Międzynarodowy

Standard

Rachunkowości 18

Przychody

Koreferat

Warunki uznawania

przychodów zgodnie z

MSR 18 Przychody

Przy ustalaniu przychodów

powinno się przestrzegać

następujących zasad:

• Przychody należy obliczać wg wartości godziwej opłat

otrzymanych lub należnych,

• Jeżeli towary lub usługi wymienia się za towary i usługi

podobnego rodzaju i wartości, to takiej wymiany NIE
uważa się za transakcję generującą przychody,

• Jeżeli towary lub usługi wymienia się za odmienne towary i

usługi, to transakcję taką traktuje się jako przynoszącą
przychody.

3

Warunki uznawania

przychodów ze sprzedaży

wyrobów i towarów

• Jednostka przekazała kupującemu znaczne ryzyko i korzyści

wynikające z posiadania dobra,

• Jednostka nie posiada kontroli nad sprzedanym dobrem ani nie

posiada do niego dostępu,

• Kwota przychodu jest wiarygodna,

• Jest prawdopodobne, że korzyści ekonomiczne związane

z transakcją sprzedaży wpłyną do jednostki,

• Poniesione koszty związane z transakcja są wiarygodne.

4

Warunki uznawania

przychodów ze świadczenia

usług

•

Kwota przychodu jest wiarygodna,

•

Jest prawdopodobne, że korzyści ekonomiczne związane
z transakcją sprzedaży wpłyną do jednostki,

•

Stan ukończenia świadczonej usługi na dzień bilansowy
jest określony wiarygodnie,

•

Poniesione koszty związane z transakcją sprzedaży są
wiarygodne.

5

Warunki uznawania przychodów

w formie odsetek, tantiem i

dywidend

• Przychody z odsetek powinny być ujmowane

metodą efektywnej stopy procentowej,

• Przychody z tantiem powinny być ujmowane

narastająco zgodnie z warunkami zawartej umowy,

• Przychody z dywidend powinny być ujmowane

w momencie nabycia prawa do otrzymania
dywidendy.

6

Moment uznawania

przychodów

7

Kryteria uznawania przychodów należy

stosować odrębnie dla każdej transakcji.

Istnieją jednak specyficzne warunki

i okoliczności transakcji, przy których
można nie zastosować się do tego
kryterium.

8

Przypadek 1.

Jednostka w ramach jednej transakcji może

sprzedawać produkt z późniejszymi usługami,
którym można przypisać określoną część ceny.

Należy wtedy odroczyć ujęcie części przychodów

z transakcji odpowiadającej późniejszym usługom
i rozliczać je odpowiednio w miarę upływu czasu
stosownie do wykonywania usług.

9

Przypadek 2.

Jednostka może sprzedać dobra i jednocześnie

zawrzeć umowę odkupienia ich w określonym
późniejszym momencie, co zniweluje efekt
ekonomiczny pierwotnej transakcji.

Reguły uznawania przychodów w tej sytuacji

odnoszą się do obydwu transakcji jako całość.

10

Przykład 1.

Sprzedano używany motocykl osobie

fizycznej. Samochód przekazano
kupującemu
i zainkasowano gotówkę.

Kiedy należy uznać przychód?

Rozwiązanie

Przychód powinien być uznany w

momencie przekazania motocykla
nabywcy.

Przykład 2.

W jednostce handlu hurtowego miały miejsce następujące operacje

dotyczące wydania towarów:

a) przekazano odbiorcy towary zgodnie z umową, w której zapisano

prawo odbiorcy do roszczenia w wypadku niewłaściwej ich jakości

(poza przepisami gwarancyjnymi),

b) przekazano towary, a według umowy nabywca ma prawo do ich

zwrotu

w określonym terminie, z przyczyn przewidzianych w umowie

sprzedaży, przy czym termin ten minął,

c) sprzedano towar pośrednikowi,
d) spółka „Z” otrzymała zamówienie na dostawę sprzętu AGD.

Zgodnie

z umową Firma „X” sama odbiera sprzęt z magazynu spółki. W dniu

28 grudnia przygotowano sprzęt do odbioru i wystawiono fakturę

wraz

z zawiadomieniem o możliwości jego odbioru. Firma „X” dokonała

płatności, a sprzęt odebrała dopiero 4 stycznia.

Określić moment uznania przychodów w jednostce handlu hurtowego.

Rozwiązanie

a) Jednostka powinna ująć przychód w momencie

realizacji sprzedaży w pełnej wysokości.

b) Jednostka powinna ująć przychód w momencie

upływu terminu zwrotu towarów.

c) Jednostka powinna ująć przychód w momencie

realizacji sprzedaży pośrednikowi w pełnej

wysokości.

d) W jednostce przychód powstał w momencie

wystawienia faktury i uregulowania należności.

Jednakże z uwagi na fakt, że na jednostce handlu

hurtowego spoczywało ryzyko związane z

przedmiotem transakcji, do czasu odbioru towarów

przez firmę „X” nie można uznać przychodu.

Wycena przychodów

w wypadku:

15

Sprzedaż dóbr

Przychody i koszty, które dotyczą tej samej

transakcji lub innego zdarzenia, ujmowane
są równoległe. Stosuje się zatem
współmierność przychodów i kosztów.

16

Świadczone usługi

Jeżeli wyniku transakcji dotyczącej

świadczenia usług nie można oszacować w
wiarygodny sposób, przychody z transakcji
ujmuje się tylko do wysokości
poniesionych kosztów, które jednostka
spodziewa się odzyskać.

17

Odsetki, tantiemy i

dywidendy

18

Efektywna stopa

procentowa

Efektywna stopa procentowa jest to faktycznie uzyskiwana

stopa procentowa, która uwzględnia kapitalizację odsetek

.

Wylicza się ją na podstawie wewnętrznej stopy zwrotu IRR:

CF

t

 – przepływy gotówkowe w okresie t,

r – stopa dyskonta,
I

0

 – nakłady początkowe,

t – kolejne okresy (najczęściej lata) eksploatacji inwestycji

19

Tabela porównawcza

Kryterium

MSR 18

UoR

U.S. GAAP

Definicja przychodu

Szczegółowo
zdefiniowany

Brak definicja
zgodnej z MSR 18

Zasady są spójne
z MSR 18

Moment rozpoznania
przychodu

Szczegółowo
zdefiniowany,
ustalony dla trzech
kategorii

Niezdefiniowany

Podatki pobierane
w imieniu urzędów
podatkowych
(akcyza)

Nie ujmowane jako
przychód

Akcyzę ujmuje się
w przychodach
i kosztach

-

Zasady wyceny
przychodów

Szczegółowa zasada
wyceny

Brak ogólnej zasady
wyceny

Należy stosować się do
szczegółowych
dyrektyw ustalonych
przez Amerykańską
Komisję Papierów
Wartościowych
i Giełd (U.S. SEC)

Zasady ujmowania
informacji

Identyczny zakres ujawniania informacji
w sprawozdaniach finansowych

20

Źródło: opracowanie własne na podstawie MSR 18, UoR i U.S. GAAP

Dziękuję za uwagę.

21