Biuletyn Informacyjny dla S
b Ekonomiczno - Finansowych
nr 3 (722) z dnia 2011-01-20
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.,
Roczna korekta VAT u podatników rozliczaj cych VAT za pomoc wska nika proporcji
Podatnicy, którzy prowadz dzia alno
mieszan (opodatkowan i zwolnion z VAT) w ci gu roku odliczaj VAT od wydatków, których
nie da si jednoznacznie przypisa do dzia alno ci opodatkowanej lub zwolnionej - za pomoc wska nika proporcji ustalonego na
podstawie obrotów z roku poprzedniego. Natomiast po zako czeniu roku - obliczaj rzeczywisty wska nik proporcji za dany rok
i dokonuj korekty VAT. Wska nik proporcji, o którym mowa powy ej, ustala si - w uproszczeniu mówi c - jako udzia obrotu
opodatkowanego w obrocie cznym.
Szczegó owo na temat sporz dzania korekty rocznej pisali my w Biuletynie Informacyjnym nr 4 z 1 lutego 2010 r. W tym artykule krótko
przypominamy podstawowe kwestie zwi zane z t korekt .
WA NE: Pomimo wielu zm ian w VAT, jakie obowi zuj od 1 stycznia 2011 r., zasady sporz dzania korekty
rocznej nie uleg y zmianie. St d te korekta za 2010 r. b dzie sporz dzana analogicznie, jak za rok poprzedni.
Jednocze nie zaznaczamy, e pewne zmiany w tym zakresie zostan wkrótce wprowadzone do ustawy o VAT. B
one mia y jednak
znaczenie dopiero przy sporz dzaniu korekty za 2011 r., st d te w tym opracowaniu zmiany te pomini to.
1.1. Sposób sporz dzenia rocznej korekty VAT
Korekta VAT - z uwzgl dnieniem rzeczywistego wska nika proporcji - niekiedy ma charakter jednorazowy (dotyczy np. zakupu
wyposa enia, rodków trwa ych o warto ci pocz tkowej nieprzekraczaj cej 15.000 z , czy zakupu us ug zwi zanych z dzia alno ci
mieszan ). Natomiast korekta VAT od zakupu rodków trwa ych o warto ci pocz tkowej przekraczaj cej 15.000 z dokonywana jest
przez 5 lub 10 lat (dotyczy nieruchomo ci i praw wieczystego u ytkowania gruntów) - w wysoko ci 1/5 lub 1/10 kwoty podatku
naliczonego w ka dym roku, a do zako czenia okresu korekty.
Uwaga! Powy sze okresy korekty dotycz
rodków trwa ych nabytych od 1 czerwca 2005 r. Natomiast VAT od rodków trwa ych
nabytych od 1 maja 2004 r., lecz przed 1 czerwca 2005 r. podlega korekcie 5 lub 10-letniej (dotyczy nieruchomo ci), je eli warto
pocz tkowa rodka trwa ego przekracza 3.500 z , a VAT od towarów zakupionych przed 1 maja 2004 r. - w ogóle nie podlega korekcie.
WA NE: Korekt VAT wykazuje si w deklaracji za stycze (lub za I kwarta ) roku podatkowego nast puj cego
po roku, którego korekta ta dotyczy.
Sposób sporz dzania korekty rocznej przedstawiono na przyk adzie.
Przyk ad
W 2010 r. na potrzeby wykonywania dzia alno ci mieszanej podatnik zakupi samochód ci
arowy i meble biurowe. Przy zakupie odliczono VAT wed ug
wska nika proporcji z 2009 r. w wysoko ci 90%. Pozosta e dane przedstawiono w tabeli.
Nazwa towaru
Kwota netto
VAT naliczony
VAT odliczony
samochód ci
arowy
800.000 z
176.000 z
176.000 z x 90% = 158.400 z
meble biurowe
10.000 z
2.200 z
2.200 z x 90% = 1.980 z
Rzeczywisty wska nik proporcji za 2010 r. wyniós 85%. Podatnik zatem dokona korekty odliczonego wcze niej VAT (korekta "in minus"), uwzgl dniaj c
okresy korekty dla poszczególnych towarów:
korekta VAT od zakupu samochodu (korekta 5-letnia):
[(176.000 z x 85%) - 158.400 z ] x 1/5 = - 1.760 z ,
korekta VAT od zakupu mebli biurowych (korekta jednorazowa):
[(2.200 z x 85%) - 1.980 z ] = - 110 z .
Kwot 1.870 z (1.760 z + 110 z ) ze znakiem "minus" podatnik powinien uj
w poz. 50 "nowej" deklaracji VAT za stycze 2011 r. (lub za I kwarta 2011 r.
- je eli podatnik rozlicza VAT kwartalnie) i obni y ona kwot podatku naliczonego do odliczenia.
http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2438,129927,roczna-korekta-...
1 z 3
2011-03-22 07:48
Zak adaj c, e rzeczywisty wska nik proporcji za 2011 r. wyniós by np. 95%, wówczas korekta by aby dodatnia, czyli przys ugiwa aby wy sza kwota
odliczenia VAT. Korekta VAT od zakupu samochodu wynios aby:
[(176.000 z x 95%) - 158.400 z ] x 1/5 = 1.760 z .
Natomiast korekta VAT od zakupu mebli biurowych nie by aby ju konieczna (korekta mia a charakter jednorazowy).
Korekta VAT od zakupu wyposa enia i us ug (np. wydatków na telefon, media, itp.) zwi zanych z dzia alno ci mieszan dokonywana
jest analogicznie jak korekta VAT od zakupu rodków trwa ych o warto ci pocz tkowej nieprzekraczaj cej 15.000 z (tj. tak jak w ww.
przyk adzie od zakupu mebli biurowych) - ma ona zatem charakter jednorazowy. Wykazuje si j natomiast w poz. 52 "nowego" wzoru
deklaracji VAT.
1.2. Jak utrata prawa do zwolnienia z VAT z dniem 1 stycznia 2011 r. wp ynie na korekt podatku
naliczonego?
W wyniku zmian w VAT, jakie obowi zuj od 1 stycznia 2011 r., mo e zdarzy si tak, e podatnicy, którzy dotychczas wykonywali
zarówno czynno ci opodatkowane, jak i zwolnione z VAT, utracili z dniem 1 stycznia 2011 r. prawo do zwolnienia z VAT i obecnie
wykonuj jedynie czynno ci opodatkowane. Nast pi a zatem ca kowita zmiana przeznaczenia towarów (ze zwi zku z czynno ciami
mieszanymi na zwi zek z czynno ciami opodatkowanymi) i zastosowanie znajdzie art. 91 ust. 7c ustawy o VAT. Zgodnie z powo anym
przepisem, je eli zmiana przeznaczenia towarów lub us ug wykorzystywanych w dzia alno ci gospodarczej (innych ni
rodki trwa e
i warto ci niematerialne i prawne o warto ci pocz tkowej przekraczaj cej 15.000 z ) polega na przeznaczeniu ww. towarów (us ug)
jedynie do czynno ci, w stosunku do których przys uguje prawo do odliczenia VAT (tj. do czynno ci opodatkowanych), korekty VAT
dokonuje si w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym wyst pi a ta zmiana. Je eli zatem podatnik w styczniu 2011 r. utraci prawo
do zwolnienia z VAT (np. utrata zwolnienia przedmiotowego VAT), korekt VAT powinien wykaza w deklaracji za stycze (lub I kwarta )
2011 r., czyli w tym samym miesi cu (kwartale), w którym nale y wykaza korekt roczn sporz dzan przez podatników wykonuj cych
czynno ci mieszane.
WA NE: Je eli podatnik w 2010 r. wykorzystywa towary/us ugi (inne ni
rodki trwa e i warto ci
niematerialne i prawne o warto ci pocz tkowej przekraczaj cej 15.000 z ) do czynno ci mieszanych, a z dniem
1 stycznia 2011 r. utraci prawo do zwolnienia z VAT i wykonuje jedynie czynno ci opodatkowane, ze wzgl du
na zmian przeznaczenia ww. towarów/us ug, korekty VAT powinien dokona stosuj c wska nik proporcji
w wysoko ci 100% (bez wzgl du na rzeczywisty wska nik proporcji za 2010 r.).
Przyk ad
Za
my, e czynno ci zwolnione z VAT, które wykonywa podatnik z poprzedniego przyk adu, od 1 stycznia 2011 r. nie s ju zwolnione od podatku.
Nast pi a zatem ca kowita zmiana przeznaczenia samochodu i mebli biurowych (na zwi zek wy cznie z czynno ciami opodatkowanymi). Pomimo, e
rzeczywisty wska nik proporcji za 2010 r. wyniós 85%, w deklaracji za stycze (I kwarta ) podatnik skoryguje jednorazowo VAT od zakupu mebli
biurowych w wysoko ci (korekta "in plus"):
[(2.200 z x 100%) - 1.980 z ] = 220 z .
Natomiast korekta VAT od zakupu samochodu b dzie dokonana na zasadach przedstawionych w przyk adzie poprzednim, czyli w okresie pi cioletnim
(za rok 2010 uwzgl dniaj c wska nik proporcji w wysoko ci 85%, a za kolejne lata - 100%).
1.3. Roczna korekta VAT jako przychód/koszt podatkowy i bilansowy
Kwota korekty podatku naliczonego jest odpowiednio przychodem/kosztem podatkowym. Wynika to z art. 14 ust. 2 pkt 7f i art. 23 ust. 1
pkt 43 lit. c) ustawy o PDOF oraz art. 12 ust. 1 pkt 4g i art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. c) ustawy o PDOP.
WA NE: Roczna korekta VAT naliczonego zwi ksza:
1) przychody podatkowe - je eli w wyniku korekty VAT naliczony ulega zwi kszeniu,
2) koszty uzyskania przychodów - je eli w wyniku korekty VAT naliczony ulega zmniejszeniu
- w miesi cu z
enia deklaracji VAT, uwzgl dniaj cej dokonan korekt (tj. za luty - je eli podatnik rozlicza
VAT miesi cznie, lub za kwiecie - je eli podatnik rozlicza VAT kwartalnie).
Natomiast dla celów bilansowych, co do zasady, korekt VAT nale
oby uj
w ksi gach tego roku, którego korekta ta
dotyczy (tj. korekt VAT za 2010 r. nale
oby uj
w ksi gach roku 2010 r.). Jak bowiem wynika z art. 6 ust. 1 ustawy
o rachunkowo ci, w ksi gach rachunkowych nale y uj
wszystkie osi gni te, przypadaj ce na rzecz jednostki przychody i obci
aj ce
koszty zwi zane z tymi przychodami dotycz ce danego roku obrotowego, niezale nie od terminu ich zap aty. Ponadto, zgodnie z art. 7
ust. 2 ww. ustawy, w ksi gach danego roku obrotowego nale y uj
równie zdarzenia ujawnione mi dzy dniem bilansowym a dniem,
w którym rzeczywi cie nast puje zamkni cie ksi g rachunkowych. Je eli jednak kwota korekty jest z punktu widzenia jednostki
http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2438,129927,roczna-korekta-...
2 z 3
2011-03-22 07:48
nieistotna, to stosuj c dozwolone uproszczenia, m o na j rów nie uj
w ksi gach tego roku, w którym korekta ta jest
sporz dzana (tu: w ksi gach 2011 r.).
W ksi gach rachunkowych korekt VAT nale y uj
nast puj co:
1) korekta zwi kszaj ca VAT naliczony:
- Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
- Ma konto 76-0 "Pozosta e przychody operacyjne";
2) korekta zmniejszaj ca VAT naliczony:
- Wn konto 76-1 "Pozosta e koszty operacyjne",
- Ma konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie".
http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2438,129927,roczna-korekta-...
3 z 3
2011-03-22 07:48
Wyszukiwarka
Podobne podstrony:
Roczna korekta VAT w, Gazeta Podatkowa
Roczna korekta VAT jako koszt przychód podatkowy
Ewidencja korekty VAT w ramach ulgi na zle dlugi w ksiegach wierzyciela i dluznika
Korekta VAT od niezapłaconych należności, RACHUNKOWOŚĆ
us wyjasnienie korekty VAT UEK, ABRh Plus, dokumenty podatkowe 2014
Zeszyty Ksiegowego nr 4 Korekty VAT CIT PIT
Likwidacja działalności gospodarczej a korekta VAT
Ujęcie rocznej korekty VAT w księgach rachunkowych
CZĘŚCIOWE ODLICZANIE VAT I KOREKTA PODATKU NALICZONEGO
vat 7 d korektapdf
Biuletyn VAT 3 2019 Temat na życzenie Korekta dokumentacji VAT przy sprzedaży krajowej
Przeznaczenie towaru do wykonywania działalności mieszanej a korekta odliczonego VAT
Tablica roczna Podstawowe wskaźniki
Powrót do zwolnienia podmiotowego z VAT a korekta podatku naliczonego
Tablica roczna Podstawowe wskaźniki wg kwartałów
Problemy z korektą roczną – przegląd interpretacji organów podatkowych
30 Struktury zaleznosci miedzy wskaznikami zrow rozw K Chmura
Kolana szpotawe do korekty
więcej podobnych podstron