plik

Zmiany w VAT od 1 stycznia 2014 r.

W tej publikacji m.in.:

•

W 2014 roku faktura nie wpłynie na moment powstania

obowi

zku podatkowego

•

Podstawa opodatkowania nie obejmie zwrotów kwot

zaksi

gowanych na koncie przej

ciowym

•

Podatnicy zyskaj

cej czasu na wystawienie faktury

•

Od 1 stycznia 2014 roku wi

cej podatników odliczy cały VAT od

samochodów

•

O terminie odliczenia VAT zdecyduje powstanie obowi

zku

podatkowego u sprzedawcy

•

Faktura za czynno

ci zwolnione upodobni si

do rachunku

•

W 2014 roku nie zmieni

obni

one stawki VAT

•

W 2014 roku wykonywanie zada

publicznych przez samorz

bez VAT

•

Rozporz

dzenie wykonawcze nie b

dzie regulowało zwrotu

VAT na mocy umów twinningowych

•

W 2014 roku b

sze limity dla małych podatników

Firma/ Biznes/Własna Działalność Gospodarcza

Z dniem 1 stycznia 2014 roku nast

pi rewolucja w polskich

przepisach dotycz

cych VAT. Zmianie ulegn

m.in.: regulacje

dotycz

ce obowi

zku podatkowego, podstawy opodatkowania,

wystawiania faktur oraz odliczania podatku naliczonego. Co wa

– podatnicy, którzy uzyskali od ministra finansów indywidualne
interpretacje podatkowe w zakresie obj

tym zmian

przepisów

musz

pami

e dokumenty te mog

utraci

moc ochronn

Zasady dotycz

ce momentu powstania obowi

zku podatkowego

stanowi

jeden z kluczowych elementów konstrukcyjnych VAT. Ka

zmiana w tym zakresie istotnie wpływa na rozliczenia VAT. Nowe
przepisy niemal całkowicie modyfikuj

te zasady. Obecnie obowi

zuj

przepisy zawarte w art. 19 ustawy o VAT b

w cało

ci usuni

te, a w

ich  miejsce  z  dniem  1  stycznia  2014  roku  zostanie  wprowadzony  nowy
art.  19a.  Zdaniem  ustawodawcy,  celem  wprowadzenia  tych  zmian  jest
przede  wszystkim  pełniejsze  odzwierciedlenie  w  ustawie  o  VAT
postanowie

art. 64 dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r.

w sprawie wspólnego systemu podatku od warto

ci dodanej (dalej:

dyrektywa), która jako ogóln

zasad

dla powstania obowi

zku

podatkowego przyjmuje moment dostarczenia towarów lub wykonania
usług. W drodze odst

pstwa od zasad ogólnych, na podstawie art. 66 i

67 dyrektywy pa

stwa członkowskie mog

postanowi

e podatek staje

wymagalny dla okre

lonych transakcji lub kategorii podatników w

jednym z nast

puj

cych terminów:

Nie pó

niej ni

z dat

wystawienia faktury.

Nie pó

niej ni

w momencie otrzymania zapłaty.

eli faktura nie została wystawiona lub została wystawiona z

opó

nieniem – w okre

lonym terminie od daty zdarzenia

powoduj

cego powstanie obowi

zku podatkowego.

tpliwo

ci, co do zgodno

ci polskich regulacji z przepisami dyrektywy

wynikały głównie z faktu,

e podstawowym momentem powstania

obowi

zku podatkowego jest w praktyce dzie

wystawienia faktury (nie

dostarczenie towarów lub wykonanie usług). Ponadto, wprowadzenie

nowych zasad ma równie

na celu uproszczenie sposobu rozliczania

Firma/ Biznes/Własna Działalność Gospodarcza

VAT nale

nego poprzez ograniczenie szerokiego katalogu przepisów

szczególnych.

Obowi

zek podatkowy powstanie z chwil

dostawy lub

wykonania usługi

Na gruncie obecnie obowi

zuj

cych przepisów ustawy o VAT obowi

zek

podatkowy powstaje zasadniczo z chwil

wydania towaru lub wykonania

usługi. Z uwagi na art. 19 ust. 4 ustawy o VAT, je

li jednak podatnik ma

obowi

zek wystawienia faktury, podatek nale

ny staje si

wymagalny z

chwil

wystawienia faktury, ale nie pó

niej ni

7. dnia licz

c od dnia

wydania towaru lub wykonania usługi. Z uwagi na powszechny
obowi

zek dokumentowania sprzeda

y realizowanej przez podatników

fakturami VAT, w praktyce w zdecydowanej wi

kszo

ci przypadków

(poza dostaw

towarów i

wiadczeniem usług na rzecz osób fizycznych)

obowi

zek podatkowy powstaje wła

nie z momentem wystawienia

faktury. W rezultacie moment wydania towaru/wykonania usługi ma
jedynie charakter uzupełniaj

cy. Decyduje on o powstaniu obowi

zku

podatkowego dopiero wtedy, gdy faktura nie zostanie wystawiona w
okre

lonym terminie.

Od 1 stycznia 2014 r., zgodnie z ogóln

zasad

obowi

zek podatkowy

dzie powstawał z chwil

dokonania dostawy towarów lub wykonania

usługi (art. 19a. ust. 1 ustawy o VAT). Co istotne, wystawienie faktury
(poza nielicznymi wyj

tkami, które wskazujemy w dalszej cz

ęś

artykułu) nie b

dzie miało

adnego wpływu na powstanie obowi

zku

podatkowego.

Niew

tpliwie zmiana ta wymusi na podatnikach konieczno

ść

dokładnego

monitorowania dnia faktycznej dostawy towarów lub wykonania usługi. O
ile okre

lenie momentu wykonania usługi nie powinno budzi

kszych

tpliwo

ci w

ród podatników (ju

dzisiaj, bowiem ustawodawca

posługuje si

tym terminem), o tyle prawidłowe okre

lenie momentu

dostawy towarów mo

e powodowa

nieco wi

kszy problem. Trudno,

bowiem uzna

dzie

dostawy towarów za to

samy z dniem wydania

towarów, do którego ustawa o VAT odwołuje si

obecnie. Dostawa

Firma/ Biznes/Własna Działalność Gospodarcza

towarów w rozumieniu art. 5 ustawy o VAT oznacza przeniesienie prawa
do rozporz

dzania towarami jak wła

ciciel. Z kolei wydanie towarów

nale

y postrzega

w kategoriach czynno

ci faktycznych. Dodatkowo,

obecnie obowi

zuj

cy przepis nie precyzuje, komu towary powinny by

wydane, aby powstał obowi

zek podatkowy, tj. nabywcy czy np.

przewo

nikowi.

e si

zatem zdarzy

e po dokonaniu dostawy, towary b

przechowywane w magazynie sprzedawcy przez jaki

czas, a nast

pnie

zostan

wydane kupuj

cemu. W takiej sytuacji dostawa towarów nast

wraz z przeniesieniem na nabywc

władztwa ekonomicznego (tj.

postawieniem towarów do dyspozycji nabywcy), podczas gdy wydanie
towarów b

dzie miało miejsce dopiero w momencie wydania nabywcy

towarów z magazynu. Do

ść

sto tego rodzaju „rozjazd” czasowy

pomi

dzy dostaw

towarów a ich wydaniem, wyst

puje w przypadku

eksportu towarów. Wydanie towaru z magazynu wyst

puje wówczas

znacznie wcze

niej ni

przeniesienie prawa do rozporz

dzania towarem

jak wła

ciciel, które mo

e nast

np. dopiero po wykonaniu formalno

wywozowych. Obecnie, w praktyce wydanie z magazynu stanowi
moment, od którego nale

y liczy

7-dniowy termin na wystawienie

faktury. Po zmianach, wydanie z magazynu nie b

dzie stanowiło punktu

odniesienia. Dopiero przeniesienie prawa do rozporz

dzania towarami

dzie punktem odniesienia dla okre

lenia wymagalno

ci podatku.

Wej

cie w

ycie nowej zasady ogólnej dotycz

cej momentu powstania

obowi

zku podatkowego mo

e w istotny sposób wpłyn

ąć

na rozliczenia

podatników, wykonuj

cych sprzeda

pod koniec danego miesi

ca.

Obecne przepisy pozwalaj

, bowiem „przenie

ść

” rozliczenie VAT

nale

nego na nast

pny miesi

c w sytuacji, gdy faktura wystawiana jest

w miesi

cu nast

puj

cym po miesi

cu wydania towarów/wykonaniu

usługi. Na gruncie znowelizowanych przepisów ustawy o VAT
wystawienie faktury w kolejnym miesi

cu nie wpłynie ju

na moment

powstania obowi

zku podatkowego (poza kilkoma wyj

tkami opisanymi

w dalszej cz

ęś

ci artykułu). Opisane powy

ej odmienne zasady

rozpoznawania obowi

zku podatkowego na zasadach ogólnych

prezentuje przykład graficzny.

Firma/ Biznes/Własna Działalność Gospodarcza

130

Redaktor Naczelny Grupy Czasopism: Ewa Matyszewska

Wydawca: Norbert Pawlikowski

Redaktor: Rafał Kuci

ski

Koordynator produkcji: Mariusz Jezierski

ISBN:

978-83-269-2673-0

Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z .o.o.

03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a

Tel. 22 518 29 29, faks 22 617 60 10, e-mail: VAT@wip.pl

NIP: 526-19-92-256

Numer KRS: 0000098264 – S

d Rejonowy dla m.st. Warszawy, S

d Gospodarczy

XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysoko

ść

kapitału zakładowego: 200.000 zł

Warszawa 2013

„Zmiany w VAT od 1 stycznia 2014 roku” wraz z przysługuj

cym Czytelnikom innymi

elementami dost

pnymi w subskrypcji (e-letter, strona www i inne) chronione s

prawem

autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w publikacji „Zmiany w VAT od 1 stycznia
2014 roku” oraz w innych dost

pnych elementach subskrypcji – bez zgody wydawcy – jest

zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem si

ródło. Publikacja

„Zmiany w VAT od 1 stycznia 2014 roku” została przygotowana z zachowaniem najwy

szej

staranno

ci i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i do

wiadczenia autorów oraz

konsultantów. Zaproponowane w publikacji „Zmiany w VAT od 1 stycznia 2014 roku” oraz
w innych dost

pnych elementach subskrypcji wskazówki, porady i interpretacje nie maj

charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku mo

e wymaga

dodatkowych, pogł

bionych konsultacji.

Publikowane rozwi

zania nie mog

traktowane, jako oficjalne stanowisko organów i

urz

dów pa

stwowych. W zwi

zku z tym redakcja nie mo

e ponosi

odpowiedzialno

prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji „Zmiany w VAT od 1 stycznia 2014 roku”
lub w innych dost

pnych elementach subskrypcji wskazówek, przykładów, informacji itp. do

konkretnych przykładów.

Wydawca nie odpowiada za tre

ść

zamieszczonej reklamy; ma prawo odmówi

zamieszczenia reklamy, je

eli jej tre

ść

lub forma s

sprzeczne z lini

programow

charakterem publikacji oraz interesem Wydawnictwa Wiedza i Praktyka.

Centrum Obsługi Klienta:

Tel: 22 518 29 29

e-mail:

cok@wip.pl

Firma/ Biznes/Własna Działalność Gospodarcza

131

5 powodów, dla których musisz mie

magazyn

„Serwis podatkowy VAT”

li rozliczasz VAT, to niezale

nie od tego, czy jeste

ksi

gowym czy

przedsi

biorc

musisz pami

e zdecydowana wi

kszo

ść

kontroli

podatkowych prowadzonych przez fiskusa dotyczy wła

nie tego

podatku. Wła

nie po to, aby

Ty mógł spa

spokojnie przygotowali

publikacj

„Serwis podatkowy VAT”. Tylko tu i tylko Tobie nasi autorzy

– doskonali specjali

ci i do

wiadczeni praktycy – podpowiedz

, jak

unikn

ąć

bł

dów i nie narazi

fiskusowi przy rozliczeniach vatowskich.

Dzi

ki magazynowi „Serwis podatkowy VAT”:

1. Unikniesz bł

dów, które mog

kosztowa

fortun

2. Zapomnisz o problemach z prawidłowym interpretowaniem

przepisów vatowskich.

3. Poznasz rozwi

zanie najcz

stszych problemów z rozliczaniem

VAT.

4. Otrzymasz informacj

o wszystkich planowanych zmianach w VAT

wraz z analiz

ich skutków dla Twojej firmy.

5. Zapewnisz sobie stałe i bezpłatne indywidualne porady eksperta.

Nie zwlekaj,

zamów magazyn „Serwis podatkowy VAT” ju

teraz

1BY11