1

1

Badanie sprawozdań

Badanie sprawozdań

finansowych

finansowych

sygn. 230080-0511

sygn. 230080-0511

(1 )

(1 )

Cel i przedmiot oraz podstawy

Cel i przedmiot oraz podstawy

prawne badania sprawozdań

prawne badania sprawozdań

finansowych

finansowych

Dr Robert Sasin

Dr Robert Sasin

Szkoła Główna Handlowa

Szkoła Główna Handlowa

2

2

Plan zajęć:

Plan zajęć:



230080-0511

230080-0511

,

,

Badanie sprawozdañ

Badanie sprawozdañ

finansowych

finansowych

,

,



dr R. Sasin

dr R. Sasin

, semestr letni 2010, NMMS, A. IV,

, semestr letni 2010, NMMS, A. IV,

15.20-17.00

15.20-17.00



Terminy:

Terminy:

1.

1.

27-02-10;

27-02-10;

2.

2.

13-03-10;

13-03-10;

3.

3.

27-03-10;

27-03-10;

4.

4.

17-04-10;

17-04-10;

5.

5.

08-05-10;

08-05-10;

6.

6.

22-05-10;

22-05-10;

7.

7.

05-06-10

05-06-10

3

3



Kontakt:

Kontakt:



[e-mail]

[e-mail]



Konsultacje

Konsultacje

: poniedziałki 8.00-9.00

: poniedziałki 8.00-9.00



p. 808/bud. F, VIII p.

p. 808/bud. F, VIII p.



Katedra Analizy Działalności

Katedra Analizy Działalności

Przedsiębiorstwa KNoP, SGH

Przedsiębiorstwa KNoP, SGH

4

4

Tematyka

Tematyka

zajęć

zajęć

:

:

1.

1.

Cel i przedmiot oraz podstawy prawne

Cel i przedmiot oraz podstawy prawne

badania sprawozdań finansowych

badania sprawozdań finansowych

2.

2.

Biegły rewident: wymagania kwalifikacyjne,

Biegły rewident: wymagania kwalifikacyjne,

odpowiedzialność, etyka i normy

odpowiedzialność, etyka i normy

wykonywania

wykonywania

zawodu

zawodu

3.

3.

Produkt z badania: opinia, raport i

Produkt z badania: opinia, raport i

dokumentacja rewizyjna

dokumentacja rewizyjna

4.

4.

Aspekty, m

Aspekty, m

etody

etody

i

i

rodzaje

rodzaje

badania

badania

5.

5.

Istotność i ryzyko badania

Istotność i ryzyko badania

6.

6.

Badanie i ocena systemu rachunkowości i

Badanie i ocena systemu rachunkowości i

kontroli wewnętrznej

kontroli wewnętrznej

7.

7.

Badanie wiarygodności sald i grup operacji

Badanie wiarygodności sald i grup operacji

5

5

Tematyka

Tematyka

zajęć

zajęć

cd.

cd.

:

:

8.

8.

Organizacja (przygotowanie i planowanie) i

Organizacja (przygotowanie i planowanie) i

etapy badania

etapy badania

9.

9.

Metody statystyczne w badaniu

Metody statystyczne w badaniu

10.

10.

Analiza finansowa w badaniu

Analiza finansowa w badaniu

11.

11.

Badanie sprawozdania w środowisku

Badanie sprawozdania w środowisku

informatycznym

informatycznym

12.

12.

O

O

bserwacja i badanie inwentaryzacji

bserwacja i badanie inwentaryzacji

13.

13.

Badanie aktywów, zobowi

Badanie aktywów, zobowi

ą

ą

zań i kapitałów

zań i kapitałów

własnych

własnych

14.

14.

Badanie kosztów i przychodów oraz obci

Badanie kosztów i przychodów oraz obci

ą

ą

żeń

żeń

wyniku finansowego

wyniku finansowego

15.

15.

Badanie rachunku przepływów pieniężnych,

Badanie rachunku przepływów pieniężnych,

sprawozdania ze zmian w kapitale własnym

sprawozdania ze zmian w kapitale własnym

oraz sprawozdania z działalności

oraz sprawozdania z działalności

16.

16.

Badanie zdarzeń po dacie bilansu oraz

Badanie zdarzeń po dacie bilansu oraz

kontynuacji działania

kontynuacji działania

17.

17.

Inne usługi biegłego rewidenta

Inne usługi biegłego rewidenta

6

6

Literatura podstawowa

Literatura podstawowa



Ustawa

Ustawa

o rachunkowości

o rachunkowości

z 29 września 1994 r. z późn.

z 29 września 1994 r. z późn.

zm.

zm.

(w szczególności rozdział VII:

(w szczególności rozdział VII:

Badanie i ogłaszanie

Badanie i ogłaszanie

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych

)

)



Ustawa

Ustawa

z 7 maja 2009 r.

z 7 maja 2009 r.

o biegłych rewidentach i ich

o biegłych rewidentach i ich

samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania

samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania

sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym

sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym



Normy wykonywania zawodu

Normy wykonywania zawodu

biegłego rewidenta (do

biegłego rewidenta (do

czasu uchwalenia krajowych standardów rewizji

czasu uchwalenia krajowych standardów rewizji

finansowej)

finansowej)

, KIBR, www.kibr.org.pl

, KIBR, www.kibr.org.pl



Krzywda D.,

Krzywda D.,

Rewizja sprawozdań finansowych

Rewizja sprawozdań finansowych

, SKwP,

, SKwP,

Warszawa 2005

Warszawa 2005

Uzupełniająco:

Uzupełniająco:



Fedak Z.,

Fedak Z.,

Metody i technika rewizji sprawozdań

Metody i technika rewizji sprawozdań

finansowych

finansowych

, SKwP, Warszawa 1998

, SKwP, Warszawa 1998



Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej

Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej

,

,

IAASB

IAASB

(IFAC) 2009

(IFAC) 2009

7

7

1.

1.

ISTOTA, CEL I PODSTAWY PRAWNE

ISTOTA, CEL I PODSTAWY PRAWNE

REWIZJI SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH

REWIZJI SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH



Plan:

Plan:



1.1. Pojęcie i geneza rewizji sprawozdań

1.1. Pojęcie i geneza rewizji sprawozdań

finansowych

finansowych

1.2. Cel i funkcje rewizji

1.2. Cel i funkcje rewizji

1.3. Przedmiot i zakres badania

1.3. Przedmiot i zakres badania



1.4. Podstawy prawne rewizji sprawozdań

1.4. Podstawy prawne rewizji sprawozdań

finansowych w Polsce

finansowych w Polsce

8

8

1.1. Pojęcie i geneza rewizji sprawozdań

1.1. Pojęcie i geneza rewizji sprawozdań

finansowych

finansowych



Rewizja sprawozdań finansowych

Rewizja sprawozdań finansowych

–

–

sprawdzenie lub zbadanie przez

sprawdzenie lub zbadanie przez

niezależnych biegłych rewidentów

niezależnych biegłych rewidentów

(ekspertów w zakresie rachunkowości)

(ekspertów w zakresie rachunkowości)

całości sprawozdań finansowych, zapisów

całości sprawozdań finansowych, zapisów

księgowych oraz innej, pomocniczej

księgowych oraz innej, pomocniczej

ewidencji wewnątrz i na zewnątrz

ewidencji wewnątrz i na zewnątrz

jednostki

jednostki

(W.B. Meigs, O.R. Whittington,

(W.B. Meigs, O.R. Whittington,

K. Pany, R.F. Meigs)

K. Pany, R.F. Meigs)

9

9

1.1. Pojęcie i geneza rewizji sprawozdań

1.1. Pojęcie i geneza rewizji sprawozdań

finansowych

finansowych



Rewizja sprawozdań finansowych

Rewizja sprawozdań finansowych

(Z. Fedak)

(Z. Fedak)

–

–

systemowe badanie

systemowe badanie

, polegające na:

, polegające na:



a)

a)

obiektywnym

obiektywnym

ustaleniu prawdziwości i ocenie danych

ustaleniu prawdziwości i ocenie danych

o wynikach działalności gospodarczej oraz o stanie

o wynikach działalności gospodarczej oraz o stanie

finansowym i majątkowym badanej jednostki, zawartym w

finansowym i majątkowym badanej jednostki, zawartym w

jej sprawozdaniu finansowym i majątkowym oraz

jej sprawozdaniu finansowym i majątkowym oraz

stanowiących podstawę jego sporządzenia księgach

stanowiących podstawę jego sporządzenia księgach

rachunkowych,

rachunkowych,



b) określeniu

b) określeniu

stopnia zgodności

stopnia zgodności

zachodzącej między

zachodzącej między

stwierdzeniami a przyjętymi kryteriami ich oceny (np.

stwierdzeniami a przyjętymi kryteriami ich oceny (np.

UoR, MSR etc.),

UoR, MSR etc.),



c)

c)

zakomunikowaniu wyników

zakomunikowaniu wyników

tych badań

tych badań

interesariuszom poprzez opinię i raport.

interesariuszom poprzez opinię i raport.

10

10

1.1. Pojęcie i geneza rewizji sprawozdań

1.1. Pojęcie i geneza rewizji sprawozdań

finansowych

finansowych

Źródło: Krzywda D.,

Źródło: Krzywda D.,

Rewizja sprawozdań finansowych

Rewizja sprawozdań finansowych

, SKwP, Warszawa 2005

, SKwP, Warszawa 2005

11

11

1.1. Pojęcie i geneza rewizji sprawozdań

1.1. Pojęcie i geneza rewizji sprawozdań

finansowych

finansowych

Źródło: Krzywda D.,

Źródło: Krzywda D.,

Rewizja sprawozdań finansowych

Rewizja sprawozdań finansowych

, SKwP, Warszawa 2005

, SKwP, Warszawa 2005

12

12

1.1. Pojęcie i geneza rewizji sprawozdań

1.1. Pojęcie i geneza rewizji sprawozdań

finansowych

finansowych



D

D

efinicj

efinicj

a

a

czynności rewizji finansowej

czynności rewizji finansowej

wg

wg

art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 7 maja

art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 7 maja

2009 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do

2009 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do

badania sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym (Dz. U. Nr 77,

badania sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym (Dz. U. Nr 77,

poz. 649)

poz. 649)

:

:



C

C

zynności rewizji finansowej

zynności rewizji finansowej

-

-

badanie, przeglądy sprawozdań

badanie, przeglądy sprawozdań

finansowych lub inne usługi poświadczające, o których mowa w

finansowych lub inne usługi poświadczające, o których mowa w

odrębnych przepisach lub standardach rewizji finansowej.

odrębnych przepisach lub standardach rewizji finansowej.

13

13

1.1. Pojęcie i geneza rewizji sprawozdań

1.1. Pojęcie i geneza rewizji sprawozdań

finansowych

finansowych



Usługa ma

Usługa ma

charakter poświadczający

charakter poświadczający

, jeśli

, jeśli

służy poprawie

służy poprawie

wiarygodności informacji dotyczących danego zagadnienia

wiarygodności informacji dotyczących danego zagadnienia

dzięki ocenie, czy dane zagadnienie jest - we wszystkich

dzięki ocenie, czy dane zagadnienie jest - we wszystkich

istotnych aspektach - zgodne z właściwymi kryteriami, a tym

istotnych aspektach - zgodne z właściwymi kryteriami, a tym

samym zwiększa prawdopodobieństwo, że informacje te

samym zwiększa prawdopodobieństwo, że informacje te

zaspokoją oczekiwania zamierzonego użytkownika.

zaspokoją oczekiwania zamierzonego użytkownika.



Z

Z

akres

akres

innych

innych

niż badanie czy przegląd

niż badanie czy przegląd

usług

usług

poświadczających

poświadczających

obejmuje dowolne kombinacje usług

obejmuje dowolne kombinacje usług

mających na celu dostarczenie racjonalnego lub

mających na celu dostarczenie racjonalnego lub

ograniczonego poziomu pewności, a polegających na

ograniczonego poziomu pewności, a polegających na

wydaniu - w wyniku przeprowadzenia odpowiednich procedur

wydaniu - w wyniku przeprowadzenia odpowiednich procedur

- oceny (opinii, raportu, stanowiska, wyniku pomiaru)

- oceny (opinii, raportu, stanowiska, wyniku pomiaru)

dotyczącej:

dotyczącej:

- zagadnień obejmujących informacje finansowe i

- zagadnień obejmujących informacje finansowe i

pozafinansowe,

pozafinansowe,

- pomiaru lub potwierdzenia pewnego stanu.

- pomiaru lub potwierdzenia pewnego stanu.

14

14

1.1. Pojęcie i geneza rewizji sprawozdań

1.1. Pojęcie i geneza rewizji sprawozdań

finansowych

finansowych



Usługa może zostać zakwalifikowana do kategorii

Usługa może zostać zakwalifikowana do kategorii

„innych usług

„innych usług

poświadczających",

poświadczających",

jeśli spełnia

jeśli spełnia

łącznie

łącznie

wszystkie wymienione niżej

wszystkie wymienione niżej

warunki:

warunki:



a) następuje

a) następuje

powiązanie trzech stron

powiązanie trzech stron

, to jest:

, to jest:

- biegłego rewidenta wykonującego usługę badania zagadnienia w celu jego

- biegłego rewidenta wykonującego usługę badania zagadnienia w celu jego

oceny,

oceny,

- strony odpowiedzialnej za badane zagadnienie oraz

- strony odpowiedzialnej za badane zagadnienie oraz

- zamierzonego użytkownika rezultatów usługi wykonanej przez biegłego

- zamierzonego użytkownika rezultatów usługi wykonanej przez biegłego

rewidenta,

rewidenta,



b) zagadnienie, będące przedmiotem usługi zastrzeżone jest przepisami

b) zagadnienie, będące przedmiotem usługi zastrzeżone jest przepisami

prawa

prawa

do wyłącznej kompetencji biegłych rewidentów

do wyłącznej kompetencji biegłych rewidentów

,

,



c) istnieją

c) istnieją

właściwe kryteria oceny

właściwe kryteria oceny

zagadnienia,

zagadnienia,



d) wykonywanie usługi następuje w sposób

d) wykonywanie usługi następuje w sposób

właściwy

właściwy

działaniu biegłych

działaniu biegłych

rewidentów,

rewidentów,



e) biegły rewident formułuje

e) biegły rewident formułuje

wniosek (ocenę)

wniosek (ocenę)

z wykonania usługi.

z wykonania usługi.

15

15

1.1. Pojęcie i geneza rewizji sprawozdań

1.1. Pojęcie i geneza rewizji sprawozdań

finansowych

finansowych

Przykład

Przykład

y

y

usług poświadczających

usług poświadczających

, zastrzeżon

, zastrzeżon

e

e

do wyłącznej kompetencji

do wyłącznej kompetencji

biegłego rewidenta,

biegłego rewidenta,

innych niż badanie i przegląd sprawozdania

innych niż badanie i przegląd sprawozdania

finansowego

finansowego

, są:

, są:



badanie rachunkowości oraz działalności spółek z

badanie rachunkowości oraz działalności spółek z

o.o.

o.o.

(art. 223 ustawy z

(art. 223 ustawy z

dnia 15 września 2000 r.

dnia 15 września 2000 r.

K.s.h.

K.s.h.

),

),



badanie dokonywane przy zakładaniu spółki akcyjnej i podwyższeniu

badanie dokonywane przy zakładaniu spółki akcyjnej i podwyższeniu

kapitału zakładowego

kapitału zakładowego

(art. 312 § 1 K.s.h.)

(art. 312 § 1 K.s.h.)



badanie sprawozdania założycieli spółki komandytowo-akcyjnej

badanie sprawozdania założycieli spółki komandytowo-akcyjnej

(art. 312 §

(art. 312 §

1 w związku z art. 126 § 1 pkt 2 K.s.h.),

1 w związku z art. 126 § 1 pkt 2 K.s.h.),



wyceny akcji spółki

wyceny akcji spółki

w trybie art. 79 ust. 4c ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o

w trybie art. 79 ust. 4c ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o

ofercie publicznej i warunkach wprowadzania instrumentów finansowych do

ofercie publicznej i warunkach wprowadzania instrumentów finansowych do

zorganizowanego systemu obrotu oraz o spółkach publicznych

zorganizowanego systemu obrotu oraz o spółkach publicznych



badanie planu przekształcenia spółki

badanie planu przekształcenia spółki

(art. 559 § 1 K.s.h.),

(art. 559 § 1 K.s.h.),



badanie informacji finansowych partii politycznych o otrzymanych

badanie informacji finansowych partii politycznych o otrzymanych

subwencjach oraz o poniesionych z subwencji wydatkach

subwencjach oraz o poniesionych z subwencji wydatkach

w trybie art. 34

w trybie art. 34

ust. 4 ustawy z dnia 27 czerwca 1997 r. o partiach politycznych (Dz. U. z 2001 r.

ust. 4 ustawy z dnia 27 czerwca 1997 r. o partiach politycznych (Dz. U. z 2001 r.

Nr 79, poz. 857, z późn. zm.),

Nr 79, poz. 857, z późn. zm.),



badanie sprawozdań wyborczych

badanie sprawozdań wyborczych

w trybie art. 120 § 1 ustawy z dnia 12

w trybie art. 120 § 1 ustawy z dnia 12

kwietnia 2001 r. Ordynacja wyborcza do Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej i do

kwietnia 2001 r. Ordynacja wyborcza do Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej i do

Senatu Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2007 r. Nr 190, poz. 1360, z późn. zm.),

Senatu Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2007 r. Nr 190, poz. 1360, z późn. zm.),



audyty projektów i programów unijnych

audyty projektów i programów unijnych

w zakresie, w jakim są one

w zakresie, w jakim są one

zastrzeżone wyłącznie dla osób posiadających kwalifikacje biegłego rewidenta.

zastrzeżone wyłącznie dla osób posiadających kwalifikacje biegłego rewidenta.

16

16

1.1. Pojęcie i geneza rewizji sprawozdań

1.1. Pojęcie i geneza rewizji sprawozdań

finansowych

finansowych

Opinia wyrażana przez biegłego rewidenta może zawierać tytuł

Opinia wyrażana przez biegłego rewidenta może zawierać tytuł

„Opinia niezależnego biegłego rewidenta"

„Opinia niezależnego biegłego rewidenta"

lub podobny

lub podobny

tylko wtedy, gdy jest to opinia z wykonania

tylko wtedy, gdy jest to opinia z wykonania

usługi

usługi

poświadczającej

poświadczającej

.

.

W przypadku wykonywania usług, które nie mają charakteru

W przypadku wykonywania usług, które nie mają charakteru

poświadczającego, tytuł opinii

poświadczającego, tytuł opinii

nie może zawierać

nie może zawierać

określenia

określenia

„niezależnego biegłego rewidenta".

„niezależnego biegłego rewidenta".

Dopiero w podpisie tego

Dopiero w podpisie tego

rodzaju opinii wykonawca może wskazać, że jest biegłym

rodzaju opinii wykonawca może wskazać, że jest biegłym

rewidentem.

rewidentem.

17

17

1.1. Pojęcie i geneza rewizji sprawozdań

1.1. Pojęcie i geneza rewizji sprawozdań

finansowych

finansowych

U

U

sługi atestacyjne

sługi atestacyjne

(

(

art. 48 ust 2 pkt 6 ustawy

art. 48 ust 2 pkt 6 ustawy

o br i...)

o br i...)

,

,

-

-

usługi

usługi

spełniające kryteria innych usług poświadczających, z tym że

spełniające kryteria innych usług poświadczających, z tym że

usługi te

usługi te

nie są zastrzeżone do wyłącznej kompetencji

nie są zastrzeżone do wyłącznej kompetencji

biegłego rewidenta

biegłego rewidenta

. Usługi takie nie wchodzą w zakres

. Usługi takie nie wchodzą w zakres

definicji czynności rewizji finansowe

definicji czynności rewizji finansowe

j.

j.

18

18

1.2. Cel i funkcje rewizji sprawozdań

1.2. Cel i funkcje rewizji sprawozdań

finansowych

finansowych

Ewolucja celów rewizji w Wlk. Brytanii

Ewolucja celów rewizji w Wlk. Brytanii

Źródło: Krzywda D.,

Źródło: Krzywda D.,

Rewizja sprawozdań finansowych

Rewizja sprawozdań finansowych

, SKwP, Warszawa 2005

, SKwP, Warszawa 2005

19

19

1.2. Cel i funkcje rewizji sprawozdań

1.2. Cel i funkcje rewizji sprawozdań

finansowych

finansowych



Cel badania (wg MSRF 200)

Cel badania (wg MSRF 200)

–

–

umożliwienie biegłemu rewidentowi

umożliwienie biegłemu rewidentowi

wyrażenia opinii o tym, czy sprawozdanie

wyrażenia opinii o tym, czy sprawozdanie

finansowe zostało, we wszystkich

finansowe zostało, we wszystkich

istotnych aspektach, sporządzone

istotnych aspektach, sporządzone

zgodnie z określonymi założeniami

zgodnie z określonymi założeniami

koncepcyjnymi sprawozdawczości

koncepcyjnymi sprawozdawczości

finansowej.

finansowej.

20

20

1.2. Cel i funkcje rewizji sprawozdań

1.2. Cel i funkcje rewizji sprawozdań

finansowych

finansowych



Cel badania

Cel badania

(wg art. 65 ust. 1 UoR)

(wg art. 65 ust. 1 UoR)

-

-



wyrażenie przez biegłego rewidenta
pisemnej opinii wraz z raportem o tym,
czy sprawozdanie finansowe jest zgodne
z zastosowanymi zasadami (polityką)
rachunkowości oraz czy rzetelnie i jasno
przedstawia sytuację majątkową i
finansową, jak też wynik finansowy
badanej jednostki.

21

21

1.2. Cel i funkcje rewizji sprawozdań

1.2. Cel i funkcje rewizji sprawozdań

finansowych

finansowych

Funkcje rewizji sprawozdań finansowych

Funkcje rewizji sprawozdań finansowych

Funkcje/

Funkcje/

Działania

Działania

rewizyjne

rewizyjne

Kontrolna

Kontrolna

Informacyjna

Informacyjna

Uwierzytelniająca

Uwierzytelniająca

Badanie

Badanie

sprawozdania

sprawozdania

finansowego

finansowego

x

x

Propozycje

Propozycje

niezbędnych korekt

niezbędnych korekt

x

x

Wydanie opinii z

Wydanie opinii z

raportem,

raportem,

ewentualnie innych

ewentualnie innych

dokumentów

dokumentów

x

x

x

x

x

x

22

22

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

finansowych

Przedmiot badania

Przedmiot badania

– sprawozdanie finansowe

– sprawozdanie finansowe

jednostki gospodarczej, a więc zbiór informacji o

jednostki gospodarczej, a więc zbiór informacji o

jej sytuacji majątkowej, finansowej i wyniku

jej sytuacji majątkowej, finansowej i wyniku

finansowym – sporządzony za dany okres z

finansowym – sporządzony za dany okres z

zastosowaniem konwencjonalnych formuł ich

zastosowaniem konwencjonalnych formuł ich

opisu i prezentacji

opisu i prezentacji

23

23

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

finansowych

Struktura i zakres informacji w

Struktura i zakres informacji w

sprawozdaniu

sprawozdaniu

finansowym zależą od znaczenia jednostki

finansowym zależą od znaczenia jednostki

gospodarczej w środowisku gospodarczym, które

gospodarczej w środowisku gospodarczym, które

może wynikać z:

może wynikać z:

-

powiązań kapitałowych

powiązań kapitałowych

-

przedmiotu działania

przedmiotu działania

-

formy prawnej

formy prawnej

-

wielkości.

wielkości.

24

24

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

finansowych

Elementy sprawozdania finansowego

Elementy sprawozdania finansowego

jednostek o dużym

jednostek o dużym

znaczeniu podlegających badaniu, ujawnianiu i

znaczeniu podlegających badaniu, ujawnianiu i

opublikowaniu rocznych sprawozdań:

opublikowaniu rocznych sprawozdań:

1.

1.

Bilans

Bilans

2.

2.

Rachunek zysków i strat

Rachunek zysków i strat

3.

3.

Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym*

Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym*

4.

4.

Rachunek przepływów pieniężnych*

Rachunek przepływów pieniężnych*

5.

5.

Informacja dodatkowa, która obejmuje wprowadzenie

Informacja dodatkowa, która obejmuje wprowadzenie

do sprawozdania finansowego oraz dodatkowe

do sprawozdania finansowego oraz dodatkowe

informacje i objaśnienia

informacje i objaśnienia

6.

6.

Uzupełniająco

Uzupełniająco

:

:

Sprawozdanie z działalności jednostki

Sprawozdanie z działalności jednostki

(sporządzane przez kierownika).

(sporządzane przez kierownika).

* Jednostki, które nie podlegają badaniu, nie muszą sporządzać

* Jednostki, które nie podlegają badaniu, nie muszą sporządzać

25

25

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

finansowych

Struktura rocznego sprawozdania finansowego

Struktura rocznego sprawozdania finansowego

Źródło: Krzywda D.,

Źródło: Krzywda D.,

Rewizja sprawozdań finansowych

Rewizja sprawozdań finansowych

, SKwP, Warszawa 2005

, SKwP, Warszawa 2005

26

26

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

finansowych



1. Bilans

1. Bilans

– informuje o wartości i

– informuje o wartości i

strukturze aktywów i pasywów (majątku

strukturze aktywów i pasywów (majątku

trwałego i obrotowego oraz kapitałów

trwałego i obrotowego oraz kapitałów

własnych i obcych), przedstawia sytuację

własnych i obcych), przedstawia sytuację

majątkową (aktywa) i sytuację finansową

majątkową (aktywa) i sytuację finansową

(pasywa) jednostki na dzień sporządzenia

(pasywa) jednostki na dzień sporządzenia

sprawozdania finansowego.

sprawozdania finansowego.

27

27

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań finansowych

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań finansowych

-

-

bilans

bilans

AKTYWA

PASYWA

A. Aktywa trwałe

A. Kapitał (fundusz) własny

I. Wartości niematerialne i prawne

I. Kapitały (fundusz) podstawowy

1. Koszty zakończonych prac rozwojowych

II. Należne, lecz nie wniesione wkłady na poczet

kapitału podstawowego (wielkość ujemna)

2. Wartość firmy

III Udziały (akcje) własne (wielkość ujemna)

3. Inne wartości niematerialne i prawne

IV Kapitał (fundusz) zapasowy

4. Zaliczki na poczet wartości niematerialnych i prawnych

V. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny

II. Rzeczowe aktywa trwałe

VI. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe

1. Środki trwałe

VII. Zysk (strata) z lat ubiegłych

a. Grunty (w tym prawo uzytkowania wieczystego gruntu

VIII. Zysk (strata) netto roku obrotowego

b. Bundynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej

IX. Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość

ujemna)

c. Urządzenia techniczne i maszyny

B. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania

d. Środki transportu

I. Rezerwy na zobowiązania

e. Inne środki trwałe

1. Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

2. Środki trwałe w budowie

2. Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne

3. Zaliczki na środki trwałe w budowie

- długoterminowa

III. Należności długoterminowe

- krótkoterminowa

1. Od jednostek powiązanych

3. Pozostałe rezerwy

2. Od pozostałych jednostek

- długoterminowe

IV. Inwestycje długoterminowe

- krótkoterminowe

1. Nieruchomości

II.Zobowiązania długoterminowe

2. Wartości niematerialne i prawne

1. Wobec jednostek powiązanych

3. Długoterminowe aktywa finansowe

2. Wobec pozostałych jednostek

a) w jednostkach powiązanych

a) kredyty i pożyczki

b) w pozostałych jednostkach

b) z tytułu emisji dłużnych papierów wartościowych

4. Inne inwestycje długoterminowe

c) inne zobowiązania finansowe

28

28

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań finansowych

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań finansowych

– bilans

– bilans

cd.

cd.

V. Długoterminowe rozliczenie międzyokresowe

III.Zobowiązania krótkoterminowe

1. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

1. Wobec jednostek powiązanych

2. Inne rozliczenia międzyokresowe

a) z tytułu dostaw i usług , o okresie wymagalności

B. Aktywa obrotowe

- do 12 miesięcy

I. Zapasy

- powyżej 12 miesięcy

1. Materiały

b) inne

2. Półprodukty i produkty w toku

2. Wobec pozostałych jednostek

3. Produkty gotowe

a) kredyty i pożyczki

4. Towary

b) z tytułu emisji dłużnych papierów wartościowych

5. Zaliczki na dostawy

c) inne zobowiązania finansowe

II. Należności krótkoterminowe

d) z tytułu dostaw i usług , o okresie wymagalności

1. Należności od jednostek powiązanych

- do 12 miesięcy

a) z tytułu dostaw i usług , o okresie spłaty

- powyżej 12 miesięcy

b) inne

e) zaliczki otrzymane na dostawy

2. Należności od pozostałych jednostek

f) zobowiązania wekslowe

a) z tytułu dostaw i usług , o okresie spłaty

g) z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń i innych świadczeń

b) z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpieczeń
społecznych i zdrowotnych oraz innych świadczeń

h) z tytułu wynagrodzeń

c) inne

i) inne

d) dochodzone na drodze sądowej

3. Fundusze specjalne

III. Inwestycje krótkoterminowe

IV. Rozliczenia międzyokresowe

1. Krótkoterminowe aktywa finansowe

1. Ujemna wartość firmy

a) w jednostkach powiązanych

2. Inne rozliczenia międzyokresowe

b) w pozostałych jednostkach

- długoterminowe

c) środki pieniężne i inne aktywa pieniężne

- krótkoterminowe

2. Inne inwestycje krótkoterminowe

- krótkoterminowe

IV. Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe

 

Aktywa razem

Pasywa razem

29

29

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

finansowych



2. Rachunek zysków i strat

2. Rachunek zysków i strat

– informuje

– informuje

o wielkości ustalonego na różnych

o wielkości ustalonego na różnych

poziomach wyniku finansowego,

poziomach wyniku finansowego,

osiągniętego w danym okresie; ostateczną

osiągniętego w danym okresie; ostateczną

wielkością jest wynik finansowy netto;

wielkością jest wynik finansowy netto;

informuje też o przychodach i zyskach oraz

informuje też o przychodach i zyskach oraz

kosztach i stratach, a także obowiązkowym

kosztach i stratach, a także obowiązkowym

obciążeniu wyniku finansowego.

obciążeniu wyniku finansowego.

30

30

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

finansowych

Rachunek zysków i strat - wariant porównawczy

Rachunek zysków i strat - wariant porównawczy

31

31

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

finansowych

Rachunek zysków i strat - wariant kalkulacyjny

Rachunek zysków i strat - wariant kalkulacyjny

32

32

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

finansowych



3. Zestawienie zmian w kapitale

3. Zestawienie zmian w kapitale

(funduszu) własnym (art. 48a UoR)

(funduszu) własnym (art. 48a UoR)



analityczne rozwinięcie informacji z pasywów bilansu o

analityczne rozwinięcie informacji z pasywów bilansu o

kształtowaniu się poszczególnych pozycji kapitału

kształtowaniu się poszczególnych pozycji kapitału

(funduszu) własnego; cel - pokazanie zmian w

(funduszu) własnego; cel - pokazanie zmian w

poszczególnych składnikach kapitału własnego oraz

poszczególnych składnikach kapitału własnego oraz

dostarczenie interesariuszom informacji do analizy

dostarczenie interesariuszom informacji do analizy

ogółu zmian wartości księgowej jednostki.

ogółu zmian wartości księgowej jednostki.

33

33

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

finansowych



Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym

Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym

34

34

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

finansowych



4.

4.

Rachunek przepływów pieniężnych

Rachunek przepływów pieniężnych



objaśnia zmianę stanu środków pieniężnych w

objaśnia zmianę stanu środków pieniężnych w

okresie, informując o źródłach i wykorzystaniu

okresie, informując o źródłach i wykorzystaniu

środków pieniężnych w działalności

środków pieniężnych w działalności

operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej.

operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej.

35

35

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

finansowych

Rachunek przepływów pieniężnych – metoda bezpośrednia

Rachunek przepływów pieniężnych – metoda bezpośrednia

36

36

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

finansowych

Rachunek przepływów pieniężnych – metoda pośrednia

Rachunek przepływów pieniężnych – metoda pośrednia

37

37

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

finansowych

Rachunek przepływów pieniężnych – metoda pośrednia cd.

Rachunek przepływów pieniężnych – metoda pośrednia cd.

38

38

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

finansowych



5. Informacja dodatkowa

5. Informacja dodatkowa

– obejmuje:

– obejmuje:



a)

a)

wprowadzenie do sprawozdania finansowego

wprowadzenie do sprawozdania finansowego



b)

b)

dodatkowe informacje i objaśnienia

dodatkowe informacje i objaśnienia

39

39

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

finansowych



5. Informacja dodatkowa

5. Informacja dodatkowa

– obejmuje (art 48

– obejmuje (art 48

UoR): :

UoR): :



a)

a)

wprowadzenie do sprawozdania

wprowadzenie do sprawozdania

finansowego

finansowego



zawiera opis przyjętych zasad (polityki)

zawiera opis przyjętych zasad (polityki)

rachunkowości, w tym metod wyceny i

rachunkowości, w tym metod wyceny i

sporządzenia sprawozdania finansowego w

sporządzenia sprawozdania finansowego w

zakresie, w jakim ustawa pozostawia jednostce

zakresie, w jakim ustawa pozostawia jednostce

prawo wyboru, oraz przedstawienie przyczyn i

prawo wyboru, oraz przedstawienie przyczyn i

skutków ich ewentualnych zmian w stosunku do

skutków ich ewentualnych zmian w stosunku do

roku poprzedzającego

roku poprzedzającego

40

40

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

finansowych



5. Informacja dodatkowa

5. Informacja dodatkowa

– obejmuje (art 48

– obejmuje (art 48

UoR):

UoR):



b)

b)

dodatkowe informacje i objaśnienia:

dodatkowe informacje i objaśnienia:



do pozycji bilansu, rachunku zysków i strat,

do pozycji bilansu, rachunku zysków i strat,

zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym

zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym

oraz rachunku przepływów pieniężnych za okresy

oraz rachunku przepływów pieniężnych za okresy

sprawozdawcze objęte sprawozdaniem finansowym,

sprawozdawcze objęte sprawozdaniem finansowym,



proponowany podział zysku lub pokrycia straty,

proponowany podział zysku lub pokrycia straty,



podstawowe informacje dotyczące pracowników i

podstawowe informacje dotyczące pracowników i

organów jednostki,

organów jednostki,



inne istotne informacje dla zrozumienia

inne istotne informacje dla zrozumienia

sprawozdania finansowego.

sprawozdania finansowego.

41

41

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

finansowych



6. Sprawozdanie z działalności

6. Sprawozdanie z działalności



uzupełnienie sprawozdania finansowego; przedstawia

uzupełnienie sprawozdania finansowego; przedstawia

dotychczasowe osiągnięcia i zamierzenia jednostki;

dotychczasowe osiągnięcia i zamierzenia jednostki;

powinno obejmować istotne informacje o sytuacji

powinno obejmować istotne informacje o sytuacji

majątkowej i finansowej, ocenę uzyskiwanych efektów,

majątkowej i finansowej, ocenę uzyskiwanych efektów,

wskazanie czynników ryzyka i opis zagrożeń oraz

wskazanie czynników ryzyka i opis zagrożeń oraz

szans, w tym wynikających ze zmian w otoczeniu

szans, w tym wynikających ze zmian w otoczeniu

jednostki.

jednostki.

42

42

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

finansowych

– działania merytoryczne w

– działania merytoryczne w

systemie rachunkowości

systemie rachunkowości

1. Zdarzenie

gospodarcze

2. Uznanie

3. Wycena

4. Ujęcie

5. Prezentacja informacji

w sprawozdaniu finansowym

43

43

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

finansowych

– cykl rachunkowości

– cykl rachunkowości

Źródło: Krzywda D.,

Źródło: Krzywda D.,

Rewizja sprawozdań finansowych

Rewizja sprawozdań finansowych

, SKwP, Warszawa 2005

, SKwP, Warszawa 2005

44

44

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

finansowych

– nieprawidłowości w cyklu

– nieprawidłowości w cyklu

rachunkowości

rachunkowości

Źródło: Krzywda D.,

Źródło: Krzywda D.,

Rewizja sprawozdań finansowych

Rewizja sprawozdań finansowych

, SKwP, Warszawa 2005

, SKwP, Warszawa 2005

Powiązanie nieprawidłowości merytorycznych (M) i techniczno-

organizacyjnych

(T-O) z cyklem rachunkowości

Etapy cyklu

rachunkow

ości/

Działania

merytorycz

ne

Sporządzani

e własnych

dowodów

księgowych

Analiza

dowodów

księgowych

Ujęcie danych

Zestawien

ie

obrotów i

sald

Sporządzeni

e

sprawozdani

a

finansoweg

o

w

dzienniku

na kontach

Uznanie

M

M

 

 

 

M

Wycena

M

M

 

 

 

M

Ujęcie

 

M

T-O

M, T-O

T-O

M

Prezentacja

 

 

 

 

 

M

45

45

1.3. Przedmiot i zakres badania

1.3. Przedmiot i zakres badania

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych

Źródła informacji do badania:

Źródła informacji do badania:



sprawozdanie finansowe

sprawozdanie finansowe



dowody księgowe

dowody księgowe



księgi rachunkowe

księgi rachunkowe



dokumentacja inwentaryzacji

dokumentacja inwentaryzacji



inne dokumenty jednostki i spoza

inne dokumenty jednostki i spoza

jednostki

jednostki

46

46

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

finansowych

- związek systemów rachunkowości i kontroli

- związek systemów rachunkowości i kontroli

wewnętrznej

wewnętrznej

Funkcja
kontrolna
rachunkowości
–
oddziaływanie:

- prewencyjne,

- ingerencyjne,
-
interwencyjne

Rachu
nkowo
ść

Kontrola
wewnętrzn
a

47

47

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

finansowych

– ujęcie kompleksowe

– ujęcie kompleksowe

Źródło: Krzywda D.,

Źródło: Krzywda D.,

Rewizja sprawozdań finansowych

Rewizja sprawozdań finansowych

, SKwP, Warszawa 2005

, SKwP, Warszawa 2005

48

48

1.

1.

4

4

.

.

Podstawy prawne rewizji

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych



Regulacje krajowe

Regulacje krajowe

:

:



Ustawa z 29 września 1994 r

Ustawa z 29 września 1994 r

o rachunkowości

o rachunkowości



Ustawa

Ustawa

z

z

7 maja 2009 r.

7 maja 2009 r.

o biegłych rewidentach i

o biegłych rewidentach i

ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do

ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do

badania sprawozdań finansowych oraz o

badania sprawozdań finansowych oraz o

nadzorze publicznym

nadzorze publicznym



Krajowe standardy rewizji finansowej – w

Krajowe standardy rewizji finansowej – w

przygotowaniu (wcześniej

przygotowaniu (wcześniej

Normy wykonywania

Normy wykonywania

zawodu

zawodu

biegłego rewidenta)

biegłego rewidenta)



Kodeks etyki zawodowej biegłych rewidentów,

Kodeks etyki zawodowej biegłych rewidentów,

KRBR

KRBR

49

49

1.

1.

4

4

.

.

Podstawy prawne rewizji

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych

– cd.

– cd.



Główne regulacje międzynarodowe i unijne:

Główne regulacje międzynarodowe i unijne:



Międzynarodowe Standardy Rachunkowości

Międzynarodowe Standardy Rachunkowości

(MSR/IAS)/ od 2001 -

(MSR/IAS)/ od 2001 -

Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej

Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej

(MSSF/IFRS)

(MSSF/IFRS)

i

i

ich interpretacje– wydane przez IASC/IASB/IFRIC, przyjęte przez UE, obowiązują

ich interpretacje– wydane przez IASC/IASB/IFRIC, przyjęte przez UE, obowiązują

jednostki notowane w UE (od 2005 r.)

jednostki notowane w UE (od 2005 r.)



Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej i Kontroli Jakości

Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej i Kontroli Jakości

/

/

International Standards on Auditing

International Standards on Auditing

and Quality Control

and Quality Control

, opracowane i

, opracowane i

publikowane przez Komitet Międzynarodowych Praktyk Rewizji Finansowej

publikowane przez Komitet Międzynarodowych Praktyk Rewizji Finansowej

(IAASB) – komitet IFAC, prawdopodobnie będą przyjęte przez KE

(IAASB) – komitet IFAC, prawdopodobnie będą przyjęte przez KE



S

S

tandard

tandard

y

y

US Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB

US Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB

)

)



Dyrektywa 2006/43/WE

Dyrektywa 2006/43/WE

Parlamentu Europejskiego i Rady z 17 maja 2006 r.

Parlamentu Europejskiego i Rady z 17 maja 2006 r.

w

w

sprawie ustawowych badań rocznych sprawozdań finansowych i

sprawie ustawowych badań rocznych sprawozdań finansowych i

skonsolidowanych sprawozdań finansowych

skonsolidowanych sprawozdań finansowych

- -

- -

określa wymogi dotyczące

określa wymogi dotyczące

przeprowadzania badań zgodnie z międzynarodowymi standardami rewizji finansowej oraz

przeprowadzania badań zgodnie z międzynarodowymi standardami rewizji finansowej oraz

zezwala Komisji na ich przyjęcie do stosowania w UE

zezwala Komisji na ich przyjęcie do stosowania w UE

(zmieniona

(zmieniona

Dyrektyw

Dyrektyw

ą

ą

2008/30/WE

2008/30/WE

z dnia 11 marca 2008 r.

z dnia 11 marca 2008 r.

)

)



Kodeks etyki zawodowych księgowych IFAC

Kodeks etyki zawodowych księgowych IFAC

50

50

1.

1.

4

4

.

.

1 Organizacje międzynarodowe zajmujące się

1 Organizacje międzynarodowe zajmujące się

audytem

audytem



AICPA

AICPA

- American Institute of Certified Public Accountants

- American Institute of Certified Public Accountants

   

   



CESR

CESR

– Committee of European Securities Regulators

– Committee of European Securities Regulators

 

 



ECIIA

ECIIA

- European Confederation of Institutes of Internal Auditing

- European Confederation of Institutes of Internal Auditing

 

 



EFAA

EFAA

- European Federation of Accountants and Auditors for SME's

- European Federation of Accountants and Auditors for SME's

 

 



FEE - Fédération des Experts-Comptables Européens

FEE - Fédération des Experts-Comptables Européens

 

 



IAASB

IAASB

– International Auditing and Assurance Standards Board

– International Auditing and Assurance Standards Board

 

 



IFAC

IFAC

- International Federation of Accountants

- International Federation of Accountants



 

 



IFIAR

IFIAR

- International Forum of Independent Audit Regulators

- International Forum of Independent Audit Regulators

 

 



IOSCO

IOSCO

- International Organization of Securities Commissions

- International Organization of Securities Commissions

 

 



PIOB

PIOB

- Public Interest Oversight Board

- Public Interest Oversight Board

 

 



PCAOB

PCAOB

– Public Company Accounting Oversight Board

– Public Company Accounting Oversight Board

 

 



SEC

SEC

- U.S. Securities and Exchange Commission

- U.S. Securities and Exchange Commission

 

 



IIA

IIA

- Institute of Internal Auditors

- Institute of Internal Auditors

51

51

1.

1.

4

4

.

.

Podstawy prawne rewizji

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań

sprawozdań

finansowych

finansowych

– cd.

– cd.

Ustawa o rachunkowości

reguluje kwestie:

reguluje kwestie:

1)

1)

jednostek objętych obowiązkiem badania i ogłaszania sprawozdań

jednostek objętych obowiązkiem badania i ogłaszania sprawozdań

finansowych,

finansowych,

2)

2)

celu badania,

celu badania,

3)

3)

podstawowej treści opinii i raportu biegłego rewidenta,

podstawowej treści opinii i raportu biegłego rewidenta,

4)

4)

zasady bezstronności i niezależności biegłego rewidenta,

zasady bezstronności i niezależności biegłego rewidenta,

5)

5)

wyboru audytora

wyboru audytora

6)

6)

terminu podpisania umowy o badanie i kosztów badania

terminu podpisania umowy o badanie i kosztów badania

7)

7)

praw biegłego rewidenta i obowiązków osób trzecich w zakresie

praw biegłego rewidenta i obowiązków osób trzecich w zakresie

udostępniania informacji

udostępniania informacji

8)

8)

obowiązków:

obowiązków:



a) udostępniania sprawozdań i opinii wraz z raportem biegłego

a) udostępniania sprawozdań i opinii wraz z raportem biegłego

rewidenta przez poszczególne rodzaje jedostek wspólnikom,

rewidenta przez poszczególne rodzaje jedostek wspólnikom,

akcjonariuszom lub członkom,

akcjonariuszom lub członkom,



b) złożenia sprawozdania finansowego i innych dokumentów do

b) złożenia sprawozdania finansowego i innych dokumentów do

ogłoszenia

ogłoszenia



c) złożenia sprawozdania finansowego i innych dokumentów w

c) złożenia sprawozdania finansowego i innych dokumentów w

rejestrze sądowym

rejestrze sądowym

52

52

1.

1.

4

4

.

.

Podstawy prawne rewizji

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych

– cd.

– cd.



Badanie i ogłaszanie rocznych sprawozdań

Badanie i ogłaszanie rocznych sprawozdań

finansowych

finansowych

(zgodnie z UoR: a

(zgodnie z UoR: a

rt. 64

rt. 64

):

):



Badaniu i ogłaszaniu podlegają

roczne skonsolidowane

roczne skonsolidowane

sprawozdania finansowe grup kapitałowych, a także roczne

sprawozdania finansowe grup kapitałowych, a także roczne

sprawozdania finansowe - kontynuujących działalność:

sprawozdania finansowe - kontynuujących działalność:



1)

1)

banków

banków

oraz

oraz

zakładów ubezpieczeń

zakładów ubezpieczeń

,

,



2)

2)

jednostek działających na podstawie przepisów o publicznym obrocie

jednostek działających na podstawie przepisów o publicznym obrocie

papierami wartościowymi

papierami wartościowymi

(spółki publiczne)

(spółki publiczne)

oraz przepisów o

oraz przepisów o funduszach

inwestycyjnych

,

,



2a)

2a)

jednostek działających na podstawie przepisów o organizacji i

jednostek działających na podstawie przepisów o organizacji i

funkcjonowaniu

funkcjonowaniu funduszy emerytalnych

,

,



3)

3)

spółek akcyjnych

spółek akcyjnych

, z wyjątkiem spółek będących na dzień bilansowy w

, z wyjątkiem spółek będących na dzień bilansowy w

organizacji,

organizacji,

53

53

1.

1.

4

4

.

.

Podstawy prawne rewizji

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych

– cd.

– cd.



Badanie i ogłaszanie rocznych

Badanie i ogłaszanie rocznych

sprawozdań finansowych cd.

sprawozdań finansowych cd.

(zgodnie z UoR: a

(zgodnie z UoR: a

rt.

rt.

64

64

):

):



4)

4)

pozostałych jednostek

pozostałych jednostek

, które w poprzedzającym roku obrotowym,

, które w poprzedzającym roku obrotowym,

za który sporządzono sprawozdania finansowe, spełniły co najmniej

za który sporządzono sprawozdania finansowe, spełniły co najmniej

dwa z następujących warunków:

dwa z następujących warunków:



a)

a)

średnioroczne zatrudnienie

średnioroczne zatrudnienie

w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co

w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co

najmniej

najmniej

50 osób

50 osób

,

,



b)

b)

suma aktywów

suma aktywów

bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła

bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła

równowartość w walucie polskiej co najmniej

równowartość w walucie polskiej co najmniej

2.500.000 euro

2.500.000 euro

,

,



c)

c)

przychody netto ze sprzedaży

przychody netto ze sprzedaży

towarów i produktów oraz operacji

towarów i produktów oraz operacji

finansowych

finansowych

za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co

za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co

najmniej

najmniej

5.000.000 euro

5.000.000 euro

.

.

54

54

1.

1.

4

4

.

.

Podstawy prawne rewizji

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych

– cd.

– cd.



Badanie i ogłaszanie rocznych

Badanie i ogłaszanie rocznych

sprawozdań finansowych cd.

sprawozdań finansowych cd.



Ponadto badaniu i ogłaszaniu podlegają:

Ponadto badaniu i ogłaszaniu podlegają:

zgodnie z ustawą o

zgodnie z ustawą o

rachunkowości:

rachunkowości:

Art. 64.

Art. 64.

ust. 2-4

ust. 2-4

cd.:

cd.:

a)

a)

roczne sprawozdania

roczne sprawozdania

jednost

jednost

e

e

k sporządzając

k sporządzając

ych

ych

sprawozdania finansowe

sprawozdania finansowe

łączne

łączne

,

,

jeśli spełniają

jeśli spełniają

warunki

warunki

określone w ust.

określone w ust.

64.1 UoR

64.1 UoR

b)

sprawozdania finansowe spółek przejmujących i spółek nowo

zawiązanych, sporządzone za rok obrotowy, w którym

nastąpiło połączenie, a także roczne sprawozdania finansowe

jednostek sporządzone zgodnie z MSR

c)

c)

roczne połączone sprawozdania finansowe funduszy

roczne połączone sprawozdania finansowe funduszy

inwestycyjnych z wydzielonymi subfunduszami oraz roczne

inwestycyjnych z wydzielonymi subfunduszami oraz roczne

sprawozdania jednostkowe subfunduszy.

sprawozdania jednostkowe subfunduszy.

55

55

1.

1.

4

4

.

.

Podstawy prawne rewizji

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych

– cd.

– cd.



Cel badania

Cel badania

(a

(a

rt. 65.

rt. 65.

1

1

UoR):

UoR):



„Celem badania sprawozdania finansowego jest wyrażenie
przez biegłego rewidenta pisemnej opinii wraz z raportem o
tym, czy sprawozdanie finansowe jest zgodne z
zastosowanymi zasadami (polityką) rachunkowości oraz
czy rzetelnie i jasno przedstawia sytuację majątkową i
finansową, jak też wynik finansowy badanej jednostki."

56

56

1.

1.

4

4

.

.

Podstawy prawne rewizji

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych

– cd.

– cd.



Cel opinii

Cel opinii

(art 65. UoR):

(art 65. UoR):



Opinia

Opinia

powinna w szczególności stwierdzać, czy badane

powinna w szczególności stwierdzać, czy badane

sprawozdanie finansowe:

sprawozdanie finansowe:



1)

1)

zostało sporządzone na podstawie prawidłowo

zostało sporządzone na podstawie prawidłowo

prowadzonych ksiąg rachunkowych,

prowadzonych ksiąg rachunkowych,



2)

2)

zostało sporządzone zgodnie z określonymi ustawą

zostało sporządzone zgodnie z określonymi ustawą

zasadami rachunkowości,

zasadami rachunkowości,



3)

3)

jest zgodne co do formy i treści z obowiązującymi jednostkę

jest zgodne co do formy i treści z obowiązującymi jednostkę

przepisami prawa, statutem lub umową,

przepisami prawa, statutem lub umową,



4)

4)

przedstawia rzetelnie i jasno wszystkie istotne dla oceny

przedstawia rzetelnie i jasno wszystkie istotne dla oceny

jednostki informacje, a w odniesieniu do sprawozdania z

jednostki informacje, a w odniesieniu do sprawozdania z

działalności jednostki, czy informacje zawarte w tym

działalności jednostki, czy informacje zawarte w tym

sprawozdaniu uwzględniają

sprawozdaniu uwzględniają

informacje o stanie majątkowym i

informacje o stanie majątkowym i

finansowym

finansowym

i są zgodne z informacjami zawartymi w rocznym

i są zgodne z informacjami zawartymi w rocznym

sprawozdaniu finansowym.

sprawozdaniu finansowym.

57

57

1.

1.

4

4

.

.

Podstawy prawne rewizji

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych

– cd.

– cd.



Cel opinii cd.

Cel opinii cd.

(art 65. UoR)

(art 65. UoR)

:

:



W opinii należy również:

W opinii należy również:



1)

1)

poinformować o

poinformować o

niedopełnieniu

niedopełnieniu

, do dnia wyrażenia opinii,

, do dnia wyrażenia opinii,

obowiązków złożenia

obowiązków złożenia

we właściwym rejestrze sądowym oraz do

we właściwym rejestrze sądowym oraz do

ogłoszenia

ogłoszenia

sprawozdania finansowego za rok lub lata

sprawozdania finansowego za rok lub lata

poprzedzające rok obrotowy,

poprzedzające rok obrotowy,



2)

2)

wskazać na stwierdzone podczas badania poważne

wskazać na stwierdzone podczas badania poważne

zagrożenia

zagrożenia

dla kontynuacji działalności

dla kontynuacji działalności

przez jednostkę.

przez jednostkę.



Opinia powinna w sposób jednoznaczny wskazywać

Opinia powinna w sposób jednoznaczny wskazywać

powody

powody

wyrażenia zastrzeżeń

wyrażenia zastrzeżeń

do sprawozdania finansowego,

do sprawozdania finansowego,

wyrażenia

wyrażenia

opinii negatywnej

opinii negatywnej

lub

lub odmowy wyrażenia opinii

, z uwagi na

, z uwagi na

zaistnienie okoliczności uniemożliwiających jej sformułowanie.

zaistnienie okoliczności uniemożliwiających jej sformułowanie.

58

58

1.

1.

4

4

.

.

Podstawy prawne rewizji

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych

– cd.

– cd.



Raport

Raport

(art 65. UoR)

(art 65. UoR)

:

:



Raport

Raport

powinien przedstawiać w szczególności:

powinien przedstawiać w szczególności:



1)

1)

ogólną charakterystykę jednostki (dane identyfikujące jednostkę),

ogólną charakterystykę jednostki (dane identyfikujące jednostkę),



2)

2)

stwierdzenie uzyskania od jednostki żądanych informacji, wyjaśnień i

stwierdzenie uzyskania od jednostki żądanych informacji, wyjaśnień i

oświadczeń,

oświadczeń,



3)

3)

ocenę prawidłowości stosowanego systemu rachunkowości,

ocenę prawidłowości stosowanego systemu rachunkowości,



4)

4)

charakterystykę pozycji lub grupy pozycji sprawozdania finansowego,

charakterystykę pozycji lub grupy pozycji sprawozdania finansowego,

jeżeli zdaniem biegłego rewidenta wymagają one omówienia,

jeżeli zdaniem biegłego rewidenta wymagają one omówienia,



5)

5)

stwierdzenie stosowania się przez bank do obowiązujących zasad w

stwierdzenie stosowania się przez bank do obowiązujących zasad w

zakresie ostrożności, określonych w odrębnych przepisach, oraz

zakresie ostrożności, określonych w odrębnych przepisach, oraz

stwierdzenie prawidłowości ustalenia współczynnika wypłacalności,

stwierdzenie prawidłowości ustalenia współczynnika wypłacalności,

59

59

1.

1.

4

4

.

.

Podstawy prawne rewizji

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych

– cd.

– cd.



Raport

Raport

cd.

cd.

(art 65. UoR)

(art 65. UoR)

: :

: :



Raport

Raport

powinien przedstawiać w szczególności

powinien przedstawiać w szczególności

cd.

cd.

:

:



6)

6)

stwierdzenie

stwierdzenie

utworzenia

utworzenia

przez zakład ubezpieczeń

przez zakład ubezpieczeń

rezerw

rezerw

techniczno-ubezpieczeniowych

techniczno-ubezpieczeniowych

w wysokości zapewniającej pełne

w wysokości zapewniającej pełne

wywiązanie się z bieżących i przyszłych zobowiązań, wynikających z

wywiązanie się z bieżących i przyszłych zobowiązań, wynikających z

zawartych umów ubezpieczenia, oraz zabezpieczenie tych rezerw

zawartych umów ubezpieczenia, oraz zabezpieczenie tych rezerw

lokatami, zgodnie z przepisami o działalności ubezpieczeniowej, a także

lokatami, zgodnie z przepisami o działalności ubezpieczeniowej, a także

prawidłowości wyliczenia

prawidłowości wyliczenia

marginesu wypłacalności

marginesu wypłacalności

i posiadania

i posiadania

finansowego pokrycia tego marginesu,

finansowego pokrycia tego marginesu,



7)

7)

przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku

przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku

finansowego jednostki, ze wskazaniem na

finansowego jednostki, ze wskazaniem na

zjawiska

zjawiska

, które w porównaniu z

, które w porównaniu z

poprzednimi okresami sprawozdawczymi w istotny sposób wpływają

poprzednimi okresami sprawozdawczymi w istotny sposób wpływają

negatywnie na tę sytuację, a zwłaszcza

negatywnie na tę sytuację, a zwłaszcza

zagrażają kontynuowaniu

zagrażają kontynuowaniu

działalności

działalności

przez jednostkę. Jeżeli w toku badania jednostki biegły

przez jednostkę. Jeżeli w toku badania jednostki biegły

rewident stwierdzi istotne, mające wpływ na sprawozdanie finansowe,

rewident stwierdzi istotne, mające wpływ na sprawozdanie finansowe,

naruszenie prawa, statutu lub umowy spółki, to powinien o tym

naruszenie prawa, statutu lub umowy spółki, to powinien o tym

poinformować w raporcie, a w razie potrzeby również w opinii.

poinformować w raporcie, a w razie potrzeby również w opinii.

60

60

1.

1.

4

4

.

.

Podstawy prawne rewizji

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych

– cd.

– cd.



Opinia i raport

Opinia i raport

powinny wynikać z zebranej i

powinny wynikać z zebranej i

opracowanej w toku badania

opracowanej w toku badania

dokumentacji

dokumentacji

rewizyjnej

rewizyjnej



Powinny one umożliwić biegłemu rewidentowi,

Powinny one umożliwić biegłemu rewidentowi,

nie

nie

biorącemu udziału w badaniu, prześledzenie

biorącemu udziału w badaniu, prześledzenie

jego przebiegu i znalezienie uzasadnienia dla

jego przebiegu i znalezienie uzasadnienia dla

opinii wyrażonej o badanym sprawozdaniu

opinii wyrażonej o badanym sprawozdaniu

finansowym.

finansowym.

61

61

1.

1.

4

4

.

.

Podstawy prawne rewizji

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych

– cd.

– cd.



Niezależność biegłego rewidenta

Niezależność biegłego rewidenta

(

(

art. 56 ust. 2-4 ustawy z dnia 7 maja 2009

art. 56 ust. 2-4 ustawy z dnia 7 maja 2009

r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań

r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań

finansowych oraz o nadzorze publicznym

finansowych oraz o nadzorze publicznym

):

):



Bezstronność i niezależność

Bezstronność i niezależność

nie jest

nie jest

zachowana, jeżeli biegły

zachowana, jeżeli biegły

rewident:

rewident:



1)

1)

posiada udziały, akcje lub inne tytuły własności w jednostce lub w

posiada udziały, akcje lub inne tytuły własności w jednostce lub w

jednostce z nią

jednostce z nią

powiązanej

powiązanej

, z wyłączeniem udziału w spółdzielni

, z wyłączeniem udziału w spółdzielni

mieszkaniowej,

mieszkaniowej,



2)

2)

jest lub był w ostatnich 3 latach przedstawicielem prawnym

jest lub był w ostatnich 3 latach przedstawicielem prawnym

(pełnomocnikiem), członkiem organów nadzorczych bądź

(pełnomocnikiem), członkiem organów nadzorczych bądź

zarządzających lub pracownikiem jednostki albo jednostki z nią

zarządzających lub pracownikiem jednostki albo jednostki z nią

powiązanej

powiązanej

,

,



3)

3)

w ostatnich 3 latach uczestniczył w prowadzeniu ksiąg

w ostatnich 3 latach uczestniczył w prowadzeniu ksiąg

rachunkowych, sporządzaniu sprawozdania finansowego,

rachunkowych, sporządzaniu sprawozdania finansowego,

stanowiącego przedmiot badania,

stanowiącego przedmiot badania,

62

62

1.

1.

4

4

.

.

Podstawy prawne rewizji

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych

– cd.

– cd.



Niezależność biegłego rewidenta

Niezależność biegłego rewidenta

cd.

cd.

:

:



4)

4)

osiągnął chociażby w jednym roku w ciągu ostatnich 5 lat co

osiągnął chociażby w jednym roku w ciągu ostatnich 5 lat co

najmniej 50% przychodu rocznego z tytułu świadczenia usług na

najmniej 50% przychodu rocznego z tytułu świadczenia usług na

rzecz danej jednostki

rzecz danej jednostki

lub

lub

jednostki

jednostki

z nią powiązanej.

z nią powiązanej.

Nie dotyczy

Nie dotyczy

to pierwszego roku działalności biegłego rewidenta,

to pierwszego roku działalności biegłego rewidenta,



5)

5)

jest małżonkiem, krewnym lub powinowatym w linii prostej do

jest małżonkiem, krewnym lub powinowatym w linii prostej do

drugiego stopnia lub jest związany z tytułu opieki,

drugiego stopnia lub jest związany z tytułu opieki,

przysposobienia lub kurateli z osobą

przysposobienia lub kurateli z osobą

będdącą członkiem

będdącą członkiem

organów

organów

zarządzając

zarządzając

ych, nadzorujących, administrujących

ych, nadzorujących, administrujących

jednostki

jednostki

albo zatrudnia przy prowadzeniu badania takie osoby,

albo zatrudnia przy prowadzeniu badania takie osoby,



6)

6)

z innych powodów nie może sporządzić bezstronnej i

z innych powodów nie może sporządzić bezstronnej i

niezależnej opinii.

niezależnej opinii.

63

63

1.

1.

4

4

.

.

Podstawy prawne rewizji

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych

– cd.

– cd.



Wyboru podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych do

Wyboru podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych do

wykonywania badania lub przeglądu sprawozdania finansowego dokonuje

wykonywania badania lub przeglądu sprawozdania finansowego dokonuje

organ

organ

zatwierdzający sprawozdanie finansowe

zatwierdzający sprawozdanie finansowe

jednostki, chyba że statut, umowa lub

jednostki, chyba że statut, umowa lub

inne wiążące jednostkę przepisy prawa stanowią inaczej. Zarząd jednostki nie może

inne wiążące jednostkę przepisy prawa stanowią inaczej. Zarząd jednostki nie może

dokonać takiego wyboru.

dokonać takiego wyboru.



Kierownik jednostki zawiera z podmiotem uprawnionym do badania sprawozdań

Kierownik jednostki zawiera z podmiotem uprawnionym do badania sprawozdań

finansowych

finansowych

umowę o badanie lub przegląd sprawozdania finansowego

umowę o badanie lub przegląd sprawozdania finansowego

w

w

terminie umożliwiającym jego udział w inwentaryzacji znaczących składników

terminie umożliwiającym jego udział w inwentaryzacji znaczących składników

majątkowych. Koszty wykonania czynności rewizji finansowej ponosi jednostka.

majątkowych. Koszty wykonania czynności rewizji finansowej ponosi jednostka.



Badanie lub przegląd sprawozdania finansowego przeprowadzone z naruszeniem

Badanie lub przegląd sprawozdania finansowego przeprowadzone z naruszeniem

bezstronności i niezależności biegłego rewidenta

bezstronności i niezależności biegłego rewidenta

(

(

art. 56 ust. 2-4 ustawy z dnia 7

art. 56 ust. 2-4 ustawy z dnia 7

maja 2009 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do

maja 2009 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do

badania sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym (Dz. U. Nr 77, poz. 649)

badania sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym (Dz. U. Nr 77, poz. 649)

są

są

nieważne z mocy prawa

nieważne z mocy prawa

.

.



Rozwiązanie umowy

Rozwiązanie umowy

jest możliwe jedynie w sytuacji zaistnienia uzasadnionej

jest możliwe jedynie w sytuacji zaistnienia uzasadnionej

podstawy. Różnice poglądów w sprawie stosowania zasad rachunkowości lub

podstawy. Różnice poglądów w sprawie stosowania zasad rachunkowości lub

standardów rewizji finansowej nie stanowią uzasadnionej podstawy rozwiązania

standardów rewizji finansowej nie stanowią uzasadnionej podstawy rozwiązania

umowy. O rozwiązaniu umowy o badanie lub przegląd sprawozdania finansowego

umowy. O rozwiązaniu umowy o badanie lub przegląd sprawozdania finansowego

kierownik jednostki oraz podmiot uprawniony do badania sprawozdań finansowych

kierownik jednostki oraz podmiot uprawniony do badania sprawozdań finansowych

informują niezwłocznie Komisję Nadzoru Audytowego

informują niezwłocznie Komisję Nadzoru Audytowego

64

64

1.

1.

4

4

.

.

Podstawy prawne rewizji

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych

– cd.

– cd.



Uprawnienia biegłego rewidenta

Uprawnienia biegłego rewidenta

(art. 67):

(art. 67):



Kierownik badanej jednostki

Kierownik badanej jednostki

zapewnia

zapewnia

udostępnienie biegłemu rewidentowi,

udostępnienie biegłemu rewidentowi,

przeprowadzającemu badanie sprawozdania finansowego, ksiąg

przeprowadzającemu badanie sprawozdania finansowego, ksiąg

rachunkowych oraz dokumentów stanowiących podstawę dokonanych w nich

rachunkowych oraz dokumentów stanowiących podstawę dokonanych w nich

zapisów oraz wszelkich innych dokumentów, jak również udziela

zapisów oraz wszelkich innych dokumentów, jak również udziela

wyczerpujących informacji, wyjaśnień i oświadczeń - niezbędnych do wydania

wyczerpujących informacji, wyjaśnień i oświadczeń - niezbędnych do wydania

opinii biegłego rewidenta o badanym sprawozdaniu finansowym jednostki.

opinii biegłego rewidenta o badanym sprawozdaniu finansowym jednostki.



Biegły rewident jest

Biegły rewident jest

uprawniony do uzyskania informacji

uprawniony do uzyskania informacji

związanych z

związanych z

przebiegiem badania od kontrahentów badanej jednostki, w tym także od

przebiegiem badania od kontrahentów badanej jednostki, w tym także od

banków i jej doradców prawnych - z upoważnienia kierownika badanej

banków i jej doradców prawnych - z upoważnienia kierownika badanej

jednostki.

jednostki.



Jeżeli przedmiotem badania jest sprawozdanie finansowe jednostki

Jeżeli przedmiotem badania jest sprawozdanie finansowe jednostki

dominującej, to uprawnienia biegłego rewidenta

dominującej, to uprawnienia biegłego rewidenta

przysługują także wobec

przysługują także wobec

jednostek zależnych, współzależnych i stowarzyszonych.

jednostek zależnych, współzależnych i stowarzyszonych.

65

65

1.

1.

4

4

.

.

Podstawy prawne rewizji

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych

– cd.

– cd.



Uprawnienia biegłego rewidenta

Uprawnienia biegłego rewidenta

(art. 67):

(art. 67):



Biegli rewidenci, którzy przeprowadzili badanie sprawozdania

Biegli rewidenci, którzy przeprowadzili badanie sprawozdania

finansowego:

finansowego:



1)

1)

jednostki, jednostek

jednostki, jednostek

zależnych, współzależnych lub

zależnych, współzależnych lub

stowarzyszonych

stowarzyszonych

- za okresy sprawozdawcze poprzedzające rok obrotowy,

- za okresy sprawozdawcze poprzedzające rok obrotowy,



2)

2)

jednostek

jednostek

zależnych, współzależnych lub stowarzyszonych

zależnych, współzależnych lub stowarzyszonych

- za rok

- za rok

obrotowy

obrotowy



- są

- są obowiązani do

udzielenia odpowiednich informacji i wyjaśnień

udzielenia odpowiednich informacji i wyjaśnień

biegłemu rewidentowi, badającemu za rok obrotowy sprawozdanie

biegłemu rewidentowi, badającemu za rok obrotowy sprawozdanie

finansowe jednostki, w tym jednostki dominującej.

finansowe jednostki, w tym jednostki dominującej.

66

66

1.

1.

4

4

.

.

Podstawy prawne rewizji

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych

– cd.

– cd.



Obowiązki udostępniania sprawozdań i opinii z raportem

Obowiązki udostępniania sprawozdań i opinii z raportem

wspólnikom,

wspólnikom,

akcjonariuszom lub członkom

akcjonariuszom lub członkom

(art. 68)

(art. 68)



Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, towarzystwa ubezpieczeń

Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, towarzystwa ubezpieczeń

wzajemnych, spółki akcyjne oraz spółdzielnie są obowiązane do

wzajemnych, spółki akcyjne oraz spółdzielnie są obowiązane do

udostępnienia wspólnikom, akcjonariuszom lub członkom

udostępnienia wspólnikom, akcjonariuszom lub członkom

1)

1)

rocznego sprawozdania finansowego i

rocznego sprawozdania finansowego i

2)

2)

sprawozdania z działalności jednostki

sprawozdania z działalności jednostki

,

,



a jeżeli sprawozdanie finansowe podlega obowiązkowi badania –

a jeżeli sprawozdanie finansowe podlega obowiązkowi badania –

także

także

3)

3)

opinii wraz z raportem biegłego rewidenta

opinii wraz z raportem biegłego rewidenta



- najpóźniej na

- najpóźniej na

15 dni przed zgromadzeniem wspólników,

15 dni przed zgromadzeniem wspólników,

walnym zgromadzeniem akcjonariuszy lub walnym

walnym zgromadzeniem akcjonariuszy lub walnym

zgromadzeniem członków albo przedstawicieli członków

zgromadzeniem członków albo przedstawicieli członków

spółdzielni

spółdzielni

.

.

4)

4)

sprawozdanie rady nadzorczej

sprawozdanie rady nadzorczej lub komisji rewizyjnej albo

organu administrującego

.

.

67

67

1.

1.

4

4

.

.

Podstawy prawne rewizji

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych

– cd.

– cd.



Obowiązki składania sprawozdań i opinii z raportem

Obowiązki składania sprawozdań i opinii z raportem

(art. 69)

(art. 69)



Kierownik jednostki

Kierownik jednostki

składa we właściwym rejestrze sądowym

składa we właściwym rejestrze sądowym

:

:

1)

1)

roczne sprawozdanie finansowe

roczne sprawozdanie finansowe

,

,

1)

1)

opinię

opinię

biegłego rewidenta, jeżeli podlegało ono badaniu

biegłego rewidenta, jeżeli podlegało ono badaniu

chyba, że było to

chyba, że było to

sprawozdanie uproszczone - wtedy

sprawozdanie uproszczone - wtedy

informację o rodzaju tej opinii wraz ze

informację o rodzaju tej opinii wraz ze

wskazaniem czy zawiera ona dodatkowe objaśnienia,

wskazaniem czy zawiera ona dodatkowe objaśnienia,

1)

1)

odpis uchwały

odpis uchwały

bądź postanowienia organu zatwierdzającego o zatwierdzeniu

bądź postanowienia organu zatwierdzającego o zatwierdzeniu

rocznego sprawozdania finansowego i podziale zysku lub pokryciu straty,

rocznego sprawozdania finansowego i podziale zysku lub pokryciu straty,

1)

1)

a w przypadku

a w przypadku

niektórych

niektórych

jednostek

jednostek

(

(

spółek kapitałowych, spółek

spółek kapitałowych, spółek

komandytowo-akcyjnych, towarzystw ubezpieczeń wzajemnych, spółdzielni,

komandytowo-akcyjnych, towarzystw ubezpieczeń wzajemnych, spółdzielni,

przedsiębiorstw państwowych

przedsiębiorstw państwowych

)

)

- także

- także

sprawozdanie z działalności

sprawozdanie z działalności

w ciągu

w ciągu

15 dni

15 dni

od dnia zatwierdzenia rocznego sprawozdania

od dnia zatwierdzenia rocznego sprawozdania

finansowego.

finansowego.

68

68

1.

1.

4

4

.

.

Podstawy prawne rewizji

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych

– cd.

– cd.



Jednostkowe sprawozdania uproszczone

Jednostkowe sprawozdania uproszczone

(art. 50.2)

(art. 50.2)



Jednostka, która

Jednostka, która

w roku obrotowym

w roku obrotowym

, za który sporządza sprawozdanie

, za który sporządza sprawozdanie

finansowe oraz w roku poprzedzającym ten rok obrotowy

finansowe oraz w roku poprzedzającym ten rok obrotowy

nie osiągnęła

nie osiągnęła

dwóch z następujących trzech wielkości

dwóch z następujących trzech wielkości

:

:



1)

1)

średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło

średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło

nie więcej niż

nie więcej niż

50 osób

50 osób

,

,



2)

2)

suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego w walucie

suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego w walucie

polskiej nie przekroczyła równowartości

polskiej nie przekroczyła równowartości

2 000 000 euro

2 000 000 euro

,

,



3)

3)

przychody netto ze sprzedaży produktów i towarów oraz operacji

przychody netto ze sprzedaży produktów i towarów oraz operacji

finansowych w walucie polskiej nie przekroczyły równowartości

finansowych w walucie polskiej nie przekroczyły równowartości



4

4

.

.

000

000

.

.

000

000

euro

euro



- może sporządzić sprawozdanie finansowe w formie

- może sporządzić sprawozdanie finansowe w formie uproszczonej

,

,

wykazując informacje w zakresie ustalonym w załączniku nr 1

wykazując informacje w zakresie ustalonym w załączniku nr 1

do UoR

do UoR

literami i cyframi rzymskimi

literami i cyframi rzymskimi (i

nformację dodatkową sporządza się w

nformację dodatkową sporządza się w

odpowiednio

odpowiednio

uproszczonej formie

uproszczonej formie

)

)

.

.

69

69

1.

1.

4

4

.

.

Podstawy prawne rewizji

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych

– cd.

– cd.



Obowiązki składania sprawozdań i opinii z raportem cd.

Obowiązki składania sprawozdań i opinii z raportem cd.

(art. 69)

(art. 69)



Jeżeli sprawozdanie finansowe nie zostało zatwierdzone w

Jeżeli sprawozdanie finansowe nie zostało zatwierdzone w

terminie

terminie

6 miesięcy

6 miesięcy

od dnia bilansowego, to należy je złożyć w rejestrze sądowym w ciągu 15 dni po

od dnia bilansowego, to należy je złożyć w rejestrze sądowym w ciągu 15 dni po

tym terminie.

tym terminie.

Ww. p

Ww. p

rzepis

rzepis

y

y

stosuje się odpowiednio do jednostki

stosuje się odpowiednio do jednostki dominującej

sporządzającej

sporządzającej

roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe grupy kapitałowej.

roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe grupy kapitałowej.

Kierownik jednostki

Kierownik jednostki

dominującej

dominującej

niesporządzającej skonsolidowane

niesporządzającej skonsolidowane

go

go

sprawozdani

sprawozdani

a

a

finansowe

finansowe

go

go

(zależnej od innej jednostki z EOG)

(zależnej od innej jednostki z EOG)

składa we

składa we

właściwym rejestrze sądowym przetłumaczone na język polski przez tłumacza

właściwym rejestrze sądowym przetłumaczone na język polski przez tłumacza

przysięgłego

przysięgłego

:

:



a)

a)

skonsolidowane sprawozdanie finansowe

skonsolidowane sprawozdanie finansowe

wraz ze

wraz ze

skonsolidowanym sprawozdaniem z działalności jednostki

skonsolidowanym sprawozdaniem z działalności jednostki

dominującej

dominującej

wyższego szczebla

oraz

oraz



b)

b)

opinią biegłego rewidenta

opinią biegłego rewidenta

z badania tego skonsolidowanego

z badania tego skonsolidowanego

sprawozdania finansowego - w ciągu

sprawozdania finansowego - w ciągu 30 dni

od dnia jego zatwierdzenia.

od dnia jego zatwierdzenia.

70

70

1.

1.

4

4

.

.

Podstawy prawne rewizji

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych

– cd.

– cd.



Obowiązki ogłaszania sprawozdań i opinii z raportem

Obowiązki ogłaszania sprawozdań i opinii z raportem

(art. 70)

(art. 70)



Kierownik jednostki

Kierownik jednostki

,

,

podlegającej badaniu

podlegającej badaniu

, obowiązany jest złożyć

, obowiązany jest złożyć

:

:

1)

1)

wprowadzenie do sprawozdania finansowego stanowiące część informacji

wprowadzenie do sprawozdania finansowego stanowiące część informacji

dodatkowej,

dodatkowej,

2)

2)

bilans,

bilans,

3)

3)

rachunek zysków i strat,

rachunek zysków i strat,

4)

4)

zestawienie zmian w kapitale własnym oraz

zestawienie zmian w kapitale własnym oraz

5)

5)

rachunek przepływów pieniężnych za rok obrotowy,

rachunek przepływów pieniężnych za rok obrotowy,

do ogłoszenia

do ogłoszenia

(

(

w

w

Monitorze Polskim B

Monitorze Polskim B

)

)

w ciągu

w ciągu

15 dni od dnia ich zatwierdzenia

15 dni od dnia ich zatwierdzenia

,

,

a)

a)

wraz z

wraz z

opinią

opinią

biegłego rewidenta,

biegłego rewidenta,

przy

przy

uproszczon

uproszczon

ym

ym

sprawozdani

sprawozdani

u

u

finansow

finansow

ym

ym

informację o rodzaju tej opinii wraz ze wskazaniem czy zawiera

informację o rodzaju tej opinii wraz ze wskazaniem czy zawiera

ona dodatkowe objaśnienia

ona dodatkowe objaśnienia

, oraz

, oraz

b)

b)

odpisem uchwały bądź postanowienia organu zatwierdzającego o

odpisem uchwały bądź postanowienia organu zatwierdzającego o

zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podziale zysku lub

zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podziale zysku lub

pokryciu straty

pokryciu straty

.

.

71

71

1.

1.

4

4

.

.

Podstawy prawne rewizji

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych

– cd.

– cd.



Obowiązki ogłaszania sprawozdań i opinii z raportem cd.

Obowiązki ogłaszania sprawozdań i opinii z raportem cd.

(art. 70)

(art. 70)



Kierownik

Kierownik

oddziału

oddziału

zagranicznej

zagranicznej instytucji kredytowej lub finansowej

jest obowiązany złożyć w celu

jest obowiązany złożyć w celu

ogłoszenia

ogłoszenia

przetłumaczone na język polski

przetłumaczone na język polski

przez tłumacza przysięgłego sporządzone i zbadane zgodnie z przepisami

przez tłumacza przysięgłego sporządzone i zbadane zgodnie z przepisami

prawa obowiązującymi w państwie siedziby instytucji kredytowej lub

prawa obowiązującymi w państwie siedziby instytucji kredytowej lub

finansowej,

finansowej,

roczne sprawozdanie finansowe tej instytucji wraz ze

roczne sprawozdanie finansowe tej instytucji wraz ze

sprawozdaniem z działalności oraz opinią biegłego rewidenta

sprawozdaniem z działalności oraz opinią biegłego rewidenta

. ,

. ,

w

w

ciągu 30 dni

ciągu 30 dni

od dnia zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego tej

od dnia zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego tej

instytucji.

instytucji.



Kierownik jednostki

Kierownik jednostki

dominującej

dominującej

,

,

zależn

zależn

ej

ej

od innej jednostki

od innej jednostki

, mającej

, mającej

siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium

siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium

EOG

EOG

,

,

niesporządzającej skonsolidowanego sprawozdania finansowego

niesporządzającej skonsolidowanego sprawozdania finansowego

,

,

obowiązany jest złożyć, w celu ogłoszenia, przetłumaczone na język polski

obowiązany jest złożyć, w celu ogłoszenia, przetłumaczone na język polski

przez tłumacza przysięgłego

przez tłumacza przysięgłego

skonsolidowane sprawozdanie finansowe

skonsolidowane sprawozdanie finansowe

wraz ze skonsolidowanym sprawozdaniem z działalności jednostki

wraz ze skonsolidowanym sprawozdaniem z działalności jednostki

dominującej wyższego szczebla

dominującej wyższego szczebla

oraz

oraz

opinią biegłego rewidenta

opinią biegłego rewidenta

z

z

badania tego skonsolidowanego sprawozdania finansowego,

badania tego skonsolidowanego sprawozdania finansowego,

w ciągu 30 dni

w ciągu 30 dni

od dnia zatwierdzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego jednostki

od dnia zatwierdzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego jednostki

dominującej wyższego szczebla.

dominującej wyższego szczebla.

72

72

1.

1.

4

4

.

.

Podstawy prawne rewizji

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych

– cd.

– cd.



Obowiązki ogłaszania sprawozdań i opinii z raportem cd.

Obowiązki ogłaszania sprawozdań i opinii z raportem cd.

(art.

(art.

70)

70)



Kierownik jednostki

Kierownik jednostki

sporządzającej uproszczone sprawozdanie

sporządzającej uproszczone sprawozdanie

finansowe

finansowe

w miejsce opinii biegłego rewidenta, składa do ogłoszenia

w miejsce opinii biegłego rewidenta, składa do ogłoszenia

informację o

informację o

rodzaju tej opinii

rodzaju tej opinii

wraz ze wskazaniem czy zawiera ona

wraz ze wskazaniem czy zawiera ona

dodatkowe objaśnienia.

dodatkowe objaśnienia.



Kierownik jednostki sporządzającej sprawozdanie finansowe

Kierownik jednostki sporządzającej sprawozdanie finansowe

zgodnie

zgodnie

z MSR

z MSR

w miejsce

w miejsce

wprowadzenia do sprawozdania finansowego,

wprowadzenia do sprawozdania finansowego,

stanowiącego część informacji dodatkowej

stanowiącego część informacji dodatkowej

składa do ogłoszenia

składa do ogłoszenia

informację

informację

, odpowiadającą zakresowi informacyjnemu tego

, odpowiadającą zakresowi informacyjnemu tego

wprowadzenia

wprowadzenia

73

73

1.

1.

4

4

.

.

Podstawy prawne rewizji

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

sprawozdań finansowych

– cd.

– cd.



Obowiązki ogłaszania sprawozdań i opinii z

Obowiązki ogłaszania sprawozdań i opinii z

raportem (art. 70 UoR) cd

raportem (art. 70 UoR) cd

.:

.:



Ogłoszenie

Ogłoszenie

następuje w

następuje w

Dzienniku Urzędowym

Dzienniku Urzędowym

Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski B"

Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski B"

, a w

, a w

odniesieniu do spółdzielni - w

odniesieniu do spółdzielni - w

"Monitorze

"Monitorze

Spółdzielczym".

Spółdzielczym".



Przepis

Przepis

y ww.

y ww.

stosuje się odpowiednio do jednostki

stosuje się odpowiednio do jednostki

dominującej sporządzającej roczne skonsolidowane

dominującej sporządzającej roczne skonsolidowane

sprawozdanie finansowe grupy kapitałowej.

sprawozdanie finansowe grupy kapitałowej.