MSR 37 Rezerwy,
zobowiązania warunkowe i
aktywa warunkowe

KOREFERAT

2

CEL I HIPOTEZA REFERATU

Celem referatu

jest wykazanie różnic

pomiędzy rachunkowością krajową, a międzynarodową
dotyczącą rezerw, zobowiązań warunkowych i

aktywów

warunkowych

.

Hipoteza badawcza

istnieją różnice

pomiędzy

międzynarodowymi standardami rachunkowości, a
założeniami polskiej rachunkowości dotyczące rezerw,
zobowiązań i aktywów warunkowych.

3

STRUKTURA REFERATU

1.

Temat

2.

Cel i hipoteza badawcza

3.

Rezerwy w rachunkowości

4.

Cel MSR37

5.

Zakres standardu

6.

Restrukturyzacja

7.

Ujmowanie

8.

Wycena

9.

Zmiana stanu rezerw

10.

Ujawnienie informacji

11.

Przykłady

12.

Podsumowanie

4

3.Rezerwy w rachunkowości

Rezerwy

Rezerwy

niebilansowe

(korekty wartości

aktywów)

Rezerwy ciche

Rezerwy bilansowe

(rezerwy na

Ryzyko

gospodarcze

)

Rezerwy jawne

Korekty aktywów

trwałych

Korekty aktywów

obrotowych

Rezerwy

kapitałowe

Rezerwy na

zobowiązania

Rezerwy na

Odroczony

podatek

dochodowy

Klasyczne rezerwy

Bierne rozliczenie

międzyokresowe

MSR 37

5

4. Cel MSR 37



Określenie jednolitych zasad ujmowania w
księgach rachunkowych rezerw, zobowiązań
warunkowych, aktywów warunkowych, ich
wyceny i zasad prezentacji w
sprawozdaniach finansowych.



Umożliwienie użytkownikom zrozumienie
charakteru rezerw, biegu terminu oraz
kwot.

6

5. Zakres standardu



Dotyczy wyłącznie tych rezerw, które są

zobowiązaniami.



Nie obejmuje w swym zakresem takich pozycji

jak:



Umorzenie ,



Odpis z tytułu utraty ważności aktywów,



Odpis aktualizujący wartości należności wątpliwych

o

Nie reguluje rezerwy , zobowiązań

warunkowych oraz aktywów warunkowych ,

które:



Wynikają z niewykonanych umów



Są przedmiotem innego standardu

7

6. Restrukturyzacja

Zwyczajowo oczekiwany obowiązek przeprowadzenia
restrukturyzacji powstaje tylko wówczas gdy:

a)

Posiada szczegółowy , formalny plan określający co
najmniej:



Podstawowe lokalizacje , które zostaną nim objęte



Miejsce zatrudnienia , funkcję i przybliżoną liczbę
pracowników , którzy mają uzyskać odszkodowania
w zamian za zakończenie stosunku pracy

8

7. Ujmowanie



Jednostka gospodarcza nie ujmuję:



Zobowiązań warunkowych



Aktywów warunkowych

9

8. Wycena

Wycena rezerwy

=

najbardziej właściwy szacunek

(kwota , jaką zgodnie z racjonalnymi przesłankami, jednostka

gospodarcza zapłaciłaby w ramach wypełnienia obowiązku
na dzień bilansowy lub do przesłania go na stronę trzecią
na ten sam dzień)

10



Jeśli skutek zmiany wartości pieniądza w czasie jest
istotny , kwota rezerw powinna odpowiadać bieżącej
wartości nakładów, które jak się oczekuje będą
niezbędne do wypełnienia obowiązku



Stopa dyskontowa – powinna być ustalona przed
opodatkowaniem , czyli:



Odzwierciedlać bieżącą ocenę rynku odnośnie do
wartości pieniądza w czasie



Ryzyko związane konkretnie z danym składnikiem
zobowiązań

11

9. Zmiana stanu rezerw

Stan rezerw powinien być:

-

Weryfikowany na każdy dzień bilansowy

-

Korygowany w celu odzwierciedlenia bieżącego,

najbardziej właściwego szacunku

Jeśli przestało być prawdopodobne , że
wystąpienie wypływu środków zawierających
w sobie korzyści ekonomiczne będzie
niezbędne do wypełnienia obowiązku , to
należy

rozwiązać rezerwę.

Rezerwa powinna być wykorzystana tylko na nakłady o takim

przeznaczeniu , na jakie była pierwotnie utworzona

12

10. Ujawnienie informacji



Rezerwy



wzrost w ciągu okresu kwoty zdyskontowanej , wynikającej
z upływu czasu oraz skutków wszelkich zmian stopy
dyskontowej

o

Zobowiązania warunkowe

o

Aktywa warunkowe



Krótki opis charakteru aktywów warunkowych



Skutki finansowe , wyceniając je zgodnie z zasadami
obowiązującymi przy wycenie rezerw

13

11. Przykład 1

Jednostka „A” podpisała w 2006r. Umowę w której

zobowiązuje się do dystrybucji we własnej sieci
sklepów firmowych , określonych przedmiotów
dostarczanych przez dostawcę „E” . Jednostka „A”
zobowiązała się przejąć funkcje gwaranta i ponosić
koszty napraw gwarancyjnych . Na pokrycie wyżej
wymienionych kosztów dostawca „E” udziela
jednostce „A” rabatu w wysokości 15% od ceny
zakupu netto towaru.

14

2006r.
w listopadzie jednostka „A” otrzymała pierwsza
partie towarów. Faktura od producenta dotycząca
zakupu sprzętu

:

Opis operacji

kwota

a) Wartość netto towaru

100 000

b) Rabat 15%

15 000

c) Wartość netto towaru po rabacie

85 000

d) VAT

18 700

e) RAZEM

103 700

15

Dekretacja

Rozliczenie zakupu

Zobowiązania
Wobec dostawcy

Rozrachunki
Z tyt. VAT

Rezerwy

Towary

100 000 (a

a) 100 000

b) 15 000

15 000 (b

d) 18 700

18 700 (d

e) 103 700

103 700 (e

16

2007
jednostka „A” podniosła koszty napraw , zlecając je
zewnętrznemu wykonawcy.

Opis operacji

kwota

1) Faktura za wykonane naprawy

gwarancyjne

6100 zł

a) Wartość netto usługi

5000 zł

b) VAT

1100 zł

c) Wykorzystanie rezerw

5000 zł

2) Jednostka „A” wymieniła w ramach

gwarancji część reklamowanych

wyrobów .wartość towarów wg ceny

sprzedaży

3000zł

3) Rozwiązanie pozostałej rezerwy w

wyniku wygaśnięcia gwarancji na

sprzedane towary

7000 zł

17

Dekretacja

Rozliczenie zakupu

Rozrachunki z
dostawcami

Rozrachunki z tyt. VAT

Rezerwy

Towary

Pozostałe przychody
operacyjne

1a) 5000

1b) 1100

1c) 5000
2) 3000
3) 7000

6100 (1

5000(1c

3000 (2

7000 (3

18

Przykład 2

Jednostka „A” pod koniec roku 2006 Ogłosiła program
restrukturyzacyjny polegający na zakończeni
produkcji jednego z wyrobów oraz likwidacji wydziału
produkcyjnego .
Program przewiduje zwolnienia pracowników i
wypłacenie im z tego tytułu odszkodowań .
Zwolnienia będę dokonywane w 2 fazach .



W fazie 1 która nastąpi w 2008r.jednostka zgodnie z

programem wypłaci 800 000zł odszkodowań,



w 2 fazie która nastąpi pod koniec 2009r. 1 100 000zł



Przyjęto stopę dyskontową w oparciu o

oprocentowanie trzyletnich obligacji Skarbu Państwa o

zmiennym oprocentowaniu .

19

Wyznaczenie bieżącej wartości
przyszłych przepływów pieniężnych w
2006r.



Na dzień bilansowy 2006 oprocentowanie obligacji wynosi
4,30% w stosunku rocznym.

wypłat

a

Ilość lat od

dnia

bilansowego

do dnia

wypłat

Stopa

dyskontowa

Współczynnik

dyskontujący

Kwota

wypłat

Bieżąca

wartość

przyszłych

wypłat

Faza 1

2

4,30%

0,9193

800 000

735 440

Faza 2

3

4,30%

0,8814

1 100 000

969 540

RAZEM

1 900 000

1 704 980

Zdyskontowana kwota rezerw ujęta w księgach i ujawniona w sprawozdaniu finansowym
Za 2006r. Wynosi 1 704 980zł

20

Dekretacja operacji w dniu bilansowym
kończący rok 2006 zgodnie z MSR 37

Straty nadzwyczajne
- restrukturyzacja

Rezerwy

1 704 980

1 704 980

Dekretacja operacji w dniu bilansowym
kończącym rok 2006 zgodnie z UoR

Straty nadzwyczajne
- restrukturyzacja

Rezerwy

1 900 000

1 900 000

Utworzenie rezerw w związku z przedstawieniem planu restrukturyzacji

21

Wyznaczenie bieżącej wartości
przyszłych przepływów pieniężnych w
2007r.



Na dzień bilansowy 2007 oprocentowanie obligacji
wynosi 4,10% w stosunku rocznym.

wypłata

Ilość lat od

dnia

bilansowego

do dnia

wypłat

Stopa

dyskontow

a

Współczynni

k

dyskontując

y

Kwota

wypłat

Bieżąca

wartość

przyszłych

wypłat

Faza 1

2

4,10%

0,9606

800 000

768 480

Faza 2

3

4,10%

0,9228

1 100 000

1 015 080

RAZEM

1 900 000 1 783 560

W sprawozdaniu finansowym za 2007r. Sporządzonym zgodnie z MSR 37 kwota
Ujawnionej rezerwy powinna wynosić 1 783 560 zł

22

Dekretacja operacji w dniu
bilansowym kończący rok 2007
zgodnie z MSR 37



Doksięgowanie różnicy wynikającej z upływu czasu i
zmiany stopy dyskontowej

Straty nadzwyczajne
- restrukturyzacja

Rezerwy

78 580

78 580

23

12.Podsumowanie

DEFINICJE

UJMOWANIE

WYCENA

UJAWNIENIE

MSR szerzej

Definiuje

Zobowiązania

warunkowe

UoR wymienia

Przykładowe

Tytuły

Tworzenia

rezerw

UoR nie określa

Charakteru

Zdarzenia

Stanowiącego

Warunek

Utworzenia

rezerwy

MSR zawiera

Wskazówki

Postępowania

Przy wycenie

rezerw

UoR nie

Uwzględnia

Dyskontowania

rezerw