Podatek od towarów
Podatek od towarów
i usług (VAT)
i usług (VAT)
w obrocie
w obrocie
wewnątrzwspólnotowym.
wewnątrzwspólnotowym.
Wybrane aspekty.
Wybrane aspekty.
Wprowadzenie
Wprowadzenie
Podatek od towarów i usług nazwany
Podatek od towarów i usług nazwany
VAT-em od skrótu angielskiej nazwy
VAT-em od skrótu angielskiej nazwy
podatku od wartości dodanej Value Added
podatku od wartości dodanej Value Added
Tax, po raz pierwszy został wprowadzony
Tax, po raz pierwszy został wprowadzony
we Francji w 1954 roku, a za twórcę
we Francji w 1954 roku, a za twórcę
koncepcji tego podatku uważa się
koncepcji tego podatku uważa się
francuskiego ekonomistę Maurice Lauré.
francuskiego ekonomistę Maurice Lauré.
Do polskiego systemu podatkowego
Do polskiego systemu podatkowego
po raz pierwszy został wprowadzony
po raz pierwszy został wprowadzony
przez ustawę z dnia 8 stycznia 1993 roku
przez ustawę z dnia 8 stycznia 1993 roku
o podatku od towarów i usług oraz
o podatku od towarów i usług oraz
o podatku akcyzowym, zastępując
o podatku akcyzowym, zastępując
poprzednio funkcjonujący podatek
poprzednio funkcjonujący podatek
obrotowy.
obrotowy.
Polska przystępując do Wspólnoty Europejskiej
Polska przystępując do Wspólnoty Europejskiej
w oparciu o Traktat Akcesyjny z dnia 16 kwietnia
w oparciu o Traktat Akcesyjny z dnia 16 kwietnia
2003 roku wyraziła zgodę na dostosowanie
2003 roku wyraziła zgodę na dostosowanie
polskiego prawa podatkowego, do wymogów
polskiego prawa podatkowego, do wymogów
unijnych w takim zakresie, jaki jest niezbędny
unijnych w takim zakresie, jaki jest niezbędny
do swobodnego przepływu towarów i usług
do swobodnego przepływu towarów i usług
na rynku pomiędzy państwami Wspólnoty.
na rynku pomiędzy państwami Wspólnoty.
Ponieważ wiele rozwiązań zawartych w ustawie
Ponieważ wiele rozwiązań zawartych w ustawie
z 8 stycznia 1993 r. było niespójnych, a czasem
z 8 stycznia 1993 r. było niespójnych, a czasem
wręcz sprzecznych z postanowieniami dyrektyw
wręcz sprzecznych z postanowieniami dyrektyw
unijnych, konieczne było opracowanie nowej
unijnych, konieczne było opracowanie nowej
ustawy o podatku od towarów i usług, która
ustawy o podatku od towarów i usług, która
została uchwalona 11 marca 2004 roku i do dnia
została uchwalona 11 marca 2004 roku i do dnia
dzisiejszego była kilkakrotnie nowelizowana
dzisiejszego była kilkakrotnie nowelizowana
(Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.).
(Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.).
Od 1 stycznia 2007 r. w zakresie podatku
Od 1 stycznia 2007 r. w zakresie podatku
od wartości dodanej obowiązuje Dyrektywa
od wartości dodanej obowiązuje Dyrektywa
2006/112/WE Rady UE z dnia 28 listopada
2006/112/WE Rady UE z dnia 28 listopada
2006 r., której głównym celem jest
2006 r., której głównym celem jest
uporządkowanie zapisów dotychczasowych
uporządkowanie zapisów dotychczasowych
dyrektyw i ujęcie ich postanowień w jednym
dyrektyw i ujęcie ich postanowień w jednym
akcie w celu zapewnienia jasnego i
akcie w celu zapewnienia jasnego i
racjonalnego
racjonalnego
przedstawiania przepisów.
przedstawiania przepisów.
Podstawa prawna w zakresie VAT
Podstawa prawna w zakresie VAT
W zakresie podatków źródłem prawa wspólnotowego są
W zakresie podatków źródłem prawa wspólnotowego są
Dyrektywy Rady Unii Europejskiej, które wiążą państwa
Dyrektywy Rady Unii Europejskiej, które wiążą państwa
członkowskie odnośnie celów jakie w ich regulacjach
członkowskie odnośnie celów jakie w ich regulacjach
wewnętrznych powinny zostać osiągnięte, pozostawiając
wewnętrznych powinny zostać osiągnięte, pozostawiając
państwom członkowskim swobodę wyboru form
państwom członkowskim swobodę wyboru form
i środków, przy pomocy których cele te należy uzyskać
i środków, przy pomocy których cele te należy uzyskać
(Art. 249 Traktatu Rzymskiego z 25.03.1957 r.
(Art. 249 Traktatu Rzymskiego z 25.03.1957 r.
ustanawiającego Europejską Wspólnotę Gospodarczą).
ustanawiającego Europejską Wspólnotę Gospodarczą).
Polska stając się z dniem 1 maja 2004 r. członkiem UE
Polska stając się z dniem 1 maja 2004 r. członkiem UE
przystąpiła do rynku wewnętrznego, co do którego
przystąpiła do rynku wewnętrznego, co do którego
art. 93 Traktatu Rzymskiego z 25 marca 1957 r.
art. 93 Traktatu Rzymskiego z 25 marca 1957 r.
ustanawiającego Wspólnotę Europejską nakłada
ustanawiającego Wspólnotę Europejską nakłada
obowiązek harmonizacji w ramach prawa
obowiązek harmonizacji w ramach prawa
wspólnotowego
wspólnotowego
ustawodawstwa odnoszącego się do podatków
ustawodawstwa odnoszącego się do podatków
obrotowych, akcyzowych i innych podatków pośrednich
obrotowych, akcyzowych i innych podatków pośrednich
w takim zakresie, jaki jest niezbędny dla swobodnego
w takim zakresie, jaki jest niezbędny dla swobodnego
przepływu towarów i usług pomiędzy państwami
przepływu towarów i usług pomiędzy państwami
Wspólnoty w ramach wspólnotowego rynku.
Wspólnoty w ramach wspólnotowego rynku.
W Polsce w zakresie podatku VAT źródłem
W Polsce w zakresie podatku VAT źródłem
prawa jest ustawa z 11 marca 2004 roku o
prawa jest ustawa z 11 marca 2004 roku o
podatku od towarów i usług oraz przepisy
podatku od towarów i usług oraz przepisy
wykonawcze do ustawy m. in.:
wykonawcze do ustawy m. in.:
- Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia
- Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia
28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania
28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania
niektórych przepisów ustawy o podatku
niektórych przepisów ustawy o podatku
od towarów i usług (Dz. U. z 2008 r. Nr
od towarów i usług (Dz. U. z 2008 r. Nr
212, poz. 1336).
212, poz. 1336).
Zakres opodatkowania podatkiem
Zakres opodatkowania podatkiem
VAT
VAT
1. Zakres podmiotowy
1. Zakres podmiotowy
Podatnikiem (Art. 9 Dyrektywy 2006/112/WE
Podatnikiem (Art. 9 Dyrektywy 2006/112/WE
Rady
Rady
w sprawie wspólnego systemu podatku od
w sprawie wspólnego systemu podatku od
wartości
wartości
dodanej ) jest każda osoba prowadząca
dodanej ) jest każda osoba prowadząca
samodzielnie
samodzielnie
- w dowolnym miejscu - jakąkolwiek działalność
- w dowolnym miejscu - jakąkolwiek działalność
gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultat
gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultat
takiej działalności.
takiej działalności.
Podobnie i w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT nie
Podobnie i w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT nie
zawężono terytorialnie tego pojęcia, wobec
zawężono terytorialnie tego pojęcia, wobec
czego podatnikiem VAT jest nie tylko podmiot
czego podatnikiem VAT jest nie tylko podmiot
prowadzący działalność gospodarczą na
prowadzący działalność gospodarczą na
terytorium Polski, lecz realizujący ją także
terytorium Polski, lecz realizujący ją także
wewnątrz Wspólnoty, a także podmiot spoza
wewnątrz Wspólnoty, a także podmiot spoza
Wspólnoty, dokonujący dostaw na jej obszarze.
Wspólnoty, dokonujący dostaw na jej obszarze.
Tak więc podatnikami VAT- zgodnie z art.15-17
Tak więc podatnikami VAT- zgodnie z art.15-17
ust.1 ustawy o VAT - są osoby prawne, jednostki
ust.1 ustawy o VAT - są osoby prawne, jednostki
organizacyjne niemające osobowości prawnej
organizacyjne niemające osobowości prawnej
oraz osoby fizyczne (m. in.):
oraz osoby fizyczne (m. in.):
-
-
dokonujące wewnątrzwspólnotowej dostawy
dokonujące wewnątrzwspólnotowej dostawy
nowych środków transportu, w przypadku gdy
nowych środków transportu, w przypadku gdy
okoliczności nie wskazują na zamiar
okoliczności nie wskazują na zamiar
wykonywania tej czynności w sposób
wykonywania tej czynności w sposób
częstotliwy (art.16 ustawy),
częstotliwy (art.16 ustawy),
-
dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia
dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia
towarów.
towarów.
Nie uznaje się za podatnika organów władzy
Nie uznaje się za podatnika organów władzy
publicznej oraz urzędów obsługujących te
publicznej oraz urzędów obsługujących te
organy
organy
w zakresie realizowanych zadań nałożonych
w zakresie realizowanych zadań nałożonych
odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
których zostały one powołane, z wyłączeniem
których zostały one powołane, z wyłączeniem
czynności wykonywanych na podstawie
czynności wykonywanych na podstawie
zawartych umów cywilnoprawnych.
zawartych umów cywilnoprawnych.
2. Zakres przedmiotowy
2. Zakres przedmiotowy
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i
usług
usług
podlega (Art. 5 ustawy o VAT) m. in.:
podlega (Art. 5 ustawy o VAT) m. in.:
-wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
-wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Wewnątrzwspólnotowe nabycie
Wewnątrzwspólnotowe nabycie
towarów
towarów
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (Art. 9, 11- 12
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (Art. 9, 11- 12
ustawy o VAT) jest to nabycie prawa do rozporządzania
ustawy o VAT) jest to nabycie prawa do rozporządzania
jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej
jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej
dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium
dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium
państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa
państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa
członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez
członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez
dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich
dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich
rzecz.
rzecz.
Będzie to między innymi:
Będzie to między innymi:
-wywóz towarów z terytorium kraju, w
-wywóz towarów z terytorium kraju, w
którym podatnik ma swoją siedzibę na
którym podatnik ma swoją siedzibę na
terytorium innego państwa
terytorium innego państwa
członkowskiego,
członkowskiego,
- przemieszczanie przez podatnika towarów
- przemieszczanie przez podatnika towarów
należących do tego podatnika z terytorium
należących do tego podatnika z terytorium
państwa członkowskiego innego niż
państwa członkowskiego innego niż
terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli
terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli
te towary zostały przez tego podatnika na
te towary zostały przez tego podatnika na
terytorium tego innego państwa w ramach
terytorium tego innego państwa w ramach
prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa
prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa
wytworzone, wydobyte, nabyte i towary te
wytworzone, wydobyte, nabyte i towary te
mają służyć czynnościom wykonywanym
mają służyć czynnościom wykonywanym
przez niego
przez niego
-
jako podatnika na terytorium kraju.
jako podatnika na terytorium kraju.
Wewnątrzwspólnotową dostawą towarów
Wewnątrzwspólnotową dostawą towarów
(art. 13 ust. 1 ustawy) jest wywóz towarów
(art. 13 ust. 1 ustawy) jest wywóz towarów
z terytorium kraju na terytorium państwa
z terytorium kraju na terytorium państwa
członkowskiego inne niż terytorium kraju.
członkowskiego inne niż terytorium kraju.
Wewnątrzwspólnotową dostawą towarów
Wewnątrzwspólnotową dostawą towarów
występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest
występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest
podatnik, który zgłosił zamiar dokonywania
podatnik, który zgłosił zamiar dokonywania
wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów
wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów
i został zarejestrowany jako podatnik VAT
i został zarejestrowany jako podatnik VAT
UE (art. 13 ust. 6 ustawy).
UE (art. 13 ust. 6 ustawy).
Obowiązek podatkowy
Obowiązek podatkowy
w transakcjach
w transakcjach
wewnątrzwspólnotowych
wewnątrzwspólnotowych
Od dnia 1 maja 2004 roku - po przystąpieniu Polski
Od dnia 1 maja 2004 roku - po przystąpieniu Polski
do UE- w sposób bardzo istotny zmieniły się zasady
do UE- w sposób bardzo istotny zmieniły się zasady
opodatkowania handlu pomiędzy Polską, a innymi
opodatkowania handlu pomiędzy Polską, a innymi
państwami członkami Wspólnoty, gdyż i w stosunku
państwami członkami Wspólnoty, gdyż i w stosunku
do Polski, która stała się od tego dnia pełnoprawnym
do Polski, która stała się od tego dnia pełnoprawnym
członkiem Wspólnotowej unii celnej, zaczęły
członkiem Wspólnotowej unii celnej, zaczęły
obowiązywać- funkcjonujące w Unii - zasady handlu
obowiązywać- funkcjonujące w Unii - zasady handlu
wewnątrzwspólnotowego, gdy obrót dokonywany
wewnątrzwspólnotowego, gdy obrót dokonywany
jest
jest
pomiędzy podmiotami z dwóch różnych krajów UE.
pomiędzy podmiotami z dwóch różnych krajów UE.
W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów
W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów
obowiązek podatkowy (art. 20 ust. 5-9
obowiązek podatkowy (art. 20 ust. 5-9
ustawy)
ustawy)
powstaje 15 dnia miesiąca następującego
powstaje 15 dnia miesiąca następującego
po miesiącu, w którym dokonano dostawy
po miesiącu, w którym dokonano dostawy
towaru
towaru
będącego przedmiotem
będącego przedmiotem
wewnątrzwspólnotowego
wewnątrzwspólnotowego
nabycia.
nabycia.
W przypadku gdy przed terminem
W przypadku gdy przed terminem
wewnątrzwspólnotowego nabycia
wewnątrzwspólnotowego nabycia
podatnik
podatnik
podatku od wartości dodanej wystawił
podatku od wartości dodanej wystawił
fakturę, obowiązek podatkowy
fakturę, obowiązek podatkowy
powstaje
powstaje
z chwilą wystawienia faktury.
z chwilą wystawienia faktury.
Natomiast w przypadku, gdy podatnik otrzymał
Natomiast w przypadku, gdy podatnik otrzymał
już towar od unijnego kontrahenta, lecz nie
już towar od unijnego kontrahenta, lecz nie
dysponuje fakturą, jest obowiązany na
dysponuje fakturą, jest obowiązany na
podstawie
podstawie
art. 20 ust. 5 ustawy o VAT wykazać obowiązek
art. 20 ust. 5 ustawy o VAT wykazać obowiązek
podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego
podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego
nabycia towarów 15 dnia miesiąca
nabycia towarów 15 dnia miesiąca
następującego po miesiącu, w którym dostawa
następującego po miesiącu, w którym dostawa
miała miejsce.
miała miejsce.
Jeżeli zaś następnie otrzyma fakturę i okaże się,
Jeżeli zaś następnie otrzyma fakturę i okaże się,
iż została wystawiona wcześniej niż 15 dnia
iż została wystawiona wcześniej niż 15 dnia
miesiąca następującego po miesiącu, w którym
miesiąca następującego po miesiącu, w którym
dostawa miała miejsce, to ze względu na przepis
dostawa miała miejsce, to ze względu na przepis
szczególny, jakim jest art. 20 ust. 6 ustawy
szczególny, jakim jest art. 20 ust. 6 ustawy
o VAT, będzie na nim ciążył obowiązek
o VAT, będzie na nim ciążył obowiązek
odpowiedniego skorygowania wcześniejszych
odpowiedniego skorygowania wcześniejszych
rozliczeń.
rozliczeń.
Z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów (art.
Z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów (art.
13 ust. 1i 2 ustawy) mamy do czynienia wtedy,
13 ust. 1i 2 ustawy) mamy do czynienia wtedy,
gdy towar transportowany jest z Polski do
gdy towar transportowany jest z Polski do
innego
innego
kraju członkowskiego, a nabywca jest
kraju członkowskiego, a nabywca jest
podatnikiem podatku od wartości dodanej
podatnikiem podatku od wartości dodanej
zidentyfikowanym na potrzeby transakcji
zidentyfikowanym na potrzeby transakcji
wewnątrzwspolnotowych na terytorium państwa
wewnątrzwspolnotowych na terytorium państwa
członkowskiego innym niż terytorium kraju.
członkowskiego innym niż terytorium kraju.
W sytuacji gdy przed dniem złożenia deklaracji
W sytuacji gdy przed dniem złożenia deklaracji
za miesiąc, w którym powstał obowiązek
za miesiąc, w którym powstał obowiązek
podatkowy w wewnątrzwspólnotowej dostawie
podatkowy w wewnątrzwspólnotowej dostawie
towarów, podatnik nie posiada określonych
towarów, podatnik nie posiada określonych
przepisami dowodów potwierdzających wywóz
przepisami dowodów potwierdzających wywóz
i dostarczenie towaru nabywcy, wówczas
i dostarczenie towaru nabywcy, wówczas
podatnik wykazuje tę sprzedaż jako dostawę
podatnik wykazuje tę sprzedaż jako dostawę
na terytorium kraju.
na terytorium kraju.
Dopiero po otrzymaniu stosownych
Dopiero po otrzymaniu stosownych
dokumentów
dokumentów
podatnik jest uprawniony do dokonania
podatnik jest uprawniony do dokonania
korekty
korekty
deklaracji za miesiąc, w którym powstał
deklaracji za miesiąc, w którym powstał
obowiązek podatkowy (art. 42 ust. 12-13
obowiązek podatkowy (art. 42 ust. 12-13
ustawy).
ustawy).
Odliczenie podatku naliczonego z
Odliczenie podatku naliczonego z
tytułu
tytułu
wewnątrzwspólnotowego nabycia
wewnątrzwspólnotowego nabycia
i dostawy towarów
i dostawy towarów
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
i wewnątrzwspolnotowa dostawa muszą być
i wewnątrzwspolnotowa dostawa muszą być
potwierdzone wystawioną przez samego
potwierdzone wystawioną przez samego
podatnika fakturą wewnętrzną, w której
podatnika fakturą wewnętrzną, w której
wykazana jest nie tylko sama wartość towaru
wykazana jest nie tylko sama wartość towaru
jako podstawa opodatkowania, ale również
jako podstawa opodatkowania, ale również
wszelkie inne koszty związane z zakupem,
wszelkie inne koszty związane z zakupem,
a uiszczone na rzecz dostawcy.
a uiszczone na rzecz dostawcy.
W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia i dostawy
W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia i dostawy
towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, prawo do
towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, prawo do
odliczenia podatku naliczonego powstaje w tym samym
odliczenia podatku naliczonego powstaje w tym samym
terminie, co obowiązek podatkowy z tego tytułu, a więc
terminie, co obowiązek podatkowy z tego tytułu, a więc
15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
dokonano dostawy towarów, chyba że dostawca przed
dokonano dostawy towarów, chyba że dostawca przed
tym terminem wystawi fakturę, wówczas obowiązek
tym terminem wystawi fakturę, wówczas obowiązek
podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury
podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury
(art. 86 ust. 10 pkt. 2 ustawy).
(art. 86 ust. 10 pkt. 2 ustawy).
W przypadku wewnątrzwspólnotowego
W przypadku wewnątrzwspólnotowego
nabycia
nabycia
nowych środków transportu obowiązek
nowych środków transportu obowiązek
podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tych
podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tych
towarów, nie później jednak niż z chwilą
towarów, nie później jednak niż z chwilą
wystawienia faktury, przez podatnika podatku
wystawienia faktury, przez podatnika podatku
od wartości dodanej.
od wartości dodanej.
Należy zaznaczyć, że czynnemu podatnikowi
Należy zaznaczyć, że czynnemu podatnikowi
VAT przysługuje prawo obniżenia podatku
VAT przysługuje prawo obniżenia podatku
należnego o podatek naliczony z tytułu
należnego o podatek naliczony z tytułu
wewnątrzwspólnotowego nabycia oraz dostawy
wewnątrzwspólnotowego nabycia oraz dostawy
towarów, dla której podatnikiem jest nabywca
towarów, dla której podatnikiem jest nabywca
–
–
w rozliczeniu za okres, w którym powstał
w rozliczeniu za okres, w którym powstał
obowiązek podatkowy w podatku należnym
obowiązek podatkowy w podatku należnym
z tego tytułu.
z tego tytułu.
Takie rozwiązanie powoduje, że w tym samym
Takie rozwiązanie powoduje, że w tym samym
miesiącu podatnik - nabywca towaru deklaruje
miesiącu podatnik - nabywca towaru deklaruje
podatek należny z tytułu
podatek należny z tytułu
wewnątrzwspólnotowego nabycia lub dostawy
wewnątrzwspólnotowego nabycia lub dostawy
towarów, dla której podatnikiem jest nabywca
towarów, dla której podatnikiem jest nabywca
oraz dokonuje jego odliczenia jako podatku
oraz dokonuje jego odliczenia jako podatku
naliczonego pomniejszając podatek należny.
naliczonego pomniejszając podatek należny.
Tak, więc podatek z tytułu
Tak, więc podatek z tytułu
wewnątrzwspólnotowego nabycia oraz dostawy
wewnątrzwspólnotowego nabycia oraz dostawy
towaru jest neutralny dla podatnika, gdyż
towaru jest neutralny dla podatnika, gdyż
równoważony jest przez odpowiadający mu
równoważony jest przez odpowiadający mu
podatek naliczony, odliczany w rozliczeniu za ten
podatek naliczony, odliczany w rozliczeniu za ten
sam okres rozliczeniowy.
sam okres rozliczeniowy.
W przypadkach tych zastosowanie znajduje
W przypadkach tych zastosowanie znajduje
również art.86 ust.11ustawy umożliwiający
również art.86 ust.11ustawy umożliwiający
rozliczenie w jednym z następnych okresów
rozliczenie w jednym z następnych okresów
rozliczeniowych.
rozliczeniowych.
Podsumowując należy stwierdzić, że podmioty
Podsumowując należy stwierdzić, że podmioty
wykonujące czynności, które zgodnie
wykonujące czynności, które zgodnie
z przepisami ustawy o VAT stanowiące
z przepisami ustawy o VAT stanowiące
wewnątrzwspólnotowe nabycie lub dostawę,
wewnątrzwspólnotowe nabycie lub dostawę,
dla której podatnikiem jest nabywca,
dla której podatnikiem jest nabywca,
zobowiązane są opodatkować te czynności,
zobowiązane są opodatkować te czynności,
mimo że występują - w tych przypadkach- w
mimo że występują - w tych przypadkach- w
roli
roli
nabywcy.
nabywcy.
Moment powstania prawa
Moment powstania prawa
do odliczenia z tytułu transakcji
do odliczenia z tytułu transakcji
wewnątrzwspólnotowych
wewnątrzwspólnotowych
Z uwagi na system wymiany informacji o tym
Z uwagi na system wymiany informacji o tym
podatku z innymi państwami członkowskimi
podatku z innymi państwami członkowskimi
i konieczność zachowania porównywalności
i konieczność zachowania porównywalności
danych, uproszczenie dotyczy przede wszystkim
danych, uproszczenie dotyczy przede wszystkim
podatników rozliczających podatek od towarów
podatników rozliczających podatek od towarów
i usług miesięcznie, w stosunku do transakcji
i usług miesięcznie, w stosunku do transakcji
dokonywanych w pierwszym lub drugim
dokonywanych w pierwszym lub drugim
miesiącu
miesiącu
kwartału.
kwartału.
W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów
W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów
prawo do zastosowania stawki VAT w wysokości
prawo do zastosowania stawki VAT w wysokości
0% uzależnione jest od odpowiedniego
0% uzależnione jest od odpowiedniego
udokumentowania transakcji (art. 42 ust. 1
udokumentowania transakcji (art. 42 ust. 1
ustawy).
ustawy).
Towarowe transakcje wewnątrzwspólnotowe
Towarowe transakcje wewnątrzwspólnotowe
wykazywane są nie tylko w krajowych
wykazywane są nie tylko w krajowych
deklaracjach dla podatku od towarów i usług,
deklaracjach dla podatku od towarów i usług,
ale także w kwartalnie składanych informacjach
ale także w kwartalnie składanych informacjach
podsumowujących.
podsumowujących.
Informacje podsumowujące stanowią
Informacje podsumowujące stanowią
narzędzie
narzędzie
dla sprawowania międzynarodowego
dla sprawowania międzynarodowego
nadzoru
nadzoru
nad transakcjami wewnątrzwspólnotowymi
nad transakcjami wewnątrzwspólnotowymi
dokonywanego w ramach systemu
dokonywanego w ramach systemu
wymiany
wymiany
informacji o VAT( art. 100 ust. 1 ustawy).
informacji o VAT( art. 100 ust. 1 ustawy).
W sytuacji gdy polski podatnik VAT rozlicza się
W sytuacji gdy polski podatnik VAT rozlicza się
z podatku za okresy miesięczne, możliwa
z podatku za okresy miesięczne, możliwa
okazuje się pewna modyfikacja terminu
okazuje się pewna modyfikacja terminu
wykazywania transakcji wewnątrzwspólnotowych
wykazywania transakcji wewnątrzwspólnotowych
na tyle, na ile nie ma to wpływu na
na tyle, na ile nie ma to wpływu na
porównywalność danych z deklaracji i informacji
porównywalność danych z deklaracji i informacji
podsumowujących.
podsumowujących.
Informacje podsumowujące składa za okresy
Informacje podsumowujące składa za okresy
kwartalne (art. 100 ust. 1 ustawy).
kwartalne (art. 100 ust. 1 ustawy).
Jedno z uproszczeń w rozliczeniu WDT
Jedno z uproszczeń w rozliczeniu WDT
występuje gdy faktury potwierdzające dostawę
występuje gdy faktury potwierdzające dostawę
są
są
wystawiane w jednym z pierwszych dwóch
wystawiane w jednym z pierwszych dwóch
miesięcy danego kwartału, a podatnik nie
miesięcy danego kwartału, a podatnik nie
otrzyma dokumentów potwierdzających
otrzyma dokumentów potwierdzających
dokonanie WDT w terminie pozwalającym na
dokonanie WDT w terminie pozwalającym na
opodatkowanie tej dostawy według stawki 0%
opodatkowanie tej dostawy według stawki 0%
w rozliczeniu za miesiąc wystawienia faktury
w rozliczeniu za miesiąc wystawienia faktury
(art. 42 ust. 12 ustawy).
(art. 42 ust. 12 ustawy).
Wewnątrzwspólnotowe
Wewnątrzwspólnotowe
transakcje trójstronne
transakcje trójstronne
Przez wewnątrzwspólnotową transakcję
Przez wewnątrzwspólnotową transakcję
trójstronną rozumie się transakcję (art. 135 ust. 1
trójstronną rozumie się transakcję (art. 135 ust. 1
pkt 2 ustawy), w której są spełnione łącznie
pkt 2 ustawy), w której są spełnione łącznie
następujące warunki:
następujące warunki:
- w obrocie uczestniczy trzech różnych
- w obrocie uczestniczy trzech różnych
podatników VAT
podatników VAT
-
każdy z podatników zarejestrowany jest
każdy z podatników zarejestrowany jest
w innym kraju członkowskim,
w innym kraju członkowskim,
- wszyscy uczestnicy zarejestrowani są na
- wszyscy uczestnicy zarejestrowani są na
potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych,
potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych,
- przyjmuje się, że dostawa towarów
- przyjmuje się, że dostawa towarów
dokonana między pierwszym i drugim
dokonana między pierwszym i drugim
podatnikiem
podatnikiem
oraz drugim i ostatnim,
oraz drugim i ostatnim,
- dostawa dotyczy tego samego towaru,
- dostawa dotyczy tego samego towaru,
- w wyniku dokonanej transakcji towar jest
- w wyniku dokonanej transakcji towar jest
wydawany przez pierwszego uczestnika
wydawany przez pierwszego uczestnika
bezpośrednio ostatniemu w kolejności
bezpośrednio ostatniemu w kolejności
podatnikowi,
podatnikowi,
- przedmiot dostawy jest wysyłany lub
- przedmiot dostawy jest wysyłany lub
transportowany przez pierwszego lub też
transportowany przez pierwszego lub też
transportowany przez drugiego w
transportowany przez drugiego w
kolejności podatnika VAT lub na ich rzecz,
kolejności podatnika VAT lub na ich rzecz,
- transport towaru odbywa się z terytorium
- transport towaru odbywa się z terytorium
jednego państwa członkowskiego na
jednego państwa członkowskiego na
terytorium
terytorium
innego państwa członkowskiego.
innego państwa członkowskiego.
W myśl art. 138 ustawy o VAT podatnik
W myśl art. 138 ustawy o VAT podatnik
stosujący przy rozliczeniu VAT
stosujący przy rozliczeniu VAT
od wewnątrzwspólnotowych transakcji
od wewnątrzwspólnotowych transakcji
trójstronnych procedury uproszczone, ma
trójstronnych procedury uproszczone, ma
obowiązek prowadzenia pełnej ewidencji
obowiązek prowadzenia pełnej ewidencji
dla potrzeb podatku VAT.
dla potrzeb podatku VAT.
Ewidencja ta powinna zawierać kwoty określone
Ewidencja ta powinna zawierać kwoty określone
w art. 90, dane niezbędne do określenia
w art. 90, dane niezbędne do określenia
przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość
przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość
podatku należnego, kwoty podatku naliczonego
podatku należnego, kwoty podatku naliczonego
obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę
obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę
podatku podlegającą wpłacie do urzędu
podatku podlegającą wpłacie do urzędu
skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu. (art. 109
skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu. (art. 109
ust. 3 ustawy).
ust. 3 ustawy).
Ewidencja ta powinna dodatkowo zawierać
Ewidencja ta powinna dodatkowo zawierać
następujące informacje (art. 138 ust. 1 ustawy):
następujące informacje (art. 138 ust. 1 ustawy):
- w przypadku gdy jest drugim w kolejności
- w przypadku gdy jest drugim w kolejności
podatnikiem, ustalone wynagrodzenie za
podatnikiem, ustalone wynagrodzenie za
dostawy w ramach procedury uproszczonej
dostawy w ramach procedury uproszczonej
oraz nazwę i adres ostatniego w kolejności
oraz nazwę i adres ostatniego w kolejności
podatnika podatku od wartości dodanej (osoby
podatnika podatku od wartości dodanej (osoby
prawnej niebędącej podatnikiem podatku
prawnej niebędącej podatnikiem podatku
od wartości dodanej, obowiązanej
od wartości dodanej, obowiązanej
do rozliczenia VAT z tytułu tej transakcji),
do rozliczenia VAT z tytułu tej transakcji),
- w przypadku gdy jest ostatnim w kolejności
- w przypadku gdy jest ostatnim w kolejności
podatnikiem - obrót z tytułu dokonanej na
podatnikiem - obrót z tytułu dokonanej na
jego rzecz dostawy oraz kwotę podatku
jego rzecz dostawy oraz kwotę podatku
przypadającą na tę dostawę, która stanowi
przypadającą na tę dostawę, która stanowi
u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie
u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie
towarów,
towarów,
- nazwę i adres drugiego w kolejności
- nazwę i adres drugiego w kolejności
podatnika podatku od wartości dodanej.
podatnika podatku od wartości dodanej.
Podsumowanie
Podsumowanie
Podstawowymi aktami prawnymi
Podstawowymi aktami prawnymi
obowiązującymi
obowiązującymi
W UE, stanowiące bazę do tworzenia
W UE, stanowiące bazę do tworzenia
w poszczególnych państwach członkowskich
w poszczególnych państwach członkowskich
regulacji dotyczących podatków obrotowych są
regulacji dotyczących podatków obrotowych są
Dyrektywy, a w szczególności Dyrektywa
Dyrektywy, a w szczególności Dyrektywa
2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006
2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006
roku w sprawie wspólnego systemu podatku
roku w sprawie wspólnego systemu podatku
od wartości dodanej.
od wartości dodanej.
Zasady zawarte w Dyrektywach pozwalają
Zasady zawarte w Dyrektywach pozwalają
na uchwalanie odrębnych „krajowych”
na uchwalanie odrębnych „krajowych”
ustaw regulujących bardziej szczegółowo
ustaw regulujących bardziej szczegółowo
poszczególne tytuły podatkowe, które
poszczególne tytuły podatkowe, które
muszą być zgodne z przepisami unijnymi.
muszą być zgodne z przepisami unijnymi.
Dziękuję z uwagę
Dziękuję z uwagę