Podatek od towarów i usług (VAT) a Unia

background image

Podatek od towarów

Podatek od towarów

i usług (VAT)

i usług (VAT)

w obrocie

w obrocie

wewnątrzwspólnotowym.

wewnątrzwspólnotowym.

Wybrane aspekty.

Wybrane aspekty.

background image

Wprowadzenie

Wprowadzenie

Podatek od towarów i usług nazwany

Podatek od towarów i usług nazwany

VAT-em od skrótu angielskiej nazwy

VAT-em od skrótu angielskiej nazwy

podatku od wartości dodanej Value Added

podatku od wartości dodanej Value Added

Tax, po raz pierwszy został wprowadzony

Tax, po raz pierwszy został wprowadzony

we Francji w 1954 roku, a za twórcę

we Francji w 1954 roku, a za twórcę

koncepcji tego podatku uważa się

koncepcji tego podatku uważa się

francuskiego ekonomistę Maurice Lauré.

francuskiego ekonomistę Maurice Lauré.

background image

Do polskiego systemu podatkowego

Do polskiego systemu podatkowego

po raz pierwszy został wprowadzony

po raz pierwszy został wprowadzony

przez ustawę z dnia 8 stycznia 1993 roku

przez ustawę z dnia 8 stycznia 1993 roku

o podatku od towarów i usług oraz

o podatku od towarów i usług oraz

o podatku akcyzowym, zastępując

o podatku akcyzowym, zastępując

poprzednio funkcjonujący podatek

poprzednio funkcjonujący podatek

obrotowy.

obrotowy.

background image

Polska przystępując do Wspólnoty Europejskiej

Polska przystępując do Wspólnoty Europejskiej

w oparciu o Traktat Akcesyjny z dnia 16 kwietnia

w oparciu o Traktat Akcesyjny z dnia 16 kwietnia

2003 roku wyraziła zgodę na dostosowanie

2003 roku wyraziła zgodę na dostosowanie

polskiego prawa podatkowego, do wymogów

polskiego prawa podatkowego, do wymogów

unijnych w takim zakresie, jaki jest niezbędny

unijnych w takim zakresie, jaki jest niezbędny

do swobodnego przepływu towarów i usług

do swobodnego przepływu towarów i usług

na rynku pomiędzy państwami Wspólnoty.

na rynku pomiędzy państwami Wspólnoty.

background image

Ponieważ wiele rozwiązań zawartych w ustawie

Ponieważ wiele rozwiązań zawartych w ustawie

z 8 stycznia 1993 r. było niespójnych, a czasem

z 8 stycznia 1993 r. było niespójnych, a czasem

wręcz sprzecznych z postanowieniami dyrektyw

wręcz sprzecznych z postanowieniami dyrektyw

unijnych, konieczne było opracowanie nowej

unijnych, konieczne było opracowanie nowej

ustawy o podatku od towarów i usług, która

ustawy o podatku od towarów i usług, która

została uchwalona 11 marca 2004 roku i do dnia

została uchwalona 11 marca 2004 roku i do dnia

dzisiejszego była kilkakrotnie nowelizowana

dzisiejszego była kilkakrotnie nowelizowana

(Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.).

(Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.).

background image

Od 1 stycznia 2007 r. w zakresie podatku

Od 1 stycznia 2007 r. w zakresie podatku

od wartości dodanej obowiązuje Dyrektywa

od wartości dodanej obowiązuje Dyrektywa

2006/112/WE Rady UE z dnia 28 listopada

2006/112/WE Rady UE z dnia 28 listopada

2006 r., której głównym celem jest

2006 r., której głównym celem jest

uporządkowanie zapisów dotychczasowych

uporządkowanie zapisów dotychczasowych

dyrektyw i ujęcie ich postanowień w jednym

dyrektyw i ujęcie ich postanowień w jednym

akcie w celu zapewnienia jasnego i

akcie w celu zapewnienia jasnego i

racjonalnego

racjonalnego

przedstawiania przepisów.

przedstawiania przepisów.

background image

Podstawa prawna w zakresie VAT

Podstawa prawna w zakresie VAT

W zakresie podatków źródłem prawa wspólnotowego są

W zakresie podatków źródłem prawa wspólnotowego są

Dyrektywy Rady Unii Europejskiej, które wiążą państwa

Dyrektywy Rady Unii Europejskiej, które wiążą państwa

członkowskie odnośnie celów jakie w ich regulacjach

członkowskie odnośnie celów jakie w ich regulacjach

wewnętrznych powinny zostać osiągnięte, pozostawiając

wewnętrznych powinny zostać osiągnięte, pozostawiając

państwom członkowskim swobodę wyboru form

państwom członkowskim swobodę wyboru form

i środków, przy pomocy których cele te należy uzyskać

i środków, przy pomocy których cele te należy uzyskać

(Art. 249 Traktatu Rzymskiego z 25.03.1957 r.

(Art. 249 Traktatu Rzymskiego z 25.03.1957 r.

ustanawiającego Europejską Wspólnotę Gospodarczą).

ustanawiającego Europejską Wspólnotę Gospodarczą).

background image

Polska stając się z dniem 1 maja 2004 r. członkiem UE

Polska stając się z dniem 1 maja 2004 r. członkiem UE

przystąpiła do rynku wewnętrznego, co do którego

przystąpiła do rynku wewnętrznego, co do którego

art. 93 Traktatu Rzymskiego z 25 marca 1957 r.

art. 93 Traktatu Rzymskiego z 25 marca 1957 r.

ustanawiającego Wspólnotę Europejską nakłada

ustanawiającego Wspólnotę Europejską nakłada

obowiązek harmonizacji w ramach prawa

obowiązek harmonizacji w ramach prawa

wspólnotowego

wspólnotowego

ustawodawstwa odnoszącego się do podatków

ustawodawstwa odnoszącego się do podatków

obrotowych, akcyzowych i innych podatków pośrednich

obrotowych, akcyzowych i innych podatków pośrednich

w takim zakresie, jaki jest niezbędny dla swobodnego

w takim zakresie, jaki jest niezbędny dla swobodnego

przepływu towarów i usług pomiędzy państwami

przepływu towarów i usług pomiędzy państwami

Wspólnoty w ramach wspólnotowego rynku.

Wspólnoty w ramach wspólnotowego rynku.

background image

W Polsce w zakresie podatku VAT źródłem

W Polsce w zakresie podatku VAT źródłem

prawa jest ustawa z 11 marca 2004 roku o

prawa jest ustawa z 11 marca 2004 roku o

podatku od towarów i usług oraz przepisy

podatku od towarów i usług oraz przepisy

wykonawcze do ustawy m. in.:

wykonawcze do ustawy m. in.:

- Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia

- Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia

28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania

28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania

niektórych przepisów ustawy o podatku

niektórych przepisów ustawy o podatku

od towarów i usług (Dz. U. z 2008 r. Nr

od towarów i usług (Dz. U. z 2008 r. Nr

212, poz. 1336).

212, poz. 1336).

background image

Zakres opodatkowania podatkiem

Zakres opodatkowania podatkiem

VAT

VAT

1. Zakres podmiotowy

1. Zakres podmiotowy

Podatnikiem (Art. 9 Dyrektywy 2006/112/WE

Podatnikiem (Art. 9 Dyrektywy 2006/112/WE

Rady

Rady

w sprawie wspólnego systemu podatku od

w sprawie wspólnego systemu podatku od

wartości

wartości

dodanej ) jest każda osoba prowadząca

dodanej ) jest każda osoba prowadząca

samodzielnie

samodzielnie

- w dowolnym miejscu - jakąkolwiek działalność

- w dowolnym miejscu - jakąkolwiek działalność

gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultat

gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultat

takiej działalności.

takiej działalności.

background image

Podobnie i w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT nie

Podobnie i w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT nie

zawężono terytorialnie tego pojęcia, wobec

zawężono terytorialnie tego pojęcia, wobec

czego podatnikiem VAT jest nie tylko podmiot

czego podatnikiem VAT jest nie tylko podmiot

prowadzący działalność gospodarczą na

prowadzący działalność gospodarczą na

terytorium Polski, lecz realizujący ją także

terytorium Polski, lecz realizujący ją także

wewnątrz Wspólnoty, a także podmiot spoza

wewnątrz Wspólnoty, a także podmiot spoza

Wspólnoty, dokonujący dostaw na jej obszarze.

Wspólnoty, dokonujący dostaw na jej obszarze.

background image

Tak więc podatnikami VAT- zgodnie z art.15-17

Tak więc podatnikami VAT- zgodnie z art.15-17

ust.1 ustawy o VAT - są osoby prawne, jednostki

ust.1 ustawy o VAT - są osoby prawne, jednostki

organizacyjne niemające osobowości prawnej

organizacyjne niemające osobowości prawnej

oraz osoby fizyczne (m. in.):

oraz osoby fizyczne (m. in.):

-

-

dokonujące wewnątrzwspólnotowej dostawy

dokonujące wewnątrzwspólnotowej dostawy

nowych środków transportu, w przypadku gdy

nowych środków transportu, w przypadku gdy

okoliczności nie wskazują na zamiar

okoliczności nie wskazują na zamiar

wykonywania tej czynności w sposób

wykonywania tej czynności w sposób

częstotliwy (art.16 ustawy),

częstotliwy (art.16 ustawy),

background image

-

dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia

dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia

towarów.

towarów.

Nie uznaje się za podatnika organów władzy

Nie uznaje się za podatnika organów władzy

publicznej oraz urzędów obsługujących te

publicznej oraz urzędów obsługujących te

organy

organy

w zakresie realizowanych zadań nałożonych

w zakresie realizowanych zadań nałożonych

odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji

odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji

których zostały one powołane, z wyłączeniem

których zostały one powołane, z wyłączeniem

czynności wykonywanych na podstawie

czynności wykonywanych na podstawie

zawartych umów cywilnoprawnych.

zawartych umów cywilnoprawnych.

background image

2. Zakres przedmiotowy

2. Zakres przedmiotowy

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i

usług

usług

podlega (Art. 5 ustawy o VAT) m. in.:

podlega (Art. 5 ustawy o VAT) m. in.:

-wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów

-wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów

za wynagrodzeniem na terytorium kraju,

za wynagrodzeniem na terytorium kraju,

- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

background image

Wewnątrzwspólnotowe nabycie

Wewnątrzwspólnotowe nabycie

towarów

towarów

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (Art. 9, 11- 12

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (Art. 9, 11- 12

ustawy o VAT) jest to nabycie prawa do rozporządzania

ustawy o VAT) jest to nabycie prawa do rozporządzania

jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej

jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej

dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium

dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium

państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa

państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa

członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez

członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez

dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich

dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich

rzecz.

rzecz.

background image

Będzie to między innymi:

Będzie to między innymi:

-wywóz towarów z terytorium kraju, w

-wywóz towarów z terytorium kraju, w

którym podatnik ma swoją siedzibę na

którym podatnik ma swoją siedzibę na

terytorium innego państwa

terytorium innego państwa

członkowskiego,

członkowskiego,

background image

- przemieszczanie przez podatnika towarów

- przemieszczanie przez podatnika towarów

należących do tego podatnika z terytorium

należących do tego podatnika z terytorium

państwa członkowskiego innego niż

państwa członkowskiego innego niż

terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli

terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli

te towary zostały przez tego podatnika na

te towary zostały przez tego podatnika na

terytorium tego innego państwa w ramach

terytorium tego innego państwa w ramach

prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa

prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa

wytworzone, wydobyte, nabyte i towary te

wytworzone, wydobyte, nabyte i towary te

mają służyć czynnościom wykonywanym

mają służyć czynnościom wykonywanym

przez niego

przez niego

-

jako podatnika na terytorium kraju.

jako podatnika na terytorium kraju.

background image

Wewnątrzwspólnotową dostawą towarów

Wewnątrzwspólnotową dostawą towarów

(art. 13 ust. 1 ustawy) jest wywóz towarów

(art. 13 ust. 1 ustawy) jest wywóz towarów

z terytorium kraju na terytorium państwa

z terytorium kraju na terytorium państwa

członkowskiego inne niż terytorium kraju.

członkowskiego inne niż terytorium kraju.

background image

Wewnątrzwspólnotową dostawą towarów

Wewnątrzwspólnotową dostawą towarów

występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest

występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest

podatnik, który zgłosił zamiar dokonywania

podatnik, który zgłosił zamiar dokonywania

wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów

wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów

i został zarejestrowany jako podatnik VAT

i został zarejestrowany jako podatnik VAT

UE (art. 13 ust. 6 ustawy).

UE (art. 13 ust. 6 ustawy).

background image

Obowiązek podatkowy

Obowiązek podatkowy

w transakcjach

w transakcjach

wewnątrzwspólnotowych

wewnątrzwspólnotowych

Od dnia 1 maja 2004 roku - po przystąpieniu Polski

Od dnia 1 maja 2004 roku - po przystąpieniu Polski

do UE- w sposób bardzo istotny zmieniły się zasady

do UE- w sposób bardzo istotny zmieniły się zasady

opodatkowania handlu pomiędzy Polską, a innymi

opodatkowania handlu pomiędzy Polską, a innymi

państwami członkami Wspólnoty, gdyż i w stosunku

państwami członkami Wspólnoty, gdyż i w stosunku

do Polski, która stała się od tego dnia pełnoprawnym

do Polski, która stała się od tego dnia pełnoprawnym

członkiem Wspólnotowej unii celnej, zaczęły

członkiem Wspólnotowej unii celnej, zaczęły

obowiązywać- funkcjonujące w Unii - zasady handlu

obowiązywać- funkcjonujące w Unii - zasady handlu

wewnątrzwspólnotowego, gdy obrót dokonywany

wewnątrzwspólnotowego, gdy obrót dokonywany

jest

jest

pomiędzy podmiotami z dwóch różnych krajów UE.

pomiędzy podmiotami z dwóch różnych krajów UE.

background image

W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów

W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów

obowiązek podatkowy (art. 20 ust. 5-9

obowiązek podatkowy (art. 20 ust. 5-9

ustawy)

ustawy)

powstaje 15 dnia miesiąca następującego

powstaje 15 dnia miesiąca następującego

po miesiącu, w którym dokonano dostawy

po miesiącu, w którym dokonano dostawy

towaru

towaru

będącego przedmiotem

będącego przedmiotem

wewnątrzwspólnotowego

wewnątrzwspólnotowego

nabycia.

nabycia.

background image

W przypadku gdy przed terminem

W przypadku gdy przed terminem

wewnątrzwspólnotowego nabycia

wewnątrzwspólnotowego nabycia

podatnik

podatnik

podatku od wartości dodanej wystawił

podatku od wartości dodanej wystawił

fakturę, obowiązek podatkowy

fakturę, obowiązek podatkowy

powstaje

powstaje

z chwilą wystawienia faktury.

z chwilą wystawienia faktury.

background image

Natomiast w przypadku, gdy podatnik otrzymał

Natomiast w przypadku, gdy podatnik otrzymał

już towar od unijnego kontrahenta, lecz nie

już towar od unijnego kontrahenta, lecz nie

dysponuje fakturą, jest obowiązany na

dysponuje fakturą, jest obowiązany na

podstawie

podstawie

art. 20 ust. 5 ustawy o VAT wykazać obowiązek

art. 20 ust. 5 ustawy o VAT wykazać obowiązek

podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego

podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego

nabycia towarów 15 dnia miesiąca

nabycia towarów 15 dnia miesiąca

następującego po miesiącu, w którym dostawa

następującego po miesiącu, w którym dostawa

miała miejsce.

miała miejsce.

background image

Jeżeli zaś następnie otrzyma fakturę i okaże się,

Jeżeli zaś następnie otrzyma fakturę i okaże się,

iż została wystawiona wcześniej niż 15 dnia

iż została wystawiona wcześniej niż 15 dnia

miesiąca następującego po miesiącu, w którym

miesiąca następującego po miesiącu, w którym

dostawa miała miejsce, to ze względu na przepis

dostawa miała miejsce, to ze względu na przepis

szczególny, jakim jest art. 20 ust. 6 ustawy

szczególny, jakim jest art. 20 ust. 6 ustawy

o VAT, będzie na nim ciążył obowiązek

o VAT, będzie na nim ciążył obowiązek

odpowiedniego skorygowania wcześniejszych

odpowiedniego skorygowania wcześniejszych

rozliczeń.

rozliczeń.

background image

Z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów (art.

Z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów (art.

13 ust. 1i 2 ustawy) mamy do czynienia wtedy,

13 ust. 1i 2 ustawy) mamy do czynienia wtedy,

gdy towar transportowany jest z Polski do

gdy towar transportowany jest z Polski do

innego

innego

kraju członkowskiego, a nabywca jest

kraju członkowskiego, a nabywca jest

podatnikiem podatku od wartości dodanej

podatnikiem podatku od wartości dodanej

zidentyfikowanym na potrzeby transakcji

zidentyfikowanym na potrzeby transakcji

wewnątrzwspolnotowych na terytorium państwa

wewnątrzwspolnotowych na terytorium państwa

członkowskiego innym niż terytorium kraju.

członkowskiego innym niż terytorium kraju.

background image

W sytuacji gdy przed dniem złożenia deklaracji

W sytuacji gdy przed dniem złożenia deklaracji

za miesiąc, w którym powstał obowiązek

za miesiąc, w którym powstał obowiązek

podatkowy w wewnątrzwspólnotowej dostawie

podatkowy w wewnątrzwspólnotowej dostawie

towarów, podatnik nie posiada określonych

towarów, podatnik nie posiada określonych

przepisami dowodów potwierdzających wywóz

przepisami dowodów potwierdzających wywóz

i dostarczenie towaru nabywcy, wówczas

i dostarczenie towaru nabywcy, wówczas

podatnik wykazuje tę sprzedaż jako dostawę

podatnik wykazuje tę sprzedaż jako dostawę

na terytorium kraju.

na terytorium kraju.

background image

Dopiero po otrzymaniu stosownych

Dopiero po otrzymaniu stosownych

dokumentów

dokumentów

podatnik jest uprawniony do dokonania

podatnik jest uprawniony do dokonania

korekty

korekty

deklaracji za miesiąc, w którym powstał

deklaracji za miesiąc, w którym powstał

obowiązek podatkowy (art. 42 ust. 12-13

obowiązek podatkowy (art. 42 ust. 12-13

ustawy).

ustawy).

background image

Odliczenie podatku naliczonego z

Odliczenie podatku naliczonego z

tytułu

tytułu

wewnątrzwspólnotowego nabycia

wewnątrzwspólnotowego nabycia

i dostawy towarów

i dostawy towarów

background image

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów

i wewnątrzwspolnotowa dostawa muszą być

i wewnątrzwspolnotowa dostawa muszą być

potwierdzone wystawioną przez samego

potwierdzone wystawioną przez samego

podatnika fakturą wewnętrzną, w której

podatnika fakturą wewnętrzną, w której

wykazana jest nie tylko sama wartość towaru

wykazana jest nie tylko sama wartość towaru

jako podstawa opodatkowania, ale również

jako podstawa opodatkowania, ale również

wszelkie inne koszty związane z zakupem,

wszelkie inne koszty związane z zakupem,

a uiszczone na rzecz dostawcy.

a uiszczone na rzecz dostawcy.

background image

W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia i dostawy

W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia i dostawy

towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, prawo do

towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, prawo do

odliczenia podatku naliczonego powstaje w tym samym

odliczenia podatku naliczonego powstaje w tym samym

terminie, co obowiązek podatkowy z tego tytułu, a więc

terminie, co obowiązek podatkowy z tego tytułu, a więc

15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym

15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym

dokonano dostawy towarów, chyba że dostawca przed

dokonano dostawy towarów, chyba że dostawca przed

tym terminem wystawi fakturę, wówczas obowiązek

tym terminem wystawi fakturę, wówczas obowiązek

podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury

podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury

(art. 86 ust. 10 pkt. 2 ustawy).

(art. 86 ust. 10 pkt. 2 ustawy).

background image

W przypadku wewnątrzwspólnotowego

W przypadku wewnątrzwspólnotowego

nabycia

nabycia

nowych środków transportu obowiązek

nowych środków transportu obowiązek

podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tych

podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tych

towarów, nie później jednak niż z chwilą

towarów, nie później jednak niż z chwilą

wystawienia faktury, przez podatnika podatku

wystawienia faktury, przez podatnika podatku

od wartości dodanej.

od wartości dodanej.

background image

Należy zaznaczyć, że czynnemu podatnikowi

Należy zaznaczyć, że czynnemu podatnikowi

VAT przysługuje prawo obniżenia podatku

VAT przysługuje prawo obniżenia podatku

należnego o podatek naliczony z tytułu

należnego o podatek naliczony z tytułu

wewnątrzwspólnotowego nabycia oraz dostawy

wewnątrzwspólnotowego nabycia oraz dostawy

towarów, dla której podatnikiem jest nabywca

towarów, dla której podatnikiem jest nabywca

w rozliczeniu za okres, w którym powstał

w rozliczeniu za okres, w którym powstał

obowiązek podatkowy w podatku należnym

obowiązek podatkowy w podatku należnym

z tego tytułu.

z tego tytułu.

background image

Takie rozwiązanie powoduje, że w tym samym

Takie rozwiązanie powoduje, że w tym samym

miesiącu podatnik - nabywca towaru deklaruje

miesiącu podatnik - nabywca towaru deklaruje

podatek należny z tytułu

podatek należny z tytułu

wewnątrzwspólnotowego nabycia lub dostawy

wewnątrzwspólnotowego nabycia lub dostawy

towarów, dla której podatnikiem jest nabywca

towarów, dla której podatnikiem jest nabywca

oraz dokonuje jego odliczenia jako podatku

oraz dokonuje jego odliczenia jako podatku

naliczonego pomniejszając podatek należny.

naliczonego pomniejszając podatek należny.

background image

Tak, więc podatek z tytułu

Tak, więc podatek z tytułu

wewnątrzwspólnotowego nabycia oraz dostawy

wewnątrzwspólnotowego nabycia oraz dostawy

towaru jest neutralny dla podatnika, gdyż

towaru jest neutralny dla podatnika, gdyż

równoważony jest przez odpowiadający mu

równoważony jest przez odpowiadający mu

podatek naliczony, odliczany w rozliczeniu za ten

podatek naliczony, odliczany w rozliczeniu za ten

sam okres rozliczeniowy.

sam okres rozliczeniowy.

W przypadkach tych zastosowanie znajduje

W przypadkach tych zastosowanie znajduje

również art.86 ust.11ustawy umożliwiający

również art.86 ust.11ustawy umożliwiający

rozliczenie w jednym z następnych okresów

rozliczenie w jednym z następnych okresów

rozliczeniowych.

rozliczeniowych.

background image

Podsumowując należy stwierdzić, że podmioty

Podsumowując należy stwierdzić, że podmioty

wykonujące czynności, które zgodnie

wykonujące czynności, które zgodnie

z przepisami ustawy o VAT stanowiące

z przepisami ustawy o VAT stanowiące

wewnątrzwspólnotowe nabycie lub dostawę,

wewnątrzwspólnotowe nabycie lub dostawę,

dla której podatnikiem jest nabywca,

dla której podatnikiem jest nabywca,

zobowiązane są opodatkować te czynności,

zobowiązane są opodatkować te czynności,

mimo że występują - w tych przypadkach- w

mimo że występują - w tych przypadkach- w

roli

roli

nabywcy.

nabywcy.

background image

Moment powstania prawa

Moment powstania prawa

do odliczenia z tytułu transakcji

do odliczenia z tytułu transakcji

wewnątrzwspólnotowych

wewnątrzwspólnotowych

Z uwagi na system wymiany informacji o tym

Z uwagi na system wymiany informacji o tym

podatku z innymi państwami członkowskimi

podatku z innymi państwami członkowskimi

i konieczność zachowania porównywalności

i konieczność zachowania porównywalności

danych, uproszczenie dotyczy przede wszystkim

danych, uproszczenie dotyczy przede wszystkim

podatników rozliczających podatek od towarów

podatników rozliczających podatek od towarów

i usług miesięcznie, w stosunku do transakcji

i usług miesięcznie, w stosunku do transakcji

dokonywanych w pierwszym lub drugim

dokonywanych w pierwszym lub drugim

miesiącu

miesiącu

kwartału.

kwartału.

background image

W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów

W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów

prawo do zastosowania stawki VAT w wysokości

prawo do zastosowania stawki VAT w wysokości

0% uzależnione jest od odpowiedniego

0% uzależnione jest od odpowiedniego

udokumentowania transakcji (art. 42 ust. 1

udokumentowania transakcji (art. 42 ust. 1

ustawy).

ustawy).

Towarowe transakcje wewnątrzwspólnotowe

Towarowe transakcje wewnątrzwspólnotowe

wykazywane są nie tylko w krajowych

wykazywane są nie tylko w krajowych

deklaracjach dla podatku od towarów i usług,

deklaracjach dla podatku od towarów i usług,

ale także w kwartalnie składanych informacjach

ale także w kwartalnie składanych informacjach

podsumowujących.

podsumowujących.

background image

Informacje podsumowujące stanowią

Informacje podsumowujące stanowią

narzędzie

narzędzie

dla sprawowania międzynarodowego

dla sprawowania międzynarodowego

nadzoru

nadzoru

nad transakcjami wewnątrzwspólnotowymi

nad transakcjami wewnątrzwspólnotowymi

dokonywanego w ramach systemu

dokonywanego w ramach systemu

wymiany

wymiany

informacji o VAT( art. 100 ust. 1 ustawy).

informacji o VAT( art. 100 ust. 1 ustawy).

background image

W sytuacji gdy polski podatnik VAT rozlicza się

W sytuacji gdy polski podatnik VAT rozlicza się

z podatku za okresy miesięczne, możliwa

z podatku za okresy miesięczne, możliwa

okazuje się pewna modyfikacja terminu

okazuje się pewna modyfikacja terminu

wykazywania transakcji wewnątrzwspólnotowych

wykazywania transakcji wewnątrzwspólnotowych

na tyle, na ile nie ma to wpływu na

na tyle, na ile nie ma to wpływu na

porównywalność danych z deklaracji i informacji

porównywalność danych z deklaracji i informacji

podsumowujących.

podsumowujących.

Informacje podsumowujące składa za okresy

Informacje podsumowujące składa za okresy

kwartalne (art. 100 ust. 1 ustawy).

kwartalne (art. 100 ust. 1 ustawy).

background image

Jedno z uproszczeń w rozliczeniu WDT

Jedno z uproszczeń w rozliczeniu WDT

występuje gdy faktury potwierdzające dostawę

występuje gdy faktury potwierdzające dostawę

wystawiane w jednym z pierwszych dwóch

wystawiane w jednym z pierwszych dwóch

miesięcy danego kwartału, a podatnik nie

miesięcy danego kwartału, a podatnik nie

otrzyma dokumentów potwierdzających

otrzyma dokumentów potwierdzających

dokonanie WDT w terminie pozwalającym na

dokonanie WDT w terminie pozwalającym na

opodatkowanie tej dostawy według stawki 0%

opodatkowanie tej dostawy według stawki 0%

w rozliczeniu za miesiąc wystawienia faktury

w rozliczeniu za miesiąc wystawienia faktury

(art. 42 ust. 12 ustawy).

(art. 42 ust. 12 ustawy).

background image

Wewnątrzwspólnotowe

Wewnątrzwspólnotowe

transakcje trójstronne

transakcje trójstronne

Przez wewnątrzwspólnotową transakcję

Przez wewnątrzwspólnotową transakcję

trójstronną rozumie się transakcję (art. 135 ust. 1

trójstronną rozumie się transakcję (art. 135 ust. 1

pkt 2 ustawy), w której są spełnione łącznie

pkt 2 ustawy), w której są spełnione łącznie

następujące warunki:

następujące warunki:

- w obrocie uczestniczy trzech różnych

- w obrocie uczestniczy trzech różnych

podatników VAT

podatników VAT

-

każdy z podatników zarejestrowany jest

każdy z podatników zarejestrowany jest

w innym kraju członkowskim,

w innym kraju członkowskim,

- wszyscy uczestnicy zarejestrowani są na

- wszyscy uczestnicy zarejestrowani są na

potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych,

potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych,

background image

- przyjmuje się, że dostawa towarów

- przyjmuje się, że dostawa towarów

dokonana między pierwszym i drugim

dokonana między pierwszym i drugim

podatnikiem

podatnikiem

oraz drugim i ostatnim,

oraz drugim i ostatnim,

- dostawa dotyczy tego samego towaru,

- dostawa dotyczy tego samego towaru,

- w wyniku dokonanej transakcji towar jest

- w wyniku dokonanej transakcji towar jest

wydawany przez pierwszego uczestnika

wydawany przez pierwszego uczestnika

bezpośrednio ostatniemu w kolejności

bezpośrednio ostatniemu w kolejności

podatnikowi,

podatnikowi,

background image

- przedmiot dostawy jest wysyłany lub

- przedmiot dostawy jest wysyłany lub

transportowany przez pierwszego lub też

transportowany przez pierwszego lub też

transportowany przez drugiego w

transportowany przez drugiego w

kolejności podatnika VAT lub na ich rzecz,

kolejności podatnika VAT lub na ich rzecz,

- transport towaru odbywa się z terytorium

- transport towaru odbywa się z terytorium

jednego państwa członkowskiego na

jednego państwa członkowskiego na

terytorium

terytorium

innego państwa członkowskiego.

innego państwa członkowskiego.

background image

W myśl art. 138 ustawy o VAT podatnik

W myśl art. 138 ustawy o VAT podatnik

stosujący przy rozliczeniu VAT

stosujący przy rozliczeniu VAT

od wewnątrzwspólnotowych transakcji

od wewnątrzwspólnotowych transakcji

trójstronnych procedury uproszczone, ma

trójstronnych procedury uproszczone, ma

obowiązek prowadzenia pełnej ewidencji

obowiązek prowadzenia pełnej ewidencji

dla potrzeb podatku VAT.

dla potrzeb podatku VAT.

background image

Ewidencja ta powinna zawierać kwoty określone

Ewidencja ta powinna zawierać kwoty określone

w art. 90, dane niezbędne do określenia

w art. 90, dane niezbędne do określenia

przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość

przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość

podatku należnego, kwoty podatku naliczonego

podatku należnego, kwoty podatku naliczonego

obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę

obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę

podatku podlegającą wpłacie do urzędu

podatku podlegającą wpłacie do urzędu

skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu. (art. 109

skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu. (art. 109

ust. 3 ustawy).

ust. 3 ustawy).

background image

Ewidencja ta powinna dodatkowo zawierać

Ewidencja ta powinna dodatkowo zawierać

następujące informacje (art. 138 ust. 1 ustawy):

następujące informacje (art. 138 ust. 1 ustawy):

- w przypadku gdy jest drugim w kolejności

- w przypadku gdy jest drugim w kolejności

podatnikiem, ustalone wynagrodzenie za

podatnikiem, ustalone wynagrodzenie za

dostawy w ramach procedury uproszczonej

dostawy w ramach procedury uproszczonej

oraz nazwę i adres ostatniego w kolejności

oraz nazwę i adres ostatniego w kolejności

podatnika podatku od wartości dodanej (osoby

podatnika podatku od wartości dodanej (osoby

prawnej niebędącej podatnikiem podatku

prawnej niebędącej podatnikiem podatku

od wartości dodanej, obowiązanej

od wartości dodanej, obowiązanej

do rozliczenia VAT z tytułu tej transakcji),

do rozliczenia VAT z tytułu tej transakcji),

background image

- w przypadku gdy jest ostatnim w kolejności

- w przypadku gdy jest ostatnim w kolejności

podatnikiem - obrót z tytułu dokonanej na

podatnikiem - obrót z tytułu dokonanej na

jego rzecz dostawy oraz kwotę podatku

jego rzecz dostawy oraz kwotę podatku

przypadającą na tę dostawę, która stanowi

przypadającą na tę dostawę, która stanowi

u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie

u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie

towarów,

towarów,

- nazwę i adres drugiego w kolejności

- nazwę i adres drugiego w kolejności

podatnika podatku od wartości dodanej.

podatnika podatku od wartości dodanej.

background image

Podsumowanie

Podsumowanie

Podstawowymi aktami prawnymi

Podstawowymi aktami prawnymi

obowiązującymi

obowiązującymi

W UE, stanowiące bazę do tworzenia

W UE, stanowiące bazę do tworzenia

w poszczególnych państwach członkowskich

w poszczególnych państwach członkowskich

regulacji dotyczących podatków obrotowych są

regulacji dotyczących podatków obrotowych są

Dyrektywy, a w szczególności Dyrektywa

Dyrektywy, a w szczególności Dyrektywa

2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006

2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006

roku w sprawie wspólnego systemu podatku

roku w sprawie wspólnego systemu podatku

od wartości dodanej.

od wartości dodanej.

background image

Zasady zawarte w Dyrektywach pozwalają

Zasady zawarte w Dyrektywach pozwalają

na uchwalanie odrębnych „krajowych”

na uchwalanie odrębnych „krajowych”

ustaw regulujących bardziej szczegółowo

ustaw regulujących bardziej szczegółowo

poszczególne tytuły podatkowe, które

poszczególne tytuły podatkowe, które

muszą być zgodne z przepisami unijnymi.

muszą być zgodne z przepisami unijnymi.

background image

Dziękuję z uwagę

Dziękuję z uwagę


Document Outline


Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
VAT, Podatek od towarów i usług VAT
Rachunkowość, 31, 31) Omów podatek od towarów i usług vat
PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG VAT, PRACA BIUROWO KSIĘGOWA
Temat 7 Podatek od towarów i usług VAT
Temat 7 Podatek od towarów i usług VAT schematy i zadania
Podatek od towarów i usług VAT
W3 VAT podatek od towarów i usług
Podatek od towarów i usług (2)
Podatek od towarów i usług zmiany od 1 stycznia 2014
prawo finansowe, podatek od towarów i usług, PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG
podatek od towarów i usług
Podatek od towarów i usług, Prawo finansowe(19)
Podatek od towarów i usług, Finanse publiczne i prawo podatkowe
podatek od towarów i usług, Rachununkowość
Podatek od towarów i usług, Finanse publiczne i prawo podatkowe
Podatek od towarow i uslug, Finansowe
ustawa - podatek od towarów usług itp.(23 str), Prawo Administracyjne, Gospodarcze i ogólna wiedza p
Podatek od towarów i usług

więcej podobnych podstron