Koreferat MSR 28 – Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych

2.1 Cel



Porównanie krajowych regulacji oraz
zagranicznych standardów w zakresie
Inwestycji w jednostkach stowarzyszonych
(MSR 28)

2.2 Hipoteza badawcza



Brak istotnych różnic między regulacjami
krajowymi a zagranicznymi standardami w
zakresie Inwestycji w jednostkach
stowarzyszonych

2. Cel i hipoteza

1. Temat
2. Cel i hipoteza badawcza
3. Struktura referatu

4. Cel standardu
5. Definicja nowych pojęć

    5.1. Jednostka stowarzyszona
    5.2. Znaczący wpływ
        5.2.1. Kiedy inwestor ma znaczący wpływ?
        5.2.2. Formy znaczącego wpływu inwestora
    5.3. Jednostka zależna
    5.4. Jednostkowe sprawozdanie finansowe
    5.5. Skonsolidowane sprawozdanie finansowe

5.5.2. Cele przeprowadzania konsolidacji sprawozdań kapitałowych

5.6. Znaczący wpływ
5.6.1. Elementy skonsolidowanego sprawozdania finansowego
6. Wycena

6.1. Przykład
7. Prezentacja informacji w sprawozdaniach finansowych i zakres ujawnień
8. Tabele porównawcze
9. Wnioski
10. Słowniczek

Struktura referatu



Celem standardu jest określenie zasad ujmowania
inwestycji w jednostkach stowarzyszonych
wyłączając jednostki bedące własnością

- organizacji zarządzających kapitałem

wysokiego ryzyka,

- oraz funduszy inwestycyjnych, funduszy

powierniczych i innych podobnych jednostek

Główny cele nowelizacji:



Ograniczenie liczby alternatywnych rozwiązań
przy stosowaniu metody praw własności oraz w
ujmowaniu inwestycji w jednostkach
stowarzyszonych w jednostkowych
sprawozdaniach finansowych

4. Cel standardu:

Jednostka stowarzyszona

Jednostka zależna

Jednostkowe sprawozdanie finansowe

Skonsolidowane sprawozdanie finansowe

Znaczący wpływ

GAAP

Grupa kapitałowa

Jednostka dominująca

5. Definicja nowych pojęć

Generally accepted accounting principles
(GAAP) - to amerykański lub brytyjski termin
odnoszący się do standardów zbierania oraz
raportowania sprawozdań finansowych w obu
państwach

Grupa kapitałowa - Jest to jednostka
dominująca wraz z jednostkami zależnymi i
niebędącymi spółkami handlowymi
jednostkami współzależnymi

Jednostka dominująca - Jest to spółka
handlowa, sprawująca kontrolę lub
współkontrolę nad inną jednostką.

Cele przeprowadzania konsolidacji sprawozdań

kapitałowych obejmują:



ujawnienie monopolizacji rynku przez jedną spółkę,
działającą pod wieloma markami, jako wiele podmiotów,



ujawnienie transferu zysków do spółek,
zarejestrowanych w tzw. "oazach podatkowych",



uniemożliwienie spółkom deformacji prawdziwego
obrazu sytuacji ekonomicznej jednostki dominującej.
Spółka sprawująca kontrolę ekonomiczną nad inną
spółką ma możliwości na takie kształtowanie
wzajemnych stosunków, aby sztucznie poprawić lub
pogorszyć kondycję finansową spółek.

5.5.2. Cele przeprowadzania
konsolidacji sprawozdań
kapitałowych

Nie wszystkie przedsiębiorstwa spełniające w/w

warunki muszą sporządzać skonsolidowane
sprawozdania finansowe. Tzw. małe grupy
kapitałowe mogą skorzystać z prawa do
zwolnienia z konsolidacji. Zwolnione z
obowiązku konsolidacyjnego są również spółki
dominujące niższego szczebla, jeśli
posiadają co najmniej 90% udziałów jednostki
zależnej, a jednostka dominująca wyższego
szczebla obejmie konsolidacją wszystkie spółki
zależne od spółki niższego szczebla

Wyjątek!

Jednostka A posiadała 30% udział w jednostce B i stosowała metodę

praw własności zgodnie z MSR 28. Jednostka A sprzedała udziały w B,
pomniejszając swoją inwestycję z 30% do 10%. W rezultacie tej
transakcji jednostka A utraciła znaczący wpływ na jednostkę B.
Pozostała inwestycja w jednostce B będzie więc wykazywana jako
inwestycja dostępna do sprzedaży, zgodnie z MSR 39.

Wartość bilansowa inwestycji jednostki A w jednostce B bezpośrednio

przed transakcją wynosiła 300. W kapitale własnym jednostki A
występowała też kwota 9 po stronie Ma, przedstawiająca udział
jednostki A w zwiększeniach kapitału własnego jednostki B w związku
z papierami wartościowymi dostępnymi do sprzedaży posiadanymi
przez jednostkę B. Jednostka A otrzymała płatność w wysokości 320.
Wartość godziwa pozostałej 10% inwestycji w B wynosi 160.

Co powinna wykazać jednostka A w swoim rachunku zysków i strat

oraz w kapitale własnym?

6.3. Przykład

Jednostka A powinna ująć zysk ze sprzedaży w wysokości 129 w rachunku

zysków i strat. Zysk ten obejmuje dwa elementy. Pierwszym jest kwota 120,
stanowiąca różnicę pomiędzy otrzymanymi środkami pieniężnymi w wysokości
320 a wartością bilansową sprzedanej części, czyli 200 (20/30 x 300).

Drugi element, to przeniesienie kwoty 9 ze strony Ma w kapitale własnym

jednostki A do rachunku zysków i strat. Jest to kwota ujęta w kapitale własnym
jednostki A w wyniku zastosowania metody praw własności do 30% udziału w
jednostce B. Cała kwota zostaje przeniesiona z kapitału własnego do rachunku
zysków i strat, ponieważ jednostka A nie posiada już znaczącego wpływu na
jednostkę B.

Pozostała 10% inwestycja w jednostce B jest obecnie klasyfikowana jako

składnik aktywów dostępnych do sprzedaży. MSR 28.19 wymaga początkowej
wyceny składnika aktywów dostępnych do sprzedaży w wartości bilansowej
bezpośrednio przed utratą znaczącego wpływu. Początkowa wycena 10%
udziału w jednostce B wynosi więc 100 (10/30 x 300).

Późniejsza wycena składnika aktywów dostępnych do sprzedaży odbywa się w

wartości godziwej, zaś zmiany wartości godziwej ujmuje się bezpośrednio w
kapitale własnym, zgodnie z MSR 39.46, 55(b). Jednostka A powinna więc ująć
zysk w wysokości 60 bezpośrednio w kapitale własnym w pozycji kapitału
rezerwowego z wyceny aktywów dostępnych do sprzedaży, aby odzwierciedlić
aktualizację wyceny pozostałego 10% udziału w jednostce B, z początkowej
wyceny 100 do wartości godziwej wynoszącej 160.

Rozwiązanie

Problem

MSR 28

Ustawa o

rachunkowo

ści

US GAAP

(SFAS 121)

Porównanie MSR
28 do
1.

Ustawy o
rachunkowo
ści

US GAAP

jednostka
gospodarcza, na
którą inwestor
ma znaczący
wpływ i która nie
jest ani jednostką
zależną od
inwestora, ani
wspólnym
przedsięwzięciem
z inwestorem

Jednostka będąca

spółką handlową
lub podmiotem
utworzonym i
działającym
zgodnie z
przepisami
obcego prawa
handlowego

, na

którą znaczący
inwestor wywiera
znaczący wpływ

podmiot
inwestycji na
którą inwestor
ma znaczący
wpływ

Znaczący wpływ

Gdy inwestor
posiada
• bezpośrednio
(lub pośrednio
poprzez jednostki
zależne) 20% lub
więcej głosów
chyba, że można
wyraźnie
wykazać że tak
nie jest
•posiada mniej
niż 20% głosów,
ale można
wyraźnie taki
wpływ wskazać

Gdy inwestor
posiada
• nie mniej niż
20% głosów w
organie
stanowiącym tej
jednostki
• mniej niż 20%,
jeżeli inne
okoliczności
wskazują na
wywieranie
znaczącego
wpływu

Gdy inwestor
posiada
•

mniej niż 50%

praw głosu

UK GAAP

UK GAAP

Inwestor musi
posiadać
udziały
partycypacyjn
e

Inwestor musi
aktywnie
uczestniczyć
w tworzeniu
polityki
podmiotu i
wywierać na
nią znaczący
wpływ

Problem

MSR 28

UoR

US GAAP

Jednostka zależna

jednostka
gospodarcza
kontrolowana przez
inną jednostkę
gospodarczą
(nazywaną
jednostką
dominującą)

Jednostka będąca

spółką handlową lub
podmiotem
utworzonym i
działającym zgodnie
z przepisami obcego
prawa handlowego

kontrolowaną przez
jednostkę
dominującą

W niektórych
przypadkach, gdy
inwestor zachowuje
kontrolę nad
jednostką, mimo iż
posiada mniej niż
50% praw głosu w
jednostce

Wycena w
skonsolidowanym
sprawozdaniu
finansowym

metodą praw
własności, z
wyjątkiem sytuacji
kiedy inwestycję
nabywa się i
posiada wyłącznie z
zamiarem jej zbycia
w najbliższej
przyszłości

Metodą praw
własności

Metodą praw
własności, chyba że
inwestor tylko
tymczasowo ma
znaczący wpływ na
jednostkę

Jednolite zasady
rachunkowości

Konieczność
przyjęcia jednolitych
zasad
rachunkowości

Jednostki objęte
skonsolidowanym
sprawozdaniem
finansowym
powinny stosować
zasady
rachunkowości
jednostki
dominującej

Nie określa
konieczności
przyjęcia jednolitych
zasad
rachunkowości

UK GAAP

Wymaga on, żeby udział
inwestora w wyniku z
działalności operacyjnej
jednostki stowarzyszonej był
uwzględniony w
skonsolidowanym rachunku
zysków i strat bezpośrednio
po pozycji „zysk lub strata z
działalności operacyjnej grupy
kapitałowej”, ale po pozycji
wykazującej udział grupy w
wyniku z działalności
operacyjnej wspólnych
przedsięwzięć, jeśli takie
istnieją

metodą praw własności,
jednak narzuca on
większe ograniczenia
określające że inwestycja
nie może być uznana za
inwestycję w jednostce
stowarzyszonej tylko
wtedy, gdy realnie
oczekuje się, że
inwestycja zostanie
sprzedana w ciągu roku
od dnia jej nabycia.

Nie określa

Brak istotnych różnic między polska

rachunkowością, MSR 28 oraz US GAAP

Jeśli istnieją pewne rozbieżności to są to

szczegóły np.:



W przeciwieństwie do UOR

UK GAAP

i MSR

28 US GAAP nie określa potrzeby
stosowania jednolitych zasad
rachunkowości w sprawozdaniach
finansowych



W przypadku UOR jednostką stowarzyszoną
musi być spółka prawa handlowego

9. Wnioski

Document Outline