowiem zasady memoriału, w ksi

ę

gach rachunkowych i sprawozdaniu finansowym uwzgl

ę

dnia si

ę

wszystkie

koszty dotycz

ą

ce danego okresu sprawozdawczego, tak

ż

e wtedy, gdy ich termin płatno

ś

ci jeszcze nie zapadł.

Ponadto w omawianej sytuacji nale

ż

y równie

ż

uwzgl

ę

dni

ć

art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowo

ś

ci. Z tre

ś

ci tego przepisu

wynika bowiem, i

ż

odsetki od kredytu, jako koszt obsługi zobowi

ą

za

ń

zaci

ą

gni

ę

tych w celu finansowania

ś

rodków

trwałych, zwi

ę

kszaj

ą

cen

ę

nabycia lub koszt wytworzenia tych

ś

rodków trwałych. Pod warunkiem jednak,

ż

e na dzie

ń

bilansowy te

ś

rodki trwałe nie zostały jeszcze oddane do u

ż

ywania.

Zatem odsetki od kredytu, zaci

ą

gni

ę

tego na finansowanie budowy

ś

rodka trwałego, nale

ż

ne do dnia bilansowego, ale

jeszcze niezapadłe (nie zostały notyfikowane przez bank, gdy

ż

ich termin wymagalno

ś

ci jeszcze nie zapadł), w ksi

ę

gach

rachunkowych obci

ąż

aj

ą

albo koszty budowy

ś

rodków trwałych (Wn konto 08 lub 01), albo koszty finansowe (Wn

konto 75-1).

I tak obliczone na dzie

ń

bilansowy odsetki, o których mowa w pytaniu, jednostka zaewidencjonuje w ksi

ę

gach

rachunkowych 2009 r., w sposób nast

ę

puj

ą

cy:

1) je

ż

eli budowa

ś

rodka trwałego trwa nadal:

- Wn konto 08 "

Ś

rodki trwałe w budowie",

- Ma konto 65 "Pozostałe rozliczenia mi

ę

dzyokresowe" lub

13-4 "Kredyty bankowe",

2) je

ż

eli

ś

rodek trwały został oddany ju

ż

do u

ż

ywania:

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",
- Ma konto 65 "Pozostałe rozliczenia mi

ę

dzyokresowe" lub

13-4 "Kredyty bankowe".

Ponadto uj

ę

cie w ksi

ę

gach rachunkowych odsetek nienotyfikowanych przez bank (na koncie 65 lub 13-4) zale

ż

y od

zasad przyj

ę

tych przez jednostk

ę

w dokumentacji wymaganej art. 10 ustawy o rachunkowo

ś

ci.

Je

ż

eli jednostka ksi

ę

guje nienotyfikowane odsetki na koncie 13-4 "Kredyty bankowe", to mo

ż

na je uj

ąć

na odr

ę

bnym

koncie analitycznym prowadzonym do konta kredytów, aby nie utrudnia

ć

uzgodnienia kont z bankiem.

Niezale

ż

nie od sposobu uj

ę

cia w ksi

ę

gach rachunkowych (Ma konto 13-4 lub 65), odsetki naliczone przez jednostk

ę

na dzie

ń

bilansowy, których termin płatno

ś

ci przypada na rok nast

ę

pny, wykazuje si

ę

w bilansie ł

ą

cznie z kredytem, tj. w pozycji B.II.2 lit. a)

lub B.III.2 lit. a) pasywów bilansu.

W rachunku zysków i strat odsetki od kredytów, które wpływaj

ą

na wynik, wykazuje si

ę

w kosztach finansowych w pozycji K.I

(wariant kalkulacyjny) lub H.I (wariant porównawczy). Natomiast odsetki od kredytów niewpływaj

ą

ce na wynik, tj. zaksi

ę

gowane

na koncie 08, wykazuje si

ę

w aktywach bilansu ł

ą

cznie z warto

ś

ci

ą

tych składników.

Jak rozliczy

ć

odsetki od kredytu uj

ę

te w ksi

ę

gach 2009 r., pobrane z konta przez bank 3 stycznia 2010 r.?

W ksi

ę

gach rachunkowych 2010 r. - pod dat

ą

zapłaty odsetek (tu: 3 stycznia 2010 r.) - jednostka mo

ż

e dokona

ć

nast

ę

puj

ą

cej ewidencji:

Strona 8

www.sgk.gofin.pl

2010-12-08 08:49:56

http://www.sgk.gofin.pl/11,2230,119303,kredyty-w-ewidencji-ksiegowej.html

1) je

ż

eli jednostka ksi

ę

guje nienotyfikowane odsetki na koncie 13-4:

- Wn konto 13-4 "Kredyty bankowe" (kwota równa kwocie odsetek
naliczonych na dzie

ń

bilansowy),

- Ma konto 13-0 "Rachunek bie

żą

cy" (kwota odsetek pobrana przez bank),

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe" lub 08 "

Ś

rodki trwałe w budowie"

(ewentualna ró

ż

nica pomi

ę

dzy kwot

ą

naliczon

ą

przez jednostk

ę

a kwot

ą

odsetek pobran

ą

przez bank),

2) je

ż

eli jednostka ksi

ę

guje nienotyfikowane odsetki na koncie 65:

- Wn konto 65 "Pozostałe rozliczenia mi

ę

dzyokresowe" (kwota odsetek

naliczonych na dzie

ń

bilansowy),

- Ma konto 13-0 "Rachunek bie

żą

cy" (kwota odsetek pobrana przez bank),

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe" lub 08 "

Ś

rodki trwałe w budowie"

(ewentualna ró

ż

nica pomi

ę

dzy kwot

ą

naliczon

ą

przez jednostk

ę

a kwot

ą

odsetek pobranych przez bank).

Mo

ż

na równie

ż

wystornowa

ć

kwot

ę

odsetek naliczonych na dzie

ń

bilansowy, zapisem (storno czerwone):

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe", 08 "

Ś

rodki trwałe w budowie",

- Ma konto 65 "Pozostałe rozliczenia mi

ę

dzyokresowe" lub

13-4 "Kredyty bankowe",

oraz równolegle WB - kwota odsetek naliczona przez bank i pobrana z rachunku bie

żą

cego:

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe", 08 "

Ś

rodki trwałe w budowie",

- Ma konto 13-0 "Rachunek bie

żą

cy".

Przykład

I. Zało

ż

enia:

1. Jednostka zaci

ą

gn

ę

ła kredyt na budow

ę ś

rodka trwałego. Na dzie

ń

bilansowy uj

ę

ła w ksi

ę

gach

nienotyfikowane przez bank odsetki od tego kredytu w kwocie: 2.000 zł. Budowa na dzie

ń

bilansowy nie

została jeszcze zako

ń

czona.

2. Zgodnie z polityk

ą

rachunkowo

ś

ci, nienotyfikowane odsetki jednostka ujmuje na koncie analitycznym

do konta "Kredyty bankowe" 13-4/1 "Odsetki nienotyfikowane przez bank".

3. Bank 3 stycznia 2010 r. pobrał z konta jednostki odsetki w kwocie: 2.000 zł.

II. Dekretacja:

Opis operacji

Kwota

Konto

Wn

Ma

A. Zapisy w ksi

ę

gach 2009 r.

1. PK - naliczenie na dzie

ń

bilansowy odsetek od kredytu na budow

ę ś

rodka

trwałego

2.000 zł

08

134/1

B. Zapisy w ksi

ę

gach 2010 r.

1. WB z 3 stycznia 2010 r. - zapłata naliczonych odsetek od kredytu za
2009 r.

2.000 zł 13-4/1

13-0

III. Ksi

ę

gowania:

A. Zapisy w ksi

ę

gach 2009 r.

Strona 9

www.sgk.gofin.pl

2010-12-08 08:49:56

http://www.sgk.gofin.pl/11,2230,119303,kredyty-w-ewidencji-ksiegowej.html

B. Zapisy w ksi

ę

gach 2010 r.