Roczny raport finansowy i jego użytkownicy

Akty prawne



Ustawa o rachunkowości z dn. 29.09.1994r. (Dz.U. z 2002r.

Nr 76 poz. 694 z późn. zm.; ostatnia z 2006r. Dz.U. nr 208

poz. 1540);



Międzynarodowe Standardy Rachunkowości,

Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej

oraz związane z nimi interpretacje, ogłoszone w formie

rozporządzeń Komisji Europejskiej;



Rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001r. w spawie

szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu

ujmowania i sposobów prezentacji instrumentów

finansowych (Dz.U. nr 149 poz. 1674 i z 2004r. Nr 31 poz.

266);



Ustawa z 16.09.2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr

94 poz. 1037 z późn. zm.; ostatnia z 2006r. Dz.U. nr 133

poz. 935);

Akty prawne c.d.



Ustawa z 16.09.1982r. Prawo spółdzielcze (Dz.U. z 2003r. nr

188 poz. 1848 z późn. zm.; ostatnia z 2007r. Dz.U. nr 125

poz. 873);



Ustawa z dn. 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób

prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.;

ostatnia z 2007r. Dz.U. nr 171 poz. 1208);



Ustawa z 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób

fizycznych (Dz.U. z 2000r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.;

ostatnia z 2007r. Dz.U. nr 181 poz. 1288);



Ustawa z 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.

nr 54 poz. 535 z późn. zm.; ostatnia z 2007r. Dz.U. nr 168

poz. 1187);



Krajowe Standardy Rachunkowości.

Roczny raport finansowy

definicja

Roczny raport finansowy

(sprawozdanie finansowe) jednostki jest

uporządkowanym zestawieniem liczbowym,

informującym o sytuacji majątkowej i

finansowej jednostki oraz o jej wynikach

finansowych.

Ukazuje on dokonania kierownictwa

jednostki w zakresie powiększania majątku,

kreowania wyników finansowych, dbania o

interesy pracowników oraz kształtowania

należytych stosunków wobec kontrahentów

i klientów.

Roczny raport finansowy

Sprawozdania finansowe według MSR i Ustawy o Rachunkowości

Ujednoliceniem zasad

rachunkowości zajmuje się powołany w

1973r. Komitet Międzynarodowych

Standardów Rachunkowości (International

Accounting Standards Committee – IASC),

a od 2001r. pracami IASC kieruje Rada

Międzynarodowych Standardów

Rachunkowości (International Accounting

Standards Bard – IASB).

Roczny raport finansowy

Sprawozdania finansowe według MSR i Ustawy o Rachunkowości c.d

Ramy koncepcyjne określają m. in. cele tworzenia

międzynarodowych standardów, czyli:



opracowywanie, zestawu wysokiej jakości, zrozumiałych i

możliwych do wyegzekwowania globalnych standardów

rachunkowości, których zastosowanie sprawi, że informacje w

sprawozdaniach finansowych będą wysokiej jakości, przejrzyste i

porównywalne, aby pomóc w podejmowaniu decyzji uczestnikom

światowych rynków kapitałowych i innym użytkownikom tych

sprawozdań,



promowanie stosowania i rygorystycznego przestrzegania tych

standardów,



doprowadzenie do sytuacji, w której krajowe standardy

rachunkowości i MSR będą ze sobą zgodne i oparte na wysokiej

jakości rozwiązaniach.

Podstawowym zadaniem MSR jest zapewnienie

porównywalności sprawozdań finansowych w skali

międzynarodowej, co osiąga się przez ujednolicenie sposobów

ujmowania i prezentacji podstawowych kategorii finansowych w

sprawozdaniach. W 2002r. IASB rozpoczęła opracowywanie MSSF,

które stopniowo zastępują dotychczasowe MSR.

Roczny raport finansowy

Cel, obowiązek, dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych



Celem sprawozdań finansowych jest dostarczenie informacji

o sytuacji finansowej jednostki, jej wynikach finansowych

oraz zmianach sytuacji finansowej, użytecznych dla

szerokiego kręgu użytkowników przy podejmowaniu decyzji

ekonomicznych. Za podstawowy cel uważa się jednak

dostarczenie wiarygodnej i pełnej informacji dla

użytkowników sprawozdania.



Obowiązek sporządzania rocznego raportu mają wszystkie

jednostki, które zgodnie z ustawą o rachunkowości

prowadzą księgi rachunkowe.



Roczny raport sporządza się na dzień bilansowy.



Dniem bilansowym jest dzień zamknięcia ksiąg

rachunkowych.

Roczny raport finansowy

Cel, obowiązek, dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych c.d

Księgi rachunkowe zamyka się:



na dzień kończący rok obrotowy,



na dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również

jej sprzedaży, zakończenia, likwidacji lub postępowania

upadłościowego,



na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej,



w jednostce przejmowanej, na dzień przejęcia przez inną

jednostkę,



na dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia

jednostek, jeżeli w wyniku połączenia powstaje nowa

jednostka,



na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan

likwidacji lub upadłości,



na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami.

Roczny raport finansowy

Termin sporządzenia sprawozdania finansowego

Jednostki prowadzące działalność gospodarczą zgodnie z

Ustawą o rachunkowości

, są zobowiązane do sporządzenia

rocznego sprawozdania finansowego na dzień zamknięcia

ksiąg rachunkowych.

Termin sporządzenia sprawozdania finansowego:



zgodnie z art. 52 ust. 1 UoR, kierownik jednostki powinien

zapewnić sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego

nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia

bilansowego

(w stosunku do jednostek, u których rok

obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, będzie to

nie później niż do

31 marca

);



roczne sprawozdanie finansowe jednostek podlegających

corocznemu badaniu, powinno być zatwierdzone przez

biegłego rewidenta w terminie

6 miesięcy od dnia

bilansowego

, tj. do

30 czerwca

(art. 53 ust. 1 UoR).

Roczny raport finansowy

Rodzaje sprawozdań

Pełne sprawozdanie finansowe składa

się z:



bilansu,



rachunku zysków i strat,



informacji dodatkowej, obejmującej:

–

wprowadzenie do sprawozdania finansowego

–

dodatkowe informacje i objaśnienia,



zestawienia zmian w kapitale (funduszu)

własnym,



rachunku przepływów pieniężnych,



sprawozdania z działalności jednostki.

Roczny raport finansowy

Rodzaje sprawozdań c.d.

Nie wszystkie jednostki mają jednolity zakres

sporządzania rocznego raportu. Małe i średnie

jednostki sporządzają jedynie:



bilans,



rachunek zysków i strat,



informację dodatkową.

Natomiast jednostki, których sprawozdanie

finansowe podlega badaniu przez biegłego

rewidenta sporządzają ponadto:



zestawienie zmian w kapitale własnym,



rachunek przepływów pieniężnych.

Roczny raport finansowy

Jednostki, których sprawozdanie finansowe podlega badaniu

rewidenta:



banki i zakłady ubezpieczeń,



jednostki działające na podstawie przepisów o publicznym

obrocie papierami wartościowymi i funduszach

powierniczych oraz przepisów o funduszach inwestycyjnych,



jednostki działające na podstawie przepisów o organizacji i

funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,



spółki akcyjne,



pozostałe jednostki, które w poprzednim roku obrotowym

spełniły co najmniej dwa z następujących warunków:

–

średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co

najmniej 50 osób,

–

suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła

równowartość w walucie polskiej co najmniej 2 500 000 EURO,

–

przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji

finansowych za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie

polskiej co najmniej 5 000 000 EURO

Roczny raport finansowy

uproszczony



jednostki, które w poprzednim roku

obrotowym nie osiągnęły dwóch z

następujących warunków:

–

średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty

wyniosło nie więcej niż 50 osób,

–

suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego w

walucie polskiej nie przekroczyła równowartości 2 mln

euro,

–

przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz

operacji finansowych w walucie polskiej nie przekroczyły

równowartości 5 mln euro,

mogą wykazywać w sprawozdaniu pozycje

oznaczone literami i cyframi rzymskimi.

Roczny raport finansowy

Procedura zamknięcia ksiąg

Skompletowanie i ujęcie w księgach zamykanego roku dokumentów

dotyczących ogółu operacji dokonanych w tym roku lub wystawionych

dokumentów zastępczych.

Ustalenie rzeczywistych stanów aktywów i pasywów na kontach

bilansowych na podstawie wyników inwentaryzacji.

Uzgodnienie sald kont ksiąg pomocniczych z saldem kont księgi głównej.

Aktualizacja wartości aktywów, utworzenie rezerw.

Przeliczenie wyrażonych w walucie obcej aktywów i pasywów wg kursu

obowiązującego na dzień bilansowy, rozliczenie ewentualnych różnic

kursowych.

Naliczenie odsetek

Wycena na dzień bilansowy aktywów i pasywów jednostki

Dokonanie księgowań związanych z zamknięciem rocznym, w

tym również polegających na właściwym rozgraniczeniu kosztów

i przychodów między rok zamykany i lata następne.

Ustalenie niezbędnych rezerw

Organy zatwierdzające roczne

sprawozdanie finansowe



przedsiębiorstw państwowych

–

organ założycielski

(np. minister Skarbu Państwa) lub rada pracownicza



spółek akcyjnych

–walne zgromadzenie akcjonariuszy



spółek z ograniczoną odpowiedzialnością

–

zgromadzenie wspólników



spółdzielni

–zgromadzenie członków lub ich

przedstawicieli



banków

– rada nadzorcza



przedsiębiorstw objętych postępowaniem

naprawczym

– osoba sprawująca urząd komisaryczny



spółek komandytowych, jawnych, cywilnych oraz

osób fizycznych

– właściciel, właściciele, wspólnicy

Roczny raport finansowy

metody sporządzania

Każde sprawozdanie może być

sporządzone metodą brutto, netto i

mieszaną.

Metoda brutto

polega na

oddzielnym wykazywaniu aktywów i

pasywów, przychodów i kosztów,

wpływów i wydatków. W przypadku

metody netto

kompensuje się

określone zasoby i procesy.

Metoda

mieszana

polega na wykazywaniu

niektórych procesów lub zasobów

według metody brutto a innych za

pomocą metody netto.

Roczny raport finansowy

metody sporządzania

Przykład.

1. Wyksięgowano z ewidencji

sprzedany środek trwały:

a) Wp 10.000 b) umorzenie 8.500

2. Wystawiono fakturę za sprzedany

środek trwały

a) wartość netto 2.000

b) należny VAT 440

c) razem 2.440

Roczny raport finansowy

metody sporządzania

Prezentacja wyniku na sprzedaży metodą brutto:

1. Pozostałe przychody operacyjne:

a) przychody ze sprzedaży niefinansowych aktywów

trwałych

2.000

2. Pozostałe koszty operacyjne:

a) wartość sprzedanych niefinansowych aktywów

trwałych

1.500

Prezentacja wyniku na sprzedaży metodą netto:

1. Pozostałe przychody operacyjne:

a) zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych

500

2. Pozostałe koszty operacyjne:

a) strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych

Roczny raport finansowy

Informacje

Informacje, które możemy uzyskać, z

poszczególnych elementów sprawozdania

finansowego:



z bilansu:

o wielkości, strukturze i zmianach majątku jednostki oraz o

źródłach jego finansowania,



z rachunku zysków i strat:

o rozmiarach przychodów, kosztów i wyników finansowych za

określony okres (np. rok),



z zestawienia zmian w kapitale własnym:

dane dotyczące zmian w kapitale własnym jednostki,



z rachunku przepływów pieniężnych:

informacje o zmianach sytuacji pieniężnej jednostki, tj. o wpływach

i rozchodach środków pieniężnych,



informacja dodatkowa obejmuje:



opis przyjętych zasad rachunkowości, metod wyceny oraz opis

przyczyn i skutków ewentualnych zmian w stosunku do roku

poprzedniego,



dodatkowe informacje i objaśnienia.

Użytkownicy sprawozdań

finansowych

Użytkownicy zewnętrzni:



obecni i potencjalni inwestorzy,



kredytodawcy,



dostawcy,



odbiorcy,



organy podatkowe,



rząd i jego agendy,



Społeczeństwo.

Użytkownicy sprawozdań

finansowych

Użytkownicy wewnętrzni:



kierownictwo jednostki

(w tym także rady

nadzorcze i rady pracownicze)



pracownicy,



związki zawodowe.

Cechy jakościowe

sprawozdania finansowego

Zrozumiałość

Przejrzystość i

jasność

Przydatność

Istotność

Wiarygodność

Sprawdzalność

Przewaga treści

nad formą

Neutralność

Ostrożność

10.

Kompletność

11.

Porównywalność

12.

Jednolitość zasad

13.

Ciągłość

14.

Terminowość

Podstawowe zasady

sporządzania sprawozdania

finansowego

Zasada memoriału

Zasada współmierności przychodów

i kosztów .

Zasada kontynuacji działania.

Złożenie sprawozdania



we właściwym rejestrze sądowym

(15 dni po zatwierdzeniu, a jeżeli to nie nastąpiło należy złożyć

sprawozdanie niezatwierdzone do 15 lipca)



do właściwego urzędu skarbowego

(najpóźniej do 10 dnia po zatwierdzeniu)



do ogłoszenia w Monitorze Polskim B lub

Monitorze Spółdzielczym

(w ciągu 15 dni od zatwierdzenia sprawozdania)

Roczny raport finansowy

zasady

Koncepcja jasnego i rzetelnego

obrazu – wymaga ujęcia wszystkich

zdarzeń istotnych dla oceny sytuacji

majątkowej i finansowej.

Zasada istotności – ewidencja

księgowa musi zapewnić

wyodrębnienie wszystkich operacji

gospodarczych, które w istotny

sposób wpływają na ocenę sytuacji

finansowej, majątkowej oraz wynik

finansowy.

Roczny raport finansowy

zasady

Zasada ciągłości – zapewnia

porównywalność informacji w

kolejnych latach.

Dotyczy:

metod prowadzenia kont ksiąg

pomocniczych

zasad wyceny (zwłaszcza zapasów)

odpisów amortyzacyjnych

wyboru wariantów ewidencji kosztów

wariantu ustalania wyniku finansowego

Roczny raport finansowy

zasady

Zasada kontynuacji działalności –

przyjmuje założenie, że

jednostka będzie kontynuowała

działalność w niezmienionym

istotnie zakresie.

Zasada memoriałowa – nakazuje

ująć wszystkie przychody i

koszty dotyczące danego roku

niezależnie od terminu ich

zapłaty.

Roczny raport finansowy

zasady

Zasada współmierności – wymaga,

aby do aktywów lub pasywów danego

okresu zaliczać przychody lub koszty

dotyczące przyszłych okresów oraz

przypadające na ten okres koszty,

które go dotyczą, a nie zostały

poniesione.

Zasada ostrożności – składniki

aktywów i pasywów wycenia się wg

ceny (kosztów) rzeczywiście

poniesionych.

Roczny raport finansowy

zasady

Zasada zakazu kompensat – nie

można kompensować różnych co

do rodzaju aktywów i pasywów,

przychodów i kosztów oraz

zysków i strat nadzwyczajnych.

Roczny raport finansowy

Wymogi formalne:

pełna nazwa i adres oraz wskazanie

właściwego sądu lub innego organu

prowadzącego rejestr

nazwa sprawozdania, data lub okres,

którego dotyczą dane w sprawozdaniu

zestawienia liczbowe

podpisy osób odpowiedzialnych za

rzetelność, prawidłowość i kompletność

sprawozdania finansowego

data sporządzenia sprawozdania

Document Outline