Slajd 1

Przy ustalaniu przychodów

powinno się przestrzegać

następujących zasad:

• Przychody należy obliczać wg wartości godziwej opłat

otrzymanych lub należnych,

• Jeżeli towary lub usługi wymienia się za towary i usługi

podobnego rodzaju i wartości, to takiej wymiany NIE
uważa się za transakcję generującą przychody,

• Jeżeli towary lub usługi wymienia się za odmienne towary i

usługi, to transakcję taką traktuje się jako przynoszącą
przychody.

Warunki uznawania

przychodów ze sprzedaży

wyrobów i towarów

• Jednostka przekazała kupującemu znaczne ryzyko i korzyści

wynikające z posiadania dobra,

• Jednostka nie posiada kontroli nad sprzedanym dobrem ani nie

posiada do niego dostępu,

• Kwota przychodu jest wiarygodna,

• Jest prawdopodobne, że korzyści ekonomiczne związane

z transakcją sprzedaży wpłyną do jednostki,

• Poniesione koszty związane z transakcja są wiarygodne.

Warunki uznawania

przychodów ze świadczenia

usług

•

Kwota przychodu jest wiarygodna,

•

Jest prawdopodobne, że korzyści ekonomiczne związane
z transakcją sprzedaży wpłyną do jednostki,

•

Stan ukończenia świadczonej usługi na dzień bilansowy
jest określony wiarygodnie,

•

Poniesione koszty związane z transakcją sprzedaży są
wiarygodne.

Warunki uznawania przychodów

w formie odsetek, tantiem i

dywidend

• Przychody z odsetek powinny być ujmowane

metodą efektywnej stopy procentowej,

• Przychody z tantiem powinny być ujmowane

narastająco zgodnie z warunkami zawartej umowy,

• Przychody z dywidend powinny być ujmowane

w momencie nabycia prawa do otrzymania
dywidendy.

Kryteria uznawania przychodów należy

stosować odrębnie dla każdej transakcji.

Istnieją jednak specyficzne warunki

i okoliczności transakcji, przy których
można nie zastosować się do tego
kryterium.

Przypadek 1.

Jednostka w ramach jednej transakcji może

sprzedawać produkt z późniejszymi usługami,
którym można przypisać określoną część ceny.

Należy wtedy odroczyć ujęcie części przychodów

z transakcji odpowiadającej późniejszym usługom
i rozliczać je odpowiednio w miarę upływu czasu
stosownie do wykonywania usług.

Przypadek 2.

Jednostka może sprzedać dobra i jednocześnie

zawrzeć umowę odkupienia ich w określonym
późniejszym momencie, co zniweluje efekt
ekonomiczny pierwotnej transakcji.

Reguły uznawania przychodów w tej sytuacji

odnoszą się do obydwu transakcji jako całość.

Przykład 2.

W jednostce handlu hurtowego miały miejsce następujące operacje

dotyczące wydania towarów:

a) przekazano odbiorcy towary zgodnie z umową, w której zapisano

prawo odbiorcy do roszczenia w wypadku niewłaściwej ich jakości

(poza przepisami gwarancyjnymi),

b) przekazano towary, a według umowy nabywca ma prawo do ich

zwrotu

w określonym terminie, z przyczyn przewidzianych w umowie

sprzedaży, przy czym termin ten minął,

c) sprzedano towar pośrednikowi,
d) spółka „Z” otrzymała zamówienie na dostawę sprzętu AGD.

Zgodnie

z umową Firma „X” sama odbiera sprzęt z magazynu spółki. W dniu

28 grudnia przygotowano sprzęt do odbioru i wystawiono fakturę

wraz

z zawiadomieniem o możliwości jego odbioru. Firma „X” dokonała

płatności, a sprzęt odebrała dopiero 4 stycznia.

Określić moment uznania przychodów w jednostce handlu hurtowego.

Rozwiązanie

a) Jednostka powinna ująć przychód w momencie

realizacji sprzedaży w pełnej wysokości.

b) Jednostka powinna ująć przychód w momencie

upływu terminu zwrotu towarów.

c) Jednostka powinna ująć przychód w momencie

realizacji sprzedaży pośrednikowi w pełnej

wysokości.

d) W jednostce przychód powstał w momencie

wystawienia faktury i uregulowania należności.

Jednakże z uwagi na fakt, że na jednostce handlu

hurtowego spoczywało ryzyko związane z

przedmiotem transakcji, do czasu odbioru towarów

przez firmę „X” nie można uznać przychodu.

Świadczone usługi

Jeżeli wyniku transakcji dotyczącej

świadczenia usług nie można oszacować w
wiarygodny sposób, przychody z transakcji
ujmuje się tylko do wysokości
poniesionych kosztów, które jednostka
spodziewa się odzyskać.

Efektywna stopa

procentowa

Efektywna stopa procentowa jest to faktycznie uzyskiwana

stopa procentowa, która uwzględnia kapitalizację odsetek

Wylicza się ją na podstawie wewnętrznej stopy zwrotu IRR:

– przepływy gotówkowe w okresie t,

r – stopa dyskonta,
I

– nakłady początkowe,

t – kolejne okresy (najczęściej lata) eksploatacji inwestycji

Tabela porównawcza

Kryterium

MSR 18

UoR

U.S. GAAP

Definicja przychodu

Szczegółowo
zdefiniowany

Brak definicja
zgodnej z MSR 18

Zasady są spójne
z MSR 18

Moment rozpoznania
przychodu

Szczegółowo
zdefiniowany,
ustalony dla trzech
kategorii

Niezdefiniowany

Podatki pobierane
w imieniu urzędów
podatkowych
(akcyza)

Nie ujmowane jako
przychód

Akcyzę ujmuje się
w przychodach
i kosztach

Zasady wyceny
przychodów

Szczegółowa zasada
wyceny

Brak ogólnej zasady
wyceny

Należy stosować się do
szczegółowych
dyrektyw ustalonych
przez Amerykańską
Komisję Papierów
Wartościowych
i Giełd (U.S. SEC)

Zasady ujmowania
informacji

Identyczny zakres ujawniania informacji
w sprawozdaniach finansowych

Źródło: opracowanie własne na podstawie MSR 18, UoR i U.S. GAAP

Document Outline