Badanie sprawozdań finansowych

Plan zajęć:



230080-0511

Badanie sprawozdañ finansowych



dr R. Sasin

gr.1 W/14

105/A

- semestr zimowy

2009/2010, godz.

5.2

0-1



Terminy:

10-10-09;

24-10-09;

14-11-09;

28-11-09;

12-12-09;

19-12-09;

09-01-10

Tematyka

zajęć

Cel i przedmiot oraz podstawy prawne

badania sprawozdań finansowych

Biegły rewident: wymagania kwalifikacyjne,

odpowiedzialność, etyka i normy

wykonywania

zawodu

Produkt z badania: opinia, raport i

dokumentacja rewizyjna

Aspekty, m

etody

rodzaje

badania

Istotność i ryzyko badania

Badanie i ocena systemu rachunkowości i

kontroli wewnętrznej

Badanie wiarygodności sald i grup operacji

Tematyka

zajęć

cd.

Organizacja (przygotowanie i planowanie) i

etapy badania

Metody statystyczne w badaniu

10.

Analiza finansowa w badaniu

11.

Badanie sprawozdania w środowisku

informatycznym

12.

bserwacja i badanie inwentaryzacji

13.

Badanie aktywów, zobowi

zań i kapitałów

własnych

14.

Badanie kosztów i przychodów oraz obci

żeń

wyniku finansowego

15.

Badanie rachunku przepływów pieniężnych,

sprawozdania ze zmian w kapitale własnym

oraz sprawozdania z działalności

16.

Badanie zdarzeń po dacie bilansu oraz

kontynuacji działania

17.

Inne usługi biegłego rewidenta

Literatura



Ustawa

o rachunkowości

z 29 września 1994 r. z późn. zm.

(w szczególności rozdział VII:

Badanie i ogłaszanie sprawozdań

finansowych

)



Ustawa

z 7 maja 2009 r.

o biegłych rewidentach i ich

samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania

sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym



Normy wykonywania zawodu

biegłego rewidenta

, KIBR,

www.kibr.org.pl



Krzywda D.,

Rewizja sprawozdań finansowych

, SKwP,

Warszawa 2005

Uzupełniająco:



Fedak Z.,

Metody i technika rewizji sprawozdań

finansowych

, SKwP, Warszawa 1998



Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej

IAASB

(IFAC) 2009

ISTOTA, CEL I PODSTAWY PRAWNE

REWIZJI SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH



Plan:



1.1. Pojęcie i geneza rewizji sprawozdań

finansowych

1.2. Cel i funkcje rewizji

1.3. Przedmiot i zakres badania



1.4. Podstawy prawne rewizji sprawozdań

finansowych w Polsce

1.1. Pojęcie i geneza rewizji sprawozdań

finansowych



Rewizja sprawozdań finansowych

–

sprawdzenie lub zbadanie przez

niezależnych biegłych rewidentów

(ekspertów w zakresie rachunkowości)

całości sprawozdań finansowych, zapisów

księgowych oraz innej, pomocniczej

ewidencji wewnątrz i na zewnątrz

jednostki

(W.B. Meigs, O.R. Whittington,

K. Pany, R.F. Meigs)

1.1. Pojęcie i geneza rewizji sprawozdań

finansowych



Rewizja sprawozdań finansowych

(Z. Fedak)

–

systemowe badanie

, polegające na:



obiektywnym

ustaleniu prawdziwości i ocenie danych

o wynikach działalności gospodarczej oraz o stanie

finansowym i majątkowym badanej jednostki, zawartym w

jej sprawozdaniu finansowym i majątkowym oraz

stanowiących podstawę jego sporządzenia księgach

rachunkowych,



b) określeniu

stopnia zgodności

zachodzącej między

stwierdzeniami a przyjętymi kryteriami ich oceny (np.

UoR, MSR etc.),



zakomunikowaniu wyników

tych badań

interesariuszom poprzez opinię i raport.

1.2. Cel i funkcje rewizji sprawozdań

finansowych



Cel badania (wg MSRF 200)

–

umożliwienie biegłemu rewidentowi

wyrażenia opinii o tym, czy sprawozdanie

finansowe zostało, we wszystkich

istotnych aspektach, sporządzone

zgodnie z określonymi założeniami

koncepcyjnymi sprawozdawczości

finansowej.

1.2. Cel i funkcje rewizji sprawozdań

finansowych

Funkcje rewizji sprawozdań finansowych

Funkcje/

Działania

rewizyjne

Kontrolna

Informacyjna

Uwierzytelniająca

Badanie

sprawozdania

finansowego

Propozycje

niezbędnych korekt

Wydanie opinii z

raportem,

ewentualnie innych

dokumentów

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

Przedmiot badania

– sprawozdanie finansowe

jednostki gospodarczej, a więc zbiór informacji o

jej sytuacji majątkowej, finansowej i wyniku

finansowym – sporządzony za dany okres z

zastosowaniem konwencjonalnych formuł ich

opisu i prezentacji

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

Struktura i zakres informacji w

sprawozdaniu

finansowym zależą od znaczenia jednostki

gospodarczej w środowisku gospodarczym, które

może wynikać z:

powiązań kapitałowych

przedmiotu działania

formy prawnej

wielkości.

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

Elementy sprawozdania finansowego

jednostek o dużym

znaczeniu podlegających badaniu, ujawnianiu i

opublikowaniu rocznych sprawozdań:

Bilans

Rachunek zysków i strat

Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym*

Rachunek przepływów pieniężnych*

Informacja dodatkowa, która obejmuje wprowadzenie

do sprawozdania finansowego oraz dodatkowe

informacje i objaśnienia

Uzupełniająco

Sprawozdanie z działalności jednostki

(sporządzane przez kierownika).

* Jednostki, które nie podlegają badaniu, nie muszą sporządzać

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych



1. Bilans

– informuje o wartości i

strukturze aktywów i pasywów (majątku

trwałego i obrotowego oraz kapitałów

własnych i obcych), przedstawia sytuację

majątkową (aktywa) i sytuację finansową

(pasywa) jednostki na dzień sporządzenia

sprawozdania finansowego.

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań finansowych

bilans

AKTYWA

PASYWA

A. Aktywa trwałe

A. Kapitał (fundusz) własny

I. Wartości niematerialne i prawne

I. Kapitały (fundusz) podstawowy

1. Koszty zakończonych prac rozwojowych

II. Należne, lecz nie wniesione wkłady na poczet

kapitału podstawowego (wielkość ujemna)

2. Wartość firmy

III Udziały (akcje) własne (wielkość ujemna)

3. Inne wartości niematerialne i prawne

IV Kapitał (fundusz) zapasowy

4. Zaliczki na poczet wartości niematerialnych i prawnych

V. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny

II. Rzeczowe aktywa trwałe

VI. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe

1. Środki trwałe

VII. Zysk (strata) z lat ubiegłych

a. Grunty (w tym prawo uzytkowania wieczystego gruntu

VIII. Zysk (strata) netto roku obrotowego

b. Bundynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej

IX. Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość

ujemna)

c. Urządzenia techniczne i maszyny

B. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania

d. Środki transportu

I. Rezerwy na zobowiązania

e. Inne środki trwałe

1. Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

2. Środki trwałe w budowie

2. Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne

3. Zaliczki na środki trwałe w budowie

- długoterminowa

III. Należności długoterminowe

- krótkoterminowa

1. Od jednostek powiązanych

3. Pozostałe rezerwy

2. Od pozostałych jednostek

- długoterminowe

IV. Inwestycje długoterminowe

- krótkoterminowe

1. Nieruchomości

II.Zobowiązania długoterminowe

2. Wartości niematerialne i prawne

1. Wobec jednostek powiązanych

3. Długoterminowe aktywa finansowe

2. Wobec pozostałych jednostek

a) w jednostkach powiązanych

a) kredyty i pożyczki

b) w pozostałych jednostkach

b) z tytułu emisji dłużnych papierów wartościowych

4. Inne inwestycje długoterminowe

c) inne zobowiązania finansowe

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań finansowych

– bilans

cd.

V. Długoterminowe rozliczenie międzyokresowe

III.Zobowiązania krótkoterminowe

1. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

1. Wobec jednostek powiązanych

2. Inne rozliczenia międzyokresowe

a) z tytułu dostaw i usług , o okresie wymagalności

B. Aktywa obrotowe

- do 12 miesięcy

I. Zapasy

- powyżej 12 miesięcy

1. Materiały

b) inne

2. Półprodukty i produkty w toku

2. Wobec pozostałych jednostek

3. Produkty gotowe

a) kredyty i pożyczki

4. Towary

b) z tytułu emisji dłużnych papierów wartościowych

5. Zaliczki na dostawy

c) inne zobowiązania finansowe

II. Należności krótkoterminowe

d) z tytułu dostaw i usług , o okresie wymagalności

1. Należności od jednostek powiązanych

- do 12 miesięcy

a) z tytułu dostaw i usług , o okresie spłaty

- powyżej 12 miesięcy

b) inne

e) zaliczki otrzymane na dostawy

2. Należności od pozostałych jednostek

f) zobowiązania wekslowe

a) z tytułu dostaw i usług , o okresie spłaty

g) z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń i innych świadczeń

b) z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpieczeń
społecznych i zdrowotnych oraz innych świadczeń

h) z tytułu wynagrodzeń

c) inne

i) inne

d) dochodzone na drodze sądowej

3. Fundusze specjalne

III. Inwestycje krótkoterminowe

IV. Rozliczenia międzyokresowe

1. Krótkoterminowe aktywa finansowe

1. Ujemna wartość firmy

a) w jednostkach powiązanych

2. Inne rozliczenia międzyokresowe

b) w pozostałych jednostkach

- długoterminowe

c) środki pieniężne i inne aktywa pieniężne

- krótkoterminowe

2. Inne inwestycje krótkoterminowe

- krótkoterminowe

IV. Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe

Aktywa razem

Pasywa razem

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych



2. Rachunek zysków i strat

– informuje

o wielkości ustalonego na różnych

poziomach wyniku finansowego,

osiągniętego w danym okresie; ostateczną

wielkością jest wynik finansowy netto;

informuje też o przychodach i zyskach oraz

kosztach i stratach, a także obowiązkowym

obciążeniu wyniku finansowego.

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych



3. Zestawienie zmian w kapitale

(funduszu) własnym (art. 48a UoR)



analityczne rozwinięcie informacji z pasywów bilansu o

kształtowaniu się poszczególnych pozycji kapitału

(funduszu) własnego; cel - pokazanie zmian w

poszczególnych składnikach kapitału własnego oraz

dostarczenie interesariuszom informacji do analizy

ogółu zmian wartości księgowej jednostki.

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych



Rachunek przepływów pieniężnych



objaśnia zmianę stanu środków pieniężnych w

okresie, informując o źródłach i wykorzystaniu

środków pieniężnych w działalności

operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej.

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych



5. Informacja dodatkowa

– obejmuje (art 48

UoR): :



wprowadzenie do sprawozdania

finansowego



zawiera opis przyjętych zasad (polityki)

rachunkowości, w tym metod wyceny i

sporządzenia sprawozdania finansowego w

zakresie, w jakim ustawa pozostawia jednostce

prawo wyboru, oraz przedstawienie przyczyn i

skutków ich ewentualnych zmian w stosunku do

roku poprzedzającego

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych



5. Informacja dodatkowa

– obejmuje (art 48

UoR):



dodatkowe informacje i objaśnienia:



do pozycji bilansu, rachunku zysków i strat,

zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym

oraz rachunku przepływów pieniężnych za okresy

sprawozdawcze objęte sprawozdaniem finansowym,



proponowany podział zysku lub pokrycia straty,



podstawowe informacje dotyczące pracowników i

organów jednostki,



inne istotne informacje dla zrozumienia

sprawozdania finansowego.

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych



6. Sprawozdanie z działalności



uzupełnienie sprawozdania finansowego; przedstawia

dotychczasowe osiągnięcia i zamierzenia jednostki;

powinno obejmować istotne informacje o sytuacji

majątkowej i finansowej, ocenę uzyskiwanych efektów,

wskazanie czynników ryzyka i opis zagrożeń oraz

szans, w tym wynikających ze zmian w otoczeniu

jednostki.

1.3. Przedmiot i zakres badania sprawozdań

finansowych

– nieprawidłowości w cyklu

rachunkowości

Źródło: Krzywda D.,

Rewizja sprawozdań finansowych

, SKwP, Warszawa 2005

Powiązanie nieprawidłowości merytorycznych (M) i techniczno-

organizacyjnych

(T-O) z cyklem rachunkowości

Etapy cyklu

rachunkow

ości/

Działania

merytorycz

Sporządzani

e własnych

dowodów

księgowych

Analiza

dowodów

księgowych

Ujęcie danych

Zestawien

obrotów i

sald

Sporządzeni

sprawozdani

finansoweg

dzienniku

na kontach

Uznanie

Wycena

Ujęcie

T-O

M, T-O

T-O

Prezentacja

1.3. Przedmiot i zakres badania

sprawozdań finansowych

Źródła informacji do badania:



sprawozdanie finansowe



dowody księgowe



księgi rachunkowe



dokumentacja inwentaryzacji



inne dokumenty jednostki i spoza

jednostki

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych



Regulacje krajowe



Ustawa z 29 września 1994 r

o rachunkowości



Ustawa

7 maja 2009 r.

o biegłych

rewidentach i ich samorządzie, podmiotach

uprawnionych do badania sprawozdań

finansowych oraz o nadzorze publicznym



Normy wykonywania zawodu

biegłego

rewidenta



Kodeks etyki zawodowej biegłych rewidentów,

KRBR

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

– cd.



Główne regulacje międzynarodowe i unijne:



Międzynarodowe Standardy Rachunkowości

(MSR/IAS)/ od 2001

Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej

(MSSF/IFRS)

i ich interpretacje– wydane przez IASC/IASB/IFRIC,

przyjęte przez UE, obowiązują jednostki notowane w UE (od 2005 r.)



Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej

(MSRF/ISFR),

opracowane i publikowane przez Komitet Międzynarodowych Praktyk

Rewizji Finansowej (IAASB) – komitet IFAC



Dyrektywa 2006/43/WE

Parlamentu Europejskiego i Rady z 17

maja 2006 r.

w sprawie ustawowych badań rocznych sprawozdań

finansowych i skonsolidowanych sprawozdań finansowych

- -

określa

wymogi dotyczące przeprowadzania badań zgodnie z międzynarodowymi

standardami rewizji finansowej oraz zezwala Komisji na ich przyjęcie do

stosowania w UE

(zmieniona

Dyrektyw

2008/30/WE

z dnia 11 marca 2008



Kodeks etyki zawodowych księgowych IFAC

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań

finansowych

– cd.

Ustawa o rachunkowości

reguluje kwestie:

jednostek objętych obowiązkiem badania i ogłaszania sprawozdań

finansowych,

celu badania,

podstawowej treści opinii i raportu biegłego rewidenta,

zasady bezstronności i niezależności biegłego rewidenta,

wyboru audytora

terminu podpisania umowy o badanie i kosztów badania

praw biegłego rewidenta i obowiązków osób trzecich w zakresie

udostępniania informacji

obowiązków:



a) udostępniania sprawozdań i opinii wraz z raportem biegłego

rewidenta przez poszczególne rodzaje jedostek wspólnikom,

akcjonariuszom lub członkom,



b) złożenia sprawozdania finansowego i innych dokumentów do

ogłoszenia



c) złożenia sprawozdania finansowego i innych dokumentów w

rejestrze sądowym

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

– cd.



Badanie i ogłaszanie rocznych sprawozdań

finansowych

(zgodnie z UoR: a

rt. 64



Badaniu i ogłaszaniu podlegają

roczne skonsolidowane

sprawozdania finansowe grup kapitałowych, a także roczne

sprawozdania finansowe - kontynuujących działalność:



banków

oraz

zakładów ubezpieczeń



jednostek działających na podstawie przepisów o publicznym obrocie

papierami wartościowymi

(spółki publiczne)

oraz przepisów o

oraz przepisów o funduszach

inwestycyjnych



2a)

jednostek działających na podstawie przepisów o organizacji i

funkcjonowaniu

funkcjonowaniu funduszy emerytalnych



spółek akcyjnych

, z wyjątkiem spółek będących na dzień bilansowy w

organizacji,

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

– cd.



Badanie i ogłaszanie rocznych

sprawozdań finansowych cd.

(zgodnie z UoR: a

rt.



pozostałych jednostek

, które w poprzedzającym roku obrotowym,

za który sporządzono sprawozdania finansowe, spełniły co najmniej

dwa z następujących warunków:



średnioroczne zatrudnienie

w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co

najmniej

50 osób



suma aktywów

bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła

równowartość w walucie polskiej co najmniej

2.500.000 euro



przychody netto ze sprzedaży

towarów i produktów oraz operacji

finansowych

za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co

najmniej

5.000.000 euro

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

– cd.



Badanie i ogłaszanie rocznych

sprawozdań finansowych cd.



Ponadto badaniu i ogłaszaniu podlegają:

zgodnie z ustawą o

rachunkowości:

Art. 64.

ust. 2-4

cd.:

roczne sprawozdania

jednost

k sporządzając

ych

sprawozdania finansowe

łączne

jeśli spełniają

warunki

określone w ust.

64.1 UoR

sprawozdania finansowe spółek przejmujących i spółek nowo

zawiązanych, sporządzone za rok obrotowy, w którym

nastąpiło połączenie, a także roczne sprawozdania finansowe

jednostek sporządzone zgodnie z MSR

roczne połączone sprawozdania finansowe funduszy

inwestycyjnych z wydzielonymi subfunduszami oraz roczne

sprawozdania jednostkowe subfunduszy.

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

– cd.



Cel badania

rt. 65.

UoR):



„Celem badania sprawozdania finansowego jest wyrażenie
przez biegłego rewidenta pisemnej opinii wraz z raportem o
tym, czy sprawozdanie finansowe jest zgodne z
zastosowanymi zasadami (polityką) rachunkowości oraz
czy rzetelnie i jasno przedstawia sytuację majątkową i
finansową, jak też wynik finansowy badanej jednostki."

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

– cd.



Cel opinii

(art 65. UoR):



Opinia

powinna w szczególności stwierdzać, czy badane

sprawozdanie finansowe:



zostało sporządzone na podstawie prawidłowo

prowadzonych ksiąg rachunkowych,



zostało sporządzone zgodnie z określonymi ustawą

zasadami rachunkowości,



jest zgodne co do formy i treści z obowiązującymi jednostkę

przepisami prawa, statutem lub umową,



przedstawia rzetelnie i jasno wszystkie istotne dla oceny

jednostki informacje, a w odniesieniu do sprawozdania z

działalności jednostki, czy informacje zawarte w tym

sprawozdaniu uwzględniają

informacje o stanie majątkowym i

finansowym

i są zgodne z informacjami zawartymi w rocznym

sprawozdaniu finansowym.

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

– cd.



Cel opinii cd.

(art 65. UoR)



W opinii należy również:



poinformować o

niedopełnieniu

, do dnia wyrażenia opinii,

obowiązków złożenia

we właściwym rejestrze sądowym oraz do

ogłoszenia

sprawozdania finansowego za rok lub lata

poprzedzające rok obrotowy,



wskazać na stwierdzone podczas badania poważne

zagrożenia

dla kontynuacji działalności

przez jednostkę.



Opinia powinna w sposób jednoznaczny wskazywać

powody

wyrażenia zastrzeżeń

do sprawozdania finansowego,

wyrażenia

opinii negatywnej

lub

lub odmowy wyrażenia opinii

, z uwagi na

zaistnienie okoliczności uniemożliwiających jej sformułowanie.

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

– cd.



Raport

(art 65. UoR)



Raport

powinien przedstawiać w szczególności:



ogólną charakterystykę jednostki (dane identyfikujące jednostkę),



stwierdzenie uzyskania od jednostki żądanych informacji, wyjaśnień i

oświadczeń,



ocenę prawidłowości stosowanego systemu rachunkowości,



charakterystykę pozycji lub grupy pozycji sprawozdania finansowego,

jeżeli zdaniem biegłego rewidenta wymagają one omówienia,



stwierdzenie stosowania się przez bank do obowiązujących zasad w

zakresie ostrożności, określonych w odrębnych przepisach, oraz

stwierdzenie prawidłowości ustalenia współczynnika wypłacalności,

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

– cd.



Raport

cd.

(art 65. UoR)

: :



Raport

powinien przedstawiać w szczególności

cd.



stwierdzenie

utworzenia

przez zakład ubezpieczeń

rezerw

techniczno-ubezpieczeniowych

w wysokości zapewniającej pełne

wywiązanie się z bieżących i przyszłych zobowiązań, wynikających z

zawartych umów ubezpieczenia, oraz zabezpieczenie tych rezerw

lokatami, zgodnie z przepisami o działalności ubezpieczeniowej, a także

prawidłowości wyliczenia

marginesu wypłacalności

i posiadania

finansowego pokrycia tego marginesu,



przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku

finansowego jednostki, ze wskazaniem na

zjawiska

, które w porównaniu z

poprzednimi okresami sprawozdawczymi w istotny sposób wpływają

negatywnie na tę sytuację, a zwłaszcza

zagrażają kontynuowaniu

działalności

przez jednostkę. Jeżeli w toku badania jednostki biegły

rewident stwierdzi istotne, mające wpływ na sprawozdanie finansowe,

naruszenie prawa, statutu lub umowy spółki, to powinien o tym

poinformować w raporcie, a w razie potrzeby również w opinii.

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

– cd.



Opinia i raport

powinny wynikać z zebranej i

opracowanej w toku badania

dokumentacji

rewizyjnej



Powinny one umożliwić biegłemu rewidentowi,

nie

biorącemu udziału w badaniu, prześledzenie

jego przebiegu i znalezienie uzasadnienia dla

opinii wyrażonej o badanym sprawozdaniu

finansowym.

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

– cd.



Niezależność biegłego rewidenta

(

art. 56 ust. 2-4 ustawy z dnia 7 maja 2009

r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań

finansowych oraz o nadzorze publicznym



Bezstronność i niezależność

nie jest

zachowana, jeżeli biegły

rewident:



posiada udziały, akcje lub inne tytuły własności w jednostce lub w

jednostce z nią

powiązanej

, z wyłączeniem udziału w spółdzielni

mieszkaniowej,



jest lub był w ostatnich 3 latach przedstawicielem prawnym

(pełnomocnikiem), członkiem organów nadzorczych bądź

zarządzających lub pracownikiem jednostki albo jednostki z nią

powiązanej



w ostatnich 3 latach uczestniczył w prowadzeniu ksiąg

rachunkowych, sporządzaniu sprawozdania finansowego,

stanowiącego przedmiot badania,

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

– cd.



Niezależność biegłego rewidenta

cd.



osiągnął chociażby w jednym roku w ciągu ostatnich 5 lat co

najmniej 50% przychodu rocznego z tytułu świadczenia usług na

rzecz danej jednostki

lub

jednostki

z nią powiązanej.

Nie dotyczy

to pierwszego roku działalności biegłego rewidenta,



jest małżonkiem, krewnym lub powinowatym w linii prostej do

drugiego stopnia lub jest związany z tytułu opieki,

przysposobienia lub kurateli z osobą

będdącą członkiem

organów

zarządzając

ych, nadzorujących, administrujących

jednostki

albo zatrudnia przy prowadzeniu badania takie osoby,



z innych powodów nie może sporządzić bezstronnej i

niezależnej opinii.

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

– cd.



Wyboru podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych do

wykonywania badania lub przeglądu sprawozdania finansowego dokonuje

organ

zatwierdzający sprawozdanie finansowe

jednostki, chyba że statut, umowa lub

inne wiążące jednostkę przepisy prawa stanowią inaczej. Zarząd jednostki nie może

dokonać takiego wyboru.



Kierownik jednostki zawiera z podmiotem uprawnionym do badania sprawozdań

finansowych

umowę o badanie lub przegląd sprawozdania finansowego

terminie umożliwiającym jego udział w inwentaryzacji znaczących składników

majątkowych. Koszty wykonania czynności rewizji finansowej ponosi jednostka.



Badanie lub przegląd sprawozdania finansowego przeprowadzone z naruszeniem

bezstronności i niezależności biegłego rewidenta

(

art. 56 ust. 2-4 ustawy z dnia 7

maja 2009 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do

badania sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym (Dz. U. Nr 77, poz. 649)

są

nieważne z mocy prawa



Rozwiązanie umowy

jest możliwe jedynie w sytuacji zaistnienia uzasadnionej

podstawy. Różnice poglądów w sprawie stosowania zasad rachunkowości lub

standardów rewizji finansowej nie stanowią uzasadnionej podstawy rozwiązania

umowy. O rozwiązaniu umowy o badanie lub przegląd sprawozdania finansowego

kierownik jednostki oraz podmiot uprawniony do badania sprawozdań finansowych

informują niezwłocznie Komisję Nadzoru Audytowego

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

– cd.



Uprawnienia biegłego rewidenta

(art. 67):



Kierownik badanej jednostki

zapewnia

udostępnienie biegłemu rewidentowi,

przeprowadzającemu badanie sprawozdania finansowego, ksiąg

rachunkowych oraz dokumentów stanowiących podstawę dokonanych w nich

zapisów oraz wszelkich innych dokumentów, jak również udziela

wyczerpujących informacji, wyjaśnień i oświadczeń - niezbędnych do wydania

opinii biegłego rewidenta o badanym sprawozdaniu finansowym jednostki.



Biegły rewident jest

uprawniony do uzyskania informacji

związanych z

przebiegiem badania od kontrahentów badanej jednostki, w tym także od

banków i jej doradców prawnych - z upoważnienia kierownika badanej

jednostki.



Jeżeli przedmiotem badania jest sprawozdanie finansowe jednostki

dominującej, to uprawnienia biegłego rewidenta

przysługują także wobec

jednostek zależnych, współzależnych i stowarzyszonych.

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

– cd.



Uprawnienia biegłego rewidenta

(art. 67):



Biegli rewidenci, którzy przeprowadzili badanie sprawozdania

finansowego:



jednostki, jednostek

zależnych, współzależnych lub

stowarzyszonych

- za okresy sprawozdawcze poprzedzające rok obrotowy,



jednostek

zależnych, współzależnych lub stowarzyszonych

- za rok

obrotowy



- są

- są obowiązani do

udzielenia odpowiednich informacji i wyjaśnień

biegłemu rewidentowi, badającemu za rok obrotowy sprawozdanie

finansowe jednostki, w tym jednostki dominującej.

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

– cd.



Obowiązki udostępniania sprawozdań i opinii z raportem

wspólnikom, akcjonariuszom lub członkom

(art. 68)



akcjonariuszom sprawozdanie rady nadzorczej

Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, towarzystwa ubezpieczeń

wzajemnych, spółki akcyjne oraz spółdzielnie są obowiązane do

udostępnienia wspólnikom, akcjonariuszom lub członkom

rocznego sprawozdania finansowego i

sprawozdania z działalności jednostki



a jeżeli sprawozdanie finansowe podlega obowiązkowi badania – także

opinii wraz z raportem biegłego rewidenta



- najpóźniej na

15 dni przed zgromadzeniem wspólników, walnym

zgromadzeniem akcjonariuszy lub walnym zgromadzeniem

członków albo przedstawicieli członków spółdzielni

sprawozdanie rady nadzorczej

sprawozdanie rady nadzorczej lub komisji rewizyjnej albo organu

administrującego

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

– cd.



Obowiązki składania sprawozdań i opinii z raportem

(art. 69)



Kierownik jednostki

składa we właściwym rejestrze sądowym

roczne sprawozdanie finansowe

opinię

biegłego rewidenta, jeżeli podlegało ono badaniu,

chyba, że było to

sprawozdanie uproszczone - wtedy

informację o rodzaju tej opinii wraz ze

wskazaniem czy zawiera ona dodatkowe objaśnienia ,

odpis uchwały

bądź postanowienia organu zatwierdzającego o zatwierdzeniu

rocznego sprawozdania finansowego i podziale zysku lub pokryciu straty,

a w przypadku

niektórych

jednostek

(

spółek kapitałowych, spółek

komandytowo-akcyjnych, towarzystw ubezpieczeń wzajemnych, spółdzielni,

przedsiębiorstw państwowych

)

- także

sprawozdanie z działalności

w ciągu

15 dni

od dnia zatwierdzenia rocznego sprawozdania

finansowego.

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

– cd.



Jednostkowe sprawozdania uproszczone

(art. 50.2)



Jednostka, która

w roku obrotowym

, za który sporządza sprawozdanie

finansowe oraz w roku poprzedzającym ten rok obrotowy

nie osiągnęła

dwóch z następujących trzech wielkości



średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło

nie więcej niż

50 osób



suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego w walucie

polskiej nie przekroczyła równowartości

2 000 000 euro



przychody netto ze sprzedaży produktów i towarów oraz operacji

finansowych w walucie polskiej nie przekroczyły równowartości



000

euro



- może sporządzić sprawozdanie finansowe w formie

- może sporządzić sprawozdanie finansowe w formie uproszczonej

wykazując informacje w zakresie ustalonym w załączniku nr 1

do UoR

literami i cyframi rzymskimi

literami i cyframi rzymskimi (i

nformację dodatkową sporządza się w

odpowiednio

uproszczonej formie

)

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

– cd.



Obowiązki składania sprawozdań i opinii z raportem cd.

(art.

69)



Jeżeli sprawozdanie finansowe nie zostało zatwierdzone w

terminie

6 miesięcy

od dnia bilansowego , to należy je złożyć w rejestrze sądowym w ciągu 15 dni

po tym terminie.

Ww. p

rzepis

stosuje się odpowiednio do jednostki

stosuje się odpowiednio do jednostki dominującej

sporządzającej

roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe grupy kapitałowej.

Kierownik jednostki

dominującej

niesporządzającej skonsolidowanego

sprawozdania finansowego składa we właściwym rejestrze sądowym

przetłumaczone na język polski przez tłumacza przysięgłego



skonsolidowane sprawozdanie finansowe

wraz ze

skonsolidowanym sprawozdaniem z działalności jednostki

dominującej

wyższego szczebla

oraz



opinią biegłego rewidenta

z badania tego skonsolidowanego

sprawozdania finansowego - w ciągu

sprawozdania finansowego - w ciągu 30 dni

od dnia jego zatwierdzenia.

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

– cd.



Obowiązki ogłaszania sprawozdań i opinii z raportem

(art. 70)



Kierownik jednostki

podlegającej badaniu

, obowiązany jest złożyć

wprowadzenie do sprawozdania finansowego stanowiące część informacji

dodatkowej,

bilans,

rachunek zysków i strat,

zestawienie zmian w kapitale własnym oraz

rachunek przepływów pieniężnych za rok obrotowy,

do ogłoszenia

(

Monitorze Polskim B

)

w ciągu

15 dni od dnia ich zatwierdzenia

wraz z

opinią

biegłego rewidenta,

przy

uproszczon

sprawozdani

finansow

informację o rodzaju tej opinii wraz ze wskazaniem czy zawiera

ona dodatkowe objaśnienia

, oraz

odpisem uchwały bądź postanowienia organu zatwierdzającego o

zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podziale zysku lub

pokryciu straty

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

– cd.



Obowiązki ogłaszania sprawozdań i opinii z raportem cd.

(art. 70)



Kierownik

oddziału

instytucji kredytowej lub finansowej

jest obowiązany

złożyć w celu

ogłoszenia

przetłumaczone na język polski przez tłumacza

przysięgłego sporządzone i zbadane zgodnie z przepisami prawa

obowiązującymi w państwie siedziby instytucji kredytowej lub finansowej,

roczne sprawozdanie finansowe tej instytucji wraz ze sprawozdaniem

z działalności oraz opinią biegłego rewidenta

. ,

w ciągu 30 dni

od dnia

zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego tej instytucji.



Kierownik jednostki

dominującej

zależn

od innej jednostki

, mającej

siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium

EOG

niesporządzającej skonsolidowanego sprawozdania finansowego

obowiązany jest złożyć, w celu ogłoszenia, przetłumaczone na język polski

przez tłumacza przysięgłego

skonsolidowane sprawozdanie finansowe wraz ze

skonsolidowanym sprawozdaniem z działalności jednostki dominującej

wyższego szczebla oraz opinią biegłego rewidenta z badania tego

skonsolidowanego sprawozdania finansowego,

w ciągu 30 dni

od dnia

zatwierdzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego jednostki

dominującej wyższego szczebla.

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

– cd.



Obowiązki ogłaszania sprawozdań i opinii z raportem cd.

(art.

70)



Kierownik jednostki

sporządzającej uproszczone sprawozdanie

finansowe

w miejsce opinii biegłego rewidenta, składa do ogłoszenia

informację o

rodzaju tej opinii

wraz ze wskazaniem czy zawiera ona

dodatkowe objaśnienia.



Kierownik jednostki sporządzającej sprawozdanie finansowe zgodnie z

MSR w miejsce

wprowadzenia do sprawozdania finansowego,

stanowiącego część informacji dodatkowej

składa do ogłoszenia

informację, odpowiadającą zakresowi informacyjnemu tego

wprowadzenia

Podstawy prawne rewizji

sprawozdań finansowych

– cd.



Obowiązki ogłaszania sprawozdań i opinii z

raportem cd



Ogłoszenie

następuje w

Dzienniku Urzędowym

Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski B"

, a w

odniesieniu do spółdzielni - w

"Monitorze

Spółdzielczym".



Przepis

y ww.

stosuje się odpowiednio do jednostki

dominującej sporządzającej roczne skonsolidowane

sprawozdanie finansowe grupy kapitałowej.

Document Outline