plik

Biuletyn Informacyjny dla S

b Ekonomiczno - Finansowych

nr 3 (722) z dnia 2011-01-20

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.,

www.czasopismaksiegowych.pl

Roczna korekta VAT u podatników rozliczaj cych VAT za pomoc wska nika proporcji

Podatnicy, którzy prowadz dzia alno

mieszan (opodatkowan i zwolnion z VAT) w ci gu roku odliczaj VAT od wydatków, których

nie da si jednoznacznie przypisa do dzia alno ci opodatkowanej lub zwolnionej - za pomoc wska nika proporcji ustalonego na

podstawie obrotów z roku poprzedniego. Natomiast po zako czeniu roku - obliczaj rzeczywisty wska nik proporcji za dany rok

i dokonuj korekty VAT. Wska nik proporcji, o którym mowa powy ej, ustala si - w uproszczeniu mówi c - jako udzia obrotu

opodatkowanego w obrocie cznym.

Szczegó owo na temat sporz dzania korekty rocznej pisali my w Biuletynie Informacyjnym nr 4 z 1 lutego 2010 r. W tym artykule krótko

przypominamy podstawowe kwestie zwi zane z t korekt .

WA NE: Pomimo wielu zm ian w VAT, jakie obowi zuj od 1 stycznia 2011 r., zasady sporz dzania korekty

rocznej nie uleg y zmianie. St d te korekta za 2010 r. b dzie sporz dzana analogicznie, jak za rok poprzedni.

Jednocze nie zaznaczamy, e pewne zmiany w tym zakresie zostan wkrótce wprowadzone do ustawy o VAT. B

one mia y jednak

znaczenie dopiero przy sporz dzaniu korekty za 2011 r., st d te w tym opracowaniu zmiany te pomini to.

1.1. Sposób sporz dzenia rocznej korekty VAT

Korekta VAT - z uwzgl dnieniem rzeczywistego wska nika proporcji - niekiedy ma charakter jednorazowy (dotyczy np. zakupu

wyposa enia, rodków trwa ych o warto ci pocz tkowej nieprzekraczaj cej 15.000 z , czy zakupu us ug zwi zanych z dzia alno ci

mieszan ). Natomiast korekta VAT od zakupu rodków trwa ych o warto ci pocz tkowej przekraczaj cej 15.000 z dokonywana jest

przez 5 lub 10 lat (dotyczy nieruchomo ci i praw wieczystego u ytkowania gruntów) - w wysoko ci 1/5 lub 1/10 kwoty podatku

naliczonego w ka dym roku, a do zako czenia okresu korekty.

Uwaga! Powy sze okresy korekty dotycz

rodków trwa ych nabytych od 1 czerwca 2005 r. Natomiast VAT od rodków trwa ych

nabytych od 1 maja 2004 r., lecz przed 1 czerwca 2005 r. podlega korekcie 5 lub 10-letniej (dotyczy nieruchomo ci), je eli warto

pocz tkowa rodka trwa ego przekracza 3.500 z , a VAT od towarów zakupionych przed 1 maja 2004 r. - w ogóle nie podlega korekcie.

WA NE: Korekt VAT wykazuje si w deklaracji za stycze (lub za I kwarta ) roku podatkowego nast puj cego

po roku, którego korekta ta dotyczy.

Sposób sporz dzania korekty rocznej przedstawiono na przyk adzie.

Przyk ad

W 2010 r. na potrzeby wykonywania dzia alno ci mieszanej podatnik zakupi samochód ci

arowy i meble biurowe. Przy zakupie odliczono VAT wed ug

wska nika proporcji z 2009 r. w wysoko ci 90%. Pozosta e dane przedstawiono w tabeli.

Nazwa towaru

Kwota netto

VAT naliczony

VAT odliczony

samochód ci

arowy

800.000 z

176.000 z

176.000 z x 90% = 158.400 z

meble biurowe

10.000 z

2.200 z

2.200 z x 90% = 1.980 z

Rzeczywisty wska nik proporcji za 2010 r. wyniós 85%. Podatnik zatem dokona korekty odliczonego wcze niej VAT (korekta "in minus"), uwzgl dniaj c
okresy korekty dla poszczególnych towarów:

korekta VAT od zakupu samochodu (korekta 5-letnia):

[(176.000 z x 85%) - 158.400 z ] x 1/5 = - 1.760 z ,

korekta VAT od zakupu mebli biurowych (korekta jednorazowa):

[(2.200 z x 85%) - 1.980 z ] = - 110 z .

Kwot 1.870 z (1.760 z + 110 z ) ze znakiem "minus" podatnik powinien uj

w poz. 50 "nowej" deklaracji VAT za stycze 2011 r. (lub za I kwarta 2011 r.

- je eli podatnik rozlicza VAT kwartalnie) i obni y ona kwot podatku naliczonego do odliczenia.

www.czasopismaksiegowych.pl

http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2438,129927,roczna-korekta-...

1 z 3

2011-03-22 07:48

Click to buy NOW!

F-XChange

.doc

u-trac

Click to buy NOW!

F-XChange

.doc

u-trac

Zak adaj c, e rzeczywisty wska nik proporcji za 2011 r. wyniós by np. 95%, wówczas korekta by aby dodatnia, czyli przys ugiwa aby wy sza kwota
odliczenia VAT. Korekta VAT od zakupu samochodu wynios aby:

[(176.000 z x 95%) - 158.400 z ] x 1/5 = 1.760 z .

Natomiast korekta VAT od zakupu mebli biurowych nie by aby ju konieczna (korekta mia a charakter jednorazowy).

Korekta VAT od zakupu wyposa enia i us ug (np. wydatków na telefon, media, itp.) zwi zanych z dzia alno ci mieszan dokonywana

jest analogicznie jak korekta VAT od zakupu rodków trwa ych o warto ci pocz tkowej nieprzekraczaj cej 15.000 z (tj. tak jak w ww.

przyk adzie od zakupu mebli biurowych) - ma ona zatem charakter jednorazowy. Wykazuje si j natomiast w poz. 52 "nowego" wzoru

deklaracji VAT.

1.2. Jak utrata prawa do zwolnienia z VAT z dniem 1 stycznia 2011 r. wp ynie na korekt podatku

naliczonego?

W wyniku zmian w VAT, jakie obowi zuj od 1 stycznia 2011 r., mo e zdarzy si tak, e podatnicy, którzy dotychczas wykonywali

zarówno czynno ci opodatkowane, jak i zwolnione z VAT, utracili z dniem 1 stycznia 2011 r. prawo do zwolnienia z VAT i obecnie

wykonuj jedynie czynno ci opodatkowane. Nast pi a zatem ca kowita zmiana przeznaczenia towarów (ze zwi zku z czynno ciami

mieszanymi na zwi zek z czynno ciami opodatkowanymi) i zastosowanie znajdzie art. 91 ust. 7c ustawy o VAT. Zgodnie z powo anym

przepisem, je eli zmiana przeznaczenia towarów lub us ug wykorzystywanych w dzia alno ci gospodarczej (innych ni

rodki trwa e

i warto ci niematerialne i prawne o warto ci pocz tkowej przekraczaj cej 15.000 z ) polega na przeznaczeniu ww. towarów (us ug)

jedynie do czynno ci, w stosunku do których przys uguje prawo do odliczenia VAT (tj. do czynno ci opodatkowanych), korekty VAT

dokonuje si w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym wyst pi a ta zmiana. Je eli zatem podatnik w styczniu 2011 r. utraci prawo

do zwolnienia z VAT (np. utrata zwolnienia przedmiotowego VAT), korekt VAT powinien wykaza w deklaracji za stycze (lub I kwarta )

2011 r., czyli w tym samym miesi cu (kwartale), w którym nale y wykaza korekt roczn sporz dzan przez podatników wykonuj cych

czynno ci mieszane.

WA NE: Je eli podatnik w 2010 r. wykorzystywa towary/us ugi (inne ni

rodki trwa e i warto ci

niematerialne i prawne o warto ci pocz tkowej przekraczaj cej 15.000 z ) do czynno ci mieszanych, a z dniem

1 stycznia 2011 r. utraci prawo do zwolnienia z VAT i wykonuje jedynie czynno ci opodatkowane, ze wzgl du

na zmian przeznaczenia ww. towarów/us ug, korekty VAT powinien dokona stosuj c wska nik proporcji

w wysoko ci 100% (bez wzgl du na rzeczywisty wska nik proporcji za 2010 r.).

Przyk ad

my, e czynno ci zwolnione z VAT, które wykonywa podatnik z poprzedniego przyk adu, od 1 stycznia 2011 r. nie s ju zwolnione od podatku.

Nast pi a zatem ca kowita zmiana przeznaczenia samochodu i mebli biurowych (na zwi zek wy cznie z czynno ciami opodatkowanymi). Pomimo, e
rzeczywisty wska nik proporcji za 2010 r. wyniós 85%, w deklaracji za stycze (I kwarta ) podatnik skoryguje jednorazowo VAT od zakupu mebli
biurowych w wysoko ci (korekta "in plus"):

[(2.200 z x 100%) - 1.980 z ] = 220 z .

Natomiast korekta VAT od zakupu samochodu b dzie dokonana na zasadach przedstawionych w przyk adzie poprzednim, czyli w okresie pi cioletnim
(za rok 2010 uwzgl dniaj c wska nik proporcji w wysoko ci 85%, a za kolejne lata - 100%).

1.3. Roczna korekta VAT jako przychód/koszt podatkowy i bilansowy

Kwota korekty podatku naliczonego jest odpowiednio przychodem/kosztem podatkowym. Wynika to z art. 14 ust. 2 pkt 7f i art. 23 ust. 1

pkt 43 lit. c) ustawy o PDOF oraz art. 12 ust. 1 pkt 4g i art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. c) ustawy o PDOP.

WA NE: Roczna korekta VAT naliczonego zwi ksza:

1) przychody podatkowe - je eli w wyniku korekty VAT naliczony ulega zwi kszeniu,

2) koszty uzyskania przychodów - je eli w wyniku korekty VAT naliczony ulega zmniejszeniu

- w miesi cu z

enia deklaracji VAT, uwzgl dniaj cej dokonan korekt (tj. za luty - je eli podatnik rozlicza

VAT miesi cznie, lub za kwiecie - je eli podatnik rozlicza VAT kwartalnie).

Natomiast dla celów bilansowych, co do zasady, korekt VAT nale

oby uj

w ksi gach tego roku, którego korekta ta

dotyczy (tj. korekt VAT za 2010 r. nale

oby uj

w ksi gach roku 2010 r.). Jak bowiem wynika z art. 6 ust. 1 ustawy

o rachunkowo ci, w ksi gach rachunkowych nale y uj

wszystkie osi gni te, przypadaj ce na rzecz jednostki przychody i obci

aj ce

koszty zwi zane z tymi przychodami dotycz ce danego roku obrotowego, niezale nie od terminu ich zap aty. Ponadto, zgodnie z art. 7

ust. 2 ww. ustawy, w ksi gach danego roku obrotowego nale y uj

równie zdarzenia ujawnione mi dzy dniem bilansowym a dniem,

w którym rzeczywi cie nast puje zamkni cie ksi g rachunkowych. Je eli jednak kwota korekty jest z punktu widzenia jednostki

www.czasopismaksiegowych.pl

http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2438,129927,roczna-korekta-...

2 z 3

2011-03-22 07:48

Click to buy NOW!

F-XChange

.doc

u-trac

Click to buy NOW!

F-XChange

.doc

u-trac

nieistotna, to stosuj c dozwolone uproszczenia, m o na j rów nie uj

w ksi gach tego roku, w którym korekta ta jest

sporz dzana (tu: w ksi gach 2011 r.).

W ksi gach rachunkowych korekt VAT nale y uj

nast puj co:

1) korekta zwi kszaj ca VAT naliczony:

- Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
- Ma konto 76-0 "Pozosta e przychody operacyjne";

2) korekta zmniejszaj ca VAT naliczony:

- Wn konto 76-1 "Pozosta e koszty operacyjne",
- Ma konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie".

www.czasopismaksiegowych.pl

http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2438,129927,roczna-korekta-...

3 z 3

2011-03-22 07:48

Click to buy NOW!

F-XChange

.doc

u-trac

Click to buy NOW!

F-XChange

.doc

u-trac