MIĘDZYNARODOWE STANDARDY

RACHUNKOWOŚCI

MSR 20

DOTACJE RZĄDOWE ORAZ

UJAWNIANIE INFORMACJI NA TEMAT

POMOCY RZĄDOWEJ.

CEL

Porównanie Międzynarodowego Standardu
Rachunkowości MSR 20 z polską Ustawą o
Rachunkowości.

HIPOTEZA

Istnieje różnica między
Międzynarodowym Standardem
Rachunkowości, a polską Ustawą o
Rachunkowości.

STRUKTURA REFERATU

1) Temat
2) Cel i hipoteza badawcza
3) Cel standardu
4) Wyjaśnienie nowych pojęć
5) Wycena:
• Metoda kapitałowa i przychodowa
• amortyzacja
6) Prezentacja informacji w sprawozdaniach finansowych
7) Tabele porównawcze
8) Wnioski
9) Słowniczek

CEL STANDARDU

• Porównanie dwóch metod ujęcia dotacji

rządowych w sprawozdaniach finansowych
metody kapitałowej i przychodowej

• Omówienie zasad ujmowania dotacji

rządowych określonych w MSR oraz
ustawie o rachunkowości

• Dostarczenie pomocy jednostce

gospodarczej lub szeregowi jednostek
spełniających kryteria opisane w MSR 20

NOWE POJĘCIA

• Rząd
• Dotacje rządowe
• Pomoc rządowa
• Pożyczki umarzalne

Dotacje rządowe

–

są pomocą

rządową, która przybiera formę
przekazania jednostce gospodarczej
środków, wzamian za spełnienie przez nią,
w przeszłości lub w przyszłości, pewnych
warunków związanych z jej działalnością
operacyjną.

Rząd

- pojęcie to odnosi się do rządu,

instytucji rządowych, agencji
rządowych oraz innych podobnych
organów lokalnych, krajowych lub
międzynarodowych.

Pomoc rządowa

- jest działalnością

podjętą przez rząd, która ma na celu
dostarczenie określonej pomocy
jednostce gospodarczej lub szeregowi
jednostek spełniających pewne kryteria.

Pożyczki umarzalne

-

są

pożyczkami, których spłaty
pożyczkodawca decyduje się zrzec
pod pewnymi określonymi warunkami.

Standard ten stosuje się przy
księgowaniu oraz ujmowaniu
informacji na temat dotacji
rządowych a także w związku z
informowaniem o innych formach
pomocy rządowej.

Dotacje rządowe

Dotacji rządowych, łącznie z
niepieniężnymi dotacjami
wykonywanymi w wartości godziwej,
nie ujmuje się, dopóki nie istnieje
wystarczająca pewność, iż:

a) Jednostka gospodarcza spełni

warunki związane z dotacjami

b) Dotacje będą otrzymane

Istnieją dwie metody
podejścia księgowego do
ujęcia dotacji rządowych:

• Metoda kapitałowa zwana również

dotacją do aktywów.

• Metoda przychodowa zwana dotacją

do przychodu.

Dotacje do aktywów

Są dotacjami rządowymi, których
udzieleniu towarzyszy warunek
mówiący o tym, że jednostka
kwalifikuje się do ich otrzymania
powina zakupić, wytworzyć lub w inny
sposób pozyskać aktywa
długoterminowe (czyli środki trwałe).
Polega na odnoszeniu dotacji wprost
na kapitał własny.

Dotacji do aktywów

Dotacje rządowe do aktywów łącznie z niepieniężnymi
dotacjami wykazywanymi w wartości godziwej
prezentuje się w bilansie jako przychody przyszłych
okresów lub odejmuje kwotę dotacji w celu uzyskania
wartości bilansowej składnika aktywów.
Dotacje do aktywów podlegające amortyzacji są
ujmowane jako przychody na przestrzeni okresów,
proporcjonalnie do opdisów amortyzacyjnych
dokonywanych do tych aktywów. Dotacjom nie
podlegającym amortyzacji może towarzyszyć
wymaganie spełnienia obowiazków (zobowiazań) takie
dotacje zostałyby ujęte jako przychód okresów, na
przestrzeni których ponoszone są koszty spełnienia
tychże obowiązków.

Metodę kapitałową (inaczej dotacje do
aktywów) ujmowania środków
pieniężnych w ramach funduszy mogą
stosować m.in. wyższe uczelnie,
samodzielne publiczne zakłady opieki
zdrowotnej, spółdzielnie mieszkaniowe.

Przykład

Jednostka nabyła środek trwały, którego zakup
był sfinansowany częściowo dotacją przyznaną
ze środków funduszy strukturalnych. Wartość
początkowa równa cenie nabycia wyniosła
50 000 zł, roczna stawka amortyzacyjna 20
proc. Przy takim założeniu kwota amortyzacji
miesięcznej wynosi (50 000 x 20 proc./12) =
833,33 zł. Kwota dotacji, która wpłynęła na
rachunek bankowy jednostki wyniosła 20 000
zł. Udział dotacji w sfinansowaniu zakupu
stanowi (20 000/50 000 x 100) = 40 proc.

Dotacje do przychodu

– są

dotacjami rządowymi innymi niż
dotacje do aktywów.

Dotacje rządowe odnoszące
się do przychodów MSR 20
dopuszcza dwa rozwiązania:

• Pierwsza polega na wykazaniu dotacji

w pozycji „pozostałe przychody
operacyjne”

• Druga na pomniejszeniu przychodów

z tytułu dotacji o związane z nimi
koszty.

W metodzie przychodów zastosowanej do
dotacji rządowych rzeczą najistotniejszą
jest ujmowanie ich na przestrzeni okresów
w sposób racjonalny i systematyczny, aby
zapewnić współmierność z odnośnymi
kosztami. Ujmowanie dotacji rządowych
jako przychodu w momencie ich
otrzymania nie jest zgodne z założeniami
metody memoriału. Mogłaby być uznana
jako przychód tylko w sytuacji gdyby nie
istniały podstawy do przepisania dotacji
do okresów innych niż ten, w którym
dotacja została otrzymana.

METODA

KAPITAŁOWA

PRZYCHODOW

A

Istota metody

Dotacja rządowa jest

odnoszona bezpośrednio

na kapitał własny

Dotacja rządowa stanowi

przychód ( w jednym lub

kilku okresach

sprawozdawczych)

Argumenty za

przyjęciem metody

Dotacje rządowe są

żródłem finansowania i w

związku z tym należy je

ujmować w bilansie, a

nie w rachunku zysków i

strat. Ponieważ nie

wymagaja spłaty należy

je odnosić na kapitał

własny.

Dotacje nie są

przychodami

osiągniętymi przez

przedsiębiorstwo, lecz

stanowią rodzaj

udzielanej przez rząd

zachęty finansowej, z

którą nie są związane

żadne koszty.

Dotacje rządowe nie są

przekazywane przez

właścicieli i dlatego nie

należy ich odnosić

bezpośrednio na kapitał

własny

Dotacje nigdy nie są tak

naprawde „bezpłatne”.

Podmiot uzyskujący

dotacje musi spełnić

wiele warunków z

którymi wiąża się

określone koszty.

Ponieważ w rchunku

zysku i strat jest

ujmowany podatek

dochodowy i inne podatki

płacone na rzecz

państwa, podobnie

powinny być traktowane

dotacje,stanowiąc pewną

formę polityki fiskalnej.

Zasady ujęcia dotacji rządowych
w sprawozdaniach finansowych
określonych w MSR 20

Spłata dotacji rządowej ujmowana jest
w sprawozdaniu finansowym jako:

• Koszt – w przypadku dotacji odnoszących się

do przychodów rozlicza się w pierwszej
kolejności z niezamortyzowanymi
rozliczeniami międzyokresowymi powstałymi
w związku z dotacją.

• Zwiększenia wartości bilansowej składnika

aktywów lub zmniejszenia salda przychodu
przyszłych okresów o kwotę podlegającą
spłacie.
Dotacje rządowe podlegające spłatom
księguje się jako uaktualnienie wartości
szacunkowych.

W sprawozdaniu
finansowym ujawnia się
następujące informacje:

• Zasady (politykę) rachunkowości

zastosowane do dotacji rządowych,
łącznie z podaniem metod prezentacji
przyjętych w sprawozdaniu finansowym.

• Rodzaj oraz zasięg dotacji rządowych

ujętych w sprawozdaniu finansowym.

• Niespełniane warunki oraz inne

zdarzenia warunkowe związane z ujętą
w sprawozdaniu pomocą rządową.

Porównanie MSR 20 i UoR

Przykła
Czy powinniśmy opodatkować
otrzymana dotację?

W kwietniu otrzymaliśmy fundusz prewencyjny z PZU (30.000 zł)
już po zakupie środka trwałego, który był amortyzowany przez
okres 3 miesięcy. Wykorzystaliśmy ten fundusz na budowę środka
trwałego o wartości 25.000 zł. Natomiast za 5.000 zł zakupiliśmy
sprzęt przeciwpożarowy. Czy należy opodatkować dotację? Czy
amortyzacja będzie kosztem podatkowym?

Wolne od podatku są dotacje, subwencje, dopłaty i inne
nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako
zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo
wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub
wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się
odpisów amortyzacyjnych.
Zatem otrzymana dotacja z funduszu prewencyjnego PZU nie
podlega zaliczeniu do przychodów do opodatkowania, jeżeli
zostanie przeznaczona na zakup lub budowę środka trwałego. W
każdym innym wypadku podlega opodatkowaniu.

Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
sfinansowanych z funduszu prewencyjnego nie
podlegają zaliczeniu w ciężar kosztów
podatkowych. Natomiast w ciężar kosztów
można zaliczysz wydatki na rzeczy nie
stanowiące środków trwałych.
W zadanym pytaniu pojawia się pewien
problem: jeżeli starałeś się o dotacje ze
wspomnianego funduszu, to odpisy
amortyzacyjne dokonane przez pierwsze 3
miesiące nie powinny zaliczać w ciężar kosztów
podatkowych. Natomiast jeżeli były zaliczone -
to powinnno się dokonać stosownych korekt.

Wnioski

Istnieją różnice pomiędzy
Międzynarodowymi Standardami
Rachunkowości, a założeniami
ujętymi w polskiej Ustawie o
Rachunkowości.

Słowniczek pojęć:

 Rząd – government
Dotacja – subvention
 Pomoc rządowa – aid government
 Dotacja rządowa – grant

government