Artykuł pochodzi z dodatku:
Zasady odliczania VAT naliczonego
Dodatek nr 26 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych
nr 25 (708) z dnia 2010-09-01
www.czasopismaksiegowych.pl
wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.
www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl
Powrót do zwolnienia podmiotowego z VAT a korekta podatku naliczonego
Obowiązek skorygowania odliczonego VAT wystąpi również w przypadku, gdy podatnik powraca do zwolnienia podmiotowego
w VAT. Zmienia się bowiem przeznaczenie towaru - ze związku z działalnością opodatkowaną (lub mieszaną) na związek
z działalnością zwolnioną z VAT.
Jeżeli wartość początkowa składnika majątku przekracza 15.000 zł, pierwszą korektę VAT naliczonego wykazuje się
w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku, w którym podatnik
powrócił do zwolnienia podmiotowego z VAT, tj. w deklaracji za styczeń lub za I kwartał roku następnego. Korekty tej
dokonuje się w ciągu 5 lub 10 lat - gdy korekta dotyczy nieruchomości lub praw wieczystego użytkowania gruntu
(odmiennie jak przy sprzedaży składnika majątku, gdzie korektę ujmuje się jednorazowo w deklaracji za miesiąc/kwartał
dokonania sprzedaży).
Przykład
W 2008 r. podatnik zakupił i przyjął do używania maszynę produkcyjną o wartości początkowej 20.000 zł. VAT odliczony wyniósł
4.400 zł.
W 2010 r. podatnik zrezygnował z rozliczania VAT. W związku ze zmianą przeznaczenia towaru podatnik ma obowiązek skorygowania
odliczonego VAT. Łączna korekta wyniesie: 4.400 zł x 3/5 = 2.640 zł. Podatnik będzie wykazywał korektę w kwocie 880 zł (4.400 zł x 1/5)
w deklaracjach za styczeń 2011 r., 2012 r. i 2013 r., w poz. 53 ze znakiem „minus”.
Odmienne regulacje obowiązują natomiast w stosunku do korekty VAT odliczonego przy zakupie środków trwałych
o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł oraz wyposażenia. W tym przypadku zastosowanie znajdzie art. 91
ust. 7c ustawy o VAT. Z powołanego przepisu wynika, że jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku wynika z przeznaczenia
towaru wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT (np. w przypadku powrotu do zwolnienia podmiotowego z VAT), korekty
odliczonego VAT od ww. towarów dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana.
Korekty tej nie dokonuje się jedynie wówczas, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi
do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
Przykład
W lipcu 2009 r. podatnik zakupił komputer o wartości początkowej 2.000 zł. VAT w wysokości 440 zł został odliczony. Komputer oddano
do używania w sierpniu 2009 r. Ze względu na niską wartość początkową komputer nie został zaliczony do środków trwałych.
Z dniem 1 czerwca 2010 r. podatnik powrócił do zwolnienia podmiotowego w VAT. W deklaracji za czerwiec br. podatnik zobowiązany
był skorygować cały odliczony VAT od ww. zakupu, wykazując kwotę 440 zł w poz. 54 ze znakiem „minus” (uwaga! podatnik zobowiązany
był do złożenia deklaracji za czerwiec pomimo, że w tym okresie korzystał już ze zwolnienia podmiotowego z VAT).
Gdyby podatnik zrezygnował ze statusu czynnego podatnika VAT we wrześniu br. (lub później), korekta odliczonego VAT nie byłaby
konieczna (upłynęłoby już 12 miesięcy od końca miesiąca, w którym komputer oddano do używania).
Powrót do zwolnienia podmiotowego z VAT obliguje również do korekty odliczonego podatku przy nabyciu towarów
handlowych, surowców lub materiałów. Jak wynika z art. 91 ust. 7d ustawy o VAT, zmiana przeznaczenia ww. towarów
zobowiązuje do skorygowania odliczonego VAT w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym wystąpiła ta
zmiana. Korekta ta będzie zatem dokonywana włącznie z korektą od niskocennych środków trwałych lub wyposażenia (jeżeli
w stosunku do tych towarów wystąpi obowiązek korekty).
Uwaga! Powrót do zwolnienia podmiotowego z VAT zobowiązuje do korekty odliczonego VAT od towarów handlowych,
surowców i materiałów zakupionych po 30 kwietnia 2004 r.