Artykuł pochodzi z dodatku:

Zasady odliczania VAT naliczonego

Dodatek nr 26 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych

nr 25 (708)  z dnia  2010-09-01

www.czasopismaksiegowych.pl

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.

www.gofin.pl   sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

VAT NALICZONY JAKO KOSZT PODATKOWY

Co do zasady, VAT nie jest kosztem uzyskania przychodów. Od powyższej zasady przewidziano jednak pewne wyjątki, kiedy
kwota podatku naliczonego może być odniesiona w koszty podatkowe. Regulacje w tym zakresie zawiera art. 23 ust. 1 pkt 43
lit.  a)  ustawy  o  PDOF  oraz  art.  16  ust.  1  pkt  46  lit.  a)  ustawy  o  PDOP.  Z  powołanych  przepisów  wynika,  że  kosztem
podatkowym jest podatek naliczony:

w przypadku, gdy podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia
albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,

w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty
lub zwrot różnicy  podatku od towarów i usług -  jeżeli podatek naliczony nie powiększa wartości  środka trwałego lub
wartości niematerialnej i prawnej.

Zatem  jeżeli podatnik  korzysta ze  zwolnienia  podmiotowego, poniesione  wydatki w  kwocie  brutto (łącznie  z VAT)  stanowią
koszt  uzyskania  przychodów  (jeśli  spełniają  wymogi  do  zaliczenia  w  koszty  podatkowe  zgodnie  z  ustawą  o  podatku
dochodowym). Kosztem podatkowym jest również VAT naliczony  związany z nabyciem towarów i usług służących sprzedaży
zwolnionej z VAT (nie przysługuje prawo do odliczenia VAT). Jeżeli jednak VAT naliczony zwiększa wartość początkową środka
trwałego  lub wartości  niematerialnej i  prawnej -  nie może  być bezpośrednio  odniesiony w  koszty podatkowe,  lecz dopiero
poprzez odpisy amortyzacyjne (jeżeli towar ten podlega amortyzacji podatkowej). 
 

Przykład

Podatnik odlicza VAT, stosując w skaźnik proporcji w  w ysokości 60%, ustalony na podstaw ie obrotów  z roku poprzedniego:

wartość zakupionego środka trwałego, który będzie wykorzystywany w działalności mieszanej: 24.400 zł (w tym VAT 4.400 zł),

VAT naliczony podlegający odliczeniu od zakupu ww. towaru: 4.400 zł x 60% = 2.640 zł,

VAT niepodlegający odliczeniu (zwiększający wartość początkową środka trwałego): 4.400 zł - 2.640 zł = 1.760 zł,

wartość  początkowa  środka  trwałego,  od  której  naliczane  będą  odpisy  amortyzacyjne  ujmowane  w  rachunku  podatkowym:
20.000 zł + 1.760 zł = 21.760 zł.