1
Rozrachunki krótkoterminowe
NaleŜności krótkoterminowe – obejmują
(Art. 3.1.18)
:
ogół naleŜności z tytułu dostaw i usług oraz
całość lub część naleŜności z innych tytułów niezaliczonych do aktywów finansowych,
które stają się wymagalne w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego.
Zobowiązania krótkoterminowe – obejmują
(Art.3.1.22)
:
ogół zobowiązań z tytułu dostaw i usług, a takŜe całość lub tę część pozostałych
zobowiązań, które stają się wymagalne w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego.
Klasyfikacja rozrachunków
kryterium terminowości
rozrachunki długoterminowe,
rozrachunki krótkoterminowe
kryterium zasięgu terytorialnego
rozrachunki krajowe
rozrachunki zagraniczne;
kryterium przedmiotowe
rozrachunki z tytułu dostaw i usług,
rozrachunki z tytułu podatków, dotacji, itp..
rozrachunki z tytułu wynagrodzeń,
rozrachunki z tytułu emisji papierów wartościowych,
rozrachunki z innych tytułów;
kryterium podmiotowe
rozrachunki z odbiorcami i dostawcami,
rozrachunki publiczno-prawne,
rozrachunki z pracownikami,
pozostałe rozrachunki.
2
WYCENA Rozrachunków
na dzień nabycia lub powstania
•
naleŜności i zobowiązania ujmuje się w księgach rachunkowych według wartości nominalnej
(art. 28.11)
na dzień bilansowy:
•
naleŜności wycenia się w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem ostroŜności
(art. 28.1.7)
•
zobowiązania wycenia się w kwocie wymaganej zapłaty
(art. 28.1.8)
Aktualizacja naleŜności
(art.35b.1) Wartość naleŜności aktualizuje się uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich
zapłaty poprzez dokonanie odpisu aktualizującego, w odniesieniu w szczególności do:
•
naleŜności od dłuŜników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości,
•
naleŜności kwestionowanych przez dłuŜników oraz z których zapłatą dłuŜnik zalega,
a według oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłuŜnika spłata naleŜności w umownej
kwocie nie jest prawdopodobna,
•
naleŜności przeterminowanych lub nieprzeterminowanych o znacznym stopniu
prawdopodobieństwa nieściągalności.
Odpisy aktualizujące wartość naleŜności zalicza się do pozostałych kosztów operacyjnych
lub kosztów finansowych (art. 35b.2)
Ewidencja naleŜności
1.
SprzedaŜ z odroczoną płatnością
2.
Naliczenie odsetek od naleŜności
3.
Przekwalifikowanie naleŜności dochodzonych na drodze sądowej
4.
Odpis aktualizujący naleŜności (kwota główna)
5.
Odpis aktualizujący naleŜności (odsetki)
6.
Korekta odpisu aktualizującego (kwota główna)
7.
Korekta odpisu aktualizującego (odsetki)
8.
Wyksięgowanie nieściągalnej naleŜności dla której dokonano odpisu aktualizującego
3
9.
Wyksięgowanie nieściągalnej naleŜności dla której nie dokonano odpisu aktualizującego
Rozrachunki publiczno-prawne w szczególności dotyczą rozrachunków z tytułu:
podatku dochodowego od osób fizycznych i prawnych,
podatku akcyzowego,
podatku od nieruchomości,
opłat skarbowych,
opłat celnych,
innych tytułów.
Konta szczegółowe do konta „Rozrachunki publiczno-prawne”
rozrachunki publiczno-prawne z ZUS,
rozrachunki publiczno-prawne z US,
rozrachunki z tytułu VAT,
rozrachunki z urzędem celnym,
pozostałe rozrachunki publiczno- prawne.
Ewidencja rozrachunków z Urzędem Skarbowym z tytułu VAT
Przykład
1.
Otrzymano fakturę za wykonany remont maszyny:
wartość netto usługi
1000
podatek VAT (22%) 220
suma faktury
1220
2.
Wystawiono fakturę VAT za sprzedane towary
a.
wartość netto
2000
podatek VAT (22%) 440
suma faktury
2440
b.
wartość towarów w cenie nabycia 1500
4
Rozrachunki z pracownikami
rozrachunki z tytułu wynagrodzeń
pozostałe rozrachunki z pracownikami
Typowe księgowania na koncie „Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń”
1) Wypłata zaliczki na poczet wynagrodzeń
2) Wynagrodzenia brutto wg listy płac
3) Potrącenia ustawowe
4) Inne potrącenia wg listy płac
5) Wypłata wynagrodzeń netto za pośrednictwem rachunku bieŜącego
6) Dodatkowe świadczenia ponoszone przez pracodawcę w związku z zatrudnieniem pracownika
Składki na ubezpieczenia społeczne
Składki obciąŜające pracodawcę
składka emerytalna
9,76%
składka rentowa
4,50%
składka wypadkowa
1,80% (0,67% -3,60%)
Razem
16,06% (14,93% - 17,86%)
Fundusz Pracy
2,45%
Fundusz Gwarantowanych
Ś
wiadczeń Pracowniczych (FGŚP) 0,10%
Razem
18,61% (17,48 – 20,41)%
5
KARTA ZAROBKOWA ZA MIESIĄC X/200X r.
1
Wynagrodzenie zasadnicze
3 386,00
2
Dodatek funkcyjny
120,00
3
Dodatek za wysługę lat
677,20
4
Razem wynagrodzenie
4 183,20
5
Podstawa wymiaru składek na fundusz ubez.społeczn.
4 183,20
6
Składka emerytalna ( 9,76% )
408,28
7
Składka rentowa ( 1,50% )
62,75
8
Składka chorobowa ( 2,45% )
102,49
9
Razem składki na fundusz ubezpieczeń społecznych
573,52
10
Podstawa wymiaru składki zdrowotnej
3 609,68
11
Składka zdrowotna ( 7,75% )
279,75
12
Koszt uzyskania przychodu
111,25
13
Dochód miesięczny
* 3 498,43
14
Dochód narastająco
26 559,31
15
Podatek dochodowy ( 19% )
664,62
16
Zaliczka na podatek
* 385,00
17
Składka zdrowotna odliczana od dochodu pracownika (1,25%)
45,12
18
Opłata za rozmowy telefoniczne
3,14
19
Razem potrącenia
1 286,63
20
Wynagrodzenia po potrąceniach
2 896,67
21
Przelew na konto
2 896,67
Przykład 1
W jednostce X miały miejsce następujące operacje gospodarcze:
1. Zaksięgowano wynagrodzenie brutto wg LP
4183,20
2. Zaksięgowano potrącenia ujęte w LP:
a)
składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i chorobowe 573,52
b)
składki na ubezpieczenia zdrowotne
324,87
c)
zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych
385,00
d)
opłat za rozmowy telefoniczne
3,14
3. Wypłacono przelewem wynagrodzenie
2896,67
(rachunek bieŜący – 5000)
4. Naliczono narzuty na wynagrodzenia obciąŜające pracodawcę (18,61%) 778,49
6
Przykład 2– pozostałe rozrachunki z pracownikami
1. Wypłacono pracownikowi „X” z kasy (Sp. 1200 zł) zaliczkę na zakup materiałów
250 zł
2. Wypłacono pracownikowi „Y” z kasy zaliczkę na delegację słuŜbową
600 zł
3. Przyjęto zakupione przez pracownika „X” materiały do bezpośredniego zuŜycia
225 zł
4. Pracownik „X” wpłacił do kasy niewykorzystaną część zaliczki na zakup materiałów .........
5. Pracownik „Y” przedstawił rozliczenie kosztów podróŜy słuŜbowej na kwotę
650 zł
6. Wypłacono z kasy na rzecz pracownika „Y”
50 zł
7. ObciąŜono pracownika „Z” naleŜnością z tytułu zawinionego niedoboru (Sp. 300)
300 zł
Przykład 3 – rozliczenie niedoborów, szkód i nadwyŜek
W jednostce X na podstawie spisu inwentaryzacyjnego stwierdzono:
1) niedobór materiałów (Sp. X) w kwocie
3.000,-
2) decyzją kierownictwa jednostki niedobór zakwalifikowano jako
a)
ubytek w granicach norm ustanowionych przez jednostkę
400,-
b)
ubytek ponad granice norm, niezawiniony przez pracowników
600,-
c)
niedobór zawiniony przez pracownika odpowiedzialnego materialnie w kwocie
2.000,-; pracownik wyraził pisemną zgodę na spłatę równowartości niedoboru
w dwóch ratach
.