Podatek dochodowy od

osób prawnych

Corporate Income Tax

Alokacja CIT w budżetach

Dr Piotr Pomorski

2

CIT: zakres podmiotowy

Dr Piotr Pomorski

3

CIT: Spółka w organizacji a spółka

kapitałowa

1.

Zawarcie umowy spółki

2.

Wniesienie wkładów na pokrycie

kapitału

3.

Powołanie zarządu

SPÓŁKA KAPITAŁOWA W ORGANIZACJI

4. Wpis do rejestru = nabycie osobowości

prawnej

5. Zawiadomienie organu podatkowego

SPÓŁKA KAPITAŁOWA

Dr Piotr Pomorski

4

CIT: spółki a podatki

dochodowe

Spółka cywilna

Spółki kapitałowe

Spółki osobowe

Spółki kapitałowe w organizacji

• spółka jawna

• spółka komandytowa

• spółka partnerska

• spółka akcyjna

• spółka z ograniczoną

odpowiedzialnością

Jako jednostki nie mające

osobowości prawnej nie podlegają

CIT.

Jako osoby prawne ( spółki

kapitałowe)

lub ułomne osoby prawne ( spółki

w organizacji) podlegają

podatkowi CIT

Dla celów podatkowych wspólnicy

tych spółek przejmują wyniki

finansowe

( przychody, koszty, straty, ulgi)

spółek w proporcji do

posiadanych udziałów i łączą je z

innymi swoimi dochodami: od

sumy tych dochodów wspólnicy

płacą PIT

Dr Piotr Pomorski

5

CIT: spółki a

odpowiedzialność za ich

zobowiązania podatkowe

Spółka kapitałowa

Odpowiedzialność nieograniczona,

osobista ( ORD 26)

Wspólnicy spółek osobowych

(osoby fizyczne)

Odpowiedzialność nieograniczona,

osobista + majątek wspólny (ORD

26,29)

Następcy prawni spółek:

•Połączenie ( np. SA1 + SA 2 SA)

•Podział ( np. SA SA1, SA2)

•Transformacja ( np. SJ SA)

ORD: sukcesja uniwersalna

z zastrzeżeniem lex specialis

( np. ustawa o CIT; problem NIP)

Przy podziale: zakres sukcesji

podatkowej wyznacza plan podziału

oraz przejęcie zorganizowanej części

przedsiębiorstwa

Osoby trzecie względem spółek:

•Wspólnicy spółek osobowych

•Członkowie zarządu spółek

kapitałowych

•Pełnomocnicy spółek kapitałowych w

organizacji

•Nowe, powstałe w wyniku podziału

osoby prawne

Odpowiedzialność solidarna i

subsydiarna z głównym dłużnikiem, na

zasadach określonych w ORD 115 –

117.

Dr Piotr Pomorski

6

CIT: odpowiedzialność

podatkowa przy podziale

spółek

Dr Piotr Pomorski

7

CIT: odpowiedzialność

członka zarządu spółek

kapitałowych

Dr Piotr Pomorski

8

CIT: podatkowa grupa

kapitałowa

Przesłanki

pozytywne

Związek co najmniej dwóch spółek

kapitałowych

Status spółek – rezydenci

Wysoki kapitał zakładowy spółek

Rentowność PGK

Dominujący charakter jednej spółki w PGK

Przesłanki

negatywne

Zaległości w podatkach państwowych

Zwolnienie spółki od CIT

Wykorzystanie nielegalnych powiązań dla

obniżenia dochodów

Formalności

Umowa w formie aktu notarialnego na

minimum 3 lata

Rejestracja umowy przez nUS

Skutki istnienia

Kumulacja dochodów i strat wszystkich spółek

Obliczenie i wpłacenie jednego podatku CIT od

PGK

Solidarna odpowiedzialność spółek w PGK za

zobowiązania podatkowe z tytułu CIT

Dr Piotr Pomorski

9

CIT: obowiązek podatkowy

Dr Piotr Pomorski

10

Wyłączenia podatkowe w

CIT

PODMIOTOWE

1. Skarb Państwa
2. JST
3. Narodowy Bank Polski
4. Zakład Ubezpieczeń

Społecznych

5. Jednostki budżetowe
6. (niektóre) fundusze

celowe

PRZEDMIOTOWE

1. Przychody z działalności
rolnej ( z wyjątkiem
działów specjalnych)
2. Przychody z gospodarki
leśnej
3. Przychody z czynności
nie mogących być
przedmiotem prawnie
skutecznej umowy
4. Przychody objęte
podatkiem tonażowym

11

Dr Piotr Pomorski

CIT: wybrane zwolnienia

podatkowe

Gospodarcze
•Sprzedaż
nieruchomości
wchodzącej w skład
gospodarstwa rolnego
•Dochody uzyskane w
specjalnej strefie
ekonomicznej
•Dotacje i dopłaty z
budżetów publicznych

Pozostałe

•Dochody OPP, klubów

sportowych, szkół,

kościelnych osób

prawnych w części

przeznaczonej na

działalność statutową

•Odsetki i dyskonto od

skarbowych papierów

wartościowych

kupowanych przez

nierezydentów

Dr Piotr Pomorski

12

CIT: systemy obliczania

podatku

System KUMULACJI

DOCHODÓW

( system

podstawowy)

Działalność gospodarcza

Najem, dzierżawa

Sprzedaż ruchomości

Sprzedaż nieruchomości

SUMA WSZYSTKICH

DOCHODÓW JEST

MNOŻONA PRZEZ

STAWKĘ LINIOWĄ 19%

System LINIOWY ( system

odrębny)

Dywidendy :

Przychód x stawka liniowa 19%
Należności licencyjne

nierezydentów:

Przychód x stawka liniowa 20%

( w okresie 2009 – 2013: 5%)

Dr Piotr Pomorski

13

CIT: obliczanie podatku w

systemie kumulacji dochodów

Dr Piotr Pomorski

14

CIT a dywidendy

( otrzymane przez rezydenta)

Dr Piotr Pomorski

15

CIT: amortyzacja podatkowa

Warunki amortyzacji środków

trwałych i wartości

niematerialnych i prawnych

(WNiP)

1. Cel – działalność gospodarcza

2. Czas używania > 1 rok ( z

wyjątkami)

3. Własność podatnika ( z

wyjątkami)

Czas amortyzacji

Przyjęcie środka trwałego do używania

(nabycie WNiP)

1 dzień następnego miesiąca

Zrównanie odpisów amortyzacyjnych z wartością początkową środka

v WNiP

Stawki amortyzacyjne

Liniowe lub degresywne albo

indywidualne

Metody amortyzacji

( odpis = wartość początkowa x

stawka)

a/ klasyczna – miesięczna

b/ przyspieszona

c/ jednorazowa

Dr Piotr Pomorski

16

Strata w CIT

Odlicza się ją:
• od dochodu z tego źródła przychodu, w którym

powstała........

• w wysokości max. 50% na 1 rok..........
• w okresie 5 lat od powstania

Przykład:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą

Rok 2010:

strata 15 000 zł

Rok 2011:

strata 20 000 zł

Rok 2012:

dochód 40 000 zł

Podatnik odlicza: ½ straty z 2010 r. ( = 7500 zł)

½ straty z 2011 r. ( = 10 000 zł)

Dochód do opodatkowania w 2012 roku = 22 500 zł

17

Dr Piotr Pomorski

Rok podatkowy w CIT

Wariant 1

: rok kalendarzowy ( 1 stycznia – 31 grudnia)

Wariant 2:

kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych

Wariant 3:

skrócony (pierwszy) rok podatkowy dla rozpoczynających DG w trakcie roku

kalendarzowego ( np. od 16.04.2011):

1.01.11 16.04.11 31.12.11

Wariant 4:

przedłużony (pierwszy) rok podatkowy dla rozpoczynających DG w II połowie roku

kalendarzowego ( np. od 1.08.2011):

1.01.11 1.08.11 31.12.11 31.12.12

Wariant 5:

pierwszy rok podatkowy po zmianie poprzedniego roku np. z 12 kolejnych miesięcy

na okres innych kolejnych 12 miesięcy ( np. z okresu marzec – luty na maj – kwiecień

)

1.03.10 28.02.11 1.05.11

30.04.12

Pierwszy nowy rok po takiej zmianie musi mieścić się w granicach 12 – 23 miesięcy

18

Dr Piotr Pomorski

Ulgi w CIT

Dr Piotr Pomorski

19

Tryb płatności CIT

Miesięczne
zaliczki na
podatek CIT

– opłacane do 20

dnia następnego
miesiąca

Roczny podatek
CIT

– obliczony w

zeznaniu
podatkowym, które
musi być złożone w
terminie 3 miesięcy
od zakończenia
roku podatkowego

20

Dr Piotr Pomorski

Zaliczki w CIT:

obliczanie podstawowe

Miesięczna zaliczka na CIT jest różnicą między:

• podatkiem od dochodu naliczanego od początku roku

• ........a sumą zaliczek za poprzednie miesiące

Przykład:
ZAL styczeń =

( P stycz. – K stycz.) x 19%

ZAL luty =

[( P stycz + luty) – (K stycz +luty)] x 19% - ZAL

stycz

ZAL marzec =

[(P stycz+luty+marz) – (K stycz+luty+marz)] x 19 % – (ZAL stycz

+luty)

gdzie: P = przychód, K = koszty

21

Dr Piotr Pomorski

Zaliczki w CIT :obliczanie

uproszone (1)

Dla wszystkich podatników

:

Każdy podatnik może płacić miesięczną zaliczkę w wysokości 1/12
CIT za rok poprzedni ( lub sprzed 2 lat, jeśli w zeszłym roku CIT =
0 zł)

Dla rozpoczynających działalność gospodarczą

w danym roku

podatkowym
oraz

dla małych podatników

( zeszłoroczny przychód < 1 200 000

euro):

Tacy podatnicy mogą wpłacać zaliczki co kwartał ( do 20 IV, 20 VII,
20 X i 20 XII), obliczając je tak jak w podstawowym wzorze, tylko
od dochodu kwartalnego, a nie miesięcznego

22

Dr Piotr Pomorski

Zaliczki w CIT :obliczanie

uproszone (2)

Dla prowadzących działalność rolniczą

( wyłączoną spod podatku CIT)

z innymi rodzajami opodatkowanej działalności:

Taki podatnik może wpłacić pierwszą zaliczkę 20 X obliczoną według
wzoru

ZAL = ( D styczeń + luty +......wrzesień) x 19%

Druga zaliczka wpłacona być musi do 20 XI, trzecia do 20 XII

Dla małych przedsiębiorców

( roczny obrót netto < 10 mln euro, zatrudnienie < 50 pracowników)
Tacy podatnicy mogą skorzystać ze zwolnienia z opłacania zaliczek na
CIT i rocznego CIT przez jeden rok podatkowy. Podatek CIT należny za
rok zwolnienia będzie doliczany w wysokości 1/5 przez 5 kolejnych lat.

( vide: następny slajd)

23

Dr Piotr Pomorski

Zwolnienie dla małych

przedsiębiorców

Przykład:

W 2010 roku mały przedsiębiorca złożył oświadczenie nUS o
tym, że chce podlegać zwolnieniu z zaliczek i podatku za rok
2011.

wpłacenie CIT za rok 2012 +

2010 2011 2012

1/5 CIT za rok 2011

zaliczki miesięczne

zwolnienie roczne

zaliczki miesięczne

1.01.10 1.01.11

31.03.11

1.01.12 1.01.13

31.03.13

wpłacenie CIT za 2010 rok

24

Dr Piotr Pomorski