Strategie podatkowe przedsiębiorstw ćw. 2 04.03.2014

Otoczenie mikro i makroekonomiczne:

• Makro:

  • Prawne

  • Ekonomiczne

  • Demograficzne

  • Naturalne

• Mikro:

  • Konkurencja

  • Dostawcy

  • Odbiorcy

Na mikro przedsiębiorstwo ma wpływ a na makro nie, ale nie zachowuje się biernie względem otoczenia makro

Władza publiczna stanowi element makrootoczenia a przedsiębiorcy funkcjonują w mikrootoczeniu

Władza publiczna kieruje się tym żeby danina była łatwa w ściąganiu. WP ustalając podatek bierze pod uwagę to, że ma do poniesienia wydatki na które potrzebuje środki – ma więc swoje oczekiwania i w zależności jak oczekiwania się kształtują takie też będzie tworzyć instrumenty otrzymywania środków. Jeśli oczekiwania będą rosnąć to będzie większy popyt oczekiwania na środki.

Sankcje  Władza publiczna  Oczekiwania

Konstrukcja podatków

Niezgodnie z prawem  Przedsiębiorstwo  Zgodnie z prawem

Konstrukcja podatków jest pierwszoplanowa dla przedsiębiorstw. Szukają rozwiązań adresowanych do nich. Przedsiębiorstwa reagują na sytuację i mogą mieć one dwojakie reakcje:

• Mogą próbować unikać podatku (szukając luk w przepisach prawnych, optymalizując je)

• Uchylać się od podatków (jest to niezgodne z prawem). W związku z tym państwo stosuje sankcje

Możemy świadomie z pełną odpowiedzialnością, znając przepisy prawne i sankcje podjąć decyzję o uchyleniu się od podatków – mając świadomość łamania prawa (np. przemyt, lewe faktury, zatrudnianie na czarno, powołanie fikcyjnych podmiotów, kreatywna księgowość itp.)

Podmioty mogą też postępować niezgodnie z prawem ale nieświadomie, uważając, że to co robią mieści się w ramach prawa w związku z czym mogą źle ustalić zobowiązanie podatkowe.

System karania w takich przypadkach jest taki sam ale wymiar kary może być różny. Składając złą deklarację podatkową można złożyć korektę.

Wybierając metodę zgodną z prawem trzeba się kierować tym żeby metoda podatkowa była dla nas jak najlepsza. Trzeba optymalizować podatek, szukając luk w prawie żeby je pomniejszyć. Przedsiębiorstwa przyjmując postawy legalne wpisują się w te obciążenia, które powinny ponieść.

Przedsiębiorcy ponoszą obciążenia podatkowe:

• Pośrednie (obrotu)

  • Akcyza (Jest nałożony na specjalną grupę dóbr, płacą go sprzedawcy i producenci dóbr) – np. tytoń, paliwo, alkohole, energia elektryczna, cieplna. Jego stawki są różnicowane ze względu na szkodliwość, jest podatkiem selektywnym, szczególnie obciąża przedsiębiorstwo. Akcyza jest podatkiem typu kosztowego, obciąża przedsiębiorstwo bezpośrednio, jest elementem rachunku zysków i strat

  • Podatek od towarów i usług (powiększa cenę danego towaru o dany procent, można go sobie odpisać ale jest przerzucony na nabywcę:

    • Wiążą się z nim podatek należny (ilustruje sprzedaż)

    • I podatek naliczony (związany z zakupami) – sprzedaż i zakup ilustruje faktura

    • Do urzędu skarbowego odprowadzamy różnicę między podatkami

    • Podatek naliczony jest możliwy do odliczenia jest możliwy tylko, gdy sprzedaż jest czynnością opodatkowaną, jeżeli sprzedaż nie jest opodatkowany wtedy odliczyć go nie można i jest traktowany jako koszt działalności przedsiębiorstwa

  • Podatki pośrednie są najbardziej efektywnymi podatkami dla państwa, jest to też najbardziej uciążliwy typ obciążenia podatkowego dla przedsiębiorstwa. Władza publiczna nie liczy się z tym czy przedsiębiorstwo otrzymało pieniądza lub czy zarobiło na danej operacji – ważne, że powstało obciążenie podatkowe, które trzeba zapłacić.

• Bezpośrednie (dochodu)

  • CIT – osoby prawne

  • PIT – osobowość fizyczna

  • Ryczałty – adresowane do przedsiębiorców

    • O osobie prawnej – podatek od wydobycia kopalin (podatek miedziowy), uzupełnia on podatek dochodowy od osób prawnych, główny jego podatnik to KGHM (planowany podatek to 8mld)

    • Podatek tonażowy – płacony przez podmioty zwane armatorami – jest on efektem tego, że jesteśmy w UE (w Polsce nie ma armatorów), jest alternatywą podatku od osób prawnych

    • Od osób fizycznych to karta i coś tam

• Obciążenia związane z posiadaniem majątku (podatki kosztowe – są wliczane w ciężar kosztów działalności, przesądzają o wartości netto)

  • Podatek od nieruchomości

  • Od środków transportowych

• Z tytułu wykonywania czynności cywilnoprawnych – nie wiem do czego to

Jak wobec tej gamy obciążeń może legalnie zachować się przedsiębiorstwo? – prezentacja

Przerzucanie obciążeń podatkowych (w przód, w tył

Podatek od towarów i usług jest przerzucalny

Jak rośnie stawka VAT to usługa niekoniecznie wzrośnie o tyle co VAT bo np. przedsiębiorca może przyjąć ten przyrost na siebie. Zachowanie dyktuje rynek

Może być też tak, że cena rośnie więcej niż VAT, gdy przedsiębiorcy chcą jeszcze bardziej zarobić. Mogą sobie na to pozwolić podmioty o bardzo dobrej pozycji rynkowej.

Podatku dochodowego wg ustawodawcy nie można przerzucić, ale w praktyce jest taka możliwość (wszystko zależy od pozycji rynkowej). Jeżeli ja coś produkuje i chce na tym zarobić 10jednostek ale wiem, że od tego musze zapłacić 2 jednostki to niektóre podmioty mogą zwiększyć marżę o 2 jednostki, żeby zarobić na czysto 10 jednostek a nie 8. Jest trudniej podatek dochodowy przerzucić w przód od towarów i usług ale jest łatwiej go przerzucić w tył.

W jaki sposób dążyć do obniżenia kosztów?

• Można w samej organizacji pracy

• Racjonalizacja kosztów

• Przerzucać na dostawców (niższe ceny dostaw)

• Niższe koszty pracy (przekwalifikowanie umów, zmniejszenie wynagrodzenia, zatrudnienie osób niepełnosprawnych, lub takich które były jakiś czas bez pracy, lub pracowników ze wschodu, zatrudnianie studentów na bezpłatne staże, więcej obowiązków za to samo wynagrodzenie)

Bardziej zaawansowane poszukiwanie oszczędności to unikanie podatków:

• Gotowe instrumenty dane przez ustawodawcę

• Fiskus często próbuje zablokować firmy próbujące uniknąć podatków (działając zgodnie z prawem)

• Skutkiem używania instrumentów może być zmniejszenie podatku lub jego brak lub przerzucenie na inny termin.

• Więcej możliwości wyboru co do podatków jest w dochodówce (jest więcej luk i szczegółów)

• Optymalizacja podatkowa (coś ze strategią podatkową) – nie znaczy to ani najwięcej ani najmniej. Może to nas doprowadzić do większego zobowiązania podatkowego niż tylko unikanie. Jest to jednak czasami korzystne dla przedsiębiorstwa, gdy tworzy ono rezerwy z tytułu podatku

• Strategia podatkowa – to gra… Zazwyczaj powinna kojarzyć się z długim terminem ale może mieć też charakter bieżącego wyszukiwania rozwiązania. Myśląc o strategii podatkowej trzeba myśleć zarówno o długim jak i krótkim terminie. Strategia jest koncepcją zachowania się względem zobowiązań podatkowych. Koncepcja, która musi się wpisywać w ogólną koncepcja finansowania podmiotu. Strategia zmierza do optymalizacji zobowiązania podatkowego. Strategia dąży do optymalizacji

  • Może być strategia agresywna, konserwatywna i umiarkowana

• Strategia podatkowa jako plan podatkowy wpisuje się w długoterminowe cele przedsiębiorstwa jest elementem strategii

• Strategia po fakcie – działania dążące do łagodzenia skutków podjętych decyzji. Ma ona to do siebie, że często jest to stąpanie po cienkiej linii. Można renegocjować umowy, odroczyć zapłatę zobowiązania podatkowego, rozłożenia na raty. Często łagodzenie skutków przyjmuje postać administracyjną

Kiedy przyspieszona amortyzacja jest niekorzystna? Kiedy np. chcemy wziąć kredyt w banku

Następnie – budowanie strategii podatkowej, kwestia ryzyka (szczególnego - podatkowego),

Ćwiczenia 3.

Każdy podmiot finansowy dąży do optymalnej strategii podatkowej, ponieważ w szczególności zależy mu na:

- maksymalizacji zysków

- ograniczenia ryzyka finansowego

- utrzymanie płynności

Zarządzaniu w firmie do osiągania powyższych celów służy:

- opracowanie spójnej strategii finansowej i konsekwentne jej realizowanie w późniejszych fazach

- podejmowanie różnego rodzaju decyzji dot. Obszarów inwestycyjnych, lokacji pozyskanych środków, skąd dane środki pozyskać (czy KW, czy KO)

Osiaganie tych celów to podejmowanie decyzji:

- kapitałowych, czyli jak pozyskać dany kapitał

- alokacyjnych, czyli w co i jak lokować – działalność inwestycyjna

Decyzje o zasilaniu (KO, czy KW):

- Czy kapitał własny jest opodatkowany? Środki te jeszcze nie są generalnie opodatkowane, ale w momencie kiedy zatrzymany zysk przekształcam na KW, to jest opodatkowany

- Czy KO jest opodatkowany? Zaciągam kredyt w banku (zaciąganie długu) nie jest opodatkowane. Jest opodatkowana natomiast obsługa owego długu i ma wpływ na obciążenie podatkowe, np. odsetki będące niejako tarczą podatkową, obniżają wartość opodatkowania

- Podatek wynosi 19%. Czy oddajemy dokładnie 19% do US? (nie bierzemy pod uwagę żadnych ulg i zwolnień) Nie, oddajemy znacznie więcej, co oznacza, że płacimy podatek 19% od zysku brutto, ale per saldo mógłby wynosić np. 31%, a więc i tym samym tarcza podatkowa będzie wyższa i bardziej efektywna.

- Zatem mimo, iż rośnie nam efekt tarczy podatkowej to jest to dla nas coraz mniej opłacalne.

- Jak kupujemy produkty – to możemy odliczyć podatek

- Jak eksploatujemy – to możemy wybrać sposób amortyzacji

- Jak powstają należności – to wciąż mamy podatek, czy to naliczony, czy należny

Strategia podatkowa:

- optymalizacja ciężaru z punktu widzenia korzyści finansowej

- optymalizacja podatkowa to manipulacja terminu zobowiązania podatkowego (kiedy spłącimy podatek, czy bardziej opłaci się go zapłacić wcześniej, czy później?

- obniżanie ryzyka podatkowego

Czym powinniśmy się kierować by osiągnąć założone cele podatkowe i ich optymalizację:

- trzeba znać system podatkowy i norm prawnych związanych z poszczególnymi konstrukcjami podatkowymi (ordynacja podatkowa, ustawy podatkowe, kodeks karny-skarbowy)

- znajomość kategorii podatkowych (każda ustawa podatkowa w pierwszych artykułach ma zapis związany z podstawowymi pojęciami podatkowymi i ich wyjaśnienie, np. podatek należny w języku potocznym to to co komuś mamy zapłacić, a w ustawie/definicji tłumaczone jest to jako różnica pomiędzy podatkiem naliczonym, a należnym – to co należy się organowi podatkowemu

- jak zachowywać się w procedurach podatkowych

- znajomość otoczenia prawnego

- znajomość otoczenia, które towarzyszy podatkom, np. organy podatkowe (Urząd Skarbowy itp.) i z którym organem podatkowym miejsacowym będę miał do czynienia – z tym, na obszarze którego mamy zdefiniowaną swoją działalność gospodarczą. W przypadku przeprowadzki, np. z Katowic do Łodzi, w którym US będę miał się rozliczyć? W tym, w którym byłem na pierwszy dzień nowego rozliczenia podatkowego w bieżącym roku.

- znajomośc podmiotów, do którego możemy się się zwrócić w poszczególnych sprawach (np. co do akcyzy itp.)

- znajomośc uwarunkowań ekonomicznych danego kraju

- umiejętność kalkulacji i rachunku ekonomicznego (czy kredyt, czy leasing – co będzie tańsze w natury rzeczy? Kredyt, ale do niego potrzeba zdolności kredytowej. Dlatego też leasing, mimo, iż jest o wiele droższy to może być bardziej atrakcyjny dla przedsiębiorstwa bez zdolności kredytowej)

- nasze skłonności do podejmowania ryzyka i predyspozycje zarządzających

Ryzyko podatkowe może polegać

- niedopasowanie do terminu zapłat, np. poprzez –

-nieustalenie zobowiązania podatkowego

- żle zidentyfikowaliśmy obowiązek podatkowy

- ryzyko nie zapłaty zobowiązania podatkowego

Skutki dla działalności firmy, które niesie za sobą ryzyko podatkowe to:

- ponosimy dodatkowy skutek finansowy – kary, sankcje, zablokowanie kont firmy, niewypłacalność,

- skutki biznesowe związane z licznymi kontrolami, przez co nasze otoczenie mikroekonomiczne postrzega nas o wiele gorzej, jako złego kontrahenta i przede wszystkim nierzetelnego, co spowoduje odsuwanie się podmiotów kooperujących

- skutki personalne/karne – zawsze odpowiada podatnik, więc ktoś może siupnąć do paki 

Czy prawdziwa może być zależność, ze im niższy poziom zobowiązania, tym wyższe ryzyko podatkowe? Nie, to nie ma żadnego znaczenia, bo mamy zapłacić tyle podatku ile nam wyliczono, ani więcej, ani mniej. Fakt faktem, gorsze dla nas jest niedopłata zobowiązania podatkowego niż jego nadpłata.

3 modele strategii podatkowych:

- Strategia agresywna

- Strategia konserwatywna

- Strategia umiarkowana

Strategia agresywna, w której dążymy do:

- obniżenia zobowiązania podatkowego, przez co mamy do czynienia z o wiele większym ryzykiem

Strategia konserwatywna, w której dążymy do:

- która może doprowadzić do utraty płynności,

Strategie umiarkowane:

- oszczędzamy na podatku, ale zarazem ograniczamy ryzyko podatkowe

Ryzyko podatkowe możemy ograniczyć dzięki poszczególnym narzędziom:

- outsourcing –

- czynnik ludzki – szkolenia pracowników, systematyczne korzystanie z pomocy profesjonalistów

- Instytucja Interpretacji Podatkowych – organem upra2nionym do wydawania opinii podatkowych jest MINISTRE FINANSÓW, który ceduje owe uprawnienia w głównej mierze na 5 wybranych Dyrektorów Izb Skarbowych (np. w województwie śląskim – Katowice, łódzkie, śwętokrzyskie, podkarpackie), a oni natomiast wykorzystują do tego Biuro Informacji Podatkowych (na śląsku owe biuro działą w Bielksu Białej), a kosztuje to 40 zł. Interpretacja ta jest wiążąca dla organu podatkowego i mamy prawo zachować się z zgodnie z tą interpretacją).

- regulacje wewnątrz przedsiębiorstwa – dobra organizacja, dobry obieg dokumentów, dobry i spójny ststem informatyczny

- wewnętrzne procedury kontrolne

- znajomości ;D

- infolinia podatkowa – tylko w tym przypadku uzyskana porada nie jest wiążąca

Na następne ćwiczenia:

- Znajomość podatku i zasady funkcjonowania podatku od towarów i usług

- zwolnienia podatkowe, status małego podatnika i rozliczenie kwartalne jako odstępstwo od ogólnej zasady

- przeczytać: ustawa o podatku od towarów i usług artykuły 21, 87, 89a, 103, 113

- Michał Poszwa – 98 - 125

- Ślęzak, Matusewicz – 98 – 147

Ćwiczenia 01.04.14r.

Prawa wyboru związane z podatkiem od wyrobów:

• Układ miesięczny rozliczenia, ale istnieje możliwość rozliczenia kwartalnego

• Możliwość wyboru statusu małego płatnika

• Można wybrać ststus zwolnienia podatkowego

Kto może wybrać zwolnienie?

• Przedsiębiorstwa, które dopiero co powstały i rozpoczęły swoją działalność

• Przedsiębiorstwa małe, które od pewnego czasu już istnieją na rynku

Kartka A4 na zajęciach!

Przykład 1:

Sytuacja A

A: 2460 dzieli się na: 2000 + 460 + 2000 + 920 ------ US 460

C: 4920 dzieli się na: 4000 + 920 + 400 + 1012 ----- US 92

Konsument: 5412

Sytuacja B

B: 2460 dzieli się na: 2000 + 460 +2000 ----- Nie ma

C: 4460 + 400 + 1118 ----- US 1118

K: 5978

Mały podatnik – podatnik, który kontynuuje działalność, a wartość sprzedaży razem z podatkiem VAT nie przekroczyła równowartości 1200000 OJRO

Status małego podatnika – może korzystać z kasowej metody rozliczania podatku od towarów i usług, w której obowiązek podatkowy jest zbliżony do terminu otrzymania zapłaty (maksymalnie 180 dni od dnia wydania towaru/wykonania usługi, aż do momentu zapłaty w przypadku ……) (art. 21)

Prawo do odliczenia podatku ma charakter kasowy.

Kupujący od małego podatnika ma prawo odliczyć podatek naliczony dopiero po uregulowaniu płatności (działa to też w drugą stronę)

Faktura która wystawia mały podatnik powinna mieć oznaczenie metody kasowej.

Trzeba się do niej stosować co najmniej 12 miesięcy jak się już na nią zdecydujemy. Rozliczamy się w niej kwartalnie. Mały podatnik może ale nie musi wybierać metodę kasową. Może wybrać natomiast kwartalne rozliczenie (miesięczne jest z natury rzeczy)

Ulga za złe długi w podatku od towarów i usług - od 2013r. jest ustawa, która stanowi, że jak ktoś nie wywiązuje się z płatności to jest sankcjonowany przez prawo. Przejawiają się one np. gdy ktoś komuś nie płaci dłużej niż 150 dni to ten, któremu nie płacą może skorygować podatek należny (obniżyć go o to co nie zostało mu zapłacone) zmniejszając tym samym ciężar podatkowy. Każdy który nie zapłaci w terminie musi skorygować swój podatek.

Przeczytać:

Konstrukcja z zakresie obciążeń od osób fizycznych

Art. 5a i b, 8,9, 9a, 25

Od osób prawnych

1a, 7a, 11

Ustawa od zryczałtowanym podatku dochodowym od osób prawnych, fizycznych (od niektórych przychodów)

Mazur – optymalizacja podatkowa 25-35, 133-157

Dymek 63-82, 149-182 – o spółce komadytowo – akcyjnej w ogóle nie czytac!!!

Ćwiczenia 06.05.2014

PREZENTACJA

Jednorazowa amortyzacja przy stosowaniu przepisów małego podatnika jest pomocą a przy ich niestosowaniu nie jest pomocą.

Amortyzacja nie jest kosztem uzyskania przychodu gdy wartość samochodu przekracza ponad 20 tys euro. Itd. Art. 16. Od osób prawnych, art. 23 od osób fizycznych

Środek trwały – długi czas ekonomicznego zużycia, można je amortyzować, uczestniczy w wielu cyklach produkcyjnych,

Przewalutowanie kredytu jest neutralna podatkowo, tylko odsetki, prowizje i różnice kursowe mogą być kategoriami podatkowymi

Leasing jest droższy ale łatwiej go dostać.